税务会计 第三章课件

第三章增值税会计增值税概述增值税的计算与申报增值税进项税额及其转出的会计处理增值税销项税额的会计处理增值税结转及上缴的会计处理第三章增值税会计第一节增值税概述一、增值税的基本含义（一）增值税的概念增值税最初开征是为了弥补关税的降低而对国家财政收入的减少按照我国现行增值税税法，增值税是对在我国境内销售货物、进口货物以及提供加工、修理修配劳务的单位和个人，就其取得货物的销售额、进口货物金额、应税劳务销售额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。2.收入型增值税（Income-typeVAT）允许扣除外购固定资产价值中所含增值税款，但不允许在固定资产购入时一次性扣除。优点：从理论上讲是标准的增值税缺点：容易受到折旧政策的人为影响，不利于规范凭票扣税的计征方式第一节增值税概述3.消费型增值税（Consumption-typeVAT）允许一次性扣除当期外购固定资产价值中所含全部增值税款优点：有利于鼓励投资消除重复征税，优化税制促进产业机构调整，增加长期财政收入总量降低税收管理成本，提高税收管理效率大多数国家均使用，我国从2009年开始使用第一节增值税概述（三）增值税的特点1.不重复征税：本质特征2.既普遍征收又多环节征收：广泛性&连续性3.同种产品最终售价相同，税负就相同：增值税的税率能反映出一件商品的总体税负第一节增值税概述（四）增值税的优点

1.能够较好地体现公平税负的原则

2.有利于促进企业生产经营结构的合理化

3.有利于国家普遍、及时、稳定地取得财政收入

4.有利于制定合理的价格政策

5.有利于扩大出口

6.平衡进口产品与国内产品的税收负担第一节增值税概述二、增值税的纳税人（一）增值税的纳税人增值税的纳税人是在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。我国增值税纳税人具备的条件：应税行为已经发生属于增值税的征收范围应税行为发生在我国境内第一节增值税概述（二）小规模纳税人小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，会计核算不健全，不能按规定报送有关纳税资料的增值税纳税人。会计核算是够健全、是否能按规定报送有关税务资料是界定该增值税纳税人身份的最终标准第一节增值税概述三、增值税的纳税范围（一）纳税范围的一般规定凡在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的，都属增值税的纳税范围。第一节增值税概述（二）纳税范围的特殊项目销售废品、下脚料：基建和建筑安装企业用于本单位的预制件等销售自产货物并提供建筑业劳务主营业务：销售货物（向国税局缴纳增值税）服务性业务：建筑业劳务（向地税局缴纳营业税）第一节增值税概述4.纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。5.集邮商品邮电部门：营业税非邮电部门：增值税6.修理费和“三包”收入第一节增值税概述9.特定货物销售10.代行政收费、代办证照收费11.对从事公共事业的纳税人收取的一次性费用12.会员费第一节增值税概述（三）纳税范围的特殊行为1.视同销售行为：（1）将货物交付他人代销；（2）销售代销货物；（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构在同一县（市）的除外；（4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；第一节增值税概述（5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；（7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。第一节增值税概述3.兼营非应税劳务、兼营不同税率货物或应税劳务兼营非应税劳务：销售应税货物或提供应税劳务与提供非应税劳务不发生在同一项销售行为中。纳税原则：分别核算、分别征税兼营不同税率货物或应税劳务：同税种：按税率、类别或项目分别设帐核算免税项目：单独设帐第一节增值税概述4.代购货物行为如果同时具备以下条件的不征收增税；如果不同时具备以下条件，均应缴纳增值税。(1）受托方不垫付资金；(2）销货方将发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方；(3）受托方按销售方实际收取的销售额与委托方结算货款，并另外收取手续费。第一节增值税概述四、增值税的税率、征收率（一）增值税税率一般纳税人适用17%、13%、零税率。（二）增值税征收率小规模纳税人适用：2%，3%一般纳税人适用：4%，6%第一节增值税概述五、增值税的纳税期限和纳税地点（一）纳税期限：1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者一个季度。第一节增值税概述（二）纳税地点固定业户的纳税地点：机构所在地固定业户总分支机构的纳税地点总机构和分支机构不在同一县（市）的：各自所在地或总机构所在地银行账户的开立、货物的销售、货款的收取均由总机构直接负责：总机构所在地

第一节增值税概述3.固定业户外出经营的纳税地点4.非固定业户的纳税地点：业务发生地5.进口货物的纳税地点：报关地海关6.扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。第一节增值税概述第一节增值税概述（二）增值税即征即退、先征后退【补充】即征即退与先征后退的区别退税时间不同：即征即退：征收税款时退还先征后退：先足额纳税，待符合条件时定期退还退税程序和管理规定不同：先征后退更为严格第一节增值税概述（二）增值税即征即退、先征后退增值税即征即退和先征后退项目不参与出口项目免抵退税计算。纳税人分别申请享受增值税即征即退、先征后退和免抵退税政策。第一节增值税概述计算公式：1.软件和集成电路企业按17%税率征税后，对其增值税实际税负超过3%的部分进行即征即退。软件产品增值税即征即退税额的计算方法：即征即退税额=当期软件产品增值税应纳税额-当期软件产品销售额×3%第一节增值税概述嵌入式软件产品增值税即征即退税额的计算：即征即退税额=当期嵌入式软件产品增值税应纳税额

