2023年税务法规新发展方案(doc 21)

2004年11月～2005年1月税务法规的开展本文所涉及的主要法规企业所得税进一步加强总机构提取理费税前扣除审批理的〔国税[2005]115〕石油企业工资结余税前扣除问题的〔国税[2005]105〕向宋庆龄会等6家捐赠所得税政策问题的〔财税[2004]172〕营业税财税[2003]16执行时间有关问题的〔财税[2004]206〕加强下岗失业人员再就业有关营业税优惠政策理的〔财税[2004]228〕污水处理费不征收营业税的〔国税[2004]1366〕营业税假设干政策问题的〔国税[2005]83〕资本有关营业税政策的〔财税[2004]203〕增值税出口铝矾土有关税收问题的〔国税[2004]1202〕停顿集成电路增值税退税政策的〔财税[2004]174〕海南普利制药采购国产设备退税问题的〔国税[2004]1365〕增值税一般纳税人获得海关进口增值税专用缴款书抵扣进项税额问题的〔国税发[2004]148〕增值税一般纳税人支付的货物运输代理费用不得抵扣进项税额的〔国税[2005]54〕税务增值税专用理〔〕〔国税发[2004]153〕加强税务增值税专用理问题的〔国税[2004]1404〕增值税进项留抵税额抵减增值税欠税有关处理事项的〔国税[2004]1197〕推广税控收款机有关税收政策的〔财税[2004]167〕其他各税调整城镇土地使用税有关减免税政策的〔财税[2004]180〕调整个人获得全年一次性奖金等计算征收个人所得税问题的〔国税发[2005]9〕改变印花税按汇总缴纳理的〔财税[2004]170〕对买卖封闭式继续予以免征印花税的〔财税[2004]173〕调整(股票)交易印花税税率的〔财税[2005]11〕深圳企业股份土地权属转移不征契税的〔财税[2004]143〕综合类〔本次无〕税收征收理行政应扣未扣个人所得税问题的〔国税[2004]1199〕近其他重要税务法规近其他重要税务法规注意：下文中的楷体内容为相关的原文或者对原文内容的归纳；宋体内容为我们对其所作的解释和说明。企业所得税进一步加强总机构提取理费税前扣除审批理的〔国税[2005]115自2005年1月1日起执行〕总机构提取理费问题目前主要适用的一般规定是税务总发布的以下两项：?总机构提取理费税前扣除审批?〔国税发[1996]177〕、?总机构提取理费税前扣除审批的补充?〔国税[1999]136〕。这两个的主要内容是：凡具备企业法人资格和综合理职能并且为其下属分支机构和企业提供理效劳又无固定经营收入来源的经营理与控制中心机构〔以下简称总机构〕可以按照细那么的有关规定向下属分支机构和企业提取〔分摊〕总机构理费。具有多级理机构的企业可以分层次计提总机构理费。不同时具备以上条件的不得计提总机构理费。详细是指：①具备法人资格并税务登记的总机构。②总机构对所属企业和分支机构人事、财务、资金、方案、、经营决策实行统一理。③总机构无固定性或经常性收入或者虽有固定性或经常性收入但缺乏理费支出的。④提取总机构理费的包括总分机构和母子体制的总机构〔母〕。对母子体制的理费提取原那么上仅限于全资子。理费的提取必须经过税务的审核批准。理费的核定一般以上年实际发生的理费合理支出数额为基数并考虑当年费用增减因素合理确定。增减因素主要是物价程度、工资程度、职能变化和等。通常情况下应维持上年程度或略有减少。特殊情况下增幅不得超过销售收入总额或利润总额的增长幅度两者比较取低者。凡税收法规规定有扣除的工程按规定的核定。对一些特殊工程应按以下原那么进展核定：①房屋租赁费。商业房屋租赁费应按合同数额核定；租赁自有产权房屋的按剔除收益后的差额核定。②业务招待费。按照理费用总额和规定比例核定。详细比例参照税收有关规定。③社会性支出。一般不得在总机构理费中支出。由于历史原因此支出的学校经费应剔除相关的教育经费。④会议费。一般不得超过上年开支程度特殊情况下需增长的应严格控制增长额。理费的提取方式可从以下三种形式中选择一种：①按销售收入的一定比例；②按确定的合理数额分摊到各企业；③其他形式如按资本金的数额按一定比例提取等。提取方式一经选择后不应变动。假设企业申请改变原有的提取方式那么必须提供详细的说明送交主税务审查经同意前方可变更。按比例提取理费的原那么上不能超过销售收入的2。无采取比例提取还是定额提取都必须实行总额控制。总机构理费的支出范围应严格限定在总机构所发生的与其经营理有关的费用其列支和扣除应按照税收法规、财务制度规定的执行与经营理无关的费用如资本性支出、非工资奖励性支出不得列支扣除。总机构当年提取的理费有结余的应按规定征收所得税税后部结转下一年度使用并应相应核减下一年数额。总机构理费不包括技术开发费。下属企业和分支机构支付给总机构的理费应当提供总机构出具的有税务部门审定的理费聚集范围、金额、分配根据和等证明经主税务征收审核后准予扣除否那么不得在税前扣除。下属企业和分支机构超过税务审批上交的理费应进展纳税调整不得在税前扣除；低于上交的理费按当年实际上交数额据实扣除其差额不得在以后年度补扣。....中国的资料库国税[2005]115在上述两个规定的根底上对总机构理费的提取和税前扣除问题作出了以下调整和补充规定：加强和总机构理费的审批理凡符合提取理费条件的总机构在规定时间内向负责审批的税务提出税前扣除申请时须报送如下资料：①提取总机构理费的申请；②总机构和下属所有企业、分支机构〔以下简称企业〕的税务登记证〔复印件〕；第二年申请时可只提供新增企业的税务登记证〔复印件〕；③总机构上年度纳税申报表、财务会计报表、理费收入支出表；④总机构本年度上半年纳税申报表、财务会计报表、理费支出表、下半年理费预计支出表；⑤分摊理费的所有企业的、本年度上半年纳税申报表、上半年销售收入、预计全年销售收入、预计全年销售收入和利润的增长幅度、理费分摊方式和数额；⑥本年度理费各项支出〔包括上半年实际支出和下半年方案支出〕的计算根据和；⑦本年度理费用增减情况和原因说明。凡由级以下税务审批的企业不必向税务报送已掌握的资料。总机构提取并在税前扣除的理费应向所有全资的下属企业〔包括微利企业、亏损企业和享受减免税企业〕按其总收入的同一比例进展分摊不得在各企业间调剂税前扣除的分摊比例和数额。总机构的各项经营性和非经营性收入包括房屋出租收入、国债利息和存款利息收入、对外〔包括对下属企业〕分回的收益等收入应从总机构提取税前扣除理费数额中扣减。总机构代下属企业支付的人员工资、奖金等各项费用应按规定在下属企业列支不得计入总机构的理费。税务应据此确定总机构的理费支出需要。审批时应严格按照有关规定控制理费数额的增长幅度促使总机构努力增收节支减少理费支出。主税务应严格审核总机构提供资料的性、合理性、完好性不符合有关规定的应要求申请人予以说明、补充资料仍不符合规定的不予审批。