西安交大城市学院高级财务会计专题5-物价变动会计课件

专题5—物价变动会计（通货膨胀会计）物价变动与物价变动指数物价变动会计的理论基础物价变动会计的内容与模式物价变动会计的核算程序一、物价变动与物价变动指数物价：即价格，指商品、劳务价值的货币表现。购买力：一定单位的货币购买商品或换取劳务的数量。物价变动：商品、劳务价格的变化或者是购买力的变化。（1）特定商品、劳务的物价变动，还是一般物价水平变动（2）暂时性，亦或持续性（3）物价变动的方向，即上涨、下跌（4）上涨或下跌的幅度一般物价指数=∑报告期代表商品单价×权数∑基期代表商品单价×权数×100%代表商品劳务类别单价权数（100%）金额甲151830450540乙25304010001200丙40453012001350合计100265030902009年2009年2010年2010年通货紧缩与通货膨胀通货紧缩：一般物价水平持续的、超过一定幅度的下跌。通货膨胀：一般物价水平持续的、超过一定幅度的上涨。分为温和的、严重的和恶性的三种。温和的通货膨胀是指年通胀率低于10％的通货膨胀，严重的通货膨胀是指两位数的通货膨胀，恶性通货膨胀则是指三位数以上的通货膨胀。通货膨胀率=本期价格指数-上期价格指数上期价格指数×100%注：上式通货膨胀率不是价格指数，即不是价格的上升率，而是价格指数的上升率二、物价变动会计的理论基础—资本保全

历史成本会计（即传统财务会计），是以货币计量及币值不变为核算前提的，在物价剧烈变动时期，币值不变的前提已经不复存在了。在通货膨胀时期，会计期末，资产负债表中资产的历史成本必然低于其重置成本，导致财务状况信息失真。而利润表中由于少摊营业成本致使利润虚增，导致经营成果信息失真。（一）物价变动对历史成本会计的冲击资本保全理论财务资本保全理论实物资本保全理论（二）理论基础会计模式理论基础所保全资本历史成本/名义货币历史成本会计传统财务会计财务资本保全理论业主原投入企业的名义货币数额历史成本/不变币值货币一般购买力会计物价变动会计财务资本保全理论业主原投入企业的货币的购买力现行成本/名义货币现行成本会计物价变动会计实物资本保全理论业主原投入企业的以名义货币计量的经营能力现行成本/不变币值货币现行成本/不变币值会计物价变动会计实物资本保全理论业主原投入企业的以不变币值货币计量的经营能力资本保全理论与会计模式的关系三、物价变动会计的内容与模式

物价变动会计，就是利用有关物价变动的资料，对企业按原有方式提供的会计信息进行改动调整，或对会计的计量方式进行改进，从而揭示或消除物价变动对财务报告的影响的会计程序和方法。抵消或消除物价变动对会计信息影响的方法（1）改变资产的计价方式，如：

a.按后进先出法计算存货成本或按成本与市价孰低法计算存货成本b.对固定资产进行重新估价并按重估后的价格计提折旧c.……（2）改变会计计量单位或会计计量基础

a.改变会计计量单位，以固定购买力来取代名义货币b.改变会计计量基础，以现行成本全部取代历史成本c.既改变会计计量单位有改变会计计量基础在传统财务会计模式的基础上，采用报告日的货币购买力—一般物价指数或报告期内平均的物价指数，对财务报表项目进行调整—按当前的一般购买力对以历史成本为计量基础的、以名义货币为计量单位的财务报表各项目予以“普调”—调整为不变币值货币额，并重编财务报表，实现对企业财务状况、经营成果的重新表述。（一）一般购买力会计将传统财务报表项目划分为货币性项目和非货币性项目按一般物价指数计算货币性项目净额的购买力损益按一般物价指数调整财务报表项目编制按一般物价指数反映的财务报表一般购买力会计的基本程序货币性项目与非货币性项目货币性项目：

是指企业持有的货币及要以货币收付（金额固定）的、直接感受物价变动的影响的项目。包括：货币性资产（现金、短期投资、应收款项等）和货币性负债（借款、应付账款等）。特点：（1）账面金额不随物价变动而变动（2）购买力会随物价变动而变动通货膨胀时期通货紧缩时期持有货币性资产持有货币性负债持有货币性资产持有货币性负债购买力损益损失利得利得损失划分货币性项目与非货币性项目的意义

对货币性项目不作数据调整，但要计算由于持有货币性项目而影响的本期购买力损益。对非货币性项目要随物价变动水平而进行数据调整，以最终对外报出消除物价变动影响的财务报告。货币性项目净额购买力损益的计算（1）采用哪一种物价指数（2）采用何时的物价指数（调整系数中的分子）年初物价指数——年均物价指数——年末物价指数已知：2006年12月31日资产负债表

年初数年末数年初数年末数货币性资产1000014300货币性负债41009400一般物价指数：2005年年初100，年末110；2006年年末165，年均137.5货币性项目净额年内变动数的调整系数以年均一般物价指数作分母。项目名义货币额调整系数不变币值货币额货币性项目净额年初数货币性项目净额年内变动数货币性项目净额年末数10000-4100=5900165÷110=1.55900×1.5=88504300-5300=-1000165÷137.5=1.2-1000×1.2=-12005900-1000=4900165÷165=1

4900×1=4900货币性项目净额购买力损失8850+（-1200）-4900=2750货币性项目净额购买力损益计算表调整资产负债表、利润及利润分配表项目特别提示：（1）留存收益项目的调整（2）折旧费用的调整（3）销售成本的调整重新编制财务报表说明：以历史成本为基础编制的财务报表是基本财务报表，以物价变动水平调整编制的财务报表是补充财务报表。（二）现行成本会计特点：（1）根据个别（非一般）物价水平的变化，对企业特定资产