-当期软件产品销售额×3%其中，当期嵌入式软件产品销售额=当期嵌入式软件产品与计算机硬件、机器设备销售额合计

-当期计算机硬件、机器设备销售额第一节增值税概述计算机硬件、机器设备销售额价格确定顺序：纳税人最近同期同类货物的平均销售价格；其他纳税人最近同期同类货物的平均销售价格；计算机硬件、机器设备组成计税价格。第一节增值税概述2.资源综合利用企业直接免征即征即退即征即退50%先征后退第一节增值税概述3.废旧物资回收企业2009年销售再生资源实现的增值税，按70%的比例退回给纳税人2010年销售再生资源实现的增值税，按50%的比例退回给纳税人第一节增值税概述4.民政福利企业民政福利企业是指以安置有一定劳动能力的“四残”人员劳动就业为主要目的，具有社会福利性质的特殊企业。5.安置残疾人企业按照实际安置人数，限额即征即退。6.文化企业机关报、机关刊物、教材、科普图书和期刊，先征后退。第一节增值税概述7.符合规定条件的学校、科研机构和技术开发机构、外资研发中心可凭购置国内设备的专用发票全额退税。8.其他（即征即退）国家物资储备系统销售储备物资上海黄金交易所销售进口铂金、境内企业自产自销的铂金第一节增值税概述（三）增值税的减征1.一般纳税人销售自己使用过的固定资产：按照简易办法依4%征收率减半征收的情况，不允许开具增值税专用发票；时间要求：2009年1月1日、扩大增值税抵扣范围的试点2.纳税人（一般指旧货经营单位）销售旧货：按照简易办法依4%征收率减半征收，只能开具普通发票第一节增值税概述（四）增值税的起征点（个体工商户和其他个人）销售货物、提供应税劳务的，为月销售额5000元-20000元按次纳税的，为每次（日）销售额300元-500元第一节增值税概述六、增值税专用发票的管理（一）增值税专用发票的意义增值税专用发票是增值税一般纳税人销售货物或者提供应税劳务开具的发票，是购买方支付增值税税额并可按照增值税有关规定据以抵扣增值税进项税额的凭证。第一节增值税概述增值税改革中很关键的一步：商事凭证完税凭证保持了税赋的完整，体现了增值税的作用第一节增值税概述（二）增值税专用发票的使用通过增值税防伪税控系统（“一机多票”系统）来使用三联式：第一联：记账联，是销货方的记账凭证第二联：抵扣联，是购货方的抵扣凭证第三联：发票联，是购货方的记账凭证实行最高开票限额管理第一节增值税概述补充：增值税专用发票vs增值税普通发票vs普通发票增值税专用发票与普通发票的区别发票使用的主体不同：增值税专用发票：一般纳税人普通发票：从事经营活动并办理了税务登记的各种纳税人（除税务机关另行规定外，一般纳税人不得使用）发票的内容不同：普通发票中没有关于增值税方面的内容第一节增值税概述发票联次的作用不同：增值税专用发票：记账联、抵扣联、发票联普通发票：存根联、发票联、记账联发票的作用不同：增值税专用发票：收讫货款的凭证，购货方抵扣进项税的凭证普通发票：收讫货款的凭证第一节增值税概述一般纳税人的发票使用增值税普通发票：除商业零售以外的一般纳税人开具的普通发票，纳入增值税防伪税控系统开具和管理票面规格与增值税专用发票完全一致基本联次（两联）：记账联和发票联第一节增值税概述三种发票都可以使用增值税发票：销售的货物时其他纳税人的原材料或半成品增值税专用发票：购货方为一般纳税人增值税普通发票：购货方为小规模纳税人普通发票：销售的货物是最终消费品第一节增值税概述适用税率：销货方：一律按17%纳税购货方：增值税专用发票：按17%抵扣若从小规模纳税人出获得的代开的增值税专用发票：按3%抵扣普通发票或增值税普通发票：不得抵扣第一节增值税概述（三）增值税专用发票的领购和开具1.专用发票的领购凭《发票领购簿》、IC卡和经办人身份证明领购2.专用发票的开具一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应向购买方开具专用发票3.错开发票的责任将专用发票开成普通发票会导致购货方抵扣增加第一节增值税概述【例】某粮油公司（一般纳税人）向某酿酒厂（一般纳税人）销售玉米300吨，开具普通发票，金额510000元；酿酒厂据此抵扣进项税额为510000×13%=66300元若专用发票，可抵扣的进项税款为：510000/（1+13%）×13%=58672.57元多抵扣的税款为：66300-58672.57=7627.43元第一节增值税概述（四）增值税专用发票的开具要求项目齐全，与实际交易相符；字迹清楚，不得压线、错格；发票联和抵扣联加盖财务专用章或者发票专用章；按照增值税纳税义务的发生时间开具。第一节增值税概述（五）增值税专用发票开具后，发生销货退回、开票有误等情形销货方：符合作废条件的直接作废购货方：不符合作废条件的，向税务机关填报《开具红字增值税专用发票申请单》，经审核了之后由税务机关出具《开具红字增值税专用发票通知单》。购货方将《通知单》交由销货方以据此开具红字发票。第一节增值税概述（六）不得作为增值税进项税额的抵扣凭证增值税专用发票的抵扣联须经税务机关认证后，方能作为抵扣进项税额的凭证，否则不得抵扣。若抵扣联无法认证，可凭发票联认证。第一节增值税概述第一节增值税概述（七）增值税专用发票的丢失