审核的重点是：①总机构是否符合提取理费的条件；②是否提供了所有下属企业〔包括微利企业、亏损企业和享受减免税企业〕的和有关资料；③分摊理费的企业是否符合全资条件；④理费的支出范围和是否符合有关规定；⑤理费支出数额较大和变动较大的工程及其原因；⑥总机构理费的提取比例、分摊数额、增长幅度是否符合有关规定；⑦上年度纳税申报表中是否单独反映了理费的收入情况。加强和总机构理费的税收理。总机构提取的理费应纳入正常税收理。经税务批准提取的总机构理费不得直接抵扣总机构的各项支出应全额填入年度企业所得税纳税申报表的“其它收入〞栏中并在表中注明“提取理费收入〞的数额。主税务应对总机构提取理费的收支核算、申报纳税情况进展认真审核和检查凡违背税收有关规定的应责其纠正并按照税收征法和其他税收规定进展处理。主税务应加强对分摊总机构理费的下属企业的理和检查。分摊总机构理费的下属企业在纳税申报时应附送有权审批的税务审批理费的〔复印件〕未经税务审批同意或者不能提供有权审批的税务审批理费的〔复印件〕的其分摊的总机构理费不得在税前扣除。合理调整审批权限。对总机构理费税前扣除的审批权限做适当调整如下：总机构和分摊理费的所属企业不在同一〔自治区、直辖〕且总机构申请提取理费金额到达2000万元的由税务总审批。总机构和分摊理费的所属企业不在同一〔自治区、直辖〕且总机构申请提取理费金额缺乏2000万元的由总机构所在地级税务审批。总机构和分摊理费的所属企业在同一〔自治区、直辖〕的由总机构所在地级税务审批或者由总机构所在地级税务受权审批。〔国税发[1996]177原规定：总机构及所属企业是跨级行政区的其理费的提取比例或数额由税务总批准或受权总机构所在地级审核批准。国税[1999]136那么规定：总机构和分摊理费的多数企业不在同一地区且提取理费的总额到达或超过1000万元的由税务总审批。总机构和分摊理费的多数企业在同一地区且提取理费总额低于1000万元的由总机构所在地级税务审批。由此可见国税[2005]115与国税[1999]136相比审批权限有所下放〕石油企业工资结余税前扣除问题的〔国税[2005]1052005年1月27日〕按照?税务总工效挂钩企业工资税前扣除口径问题的?〔国税发[1998]86〕精从1998年起实行工效挂钩的企业不得按提取效益工资数税前扣除其实际发放的工资额在不超过当年提取数和以前年度按“两个低于〞范围内提取但未发放、建立工资储藏的余额合计数内据实扣除。因此对实行工效挂钩的企业的工资余额应分段计算扣除并进展纳税调整即1998年以前〔不含1998年〕企业按两个低于提取的工资不是否当年发放均可税前扣除；1998年以后按两个低于提取并实际发放的工资额允许税前扣除已提取但未实际发放的工资不得在当年扣除应进展纳税调整。主税务应按上述精责成企业对1998年之前和之后提取的工资储藏分开核算正确计算扣除。说明：对于工效挂钩企业工资的税前扣除问题有关曾经先后发布过多个主要规定如下：?税务总企业所得税几个业务问题的?〔国税发[1994]250〕规定：对实行工效挂钩企业在两个低于范围内提取的工资总额经主税务审定可按实际提取数扣除。企业将提取的工资总额的一部用于建立以丰补歉的工资储藏在以后年度实际发放时不得重复扣除。企业工效挂钩的基数比例必须报经主税务审查备案其中城镇集体企业工效挂钩的基数、比例必须经主税务核准〔也就是说在1994～1997年间对工效挂钩工资的税前扣除采用的是以计提数为准的原那么对工资储藏允许在计提时即行扣除〕。?税务总工效挂钩企业工资税前扣除口径问题的?〔国税发[1998]86〕规定：经批准实行工资挂钩的企业经主税务审核其实际发放的工资额可在当年企业所得税前扣除。企业按批准的工效挂钩提取的工资额超过实际发放的工资额部不得在企业所得税前扣除；超过部用于建立工资储藏在以后年度实际发放时经主税务审核在实际发放年度企业所得税前据实扣除〔该就是国税[2005]105引用的根据〕。税务总?城商业银行所得税几个业务问题的?〔国税发[1999]227〕规定：自1999年度起各城商业银行不再执行工效挂钩一律实行计税工资。?实行工效挂钩工资的企业改组改造后工资支出税前扣除问题的?〔国税[1999]294〕规定：凡原实行工效挂钩工资的企业根据企业改革的要求进展改组改造后由于企业的隶属关系、指导体制或企业理机制改革的需要不再执行工效挂钩的为保持政策的连续性经主税务审核其工资总额增长幅度低于经济效益增长幅度职工平均工资增长幅度低于劳动消费率增长幅度的在计算应纳税所得额时其实际发生的工资支出额准予扣除。?企业所得税税前扣除?〔国税发[2000]84〕第21条规定：经批准实行工效挂钩的纳税人向雇员支付的工资薪金支出可据实扣除〔请注意这里的限定条件即“向雇员支付的〞工资薪金支出才可以税前扣除〕。、税务总?监企业实行工效挂钩工资税前扣除有关理问题的?〔国资发分配[2004]209〕规定：企业税前扣除的计税工资不得超过根据经审核批准的工效挂钩方案提取的效益工资总额。企业在效益工资总额范围内实际发放的工资可以税前扣除；效益工资中用于建立工资储藏部只能在实际发放年度税前扣除；提取的效益工资改变用处的不得在税前扣除。该规定的根本原那么与国税发[1998]86和?企业所得税税前扣除?是一致的。?第三批取消和调整行政审批工程的?〔[2004]16〕规定取消国税发[1994]250所设置的工效挂钩企业计税工资的核准。税务总?做好已取消和下放理的企业所得税审批工程后续理工作的?〔国税发[2004]82〕规定：取消该项审批后各级税务不再参与审批工效挂钩方案。但应做好以下理工作：①要求纳税人在年度纳税申报时附报行使出资者职责的有关部门制定或批准的工效挂钩方案并按“两个低于〞和实际发放原那么对工效挂钩工资申报扣除。②主税务应按“两个低于〞和实际发放原那么对纳税人申报扣除的工效挂钩工资加强审核检查。重点是：纳税人提取的效益工资总额是否符合“两个低于〞原那么；是否在效益工资总额范围内按实际发放的工资数额扣除；是否将提取的效益工资用于建立工资储藏的部、未发放的部或者改变用处的部申报扣除；对以企业集团名义审批的工效挂钩方案应对每个纳税人按“两个低于〞和实际发放的原那么进展审核检查。向宋庆龄会等6家捐赠所得税政策问题的〔财税[2004]172自2004年1月1日起执行〕对企业、事业、社会团体和个人等社会力量通过宋庆龄会、中国福利会、中国残疾人福利会、中国扶贫会、中国煤矿尘肺病治疗会、中华环境保护会用于公益救济性的捐赠准予在缴纳企业所得税和个人所得税前全额扣除。