A企业薪酬管理

快速降低企业纳税成本新方法问题一：公司老板是否发放工资？如果发放，金额是多少？问题二：企业是否有盈利？如果有盈利，是否进行分红？案例23一、薪酬结构设计与纳税管理策略1、企业职工的薪酬设计与纳税管理策略2、（民营）企业股东的薪酬设计与纳税管理策略3、劳务人员的薪酬设计与纳税管理策略4、外籍个人的薪酬设计与纳税管理策略5、税收优惠政策的灵活运用及案例点评多选题：以下哪些支出属于职工薪酬（）A、食堂人员的工资B、独立董事的董事费C、劳务派遣人员的工资D、临时用工的人员工资E、正式员工父母的慰问费职工的范畴《企业会计准则第9号——职工薪酬》第三条规定：本准则所称职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，也属于职工的范畴，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。5会计上的职工薪酬1.薪酬的构成

职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。6企业所得税法上的职工薪酬国税函[2009]3号

：一、关于合理工资薪金问题

《实施条例》第三十四条所称的“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：

(一)企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；

(二)企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；

(三)企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；

(四)企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。

(五)有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的；7

《实施条例》第四十、四十一、四十二条所称的“工资薪金总额”，是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。8二、关于工资薪金总额问题

《实施条例》第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容：

(一)尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。

(二)为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。

(三)按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。9三、关于职工福利费扣除问题问题一：2013年度已经计提并于2014年4月实际发放的工资薪金能否在2013年度企业所得税税前扣除？问题二：福利人员工资是否能作为扣除“三费”的基数？问题三：临时用工、季节性用工等税前扣除是否应取得相关票据？10国家税务总总局公告2012年第15号一、关于季季节工、临临时工等费费用税前扣扣除问题企业因雇用用季节工、、临时工、、实习生、、返聘离退退休人员以以及接受外部劳务派派遣用工所实际发生生的费用，，应区分为工工资薪金支支出和职工工福利费支支出，并按《企业所得税税法》规定在企业业所得税前前扣除。其其中属于工工资薪金支支出的，准准予计入企企业工资薪薪金总额的的基数，作作为计算其其他各项相相关费用扣扣除的依据据。11个人所得税税法上的职职工薪酬工资、薪金金所得，是是指个人因因任职或者者受雇而取取得的工资资、薪金、、奖金、年年终加薪、、劳动分红红、津贴、、补贴以及及与任职或或者受雇有有关的其他他所得。