（八）一般纳税人注销税务登记一般纳税人注销税务登记或者转为小规模纳税人，应将专用设备和结存未用的纸质专用发票送交主管税务机关。第一节增值税概述（九）一般纳税人纳税辅导期管理1.纳税辅导期适用的范围及期限：新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业（3个月）国家税务总局规定的其他一般纳税人（6个月）第一节增值税概述2.纳税辅导期开始的时间及延长辅导期的情况：新办小型商贸批发企业：制作《税务事项通知书》的当月其他一般纳税人：制作《税务事项通知书》的次月辅导期期间无税收违法行为的纳税人，无需延长辅导期第一节增值税概述3.辅导期纳税人专用发票的管理：限量限额发售：小型商贸批发企业：最高开票限额不得超过10万元；其他一般纳税人：最高开票限额重新核定；税务机关每次向辅导期纳税人发售的专用发票数量不得超过25份可以一月内多次领购，但须预缴税款第一节增值税概述4.辅导期纳税人“应缴税费”科目的设置：在“应交税金”科目下增设“待抵扣进项税额”明细科目对未审核的抵扣凭证进行核算。第一节增值税概述练习单选题：1.下列属于增值税纳税人的是（）。

A.为其所在单位修理发生故障的机器的职工

B.加工玉器的某个人独资企业

C.为出口的机械产品到销售地进行安装的某机械安装公司

D.进口货物的出口方练习2.下列混合销售行为，应征增值税不征营业税的是（）。

A.饭店提供餐饮服务并销售酒水

B.电信部门销售电话并提供有偿电信服务

C.建筑装饰公司为客户包工包料进行装修

D.家具城销售家具并为客户有偿送货练习多选题：1.以下属于增值税特点的是（）。

A.不重复征税

B.既普遍征收又多环节征收

C.采用税款抵扣制

D.同种产品最终售价相同，税负就相同练习2.下列实行4%征收率征收增值税的企业或货物是（）。

A.典当业销售死当物品

B.寄售商店代销的寄售物品

C.古旧图书

D.单位和个体经营者销售自己使用过的未超过原值的摩托车增值税概述增值税的计算与申报增值税进项税额及其转出的会计处理增值税销项税额的会计处理增值税结转及上缴的会计处理第三章增值税会计第二节增值税的计算与申报一、增值税纳税义务的确认销售货物或提供应税的劳务的纳税义务的发生是收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天。第二节增值税的计算与申报直接收款：发了货，没收钱也没开发票：收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天开了发票：开发票的当天托收承付和委托银行收款：发出货物并办妥托收手续的当天赊销和分期收款：书面合同约定的收款日期的当天第二节增值税的计算与申报预收货款：货物发出的当天委托他人代销：收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天销售应税劳务：提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；视同销售货物行为：货物移送的当天第二节增值税的计算与申报二、增值税销项税额的计算（一）销项税额及其计算

销项税额＝销售额×税率一般纳税人因销货退回或折让而退还给购买方的增值税税额，应从发生销货退回或折让当期的销项税额中扣减。出口企业出口国家规定不予退（免）税的货物，其销项税额的计算公式如下：一般纳税人：销项税额=（出口货物离岸价格×外汇人民币牌价）÷（1+法定增值税税率）×法定增值税税率第二节增值税的计算与申报小规模纳税人：应纳税额=（出口货物离岸价格×外汇人民币牌价）÷（1+征收率）×征收率出口企业以进料加工贸易方式出口的不予退（免）税的货物，须按照复出口货物的离岸价格与所耗用进口料件的差额计提销项税额或计算应纳税额。第二节增值税的计算与申报（二）销售额的确认、计量销售额为纳税人销售货物或者提供应税劳务而向购买方收取的全部价款和价外费用。以人民币计算。第二节增值税的计算与申报如果纳税人销售货物或应税劳务的价格明显偏低，又无正当理由，或者发生视同销售行为，依次按以下顺序确认、计量：（1）纳税人当月同类货物的平均销售价格；（2）纳税人近期同类货物的平均销售价格；（3）组成计税价格：组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）第二节增值税的计算与申报第二节增值税的计算与申报（三）含税销售额的换算一般纳税人销售额的换算公式：小规模纳税人销售额的换算公式：