说明：根据现行所得税法可全额税前扣除的公益救济性捐赠如下：纳税人通过中国境内非营利的社会团体、向教育事业的捐赠准予在企业所得税和个人所得税前全额扣除〔但2004年前仅限于对农村义务教育事业的捐赠〕；完善城镇社会保障体系试点地区企业的公益救济性捐赠；2003年“非典〞疫情间〔自2003年1月1日起至2003年9月30日止〕对防治“非典〞事业的捐赠；企业、事业、社会团体和个人等社会力量向中华安康快车会和孙冶方经济科学会、中华慈善总会、中国法律援助会和中华见义勇为会的捐赠。营业税财税[2003]16执行时间有关问题的〔财税[2004]2062004年12月13日〕?营业税假设干政策问题的?〔财税[2003]16〕是对?营业税暂行?及其施行细那么的重要补充涉及营业税的征收范围、适用税目、计税根据、减除工程凭证理、纳税义务发生时间和纳税地点等多方面的问题。尤其是其中新增的对假设干工程差额征收营业税的规定明确部工程的适用税目和税率明确提供应税劳务、转让专利权、非专利技术、商标权、著作权和商誉时向对方收取的预收性质的价款确认收入的时间规定等都是极其重要的。该的主要内容请查阅本所技术指南?2003年1～5月税务法规的开展?。财税[2003]16规定：“本自2003年1月1日起执行。凡在此之前的规定与本不一致的一律以本为准。此前因与本规定不一致而已征的税款不再退还未征税款不再补征〞。对于该规定的理解财税[2004]206作了如下明确：财税[2003]16自2003年1月1日起执行2003年1月1日之前有关涉税事宜仍按原政策规定执行。加强下岗失业人员再就业有关营业税优惠政策理的〔财税[2004]228自2005年1月1日起执行〕根据、税务总2002年12月21日发布的?下岗失业人员再就业有关税收政策问题的?〔财税[2002]208〕规定对新办的效劳型企业〔除广告业、桑拿、、网吧、氧吧外〕当年新招用下岗失业人员到达职工总数30以上〔含30〕并与其签订3年以上限劳动合同的经劳动保障部门认定税务审核3年内免征营业税、城维护建立税、教育费附加和企业所得税。对下岗失业人员从事个体经营〔除建筑业、业以及广告业、桑拿、、网吧、氧吧外〕的自领取税务登记证之日起3年内免征营业税、城维护建立税、教育费附加和个人所得税。同时进步营业税的起征点：将按纳税的起征点幅度由现行月销售额200～800元进步到1000～5000元；将按次纳税的起征点由现行每次〔日〕营业额50元进步到每次〔日〕营业额100元。财税[2004]228主要明确了财税[2002]208执行中的以下两个问题：财税[2002]208规定的对下岗失业人员从事个体经营活动免征营业税是指其雇工7人以下〔含〕的个体经营行为。下岗失业人员从事经营活动雇工8人〔含〕以上无其领取的营业执照是否注明为个体工商业户均按照新办效劳型企业有关营业税优惠政策执行。财税[2002]208中的效劳型企业是指从事现行营业税“效劳业〞税目规定的经营活动的企业。原有的企业合并、分立、改制、改组、扩建、搬迁、转产以及吸收新成员、改变隶属关系、改变企业名称和企业法人代表的不能视为新办企业〔注：该规定与现行的企业所得税中对“新办企业〞的认定根本是一致的〕。说明：近年来、税务总先后出台了一系列旨在解决下岗失业人员和退役士兵就业问题的税务主要包括：下岗职工从事社区居民效劳业享受有关税收优惠政策问题的〔国税发[1999]431999年3月15日发布有效至2003年底〕下岗失业人员再就业有关税收政策问题的〔财税[2002]2082002年12月21日〕促进下岗失业人员再就业税收政策详细施行的〔国税发[2002]1602002年12月24日〕下岗失业人员再就业有关税收政策问题的补充〔财税[2003]122003年2月13日〕下岗失业人员再就业税收政策的补充〔财税[2003]1332003年6月12日〕促进下岗失业人员再就业税收优惠及其他相关政策的补充〔财税[2003]1922003年8月28日〕下岗失业人员从事个体经营有关税收政策问题的〔国税发[2004]932004年7月22日〕退役士兵自谋职业享受税收优惠政策问题的〔国税发[2001]112001年1月20日有效为2001～2003年度〕扶持城镇退役士兵自谋职业有关税收优惠政策的〔财税[2004]932004年6月9日自2004年1月1日起执行〕污水处理费不征收营业税的〔国税[2004]13662004年12月14日〕按照?营业税暂行?规定的营业税征税范围和个人提供的污水处理劳务不属于营业税应税劳务其处理污水获得的污水处理费不征收营业税。说明：在国税[2004]1366发布之前、税务总?下发不征收营业税的收费〔〕工程〔第二批〕的?〔财税字[1997]117〕就已规定污水排污费、污水处理费不征收营业税但该的规定仅限于行政事业性收费〔〕不涉及对和个人提供的污水处理劳务收入是否征收营业税的问题。国税[2004]1366对该问题作了进一步明确。营业税假设干政策问题的〔国税[2005]832005年1月26日〕本对营业税的以下税务问题作了明确：对具有明确租赁年限的房屋租赁合同无租赁年限为多少年均不能将该租赁行为认定为转让不动产永久使用权应按照“效劳业—租赁业〞征收营业税。说明：?营业税税目注释?中明确：租赁业是指在约定的时间内将场地、房屋、物品、设备或设施等转让别人使用的业务。土地租赁不按“转让无形资产〞税目征税；不动产租赁也不按照“转让不动产〞税目征税。1996年税务总曾就两个类似案例问题分别答复自治区和四川地方其中所确立的原那么与国税[2005]83是一致的。?有偿转让资产使用权的行为征收营业税问题的?〔国税[1996]636〕：畜牧将所属天山饭店大楼等资产的使用权采取收取转让费和资产增值补偿金方式有偿转让给新华国际30年属于营业税法规定的租赁行为应按营业税“效劳业—租赁业〞征收营业税。?中国××化学工程征收营业税问题的?〔国税[1996]174〕：中国××化学工程与四川国际经济开发招商股份合作建房的过程中中国××化学工程负责出地和申请建立工程建成后的房屋所有权也归其所有；四川国际经济开发招商股份负责出资金获得底楼商业用房15年的使用权。税务总认为：在此项合作中中国××化学工程发生了在约定的时间内将房屋转让别人使用的行为。根据?营业税税目注释?的有关规定对中国××化学工程从四川国际经济开发招商股份获得的收入应按“效劳业〞税目中“租赁〞工程征收营业税。?、税务总营业税假设干政策问题的?〔财税[2003]16〕第三条第〔十三〕项的规定适用于所有建筑安装工程作业〔包括一般工程和跨工程〕。〔财税[2003]16第三条第〔十三〕项的原文为：通信线路工程和输送道工程所使用的电缆、光缆和构成道工程主体的防腐段、件〔弯头、三通、冷弯、绝缘接头〕、清器、收发球筒、机泵、加热炉、金属容器等物品均属于设备其价值不包括在工程的计税营业额中。其他建筑安装工程的计税营业额也不应包括设备价值详细设备可由级地方税务根据各自实际情况列举。