第12章1所有者权益

第十二章所有者权益认识公司的性质与分类理解所有者权益的性质与表现形式理解普通股与优先股的特征与分类掌握实收资本（股本）、资本公积、留存收益的会计处理掌握每股收益的性质与计算第一节企业的性质和特征一、企业的组织形式独资企业合伙企业公司制企业：有限责任公司、股份有限公司二、股份有限公司的基本特征

1、股份公司是独立法人及纳税主体

2、大部分股份公司的所有权与经营权在一定程度上实现了分离

3、股份有限公司的股东及公司都只承担有限债务责任

4、股份公司的存续性不受所有人变更的影响

5、股份公司有较强的融资能力第二节股本一、所有者权益的基本特征我国《企业会计准则—基本准则》将所有者权益定义为：“企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。”，指出所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。特征：

1、所有者权益是企业对投资人负有的经济责任，也是投资人对企业资产享有的要求权，这种要求权是一种剩余权益

2、在企业持续经营的情况下，投资人投入的资金一般不能退回

3、从构成要素看，所有者权益包括所有者的投入资本、企业的资产增值及经营利润。第二节股本二、所有者权益的表现形式

(一)所有者权益的表现形式：所有者权益是一个涵盖了任何企业组织形式的净资产的广义概念，具体到某一特定形式的企业组织，所有者权益便以不同形式出现：独资企业——业主权益，注册资本——业主资本合伙企业——合伙人权益，注册资本——业主资本有限责任公司——股东权益，注册资本——实收资本股份有限公司——股东权益，注册资本——股本

第二节股本(二)股东权益

投入资本法定资本（股本）资本公积（股本溢价）留存收益其他综合收益盈余公积未分配利润来源

股本主要来源于发行股票(三)股本的种类第二节股本三、股票的种类及其特征(一)股票的不同分类

1、按照分配利润和分配企业清算财产的顺序，分为优先股和普通股

2、按照票面是否载有名义价值，分为有面值股票和无面值股票

3、按是否记名分为记名股票和无记名股票(二)优先股的分类及特征

1、累积与非累积的优先股例12-12、可赎回的优先股

3、可转换的优先股

4、参加与非参加的优先股例12-2(三)普通股的特征

1）投票表决权

2）利润分配权

3）剩余财产分配权

4）优先认股权

四、股本的会计处理设置“股本”账户，分普通股和优先股明细核算包销发行：借：银行存款贷：股本资本公积（股本溢价）直接发行：例12-3四、股本的会计处理

非货币投资：企业收到投资者投入的非货币资本，借记“存货”、“固定资产”、“无形资产”等科目，按其在注册资本或股本中所占份额，贷记本科目，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目。P99，p169

五、投入资本的特殊问题

1、股份分割

2、库藏股成本法面值法例12-4六、实收资本（股本）增减变动的会计处理

（一）实收资本增加的会计处理

1、企业增加实收资本的一般途径

（1）所有者（包括原企业所有者和新投资者）投入，当企业接受投资者新投入的资本时，借记相关资产科目，贷记“实收资本”（或“股本”）。（2）将资本公积转为实收资本（或股本）。会计上应借记“资本公积——资本溢价（或股本溢价）”，贷记“实收资本”（或“股本”）。（3）将盈余公积转为实收资本（或股本）。会计上应借记“盈余公积”，贷记“实收资本”（或“股本”）。

2、股份有限公司发放股票股利股东大会批准的利润分配方案中分配的股票股利，应在办理增资手续后，借记“利润分配”，贷记“股本”。股票股利——P315

3、可转换债券持有人行使转换权利

例11-11

4、企业将重组债务转为资本

例11-20

5、以权益结算的股份支付的行权

以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，应在行权日，按根据实际行权情况确定的金额，借记“资本公积—其他资本公积”科目，按应计入实收资本或股本的金额，贷记“实收资本”（或“股本”）。（二）实收资本减少的会计处理企业实收资本减少的原因大体有两种：一是资本过剩；二是企业发生重大亏损而需要减少实收资本。企业按法定程序报经批准减少注册资本的，借记实收资本，贷记“现金”、“银行存款”等科目。股份有限公司由于采用的是发行股票方式筹集资本，发还股款时，则要回购发行的股票。股份有限公司采用收购本企业股票方式减资的，按注销股票的面值总额借记“股本”，按所注销库藏股账面余额贷记”库藏股“，按期差额借记“资本公积——股本溢价”，股本溢价不够冲减的，应借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目；如购回股票支付的价款低于面值总额的，应按股票面值总额，借记股本，按所注销库藏股账面余额贷记”库藏股“，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。第三节资本公积与留存收益一、资本公积资本公积是企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的投资，以及其他资本公积。资本公积包括资本溢价和其他资本公积。资本公积应当分别“资本溢价（股本溢价）”、“其他资本公积”进行明细核算。股本溢价：例12-5资本溢价：例12-6其他资本公积：其他资本公积是指除资本溢价项目以外所形成的资本公积。根据我国新会计准则，计入其他资本公积的主要由以下交易或事项引起：1、长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益、其他综合收益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，如果是利得，应当增加长期股权投资的账面价值，同时增加资本公积（其他资本公积）；如果是损失，应当作相反的会计处理。当处置采用权益法核算的长期股权投资，还应将原记入“资本公积”的相关金额转入“投资收益”。2、以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，应按照确定的金额，记入“管理费用”等科目，同时增加资本公积（其他资本公积）。在行权日，应按实际行权的权益工具数量计算确定的金额，借记“资本公积—其他资本公积”，按计入实收资本或股本的金额，贷记“实收资本”或“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积”（资本溢价或股本溢价）。第三节资本公积与留存收益二、盈余公积企业当年实现的净利润，一般应当按照如下原则进行分配：

