物流企业会计 第三章外币业务和国际结算课件

第三章外币业务和

国际结算第一节外汇与外汇管理一、外汇概述（一）外汇和外币外汇是国际汇兑的简称。它是指以外国货币表示的可用以国际结算的支付手段和资产。１．外汇包括的内容（1）外国货币它包括纸币和铸币（2）外币支付凭证它包括票据、银行存款凭证和邮政储蓄凭证（3）外币有价证券政府债券、公司债券、股票和息票等（4）其他外汇资产

外币是外国货币的简称。它是指本国货币以外的其他国家和地区的货币，外币仅仅是外汇的组成部分。（2）记账外汇

——协定外汇、清算外汇

是指不经货币发行国批准，不能自由兑换成其他国家货币，或对第三国进行支付，只能在两国政府间签订的支付协定项目所使用的外汇。

２．按外汇的来源分

贸易外汇它是指来源于进口贸易的外汇，包括货款及其从属费用。非贸易外汇它是指除贸易外汇以外通过其他方面所收付的外汇（三）外汇汇率汇率（汇价），是指一种货币折算为另一种货币的比率。用某一种货币表示的另一种货币的价格，或外汇市场买卖外汇的价格，外汇汇率为物流企业在国际贸易中的外汇结算提供了依据。（２）间接标价法它是指将本国货币单位固定不变，用若干单位的外国货币来标出本国货币的单位价格，间接地显示出外国货币价值的标价方法。

美国和英国采用间接标价法例如：美国采用的间接标价法１美元＝0.6692英镑外汇汇率的升降与本国货币增减变化的方向是相反的２．外汇汇率的分类（１）按银行买卖外汇的汇率分

买入汇率（买入价）

它是指银行向客户买入外汇时所使用的汇率

卖出汇率（卖出价）它是指银行向客户卖出外汇时所使用的汇率

中间汇率（中间价）

它是指银行买入汇率与卖出汇率之间的平均汇率（２）按外汇交易的时间

即期汇率——现汇汇率

它是指外汇交易双方当即进行交割所使用的汇率

远期汇率——预期汇率

它是指外汇交易双方约定在以后的一定期限内交割时所使用的约定的汇率

二、外汇管理（一）外汇管理的意义

外汇管理是指政府制定外汇管理法令及相应的制度，对境内外汇买卖，国际结算和外汇汇率所实施的管理。

（二）外汇账户的开立只要企业有业务需求即可申请开立外汇账户企业开立外汇账户必须向外汇管理机关提交开立外汇账户申请报告，并且提交相应的证明材料。（三）购汇的管理外汇银行对企业购汇实行售汇制。

售汇制是指外汇银行受理企业提供国家认可的进口用汇有效凭证，用人民币办理购买及对外支付外汇的制度。１、购汇的条件教材P58３购汇应遵守和注意的事项

（1）企业购汇必须按规定的要求提供合法的商业单据和凭证，不得伪造，更不得非法套取外汇。（2）企业购入尚未支付的外汇，期末应根据有关规定确认汇兑损益。（3）企业使用远期支付合同或偿债协议的，可按有关规定向外汇指定银行办理人民币与外币的远期买卖及其他保值业务，以防范汇率风险。第二节外币业务一外币业务概述

外币业务是指企业以记账本位币以外的其他货币进行款项收付往来结算和计价的经济业务。

记账本位币是指在会计记账上所采用的，作为会计计量基本尺度的货币币种。外币业务的账务处理有外币统账制和外币分账制两种方法。外币统账制是指企业在发生外币业务时，必须及时折算为记账本位币记账，并以此编制会计报表的制度。

外币分账制教材P59物流企业通常采用外币统账制。２收妥款项５月１６日银行收妥款项送来现汇收账通知当日美元汇率中间价为6.82元作分录如下借：银行存款——美元户791120

贷：应收账款——美元户791120３办理结汇５月２０日今将５００００美元向银行办理结汇当日汇率买入价为6.81元作分录如下借：银行存款——人民币存款340500

财务费用——汇兑损失５００贷：银行存款——美元户341000（二）外币付出的核算例：飞鸥物流公司收到纽约船务代理公司转来的发票等单据开列港务费、船舶吨税、引水费、海关检验费等各种港口费计6000美元，当即以美元户存款账户款项支付。美元户的记账汇率和当日市场汇率中间价均为6.82元，作分录如下：借：主营业务成本40920

贷：银行存款——美元户40920第三节汇兑损益一汇兑损益的内容汇兑损益是指企业在持有外币货币性资产和负债期间，由于外币汇率变动而引起的外币货币性资产或负债的价值发生变动而产生的损益。（二）外币兑换差额外币兑换差额是指外币与记账本位币之间的兑换和不同外币之间的兑换，由于实际兑换的汇率与记账汇率不同而产生的差额。实际兑换汇率是指兑入外币金额时的银行卖出价和兑出外币金额时的银行买入价。

记账汇率是指外币业务发生的当日的市场汇率的中间价。因此，实际兑换汇率与记账汇率之间必然存在差异，从而产生了外币兑换差额。二、汇兑损益的归属1.因日常经营业务发生的汇兑损益