劳务报酬所所得，是指指个人从事事设计、装装潢、安装装、制图、、化验、测测试、医疗疗、法律、、会计、咨咨询、讲学学、新闻、、广播、翻翻译、审稿稿、书画、、雕刻、影影视、录音音、录像、、演出、表表演、广告告、展览、、技术服务务、介绍服服务、经纪纪服务、代代办服务以以及其他劳劳务取得的的所得。12工资薪金与与劳务报酬酬的区别《国家税务总总局关于印印发<征收个人所所得税若干干问题的规规定>的通知》国税发【1994】089号第十九九条规定定：“工工资、薪薪金所得得是属于于非独立立个人劳劳务活动动，即在在机关，，团体，，学校，，部队，，企事业业单位及及其他组组织中任任职，受受雇而得得到的报报酬；劳劳务报酬酬所得则则是个人人独立从从事各种种技艺，，提供各各项劳务务取得的的报酬。。两者的的主要区区别在于于，前者者存在雇雇佣与被被雇佣关关系，后后者则不不存在这这种关系系。”13职工福利利费范围围内列支支的费用用，是否否都可以以免缴个个人所得得税？根据《国国家税务务总局关关于生活活补助费费范围确确定问题题的通知知》（国国税发〔〔1998〕155号号）规定定：“从从福利费费或者工工会经费费中支付付给个人人的生活活补助费费，是指指由于某某些特定定事件或或原因而而给纳税税人本人人或其家家庭的正正常生活活造成一一定困难难，其任任职单位位按国家家规定从从提留的的福利费费或者工工会经费费中向其其支付的的临时性性生活困困难补助助。下列列收入不不属于免免税的福福利费范范围，应应当并入入纳税人人的工资资、薪金金收人计计征个人人所得税税：（一）从从超出国国家规定定的比例例或基数数计提的的福利费费、工会会经费中中支付给给个人的的各种补补贴、补补助；（（二）从从福利费费和工会会经费中中支付给给本单位位职工的的人人有有份的补补贴、补补助；（（三）单单位为个个人购买买汽车、、住房、、电子计计算机等等不属于于临时性性生活困困难补助助性质的的支出。。”根据据上述规规定，福福利费中中可以免免征个人人所得税税的项目目只限于于文件中中规定内内容，不不是福利利费中所所有项目目都免征征个人所所得税。。企便函〔〔2009〕33号：：（1）公公务费用用扣除标标准由当当地政府府制定，，如当地地政府未未制定公公务费用用扣除标标准，按按交通补补贴全额额的30%作为为个人收收入扣缴缴个人所所得税。。（2）公公务费用用扣除标标准由当当地政府府制定，，如当地地政府未未制定公公务费用用扣除标标准，按按通讯补补贴全额额的20%作为为个人收收入扣缴缴个人所所得税。。三者间的关关系17会计上的职职工薪酬企业所得税法上的工资薪金支出三项经费偶然所得工资薪金所得三项经费劳务报酬所得三项经费例：某公司司共有120人，2013年缴纳工资资薪金个人人所得税60万元，股息息红利个人人所得税100万元，代扣扣代缴境外外的营业税税及附加、、企业所得得税共计50万元。该公公司财务部部共有人员员3名，2014年1月拟发给三三人工资3000元、5000元、8000元，年终奖奖5000元、8000元、20000元。请问应应如何发放放，使得三三人的个人人所得税最最少。解析18192023/1/1不同薪酬模模式特征薪酬模式特征高弹性模式①这是一种激励性很强的薪酬模型。②其薪酬主要根据职工近期的工作绩效决定，奖金（或绩效薪酬）占职工薪酬的比例较大，福利、保险的比例较小，基本工资所占的比例也不高。③薪酬中固定部分比例较低，浮动部分比例较高。高稳定模式①一种稳定性很强的薪酬模型，职工具有较强的安全感，激励功能相对较弱。②职工薪酬主要取决于职工工龄与企业的经营状况，与职工个人的工作绩效关系不大。③基本工资是薪酬结构的主要组成部分，奖金（或绩效薪酬）等处于相对次要的地位，所占的比例较低。4.薪酬中固定部分比例较高，浮动部分比例较低。折中模式①一种激励性、稳定性较强的薪酬模型。②基本薪酬和奖金各占一定的比例，使该模式既具有一定的弹性，能够不断激励职工提高绩效，也具有一定的稳定性，能够带给职工一种安全感。