【例3-2】某企业（一般纳税人）向某个体商店（小规模纳税人）销售商品，开具普通发票。发票上采用销售额和销项税额合并定价方法，注明交易额为100000元。该企业在计算应纳税额时，就要进行以下换算和计算：换算为不含税价格＝10,000÷(1＋17%)＝8,547（元）计算销项税额＝8,547×l7%＝1,453（元）或＝10,000－8,457＝1,453（元）第二节增值税的计算与申报三、增值税进项税额的计算（一）进项税额的含义增值税一般纳税人购进货物、固定资产、接受应税劳务所支付或者所负担的增值税额，称为进项税额。第二节增值税的计算与申报（二）准予抵扣进项税额的确认1.防伪税控专用发票进项税额的抵扣2.海关完税凭证进项税额的抵扣3.购进农产品进项税额的抵扣：进项税额=买价×13%第二节增值税的计算与申报4.货物运输发票进项税额的抵扣。抵扣率为7%；运杂费当中只有运费可以抵扣，杂费不可以；免税货物的运费不能抵扣；联运发票分别填开运费、垫付费用和其他费用；填写并报送《增值税运费发票抵扣清单》；与营业税纳税人开具的货物运输业发票对比。第二节增值税的计算与申报若铁路部门开具的运输发票的托运人或收货人名称与其不一致，但发票托运人栏或备注栏注有该纳税人名称的，可凭该发票可以抵扣；生产经营过程中支付的运费均可抵扣；国际运输代理业发票或是国际货物运输发票不能抵扣；汇总开具的运费发票须附有运输企业开具并加盖财务专用章或发票专用章的运输清单，才可抵扣。第二节增值税的计算与申报5.混合销售行为按规定应当缴纳增值税的：非应税劳务所购进的货物，其进项税额须符合税法规定才能抵扣6.固定资产：自2009年1月1日起，购入或自制的固定资产的进项税可以抵扣。第二节增值税的计算与申报（三）准予抵扣进项税额的申报1.一般纳税人取得2010年1月1日后开具的增值税专用发票等可抵扣凭证：在开具之日起180天内办理认证，并在认证通过的次月申报期内申报抵扣。第二节增值税的计算与申报2.取得海关进口增值税专用缴款书：“先比对后抵扣”：取得2010年1月1日后开具的海关缴款书，在开具之日起180日内申请稽核比对；不实行“先比对后抵扣”：取得2010年1月1日后开具的海关缴款书，在开具之日起180天后的第一个纳税申报期结束以前申报抵扣。第二节增值税的计算与申报3.一般纳税人接受应税劳务：支付了劳务费才可申报抵扣4.对企业接受的投资、捐赠和分配的货物的抵扣申报以收到增值税专用发票的时间为抵扣期。5.因客观原因逾期抵扣的，需有关部门审核批准。第二节增值税的计算与申报（四）不得抵扣的进项税额一般规定：1.用于非增值税应税项目和免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。2.非正常损失的购进货物集相关的应税劳务。3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。第二节增值税的计算与申报4.纳税人购入的自用应征消费税的摩托车、汽车、游艇5.已抵扣进项税额的固定资产发生上述情形的时不得抵扣进项税额的计算：不得抵扣的进项税额=固定资产净值×适用税率第二节增值税的计算与申报其他规定：1.购买或销售免税货物所发生的运输费用；2.按简易办法计算缴纳增值税的货物或劳务；3.取得的国际货物运输代理业发票和国际货物运输发票。第二节增值税的计算与申报第二节增值税的计算与申报注意的问题：1.不征不退原则2.兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的：四、增值税应纳税额的计算（一）一般纳税人应纳税额的计算应纳税额＝当期销项税额－同期准予抵扣的进项税额应纳税额>0，即为应该缴的税；应纳税额<0，即为可以结转的抵扣额。【见例题3-3】第二节增值税的计算与申报（二）小规模纳税人应纳税额的计算应纳税额=销售额×征收率（三）进口货物应纳税额的计算

组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税应纳税额＝组成计税价格×增值税税率第二节增值税的计算与申报五、增值税的申报与缴纳（一）一般纳税人的纳税申报1.纳税申报资料(1)必报资料：纸质和电子数据都需报送(2)备查资料第二节增值税的计算与申报

2.增值税纳税申报资料的管理(1)增值税纳税申报必报资料(2)增值税纳税申报备查资料3.申报期限按月申报，次月15号以前，遇上法定节假日依法顺延。4.罚则5.增值税纳税申报表（见表3-2）的填列方法第二节增值税的计算与申报（二）小规模纳税人的纳税申报（三）应纳增值税款的解缴企业除了应按规定纳税期限进行纳税申报外，还应在规定的缴库期内足额上缴税款。税额的解缴方式有两种：1.自行计算解缴2.税务机关查定后解缴第二节增值税的计算与申报增值税概述增值税的计算与申报增值税进项税额及其转出的会计处理

增值税销项税额的会计处理增值税结转及上缴的会计处理第三章增值税会计

第三节增值税进项税额及其

转出的会计处理一、增值税会计账表的设置（一）一般纳税人增值税会计账户的设置通过“应交税费──应交增值税”核算。并可设置以下明细账户：（1）“进项税额”账户（2）“已交税金”账户（3）“出口抵减内销产品应纳税额”账户（4）“销项税额”账户（5）“出口退税”账户（6）“进项税额转出”账户（二）小规模纳税人增值税会计账户设置