〕和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权无该不动产或土地使用权上一环节是否已缴纳营业税均应按照财税[2003]16第三条第〔二十〕项的有关规定以全部收入减去该不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为计税营业额；同时在营业额减除工程凭证的理上应严格按照财税[2003]16第四条的有关规定执行。〔财税[2003]16第四条规定的原文为：营业额减除工程支付款项发生在境内的该减除工程支付款项凭证必须是或合法有效凭证；支付给境外的该减除工程支付款项凭证必须是外汇付汇凭证、外方的签收单据或出具的证明。〕资本有关营业税政策的〔财税[2004]203自2005年1月1日起执行〕本是、税务总落实“国九条〞减轻资本税收负担的一个重要但是只涉及、货交易所和、货经纪的部代收费用不计入应税营业额的问题〔以往根据有关规定这些代收费用都属于价外费用不得从应税营业额中扣除〕。其主要内容如下：准许上海、深圳交易所代收的交易监费上海、深圳、大连货交易所代收的货监费从其营业税计税营业额中扣除。准许代收的以下费用从其营业税计税营业额中扣除：①为交易所代收的交易监费；②代理别人买卖代收的交易所经手费；③为中国登记结算代收的股东帐户费〔包括A股和B股〕、特别转让股票费、过户费、B股结算费、转托费。准许货经纪为货交易所代收的手续费从其营业税计税营业额中扣除。增值税出口铝矾土有关税收问题的〔国税[2004]12022004年11月3日〕该明确了出口不予退〔免〕税的商品视同国内销售征收增值税的计税根据问题。根据?增值税暂行?规定增值税应税销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购置方收取的全部价款和价外费用但不包括收取的销项税额。据此对出口不予退〔免〕税的任何商品〔包括或出口配额商品〕在计算应纳税额时都要以出口货物人民币离岸价扣除销项税额为根据不能将费〔或支付的出口商品配额使用费〕等费用在出口货物离岸价中扣除。停顿集成电路增值税退税政策的〔财税[2004]1742004年9月30日〕、税务总?进一步鼓励软件产业和集成电路产业开展税收政策的?〔财税[2002]70〕第一条规定：自2002年1月1日起至2021年底对增值税一般纳税人销售其自产的集成电路〔含单晶硅片〕按17的税率征收增值税后对其增值税实际税负超过3的部实行即征即退政策所退税款由企业用于扩大再消费和研究开发集成电路。该政策出台后在国际上受到等多方面的压力。经过多轮会谈中国被迫放弃该项旨在促进集成电路产业开展的税收优惠政策。2004年7月14日中国常驻WTO代表团大使孙振宇和常驻WTO代表团大使戴利在日内瓦正式签署了“中国集成电路增值税问题的谅解备忘录〞。随后双方向WTO履行了义务。美方表示撤回在WTO争端解决机制下的申诉。至此在WTO争端解决机制项下的集成电路增值税争端得到解决。谅解备忘录的主要内容为：〔1〕中方将于2004年11月1日前修改有关规定调整国产集成电路增值税退税政策取消“即征即退〞的规定2005年4月1日正式施行；〔2〕谅解备忘录签署前享受上述政策的企业及可继续执行“即征即退〞政策直至2005年4月1日；〔3〕中方将于2004年9月1日前宣布取消国内设计国外加工复进口的集成电路增值税退税政策2004年10月1日正式施行；〔4〕谅解备忘录不影响中国和在WTO项下的权利和义务。2004年8月31日、税务总出台了?停顿执行国内设计国外流片加工集成电路进口环节增值税退税政策的?〔财关税[2004]40〕规定对国内设计国外流片加工的集成电路进口环节增值税一律按照17的法定税率计征废止了对这部进口环节增值税超过6的部实行即征即退的税收优惠政策。根据财税[2004]174的规定财税[2002]70第一条有关增值税退税政策自2005年4月1日起停顿执行。2005年3月31日以前财税[2002]70文的第一条有关增值税退税政策仅适用于在2004年7月14日前已认定的集成电路企业和2004年7月14日前已认定的集成电路〔含单晶硅片〕。说明：集成电路的税收优惠政策主要有以下几项：、税务总?进一步鼓励软件产业和集成电路产业开展税收政策的?〔财税[2002]70〕规定：1.自2002年1月1日-2021年年底对增值税一般纳税人销售自产的集成电路按17的税率征收后对增值税实际税负超过3的部实行即征即退所退税款用于扩大再消费和研发〔如前所述该规定即将废止〕；2.对消费线宽小于和等于0.8微米的集成电路消费企业从2002年开场自获利年度起实行企业所得税“两免三减半〞政策超过80亿元或线宽小于0.25微米的企业继续按财税[2000]25执行；3.2002年1月1日-2021年年底对集成电路消费、封装企业的者以其获得的所得税后利润直接本企业或作为资本创办其他消费、封装企业经营不少于5年的按40的比例退还再部已缴纳的所得税假设企业在西部地区退税比例为80。?部集成电路消费企业进口自用消费用消费性原材料、消费品税收政策的?〔财税[2002]136〕规定自2000年7月1日起对在中国境内设立的额超过80亿元或线宽小于0.25微米的集成电路消费企业进口本附件所列自用消费用消费性原材料、消费品免征关税和进口环节增值税。?部集成电路消费企业进口净化室专用建筑材料等物资税收政策问题的?〔财税[2002]152〕规定自2001年1月1日起对在中国境内设立的额超过80亿元或线宽小于0.25微米的集成电路消费企业经本附件所列净化室专用建筑材料、配套系统和集成电路消费设备零配件免征关税和进口环节增值税。海南普利制药采购国产设备退税问题的〔国税[2004]13652004年12月15日〕该明确了对于原先已享受采购国产设备退税的外商企业在设备监内变更为内资企业时已享受的增值税退税的处理。外商企业因故由中外合资企业变更为内资企业该企业已不符合?税务总＜外商企业采购国产设备退税理＞的?〔国税发[1999]171〕规定的根本条件。因此对该已完毕退税的国产设备应当按国税发[1999]171第十六条规定补征已退税款并追缴入库。国税发[1999]1716条的规定为：对外商企业购进的国产设备由其主退税税务负责监监为五年。在监内发生转让、赠送等设备所有权转移行为或者发生出租、再行为的应按以下计算公式由主退税税务补征其已退税款入库：应补税款=增值税专用上注明的金额×〔设备折余价值÷设备原值〕×适用增值税税率设备折余价值=设备原值-累计已提折旧设备原值和已提折旧按企业会计核算数据计算。增值税一般纳税人获得海关进口增值税专用缴款书抵扣进项税额问题的〔国税发[2004]1482004年11月11日〕本发布的背景是：增值税一般纳税人〔以下简称“纳税人〞〕进口货物获得的海关进口增值税专用缴款书〔以下简称“海关完税凭证〞〕由于主客观原因导致未能在规定的限内申报抵扣给纳税人带来一定的经济损失为此对国税[2004]128作出了一些调整。