③根据企业实际情况，可以对两者进行不断调整；这种薪酬模式可以分别演变为以激励或者以稳定为主的模式。202023/1/1职工薪酬酬管理的的方法和和原则薪酬构成成多样化化——兼顾激激励机机制和和降低低税负负的原原则职工收收入费费用化化——把握合合理性性降低低税收收负担担的原原则职工收收入延延期化化——兼顾短短期利利益和和长期期利益益的原原则收益风风险科科学化化——控制涉涉税风风险获获取节节税利利益原原则21薪酬构构成多多样化化例：世世贸公公司为为重奖奖销售售经理理丁某某，决决定发发放奖奖金100万元，，请问问如何何发放放丁某某缴纳纳的个个人所所得税税最少少？方案22职工收收入费费用化化例：文文景公公司设设计出出这样样的职职工薪薪酬纳纳税筹筹划方方案：：一般般员工工每月月取得得工资资薪金金3500元，但但同时时规定定：每每个员员工视视其职职务、、业绩绩等凭凭发票票在单单位报报销5000～28000元。如如此，，企业业290多名普普通员员工全全年每每个月月都不不用缴缴纳个个人所所得税税。试试问：：企业业的这这种薪薪酬设设计与与纳税税筹划划是否否合理理？方案23职工收收入延延期化化一、年年金最最新政政策二、股股权激激励政政策三、相相关组组合拳拳的使使用24年金政政策的的递延延优惠惠25单位缴缴费部部分《关于企企业年年金职职业年年金个个人所所得税税有关关问题题的通通知》（财财税〔〔2013〕103号）1、企企业和和事业业单位位(以下统统称单单位)根据国国家有关政政策规规定的的办法和和标准准，为为在本本单位位任职职或者者受雇雇的全体职工缴缴付的的企业业年金金或职职业年年金(以下统统称年年金)单位缴缴费部部分，，在计计入个个人账账户时时，个个人暂暂不缴缴纳个个人所所得税税。26企业年年金本通知知所称称企业业年金金，是是指根根据《《企业业年金金试行行办法法》（（原劳劳动和和社会会保障障部令令第20号）的的规定定，企企业及及其职职工在在依法法参加加基本本养老老保险险的基基础上上，自自愿建建立的的补充充养老老保险险制度度。《企业业年金金试行行办法法》第第八条条规定定：企企业缴缴费每每年不不超过过本企企业上上年度度职工工工资资总额额的十十二分分之一一。27职业年年金所称职职业年年金是是指根根据《《事业业单位位职业业年金金试行行办法法》（（国办办发〔〔2011〕37号）的的规定定，事事业单单位及及其工工作人人员在在依法法参加加基本本养老老保险险的基基础上上，建建立的的补充充养老老保险险制度度。《事业业单位位职业业年金金试行行办法法》第第八条条规定定：单单位缴缴纳职职业年年金费费用的的比例例最高高不超超过本本单位位上年年度缴缴费工工资基基数的的8％，职职业年年金单单位缴缴费工工资基基数为为单位位工作作人员员岗位位工资资和薪薪级工工资之之和。。28个人缴缴费部部分个人根根据国国家有有关政政策规规定缴缴付的的年金金个人人缴费费部分分，在在不超超过本本人缴费工工资计计税基基数的4%标准内内的部部分，，暂从从个人人当期期的应应纳税税所得得额中中扣除除。企业年年金个个人缴缴费工工资计计税基基数为为本人人上一一年度度月平平均工工资。。月平平均工工资按按国家家统计计局规规定列列入工工资总总额统统计的的项目目计算算。月月平均均工资资超过过职工工工作作地所所在设设区城城市上上一年年度职职工月月平均均工资资300%以上的部分分，不计入入个人缴费费工资计税税基数。职职业年金金个人缴费费工资计税税基数为职职工岗位工工资和薪级级工资之和和。职工岗岗位工资和和薪级工资资之和超过过职工工作作地所在设设区城市上上一年度职职工月平均均工资300%以上的部分分，不计入入个人缴费费工资计税税基数。29个人缴费部部分《企业年金金试行办法法》第八条条规定：““企业缴费费每年不超超过本企业业上年度职职工工资总总额的十二二分之一。。企业和职职工个人缴缴费合计一一般不超过过本企业上上年度职工工工资总额额的六分之之一。”