只有“应交税费──应交增值税”，无明细账。

第三节增值税进项税额及其

转出的会计处理（三）增值税会计账表的设置1.一般纳税人增值税账簿的设置企业应设置“应交税费──应交增值税”二级账户，其账页格式，有以下两种方法：

第三节增值税进项税额及其

转出的会计处理

第三节增值税进项税额及其

转出的会计处理方法一：按“应交增值税”的明细项目设置多栏式明细账。

第三节增值税进项税额及其

转出的会计处理方法二：将“进项税额”、“销项税额”等明细项目在“应交税费”账户下分别设置明细账进行核算。

第三节增值税进项税额及其

转出的会计处理期末余额的处理：“出口退税”、“进项税额转出”的余额→“进项税额”的贷方；“已交税金”、“出口抵免内销货物销项税额”的余额→“销项税额”的借方；

第三节增值税进项税额及其

转出的会计处理转账后，将“进项税额”与“销项税额”明细账的余额进行比较：进项税额>销项税额：“销项税额”的余额→“进项税额”的贷方；进项税额<销项税额：“进项税额”的余额→“销项税额”的借方；同一个纳税人期末只可能有一方余额，且该余额应与“应交税费──应交增值税”的余额相同。

第三节增值税进项税额及其

转出的会计处理记账本位币：以人民币为记账本位币：方法二选一以外币为记账本位币：只能使用方法二，并设置“人民币”、“汇率”和“记账本位币”专栏。

第三节增值税进项税额及其

转出的会计处理2.小规模纳税人增值税账簿的设置采用简易计税方法，其“应交税费──应交增值税”账户，可设借、贷、余三栏式明细账页。

第三节增值税进项税额及其

转出的会计处理二、增值税进项税额的会计处理将不准抵扣的进项税额记入采购成本。借：工程物资/在建工程贷：银行存款/应付账款

第三节增值税进项税额及其

转出的会计处理对准予抵扣的进项税额：采购时就符合抵扣条件：直接借记“应交税费──应交增值税（进项税额）”；采购时还不具备抵扣条件：在取得专用发票时，先借记“待扣税金──待扣增值税”；待符合抵扣条件时，再借记“应交税费──应交增值税（进项税额）”，贷记“待扣税金──待扣增值税”。

第三节增值税进项税额及其

转出的会计处理（一）国内采购货物进项税额的会计处理

外购应税货物：借：材料采购/原材料/库存商品等应交税费──应交增值税（进项税额）贷:银行存款/其他货币资金/应付票据/应付账款等

第三节增值税进项税额及其

转出的会计处理1.工业企业的会计处理：【见例3-6&7】2.商业企业的会计处理：批发企业：与工业企业相同零售企业：借：库存商品（含税售价）贷：材料采购（不含税进价）商品进销差价

第三节增值税进项税额及其

转出的会计处理商品进销差价：核算商品售价与商品进价之间的差额的专门账户；等于“毛利+销项税额”；借方：进价大于售价，月末调低售价的差额；贷方：进价小于售价，月末调高售价的差额；正常情况下应该是贷方余额。【见例3-9】

第三节增值税进项税额及其

转出的会计处理3.购进免税农产品的会计处理：实际支付价款时：借：材料采购贷：银行存款/库存现金验收入库时：借：库存商品应交税费——应交增值税（进项税额）（进价×13%的扣除率）贷：材料采购【见例3-10】

第三节增值税进项税额及其

转出的会计处理（二）国外进口货物进项税额的会计处理进项税额＝组成计税价格×增值税税率＝（关税完税价格＋关税＋消费税）×

增值税税率【见例3-11】

第三节增值税进项税额及其

转出的会计处理（三）投资转入货物进项税额的会计处理

借：原材料/库存货物（固定资产）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：实收资本/股本资本公积——资本溢价【见例3-12】（四）委托加工材料、接受应税劳务进项税额的会计处理【见3-13】

第三节增值税进项税额及其

转出的会计处理（五）构建固定资产进项税额的会计处理借：固定资产应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款/应付票据/银行存款/长期应付款【注】与购置固定资产有关的运费中可以抵扣的直接计入“应交税费——应交增值税（进项税额）”，其余部分转入固定资产的价值【见例3-15】

第三节增值税进项税额及其

转出的会计处理（六）接受捐赠货物进项税额的会计处理借：固定资产/原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：营业外收入——捐赠利得【见P77例3-16】（七）小规模纳税人购进货物的会计处理

第三节增值税进项税额及其

转出的会计处理

三、增值税进项税额转出的会计处理

（一）购进货物改变用途转出进项税额的会计处理

若企业购进的生产、经营用货物日后被用于非应税项目、集体福利、个人消费（不开具发票，只填开出库单）时，应将其相应的增值税额从“进项税额”中转出，随同货物成本记入有关账户。【见例3-18】

第三节增值税进项税额及其

转出的会计处理（二）用于免税项目的进项税额转出的会计处理企业购进的货物既用于应税项目、又用于免税项目而进项税额又不能单独核算时，月末应按免税项目销售额与全部销售总额之比计算免税项目不予抵扣的进项税额，然后作“进项税额转出”的会计处理。【见例3-19】

第三节增值税进项税额及其

转出的会计处理（三）非正常损失货物进项税额转出的会计处理企业应正确界定正常损失与非正常损失：对正常损失，不作“进项税额转出”处理。正确计算非正常损失货物进项税额转出的金额。【见例3-20&21】

第三节增值税进项税额及其

转出的会计处理增值税概述增值税的计算与申报增值税进项税额及其转出的会计处理增值税销项税额的会计处理增值税结转及上缴的会计处理第三章增值税会计第四节增值税销项税额的会计处理