其主要规定为：纳税人进口货物凡已缴纳了进口环节增值税的不其是否已经支付货款其获得的海关完税凭证均可作为增值税进项税额抵扣凭证在?税务总加强海关进口增值税专用缴款书和废旧物资理有关问题的?〔国税[2004]128〕中规定的限内申报抵扣进项税额。〔国税[2004]128第三条规定：增值税一般纳税人获得的2004年2月1日以后开具的海关完税凭证应当在开具之日起90天后的第一个纳税申报完毕以前向主税务申报抵扣逾不得抵扣进项税额；增值税一般纳税人获得的2004年1月31日以前开具的海关完税凭证必须在2004年5月申报前向主税务申报抵扣逾不再予以抵扣。另外税务总?加强进口环节增值税专用缴款书抵扣税款理的?〔国税发[1996]32〕原规定：申报抵扣税款的委托进口必须提供相应的海关代征增值税专用缴款书原件、委托代理合同及付款凭证否那么不予抵扣进项税款。该规定已被上述规定修正请注意。〕对纳税人进口货物已获得的海关完税凭证未能在规定申报限内向主税务申报抵扣的可在2005年1月11日前向主税务申报抵扣逾不得予以抵扣。对纳税人丧失的海关完税凭证纳税人应当凭海关出具的相关证明向主税务提出抵扣申请。主税务受理申请后应当进展审核并将纳税人提供的海关完税凭证电子数据纳入稽核系统比对稽核比对无误后可予以抵扣进项税额。凡获得的海关完税凭证超过规定限未申报抵扣的纳税人可以使用?海关完税凭证抵扣信息采集软件?〔逾抵扣版〕。没有超未抵扣的纳税人仍使用现?海关完税凭证抵扣信息采集软件?采集。增值税一般纳税人支付的货物运输代理费用不得抵扣进项税额的〔国税[2005]542005年1月18日〕国际货物运输代理业务是国际货运代理企业作为委托方和承运的中介人受托国际货物运输和相关事宜并收取中介报酬的业务。因此增值税一般纳税人支付的国际货物运输代理费用不得作为运输费用抵扣进项税额。该还存在一些不明确之处。例如“国内段运输费用〞和“增值税一般纳税人支付的国际货物运输代理费用〞是否有联络？这里的代理费是仅仅包括代理费还是包含由代理企业代收代付的运费在内？有人理解为“但凡持有国际货运的不得抵扣进项税额〞但也有人理解为仅指代理费部不能抵扣进项税额。对此尚待税务总进一步发文明确。税务增值税专用理〔〕〔国税发[2004]153自2005年1月1日起执行〕加强税务增值税专用理问题的〔国税[2004]14042004年12月22日〕2004年以来税务总对于税务增值税专用已发出多个加以。2004年6月7日税务总发出?加强税务增值税专用理的?〔国税发[2004]68〕其中规定：〔1〕自2004年6月1日起的税务应将当月所逐票填写?开具?〔以下简称?开具?〕按月上报税务总。〔2〕自2004年6月份申报起增值税一般纳税人使用抵扣进项税额的应逐票填写?抵扣?在进展增值税纳税申报时伴随纳税申报表一并报送。自2004年7月起“抵扣〞应同送纸质和本。当未使用抵扣进项税额的可不申报。〔3〕主税务在受理增值税纳税申报时应当在窗口对“抵扣〞填写的完好性和正确性进展比对审核工作。国税发[2004]153在国税发[2004]68的根底上对税务增值税专用的条件和流程作了比较系统的规定。国税[2004]1404那么是国税发[2004]153的进一步细化。这两个中与纳税人关系较大的部内容如下：专用统一使用增值税防伪税控票系统开具。非防伪税控票系统开具的专用不得作为增值税进项税额抵扣凭证。从2005年1月1日起凡税务增值税专用必须通过防伪税控系统开具通过防伪税控报税子系统采集增值税专用开具信息不再填报?开具?同时停顿使用非防伪税控系统为纳税人增值税专用〔包括手写版增值税专用和计算机开具不带码的电脑版增值税专用〕。增值税纳税人申请专用时应填写?增值税专用缴纳税款申报单?连同税务登记证副本到主税务税款征收岗位按专用上注明的税额全额申报缴纳税款同时缴纳专用工本费。税务可采取税银联网划款、银行卡〔POS机〕划款或现金收取三种方式征收税款。增值税纳税人缴纳税款后凭?申报单?和税收完税凭证及税务登记证副本到专用岗位申请专用。增值税纳税人应在专用的备注栏上加盖本的财务专用章或专用章。增值税一般纳税人获得的税务用非防伪税控系统的增值税专用应当在2005年3月份纳税申报完毕以前向主税务申报抵扣并填报?抵扣?逾不得抵扣进项税额。增值税一般纳税人获得的税务通过防伪税控系统的增值税专用通过防伪税控认证子系统采集抵扣联信息不再填报?抵扣?。增值税进项留抵税额抵减增值税欠税有关处理事项的〔国税[2004]11972004年10月29日〕2004年8月30日税务总曾经发布?增值税一般纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税问题的?〔国税发[2004]112〕明确对纳税人因销项税额小于进项税额而产生末留抵税额的应以末留抵税额抵减增值税欠税。该的详细内容请参阅本所技术指南?2004年8～10月税务法规的开展?。国税[2004]1197是国税发[2004]112的详细落实其中给出了以下操作性规定：当纳税人既有增值税留抵税额又欠缴增值税而需要抵减的应由〔含〕以上税务填开?增值税进项留抵税额抵减增值税欠税书?一式两份纳税人、主税务各一份。抵减欠缴税款时应按欠税发生时间逐笔抵扣先发生的先抵。抵缴的欠税包含呆账税金及欠税滞纳金。确定实际抵减金额时按填开?书?的日作为截止计算欠缴税款的应缴未缴滞纳金金额应缴未缴滞纳金余额加欠税余额为欠缴总额。实际抵减金额应等于欠缴总额和末留抵税额两者中的较小者并按配比计算抵减的欠税和滞纳金。因此在审计中如遇到被审计有以增值税进项留抵税额抵减增值税欠税的情形应当关注以下事项：有无由级〔含〕以上主税务填开的“书〞作为根据抵减金额是否与“书〞一致；账务处理是否符合国税发[2004]112的规定即按照书规定的抵减金额红字借记“应交税金—应交增值税〔进项税额〕〞科目贷记“应交税金—未交增值税〞科目。推广税控收款机有关税收政策的〔财税[2004]167自2004年12月1日起执行〕、税务总、质量监视检验检疫总、等部门于2004年4月29日结合发出?推广应用税控收款机加强税源监控的?〔国税发[2004]44〕明确凡从事商业零售业、饮食业、业、效劳业、交通运输业等适宜使用税控收款机系列机具行业具有一定规模和固定经营场所的纳税人必须按照该的规定购置使用税控收款机。税控收款机的推广应用采取统一、消费容许、推广、分步覆盖的原那么施行。各地可根据本地区实际情况精心组织统筹规划力争经济兴旺地区3年左右、其他地区5年左右根本普及使用税控收款机。税务总?税控收款机推广应用施行?