1、提取法定公积金（公司法定公积金不足以弥补以前年度亏损的，应先用当年利润弥补亏损）

2、提取任意公积金

3、向投资者分配利润或者股利公司弥补亏损和提取公积金后所余税后利润，有限责任公司股东按照实缴的出资比例分取红利。盈余公积是企业按照规定从净利润中提取的各种积累资金，分为法定盈余公积和任意盈余公积。

第三节资本公积与留存收益盈余公积的使用：

1、弥补亏损

弥补亏损的渠道：税前利润弥补（连续5年）；税后利润弥补；盈余公积弥补（董事会提议，股东大会批准）；

2、转增资本股东大会决议批准；法定公积金转增资本，所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的25%。

3、扩大生产经营盈余公积的会计处理：例12-7

第三节资本公积与留存收益三、股利分配

1、现金股利

2、财产股利：例12-83、负债股利：例12-94、股票股利第三节资本公积与留存收益四、未分配利润未分配利润是指企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润。在会计上，未分配利润是通过“利润分配”科目进行核算的。“利润分配”科目分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“转作股本的股利”、“盈余公积补亏”和“未分配利润”等进行明细核算。第三节资本公积与留存收益四、未分配利润

1.分配股利或者利润

现金股利：借：利润分配——应付现金股利或利润贷：应付股利股票股利：借：利润分配——转作股本的股利贷：股本

2.期末结转（1）本年利润的结转（2）利润分配项目的结转（1）本年利润的结转

如果盈利：借：本年利润贷：利润分配——未分配利润如果亏损：借：利润分配——未分配利润贷：本年利润（2）利润分配项目的结转将“利润分配”科目所属的其他明细科目的余额，如“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“转作股本的股利”、“盈余公积补亏”等，转入“未分配利润”明细科目。贷方余额：未分配利润的金额；借方余额：未弥补亏损的金额。年末结转后，“利润分配”科目所属的其他明细科目应无余额。3.弥补亏损企业用当期实现利润弥补以前年度亏损不需要做专门的账务处理；如果以税前利润弥补以后还有应税所得的，按正常缴纳企业所得税的分录处理，唯一不同的就是计提所得税的数字不一样，是用弥补以前亏损后剩下的数字来计算的。其他综合收益（一）以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目：重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动按照权益法核算的在被投资单位以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益中所享有的份额；（二）以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目：权益法核算的在被投资单位以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益中所享有的份额可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失持有至到期投资重分类为可供出售金融资产形成的利得或损失现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分外币财务报表折算差额自用房地产转换为以公允价值计价的投资性房地产时形成的利得。第四节每股收益每股收益（EarningsPerShare，EPS）最集中地反映了一个上市公司经营业绩和价值,每股收益是指当期的盈利除以当期流通在外的普通股的加权平均股数，即每股普通股所赚取的盈利，是用于评价一个公司盈利能力的基本指标之一，也是上市公司的财务报告中必须披露的几个核心指标之一。一、适用范围二、基本每股收益三、稀释每股收益四、重新计算企业会计准则——每股收益一、适用范围普通股或潜在普通股已公开交易的企业

正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业

自愿列报每股收益信息的企业

企业会计准则——每股收益二、基本每股收益归属于普通股股东的当期净利润当期发行在外普通股的加权平均数企业会计准则——每股收益二、基本每股收益分子：归属于普通股股东的当期净利润净亏损合并净利润—少数股东损益企业会计准则——每股收益二、基本每股收益分母：仅考虑当期实际发行在外的普通股股份权数新发行普通股库存股企业会计准则——每股收益例：期初发行在外的普通股10000股3月2日新发行4500股12月1日回购1500股，以备将来奖励职工普通股加权平均数＝10000×12/12×10/12-1500×1/12=13625股企业会计准则——每股收益三、稀释的每股收益基本原则：假设稀释性潜在普通股于当期期初（或发行日）已经全部转换为普通股企业会计准则——每股收益三、稀释的每股收益分子的调整：当期已确认为费用的稀释性潜在普通股的利息稀释性潜在普通股转换时将产生的收益或费用相关所得税的影响企业会计准则——每股收益三、稀释的每股收益分母的调整：假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数的加权平均数企业会计准则——每股收益可转换公司债券例12-14企业会计准则——每股收益认股权证、股份期权行权时发行的普通股包括两部分：按当期平均市场价格发行的普通股，不具有稀释性，计算稀释的每股收益时不必考虑未取得对价而发行的普通股，具有稀释性，计算稀释的每股收益时应当加到普通股股数中例12-15企业会计准则——每股收益多项潜在普通股：按照其稀释程度从大到小的顺序计入稀释每股收益，直至稀释每股收益达到最小值

稀释程度：以增量股的每股收益衡量例12-16：

1、计算基本的EPS2、计算稀释的EPS

第一步，确定每种稀释性证券转换后对EPS的影响第二步，将第1步骤的影响金额从小到大按序排列（即稀释程度由大到小）第三步，计算稀释的EPS企业会计准则——每股收益四、重新计算发生不改变企业资源但将引起当期发行在外普通股股数发生变动的情况，需重新计算所有列报期间的股份数，并据以调整每股收益派发股票股利公积金转增股本拆股、并股企业会计准则——每股收益例：某公司2004年和2005年净利润分别为190万元和220万元2004年1月1日发行在外的普通股1000000股2004年4月1日按市价新发行普通股200000股2005年7月1日分派股票股利，以2004年12月31日总股本1200000股为基数每10股送3股

企业会计准则——每股收益2005年