一、现销方式销售货物销项税额的会计处理

（一）一般销售方式销项税额的会计处理确认销售收入和确认纳税义务的时间可能会分离：确认销售收入的时间：收到货款或是取得索取货款的凭据，并将销售发票交给购货方；确认纳税义务的时间：开出销货发票第四节增值税销项税额的会计处理【例3-22】天华工厂采用汇兑结算方式向光明厂销售甲产品360件，600元/件，生产成本为400元/件，增值税额36720元，开出转账支票，支付代垫运杂费

1000元。货款尚未收到。第四节增值税销项税额的会计处理结转发出商品：借：发出商品144000贷：库存商品144000第四节增值税销项税额的会计处理确认销售收入并结转销售成本：借：应收账款──光明工厂253720贷：主营业务收入216000应交税费──应交增值税（销项税额）36720银行存款1000借：主营业务成本144000贷：发出商品144000第四节增值税销项税额的会计处理若该笔业务不完全符合财务会计中的收入确认条件：

借：发出商品144000

贷：产成品/库存商品144000

借：应收账款──光明工厂36720

贷：应交税费──应交增值税（销项税额）36720【见例3-24】（二）特殊销售方式销项税额的会计处理1.平销行为销项税额的会计处理与商业企业的商品销售量、销售额挂钩冲减当期增值税进项税金一律不得开具增值税专用发票当期取得的返还资金为含税收入，需换算后才能并计算其应冲减的进项税额。【见例3-25&26】2.混合销售方式第四节增值税销项税额的会计处理二、分期收款方式销售货物销项税额的会计处理纳税义务的发生时间为“按合同约定的收款日期的当天“：如果收款期较短（3年以下），以合同金额确认收入，其会计处理与税法规定基本相同。如果收款期较长（3年以上），实质上是具有融资性质的销售商品。第四节增值税销项税额的会计处理【例3-28】大华工厂按销售合同向N公司销售A产品300件，售价1000元/件，产品成本800元/件，税率17%。按合同规定付款期限为6个月，货款分3次平均支付。本月为第1期产品销售实现月，开出增值税专用发票：价款100000元、增值税17000元，款已如数收到。假定不计息。第四节增值税销项税额的会计处理（1）确认销售时：借：长期应收款300000

贷：主营业务收入300000

借：主营业务成本240000

贷：库存商品240000（2）每次收到款项时：借：银行存款117000

贷：长期应收款100000

应交税费──应交增值税（销项税额）17000第四节增值税销项税额的会计处理第四节增值税销项税额的会计处理若在合同约定日没有收到款项的话：

借：其他应收款17000

贷：应交税费──应交增值税（销项税额）17000【例3-29】某装备制造企业出售大型设备多套，合同约定采用分期收款方式，从销售的当年末按5年分期收款，每年收取货款200万元（不含税，下同），合计1000万元。如果购货方在收到设备后一次付款，只需付800万元。未实现融资收益按实际利率法摊销。查1元年金现值系数表，得知其折现率为7.93%。第四节增值税销项税额的会计处理销售实现时：借：长期应收款10000000

银行存款1360000

贷：主营业务收入8000000

应交税费——应交增值税（销项税额）1360000

未实现融资收益2000000第四节增值税销项税额的会计处理第1年年末收款时：借：银行存款2000000

贷：长期应收款2000000

借：未实现融资收益（8000000×7.93%）634400

贷：财务费用634400第四节增值税销项税额的会计处理在第1年年末的时候：借：所得税费用2000000

贷：递延所得税负债2000000第四节增值税销项税额的会计处理三、销售退回及折让、折扣的销项税额的会计处理（一）销售退回销项税额的会计处理1.已开发票未入账的退货：作废原蓝字发票，不用做会计处理；2.发生在资产负债表日之前、无退货条件并已入账的退货：未确认收入：将转出的商品转回入库即可。已确认收入：按销货方开具的红字增值税专用发票冲减销售收入，再冲转销售成本。第四节增值税销项税额的会计处理3.发生在资产负债表日之前、附退货条件并已入账的退货：退货情况可测：商品发出时确认销售，并将预计退货情况入账。退货实际发生的时，对预测退货情况进行调整；