〔国税发[2004]110〕明确推广工作大体分为以下三个阶段：准备阶段〔2004年10月底前〕、试点阶段〔2004年11～12月〕和推广阶段〔2005年1月起〕。财税[2004]167旨在加快税控收款机的推行工作减轻纳税人购进使用税控收款机的负担。该明确对于购进的税控收款机可以抵扣增值税进项税额和营业税额。详细规定如下：增值税一般纳税人购置税控收款机所支付的增值税税额〔以购进税控收款机获得的增值税专用上注明的增值税税额为准〕准予在该企业当的增值税销项税额中抵扣。增值税小规模纳税人或营业税纳税人购置税控收款机经主税务审核批准后可凭购进税控收款机获得的增值税专用按照上注明的增值税税额抵免当应纳增值税或营业税税额或者按照购进税控收款机获得的普通上注明的价款依以下公式计算可抵免税额：可抵免税额=价款/(1+17)×17。税控收款机购置费用到达固定资产的应按固定资产理其按规定提取的折旧额可在企业计算缴纳所得税前扣除；达不到固定资产的购置费用可在所得税前一次性扣除。凡2004年12月1日以后〔含当日〕购置的符合并按国税发[2004]44的规定通过选型中标的税控收款机适用上述优惠政策。财税[2004]167所规定的优惠政策与目前适用于增值税防伪税控开票系统的税收优惠政策〔见国税发[2000]183〕相比存在以下区别：可抵减的税种不同。增值税防伪税控开票系统仅适用于增值税一般纳税人因此不存在以进项税额抵免营业税的问题。而税控收款机的适用行业中除商业零售业适用增值税以外饮食业、业、效劳业、交通运输业等行业都适用营业税。因此财税[2004]167规定购入税控收款机的进项税额除了可以抵减增值税以外营业税纳税人还可以抵免其营业税额〔由于大部适用营业税的行业其税率都显著低于17因此该项税收优惠对营业税纳税人而言还是很明显的〕。但是增值税小规模纳税人和营业税纳税人在抵免时应当首先经过主税务审核批准。增值税一般纳税人购置增值税防伪税控系统专用设备和通用设备〔专用设备包括税控金税卡、税控ic卡和读卡器；通用设备包括用于防伪税控系统开具专用的计算机和打印机〕发生的费用准予在当计算缴纳所得税前一次性列支。但是税控收款机假设到达固定资产的仍需作为固定资产理并按计提折旧税前扣除不能一次性税前列支。其他各税调整城镇土地使用税有关减免税政策的〔财税[2004]180自2004年7月1日起执行〕对?<土地使用税假设干详细问题的补充规定>的?〔[]国税地字40〕的部内容做适当修改。即取消该第九条“企业关闭、撤消后其占地未作他用的经各、自治区、直辖批准可暂免征收土地使用税〞的规定。说明：、税务总于2004年8月19日发出?调整房产税有关减免税政策的?〔财税[2004]140〕对?税务总房产税假设干详细问题的解释和暂行规定?〔[86]财税地字第008〕的部内容作出了适当修改即废止该8条对微利企业和亏损企业的房产“可由地方根据实际情况在一定限内暂免征收房产税〞和第20条“企业停产、撤消后对他们原有的房产闲置不用的经、自治区、直辖批准可暂不征收房产税〞的规定。财税[2004]180的精与财税[2004]140根本是一致的。由于土地使用税政策中从未规定对于亏损和微利企业可以免征土地使用税也就不存在将该政策废止的问题。调整个人获得全年一次性奖金等计算征收个人所得税问题的〔国税发[2005]9自2005年1月1日起执行〕该是2005年初公布的最重要税务之一前段时间在各大财会网站的社区内引发了相当热烈的讨。该涉及的是获得全年一次性奖金的个人所得税税务处理问题。以往对于全年一次性奖金的个人所得税税务处理规定?在中国境内有住所的个人获得奖金征税问题的?〔国税发[1996]206〕：自1996年11月1日起对在中国境内有住所的个人一次获得数月奖金或年终加薪、劳动分红〔以下简称奖金不包括应按月支付的奖金〕的计算征税问题可单独作为一个月的工资、薪金所得计算纳税。由于对每月的工资、薪金所得计税时已按月扣除了费用因此对上述奖金原那么上不再减除费用全额作为应纳税所得额直接按适用税率计算应纳税款。假设纳税人获得奖金当月的工资薪金所得缺乏800元的可将奖金收入减除“当月工资与800元的差额〞后的余额作为应纳税所得额并据以计算应纳税款。?企业经营者年薪制后如何计征个人所得税的?〔国税发[1996]107〕：自1996年1月1日起对年薪制的企业经营者获得的工资、薪金所得应纳的税款可以实行按年计算、分月预缴的方式计征即企业经营者按月领取的根本收入应在减除800元的费用后按适用税率计算应纳税款并预缴年度终了领取效益收入后合计其全年根本收入和效益收入再按12个月平均计算实际应纳的税款。用公式表示为：应纳税额＝(全年根本收入和效益收入/12-费用扣除)×税率-速算扣除数×12。?在中国境内无住所的个人获得奖金征税问题的?〔国税发[1996]183〕：自1996年7月1日起对在中国境内无住所的个人一次获得数月奖金或年终加薪、劳动分红〔以下简称奖金不包括应按月支付的奖金〕可单独作为一个月的工资薪金所得计算纳税。由于对每月的工资、薪金所得计税时已按月扣除了费用因此对上述奖金不再减除费用全额作为应纳税所得额直接按适用税率计算应纳税款并且不再按居住天数进展划分计算。上述个人应在获得奖金月份的次月7日内申报纳税。国税发[2005]9的主要内容国税发[2005]9对于上述规定作了较大调整废止了国税发[1996]107、[1996]206两个。其主要内容如下：全年一次性奖金是指行政、企事业等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况向雇员发放的一次性奖金。也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资的根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。实行年薪制和绩效工资的个人获得年终兑现的年薪和绩效工资按以下②③执行。纳税人获得全年一次性奖金单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税并按以下计税由扣缴义务人发放时代扣代缴：先将雇员当月内获得的全年一次性奖金除以12个月按其商数确定适用税率和速算扣除数。假设在发放年终一次性奖金的当月雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额〞后的余额按上述确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。