应归属于“财务费用——汇兑损益”账户2.筹建期间发生的汇兑损益

应归属于“管理费用”账户3.为购建固定资产而发生的汇兑损益应归属于财务费用“财务费用——汇兑损失”账户4.为购置无形资产而发生的汇兑损益应归属于无形资产的购置成本5.支付股利发生的汇兑损益应归属于“财务费用——汇兑损失”账户（二）集中结转法集中结转法是指企业平时结汇时按当日的市场汇率核销相关的外币账户，将汇兑损益集中在期末结转的方法。例：东海远洋运输公司１月１日银行存款日记账美元户账户余额为２００００元汇率6.83元折合人民币为136600元，接着本月份发生下列有关的经济业务(1)３日为英国伦敦公司承运货物一批运费１１０５００美元尚未结算当日美元汇率的中间价为6.82元作分录如下借：应收账款——美元户753610

贷：主营业务收入753610（2）５日从美元户存款中提取２５００美元备发远航船员津贴当日美元汇率的中间价为6.82元作分录如下借：现金——美元户17050贷：银行存款——美元户17050（３）１６日向国外进口材料一批价款９２００美元以美元存款付讫当日美元汇率的中间价为6.83元作分录如下借：在途物资62836贷：银行存款——美元户62836（４）２５日收到英国伦敦公司汇来前欠货物运费１１０５００美元，当日美元汇率的中间价为6.82元，作分录如下借：银行存款——美元户753610贷：应收账款——美元户753610（５）２８日因美元存款账户余额已超过限额５８８００美元，今将其向银行办理结汇，当日美元汇率的买入价为6.80元，作分录如下借：银行存款——人民币户４８５６８８贷：银行存款——美元户４８５６８８（６）３１日上列业务记入“银行存款日记账”美元户后，美元余额为６００００元，当日美元汇率的中间价为6.82元，调整人民币余额，作分录如下借：财务费用——汇兑损失1284

贷：银行存款——美元户1284第四节国际结算国际结算是指国际间由于经济活动所发生的国际货币收支和国际债权债务的结算。国际结算方式主要有汇付、托收和信用证三种结算方式。

汇付是指汇款人主动将款项交给汇出行，由该汇出行委托收款人所在地的汇入行将款项转交收款人的结算方式。一、汇付结算方式的当事人和种类（一）汇付结算方式的当事人１汇款人接受劳务或商品方２汇出行受汇款人的委托将款项付给收款人的银行３汇入行受汇出行的委托将款项付给收款人的银行４收款人提供劳务或商品方（二）汇付结算方式的种类１电汇它是指汇出行应汇款人的要求以电讯方式委托汇入行向收款人付款的结算方式。

迅速收取款项承担较多的费用２信汇它是指汇出行应汇款人的要求以信函方式委托汇入行向收款人付款的结算方式。

信汇的费用较小速度较慢３票汇它是指汇款人向汇出行购买银行汇票寄给收款人，由收款人据以向汇票上指定的银行收取款项的结算方式汇票有单张汇票和复张汇票两种

单张汇票为防止遗失，应双挂号，它通常用于数额较小的汇票。

复张汇票有正副两张，如遇汇票迟到或遗失时，可凭副张兑换，因此正、副两张汇票应分别邮寄，它通常用于数额较大的汇票。二、汇付结算方式的基本程序（一）电汇信汇结算方式的基本程序１．汇款人交付款项委托汇款２．汇出行接受委托３．汇出行通知汇入行付款４．汇入行通知收款人收取汇款５．收款人收取汇款电汇信汇结算方式的基本程序如图表３——２所示（二）票汇结算方式的基本程序１．交付款项购买银行汇票２．交付银行汇票３．邮寄银行汇票４．邮寄汇付通知书５．凭银行汇票取款６．汇入行解付汇款票汇结算方式的基本程序如图表３——３所示三、汇付结算方式的核算物流企业确认外汇服务收入时借记与“应收账款”相关的外币账户贷记“主营业务收入”账户收到客户汇来所欠外币账款时借记与“银行存款”相关的外币账户贷记与“应收账款”相关的外币账户若收到所欠外币账款时的汇率与发生外币账款时的汇率不同，其差额列入“财务费用”账户。例东方远洋运输公司为法国马赛公司承运货物一批１５月１０日为法国马赛公司承运的货物已装运上船即将启运收到业务部门转来的发票等单据开列运费１２００００美元当日美元汇率的中间价为6.82元作分录如下借：应收账款——美元户818400

贷：主营业务收入818400２６月１０日收到法国马赛公司汇来的货物运费１２００００美元存入银行当日美元汇率的中间价为6.83元作分录如下借：银行存款——美元户819600

贷：应收账款——美元户818400

财务费用１２００物流企业从事远洋运输业务，在国外港口会发生补充燃料和各种港口费用等业务，物流企业在取得发生这些业务的发票时借记主营业务成本账户贷记应付账款相关的外币明细账户

以外币支付账款时借记与应付账款相关的外币明细账户贷记银行存款相关的外币明细账户

若支付所欠外币账款时的汇率与发生外币账款时的汇率不同，其差额列入“财务费用”账户例东方远洋运输公司