【见例3-30】退货情况不可测：商品发出时结转发出商品，确定纳税义务，待商品的退货期满之后才能确认销售收入。

【见例3-31】第四节增值税销项税额的会计处理（二）销售折让销项税额的会计处理1.属当月销售，购销双方都未入账，也未付款：原销货发票“作废”，再按照双方协商扣除折让后的价款和增值税税额重新开具增值税发票，按新发票入账即可2.属以前月份销售，销货方已入账，购货方未入账，也未付款：购货方：同上销货方：按新旧两张发票的差额调整收入和销项税额。第四节增值税销项税额的会计处理3.购货方已经进行了账务处理，发票联和抵扣联已经无法退还：销货方根据购货方转来的折让通知单，按折让金额开具红字增值税专用发票，然后双方各自冲销帐上当期的销售收入或购货成本以及增值税税额。第四节增值税销项税额的会计处理（三）折扣销售方式销项税额的会计处理1.折扣销售：销售额与折扣额同在一张发票的“金额”栏分别注明：按折扣后金额计征增值税；折扣额仅在同一发票的“备注”栏注明：折扣额不能从销售额中扣除；折扣额是另开发票的：折扣额不能从销售额中扣除。【注】折扣销售仅限价格折扣，实物折扣因视同销售，确认销项税额。第四节增值税销项税额的会计处理避免直接作“实物折扣”：将赠品的实际价值作为“价格折扣”“随货附送”：（赠品金额进“销售费用”）不是无偿赠送，而是有偿赠送销售前的实物折扣进项税额可以抵扣，不单独计算销项税额【见例3-34】第四节增值税销项税额的会计处理2.销售折扣销售后的折扣销售折扣具有不确定性，不能从销售额中扣除，折扣金额通过“财务费用”核算总价法：以现金折扣之前的销售总金额确定应收账款净价法：以现金折扣后的净金额确定应收账款【见例3-35】（四）销售回扣销项税额的会计处理不合法，不可扣除第四节增值税销项税额的会计处理四、包装物销售及没收押金销项税额的会计处理（一）包装物销售销项税额的会计处理1.随同产品销售并单独计价的包装物：单独计价：应计入“其他业务收入”账户不是单独计价：直接并入产品销售【见例3-36】2.收取包装物租金：应计入“其他业务收入”账户，计税时需换算。【见例3-37】第四节增值税销项税额的会计处理（二）包装物押金销项税额的会计处理1.销售酒类产品以外的货物而收取的押金：没收的押金应计入“其他业务收入”账户，并按照适用税率计算销项税额。收取押金超过一年时，无论是否收回包装物，押金都要计算销项税额。2.销售酒类产品而收取的押金：啤酒、黄酒的包装物：同上其他酒类的包装物：收到押金时直接计入应税销售额当中计算销项税额。【见例3-38】第四节增值税销项税额的会计处理五、以物易物、以旧换新销项税额的会计处理（一）以旧换新销项税额的会计处理1.一般商品以旧换新按照新货物的应税销售额确定销售收入并计算增值税，不得冲减旧货物的收购价格【见例3-39】2.金银首饰以旧换新按照销售方实际收取的不含增值税的全部价款计缴增值税。【见例3-40】第四节增值税销项税额的会计处理（二）以货抵债、销售抵账货物销项税额的会计处理1.以货物清偿债务债务人：若不涉及补价，按抵债货物的账面价值转账，按计税价格计税；债权人：按债权的账面价值扣除了可抵扣的进项税额之后的差额入账，对已付相关税费作为加项，不另计费用。【见例3-41】2.销售抵账货物分别核算，正常计税。【见例3-42】第四节增值税销项税额的会计处理六、视同销售销项税额的会计处理财税合一模式下：与正常的、真正的销售核算相同；财税分离模式下：发生时：按市场价格或公允价值计提销项税额，并直接按成本结转期末：进行所得税纳税调整。第四节增值税销项税额的会计处理视同销售行为会计处理的原则：若能使企业得利，则按销售收入处理；反之，则按其成本结转；对于视同销售行为应该确认其销项税额；其计税依据按照税法或是由税务部门认定；不作收入的视同销售行为：以其公允价值作为计税依据计算销项税额，并直接结转销产品成本。作为收入的视同销售行为视同销售收入需确认所得税的纳税义务，并将视同销售成本计入会计报表。第四节增值税销项税额的会计处理（一）委托代销商品1.以支付手续费方式的委托代销：销售发生时：借：应收账款/银行存款贷：主营业务收入（不含税的商品售价）应交税费——应交增值税（销项税额）收到手续费普通发票时：借：销售费用——手续费贷：应收账款/银行存款【见例3-43】第四节增值税销项税额的会计处理2.受托单位作为自购自销的委托代销：实质上是一种赊销委托单位在收到代销清单后，按照商品的代销价确认销售收入【见例3-44】第四节增值税销项税额的会计处理（二）受托代销商品1.收取手续费方式：受托方代销商品应作为销售应税商品，不确认销售收入，但须计算增值税销项税额；对于收取的手续费属于应税劳务，缴纳营业税。【见例3-45】第四节增值税销项税额的会计处理2.视同自购自销方式批发：会计处理与一般的销售业务相同。零售：接受代销商品时：借：受托代销商品（本企业规定的含税零售价）贷：代销商品款（不含税接收价）商品进销差价销售代销商品时：借：银行存款贷：主营业务收入（含税零售价）第四节增值税销项税额的会计处理定期向委托单位开出代销清单时：借：主营业务成本贷：受托代销商品收到委托方开来的增值税专用发票时：借：应交税费——应交增值税（进项税额）代销商品款（不含税零售价）贷：应付账款向委托方支付代销商品款时：借：应付账款贷：银行存款第四节增值税销项税额的会计处理月末：销售收入调整，确认销项税额：借：主营业务收入贷：应交税费——应交增值税（销项税额）商品销售差价调整：借：商品进销差价贷：主营业务成本【见例3-46】第四节增值税销项税额的会计处理3.既收取手续费，又加价销售：根据税法的规定，受托方作为营业税纳税人，应该以差价收入与手续费收入之和作为营业税的计税依据计算其应该缴纳的营业税。第四节增值税销项税额的会计处理【例3-47】某商品零售企业接受代销B商品600件，双方约定的含税接收价为60元/件，并且受托方可以加价销售。该零售企业自定的B商品销售价为80元/件（含税）。代销手续费为不含税代销额的5%，增值税税率为17%，代销手续费收入的营业税税税率为5%。第四节增值税销项税额的会计处理收到代销商品时：借：受托代销商品——B商品（含税售价）30769贷：代销商品款（不含税接收价）30769代销商品销售时：代销商品销项税额=48000/(1+17%)×17%=6974（元）借：银行存款48000贷：主营业务收入41026应交税费——应交增值税（销项税额）6974第四节增值税销项税额的会计处理代销商品全部售出，结转代销商品成本时：借：主营业务成本30769