而而《事业单单位职业年年金试行办办法》第八八条规定：：“个人缴缴费比例不不超过上年年度本人缴缴费工资基基数的4％，个人缴缴费工资基基数为工作作人员本人人岗位工资资和薪级工工资之和。。”30超过标准的的缴费部分分对于超过规规定的标准准缴付的年年金单位缴缴费和个人人缴费部分分，应并入入个人当期期的工资、、薪金所得得，依法计计征个人所所得税。31例题：2014年，甲企业业为全体职职工建立了了补充养老老保险，2014年3月时，王某某上年度平平均工资为为10000元，包括三三险一金1000元，当地上上年平均工工资为2500元，单位和和个人的缴缴费比例均均为6%，假设王某某当月的工工资为12000元，三险一一金为1500元，假定上上述年金均均已计入当当月工资，，请问王某某2014年3月应缴纳多多少个人所所得税？【解析】王王某的单位位的缴费比比例为6%未超过1/12，所以100000×6%=600元暂不缴纳纳个人所得得税；缴费费工资计税税基数应为为：10000-1000=9000＞2500×3=7500，因此其缴缴费基数应应为7500元，而个人人的缴费部部分只有4%能够税前扣扣除，即扣扣除限额为为：7500×4%=300元。（12000-1500-600-300-3500）×20%-555=665元32领取年金时的的个人所得税税年金基金投资资运营收益分分配计入个人人账户时，个个人暂不缴纳纳个人所得税税。个人达到国家家规定的退休休年龄，在本本通知实施之之后按月领取取的年金，全全额按照“工工资、薪金所所得”项目适适用的税率，，计征个人所所得税;在本通知实施施之后按年或或按季领取的的年金，平均均分摊计入各各月，每月领领取额全额按按照“工资、、薪金所得””项目适用的的税率，计征征个人所得税税。33例题接上例，假设设王某20*8年1月退休，按年年领取年金，，每年领取金金额为12000元，则应按照照12000/12=1000元，全额计算算缴纳个人所所得税：1000×3%=30元，30×12=360元在领取时一一次性缴纳。。34以前年度缴纳纳的年金领取取的个税政策策对单位和个人人在本通知实实施之前开始始缴付年金缴缴费，个人在在本通知实施施之后领取年年金的，允许许其从领取的的年金中减除除在本通知实实施之前缴付付的年金单位位缴费和个人人缴费且已经经缴纳个人所所得税的部分分，就其余额额按照本通知知第三条第1项的规定征税税。在个人分分期领取年金金的情况下，，可按本通知知实施之前缴缴付的年金缴缴费金额占全全部缴费金额额的百分比减减计当期的应应纳税所得额额，减计后的的余额，按照照本通知第三三条第1项的规定，计计算缴纳个人人所得税。35例题接上例，假设设甲企业是从从2012年建立的年金金制度，2012年-2013年为王某共缴缴纳年金20000元，2014年之后共缴纳纳80000元。也就是说说20000的部分在缴纳纳时已经缴纳纳过个人所得得税，20000/（20000+80000）=20%，12000×（1-20%）=9600元，9600/12=800元，应缴纳个个人所得税：：800×3%×12=288元。36一次性领取年年金的个税计计算对个人因出境境定居而一次次性领取的年年金个人账户户资金，或个个人死亡后，，其指定的受受益人或法定定继承人一次次性领取的年年金个人账户户余额，允许许领取人将一一次性领取的的年金个人账账户资金或余余额按12个月分摊到各各月，就其每每月分摊额，，按照本通知知第三条第1项和第2项的规定计算算缴纳个人所所得税。对个个人除上述特特殊原因外一一次性领取年年金个人账户户资金或余额额的，则不允允许采取分摊摊的方法，而而是就其一次次性领取的总总额，单独作作为一个月的的工资薪金所所得，按照本本通知第三条条第1项和第第2项的规规定，，计算算缴纳纳个人人所得得税。。