将雇员个人当月内获得的全年一次性奖金按本条第(一)项确定的适用税率和速算扣除数计算征税计算公式如下：假设雇员当月工资薪金所得高于(或等于)税法规定的费用扣除额的适用公式为：应纳税额＝雇员当月获得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数假设雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的适用公式为：应纳税额＝(雇员当月获得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)×适用税率-速算扣除数在一个纳税年度内对每一个纳税人该计税只允许采用一次。雇员获得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等一律与当月工资、薪金收入合并按税法规定缴纳个人所得税〔即维持现有的征税〕。对无住所个人获得本第五条所述的各种名目奖金假设该个人当月在我国境内没有纳税义务或者该个人由于出入境原因导致当月在我国工作时间不满一个月的仍按照国税发[1996]183的规定计算纳税。对国税发[2005]9的进一步明确国税发[2005]9公布后在网络等媒体上引发了热烈的讨讨焦点在于：上述〔2〕中既然已经规定“将雇员当月内获得的全年一次性奖金除以12个月按其商数确定适用税率和速算扣除数〞那么在实际计算时是否应当将速算扣除数也乘以12。当时多数网友和专家的观点都是应当乘以12。2月7日税务总有关方面负责人对记者发表谈话对该问题作了进一步明确即在上述〔2〕所给出的公式中速算扣除数不乘以12。该负责人最后指出：“这里需要强调的是那种认为假设全年一次性奖金除以12后的余额低于法定的费用扣除额就不应该纳税的理解是完全错误的。因为纳税人的费用扣除额在工资中已经扣除用全年奖金除以12主要是为确定适用税率和速算扣除数减轻纳税人的税收负担而不是将奖金分摊到全年计算纳税更不能作为判断是否纳税的根据。〞上海地方对国税发[2005]9的补充上海地方在转发国税发[2005]9的中在国税发[2005]9第二条所给出的公式的根底上补充规定了奖金为不包含个人所得税的净额时的处理：假设个人当月工资薪金所得高于〔或等于〕规定费用扣除额的其个人所得税的计算公式为：含税的全年一次性奖金=[(不含税全年一次性奖金÷12-速算扣除数)÷(1-税率)]×12应纳税额=含税的全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数假设个人当月工资薪金所得低于规定费用扣除额的其适用公式如下：含税的全年一次性奖金={[(不含税全年一次性奖金-当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)÷12-速算扣除数]÷(1-税率)}×12应纳税额=含税的全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数根据上海地方转发国税发[2005]9的规定上海的纳税人和扣缴义务人从2005年1月1日起可按上述规定申报缴纳全年一次性奖金的个人所得税。对今年已按原规定申报缴纳全年一次性奖金个人所得税的其多缴纳的税款部可在以后月份缴纳的税款中抵扣或给予退库。上海地方转发国税发[2005]9的后附的计算举例一、假设个人当月工资薪金所得高于〔或等于〕规定费用扣除额的其个人所得税的计算公式为：1、奖金包含个人所得税的：应纳税额=当月获得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数案例一：某个人获得全年一次性奖金为24000元除以12个月后的商数为2000元〔24000÷12〕适用税率为10速算扣除数为25元应纳税额=24000×10-25=2375元。2、奖金不包含个人所得税的：含税应纳税所得额=[〔不含税全年一次性奖金÷12-速算扣除数〕÷〔1-税率〕]×12应纳税额=含税应纳税所得额×适用税率-速算扣除数。案例二：某个人获得不含税全年一次性奖金为24000元。第一将不含税全年一次性奖金换算成含税奖金即以24000元除以12个月后的2000元为商数不含税所得的税率15速算扣除数125换算成含税的全年一次性奖金为[〔2000-125〕÷〔1-15〕]×12=270.59元。第二确定含税全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数即将含税的全年一次性奖金除以12个月后的2205.88元〔270.59÷12〕为商数确定适用税率为15速算扣除数为125元。第三计算应纳税额应纳税额=270.59×15-125=3845.59元。二、假设个人当月工资薪金所得低于规定费用扣除额的其适用公式如下：1、奖金包含个人所得税的：应纳税额=〔当月获得全年一次性奖金-当月工资薪金所得与费用扣除额的差额〕×适用税率-速算扣除数案例三：某个人获得全年一次性奖金为24000元当月工资薪金收入为600元。第一确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数即将全年一次性奖金减去个人当月工资薪金所得与费用扣除额的差额除以12个月后的1967元{[24000-〔1000-600〕]÷12}为商数确定适用税率为10速算扣除数为25元。第二计算应纳税额应纳税额=[24000-〔1000-600〕]×10-25=2335元。2、奖金不包含个人所得税的：含税应纳税所得额={[〔不含税全年一次性奖金-当月工资薪金所得与费用扣除额的差额〕÷12]-速算扣除数÷〔1-税率〕}×12应纳税额=含税应纳税所得额×适用税率-速算扣除数案例四：某个人获得不含税全年一次性奖金为24000元当月工资薪金收入为600元。第一将不含税全年一次性奖金换算成含税奖金即以24000元减去当月工资薪金所得与费用扣除额的差额400元再除以12个月后的1966.67元为商数不含税所得的税率15速算扣除数125换算成含税的全年一次性奖金为[〔1966.67-125〕÷〔1-15〕]×12=26000.05元。第二确定含税全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数即将含税的全年一次性奖金除以12个月后的2166.67元〔26000.05÷12〕为商数确定适用税率为15速算扣除数为125元。第三计算应纳税额应纳税额=26000.05×15-125=3775.01元。理解国税发[2005]9时需要注意的一些问题速算扣除数的作用问题。以往速算扣除数在税法上没有特别的含义仅仅是为了方便计算而采用的一种技术。无是直接计算还是使用速算扣除数简便计算求得的应纳税额总是一样的。但是在国税发[2005]9中由于速算扣除数没有同步乘以12因此使用和不使用速算扣除数所求得的全年一次性奖金应纳税额是不一样的。