贷：受托代销商品——B商品30769向委托单位开出代销清单，收到委托单位开具的增值税专用发票时：借：代销商品款30769

应交税费——应交增值税（进项税额）5231

贷：应付账款——XX企业（60×600）36000第四节增值税销项税额的会计处理计算应收手续费时：代销手续费收入=36000/(1+17%)×5%=1538（元）借：应付账款——XX企业1538贷：其他业务收入1538计算应交营业税时：应交营业税=(1538+41026-36000)×5%=328（元）借：其他业务成本328

贷：应交税费——应交营业税328第四节增值税销项税额的会计处理将扣除手续费后的余款划拨给委托方时：借：应付账款——XX企业（36000-1538）34462

贷：银行存款34462第四节增值税销项税额的会计处理（三）货物在两个机构之间转移货物在移送时，调出方应该确认销项税额，而调入方应该确认进项税额。第四节增值税销项税额的会计处理【例3-48】某工业企业的总公司设立在甲市，并且在乙县设立了一个独立核算的生产分厂，该分厂生产完成的产品会调拨到甲市销售。第四节增值税销项税额的会计处理（1）总公司对分厂是一本帐核算：所有对外的业务都是由总公司入账，由甲、乙两地的税务机关协商如何征缴增值税。总公司收到生产分厂发来的货物及纳税凭证时：借：应交税费——应交增值税（已交税金）55000贷：其他货币资金——乙县生产分厂备用金55000第四节增值税销项税额的会计处理（2）生产分厂实行半级核算制度：生产经营成本和销售由生产分厂自己来核算，利润和利润分配则并入总公司，由总公司统一核算，并按照适用税率自行计算缴纳增值税：乙县生产分厂在发出货物并开具增值税专用发票时，确认销售收入，计算销项税额：借：应收账款1287000贷：主营业务收入（调拨销售给总公司）1100000应交税费——应交增值税（销项税额）187000第四节增值税销项税额的会计处理总公司在收到分厂调拨的货物及增值税专用发票时：借：库存商品1100000

应交税费——应交增值税（进项税额）187000

贷：应付账款1287000第四节增值税销项税额的会计处理（四）货物用于招待业务将外购货物用于招待业务：销售收入按购入时的价格确定；将自制货物用于招待业务：销售收入按企业同类资产同期对外销售的价格确定。第四节增值税销项税额的会计处理【例3-49】7月，某企业欲赠送有关客户礼品。（1）以外购货物赠送：该企业购买了1.17万元（含税）的商品作为礼品。如果原本就打算买来送礼的，可以直接进费用：

借：管理费用——业务招待费11700贷：银行存款/应付账款11700第四节增值税销项税额的会计处理如果企业在最初购入这些商品时并不做是打算做礼品：买入商品时：借：库存商品10000应交税费——应交增值税（进项税额）1700贷：银行存款11700第四节增值税销项税额的会计处理【方法一】财税分离：送出商品时：视同销售，确认销项税额。借：管理费用——业务招待费11700贷：库存商品10000应交税费——应交增值税（销项税额）1700期末：“视同销售收入”调增10000元，“视同销售成本”调增10000元，收入减除费用等于0，应税所得额调增4680元。第四节增值税销项税额的会计处理【方法二】财税合一：直接作为正常销售处理确认销售收入：借：管理费用11700

贷：主营业务收入10000

应交税费——应交增值税（销项税额）1700结转销售成本：借：主营业务成本10000贷：库存商品10000期末纳税调整：应税所得额调增4680元第四节增值税销项税额的会计处理（2）以自产货物作为礼品赠送：企业赠送的礼品市价为12000元，自产货物的成本为10000元。【方法一】财税分离：送出礼品时：视同销售，按公允价值作为计税依据计算销项税额借：管理费用——业务招待费12040

贷：库存商品（按产品成本结转库存商品）10000应交税费——应交增值税（销项税额）（12000×17%）2040期末纳税调整：收入减除费用为2000元，业务招待费调增2000元，合计影响利润12040元，实际调增应纳税额5616元。第四节增值税销项税额的会计处理【方法二】财税合一确定销售收入：借：管理费用——业务招待费14040

贷：主营业务收入（市场价值）12000应交税费——应交增值税（销项税额）2040结转销售成本：借：主营业务成本10000贷：库存商品（生产成本）10000期末调整：企业视同销售利润为2000元，14040元管理费用计入当期损益，合