就这一点而言速算扣除数已不再是单纯的技术而直接构成了税法所规定的计税的一部。由于速算扣除数没有乘以12因此在某些金额区间内可能会出现税前奖金增加后纳税人实际获得的税后奖金反而减少的情况。例如：所获得的全年奖金为6000元平均月收入=6000/12=500元那么适用税率是5速算扣除数是0。应缴纳个人所得税=6000×5=300元实际获得税后奖金6000-300=5700元；但假设所获得的全年奖金为6001元那么平均月收入=6001/12=500.83元那么适用税率是10速算扣除数是25。应缴纳个人所得税=6001×10-25=575.10元实际获得税后奖金只有6001-575.10=5425.90元与税前奖金为6000元时相比税前奖金增加1元税后奖金反而减少了274.10元。因此应尽量防止将税前年终奖金的金额定在所谓“无效区间〞内。根据中国会计视野网友sunatwork的测算〔2005年2月2日发表于视野社区“税务业务讨〞版面〕“无效区间〞包括以下8段分别对应于10～45的8档税率：6,001～6,306、24,001～25,294、60,001～63,438、240,001～254,667、480,001～511,429、720,001～770,769、960,001～1,033,333、1,200,001～1,300,000。对于大部纳税人而言按照国税发[2005]9规定的计税求得的全年一次性奖金应纳税额可以有不同程度的减少但是该规定明显不利于实行年薪制的企业经营者。根据原先的国税发[1996]107在计算年薪制下的全年应纳税额时计算公式中的速算扣除数要乘以12但是在国税发[2005]9下只能扣除一个月的速算扣除数这样就导致全年应纳税额增加相当于11个月的速算扣除数的金额。改变印花税按汇总缴纳理的〔财税[2004]1702004年11月5日〕本取消了?印花税暂行施行细那么?第22条所规定的按汇总缴纳印花税的行政审批。原规定为“同一种类应纳税凭证需频繁贴花的应向当地税务申请按汇总缴纳印花税。税务对核准汇总缴纳印花税的应发给汇缴容许证。汇总缴纳的限由当地税务确定但最长限不得超过一个月〞。现修改为“同一种类应纳税凭证需频繁贴花的纳税人可以根据实际情况自行是否采用按汇总缴纳印花税的方式。汇总缴纳的限为一个月。采用按汇总缴纳方式的纳税人应事先告知主税务。缴纳方式一经选定一年内不得改变〞。印花税按汇总缴纳理调整后主税务应重点加强以下工作：主税务接到纳税人要求按汇总缴纳印花税的告知后应及时登记制定相应的理防止出现理破绽。对采用按汇总缴纳方式缴纳印花税的纳税人应加强日常监视、检查重点核查纳税人汇总缴纳的应税凭证是否完好贴花金额是否准确。说明：2004年1月30日税务总曾经发布?进一步加强印花税征收理有关问题的?〔国税[2004]150〕其第二条“完善按汇总缴纳〞规定“各级地方税务应加强对按汇总缴纳印花税的纳税理对核准实行汇总缴纳的应发给汇缴容许证核定汇总缴纳的限；同时应要求纳税人定报送汇总缴纳印花税情况并定对纳税人汇总缴纳印花税情况进展检查〞也就是说该还是坚持了汇总纳税需要经过审批的做法。但是该项审批是?印花税暂行施行细那么?设定的其层级为部门规章且在?对确需保存的行政审批工程设定行政容许的?〔第412〕中并未提及因此不符合?行政容许法?的规定应当予以取消。财税[2004]170上废止了国税[2004]150第二条的规定。对买卖封闭式继续予以免征印花税的〔财税[2004]1732004年11月5日〕从2003年1月1日起继续对者〔包括个人和机构〕买卖封闭式免征印花税。说明：为了扶持的开展自1998年以来、税务总已先后发出多个对本身和者买卖给予税收优惠。其中主要是：?税收问题的?〔财税字[1998]55〕：理人运用买卖股票、债券的差价收入在2000年底以前暂免征收营业税。金融机构买卖的差价收入征收营业税；个人和非金融机构买卖的差价收入不征收营业税。对者〔包括个人和企业〕买卖在1999年底前暂不征收印花税。对从中获得的收入包括买卖股票、债券的差价收入股票的股息、红利收入债券的利息收入及其他收入暂不征收企业所得税。该确立了现行的税收优惠的根本框架。以后一些的根本内容就是该所规定的优惠政策时效的延长。?买卖印花税问题的复?〔财税[2000]8〕：对者〔包括个人和机构〕买卖在2000年底前暂不征收印花税。?税收问题的?〔财税[2001]61〕：“理人运用买卖股票、债券的差价收入在2000年底前暂免征收营业税〞的优惠政策予以延3年即延长到2003年12月31日止。“对者〔包括个人和机构〕买卖在2000年底前暂不征收印花税〞的优惠政策予以延1年即延长到2001年12月31日止。?买卖封闭式印花税问题的复?〔财税[2002]43〕：对者〔包括个人和机构〕买卖封闭式在2002年底前暂不征收印花税〔此处财税[2004]173的规定就是将该的规定予以长化、固定化。在有效上也与该衔接〕。?式有关税收问题的?〔财税[2002]128〕：其中对式所规定的税收优惠政策根本与前述财税[1998]55类似。主要为：理人运用买卖股票、债券的差价收入在2003年底前暂免征收营业税。金融机构〔包括银行和非银行金融机构〕申购和赎回的差价收入征收营业税；个人和非金融机构申购和赎回的差价收入不征收营业税。对理人运用买卖股票、债券的差价收入在2003年底前暂免征收企业所得税。对者申购和赎回暂不征收印花税。?税收政策的?〔财税[2004]78〕：自2004年1月1日起对〔包括封闭式和式〕理人运用买卖股票、债券的差价收入继续免征营业税和企业所得税。调整〔股票〕交易印花税税率的〔财税[2005]112005年1月24日〕经批准从2005年1月24日起调整〔股票〕交易印花税税率。对买卖、继承、赠与所书立的A股、B股股权转让书据由立据双方当事人分别按1‰的税率缴纳〔股票〕交易印花税〔原税率为2‰〕。深圳企业股份土地权属转移不征契税的〔财税[2004]1432004年8月21日〕该是、税务总对深圳个案的答复。新城房地产是由企业股份两家全资子房地产和新万实业出资成立的。房地产将所属4块地块土地使用权转移至新城房地产属于同一主体的资产划转根据?、税务总企业改制重组假设干契税政策的?〔财税[2003]184〕规定不应征收契税。说明：财税[2003]184第七条规定：“企业改制重组过程中同一主体所属企业之间土地、房屋权属的无偿划转不征收契税〞。综合类〔本次无〕税收征收理行政应扣未扣个人所得税问题的〔国税[2004]11992004年11月1日〕个人所得税扣缴义务人的认定问题根据?个人所得税法?第8条规定个人所得税以所得人为纳税义务人以支付所得的或者个人为扣缴义务人。因此行政是个人所得税的扣缴义务人其向职工支付工资、奖金、补贴及其他工资薪金性质的收入应依法代扣代缴个人所得税。扣缴义务