37征管要要求1、建立立年金金计划划的单单位应应于建建立年年金计计划的的次月月15日内，，向其其所在在地主主管税税务机机关报报送年年金方方案、、人力力资源源社会会保障障部门门出具具的方方案备备案函函、计计划确确认函函以及及主管管税务务机关关要求求报送送的其其他相相关资资料。。年金金方案案、受受托人人、托托管人人发生生变化化的，，应于于发生生变化化的次次月15日内重重新向向其主主管税税务机机关报报送上上述资资料。。2、个人人领取取年金金时，，其应应纳税税款由由受托人人代表表委托托人委委托托管人人代扣代代缴。。年金金账户户管理理人应应及时时向托托管人人提供供个人人年金金缴费费及对对应的的个人人所得得税纳纳税明明细。。托管管人根根据受受托人人指令令及账账户管管理人人提供供的资资料，，按照照规定定计算算扣缴缴个人人当期期领取取年金金待遇遇的应应纳税税款，，并向向托管管人所所在地地主管管税务务机关关申报报解缴缴。38《企业业年金金试行行办法法》第第十五五条建建立立企业业年金金的企企业，，应当当确定定企业业年金金受托托人(以下下简称称受托托人)，受受托管管理企企业年年金。。受托人人可以是是企业业成立立的企企业年年金理理事会会，也也可以以是符符合国国家规规定的的法人人受托托机构构。第十六六条企企业业年金金理事事会由由企业业和职职工代代表组组成，，也可可以聘聘请企企业以以外的的专业业人员员参加加，其其中职职工代代表应应不少少于1/3。第十九九条受受托托人可可以委委托具具有资资格的的企业业年金金账户户管理理机构构作为为账户户管理理人，，负责责管理理企业业年金金账户户；可可以委委托具具有资资格的的投资资运营营机构构作为为投资资管理理人，，负责责企业业年金金基金金的投投资运运营。。受托人人应当当选择择具有资资格的的商业业银行行或专专业托托管机机构作为托托管人人，负负责托托管企企业年年金基基金。。受托人人与账账户管管理人人、投投资管管理人人和托托管人人确定定委托托关系系，应应当签签订书书面合合同。。例：A公司委委托企企业年年金理理事会会为受受托人人，委委托B基金金为投投资管管理人人，C银行为为年金金托管管人，，则在在缴费费环节节A公司为代扣扣代缴义务务人，领取取环节C银行为代扣扣代缴义务务人。执行时间本通知自2014年1月1日起执行。。《国家税务总总局关于企企业年金个个人所得税税征收管理理有关问题题的通知》（国税函函〔2009〕694号）、《国家税务总总局关于企企业年金个个人所得税税有关问题题补充规定定的公告》（国家税税务总局公公告2011年第9号）同时废废止。41《企业年金金试行办法法》第四四条建立立企业年金金，应当由由企业与工工会或职工工代表通过过集体协商商确定，并并制定企业业年金方案案。国有及及国有控股股企业的企企业年金方方案草案应应当提交职职工大会或或职工代表表大会讨论论通过。第十一条企企业缴费费应当按照照企业年金金方案规定定比例计算算的数额计计入职工企企业年金个个人账户；；职工个人人缴费额计计入本人企企业年金个个人账户。。企业年金基基金投资运运营收益，，按净收益益率计入企企业年金个个人账户。。股权激励政政策431、主要政策策（税法规规制进程））（1）《国家税务总总局关于个个人认购股股票等有价价证券而从从雇主取得得折扣或补贴贴收入有关征收个个人所得税税问题的通通知》（国税发〔1998〕9号文）（（3）《国家税务总局关于个人股票期权缴纳个人所得税有关问题的补充通知》（国税函〔2006〕902号）（4）《财政部、国家税务总局关于股票增值权所得和限制性股票所得征收个人所得税有关问题的通知》（财税〔2009〕5号）（5）《国家税务总局关于股权激励有关个人所得税问题的通知》（国税函〔2009〕461号）（6）财政部、国家税务总局关于上市公司高管人员股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的通知（财税〔2009〕40号）442、股权激励励及其相关关概念的内内涵股票期权，也可以称称之为权证证，是指上市公司按照规定的的程序授予予本公司及及其控股企企业员工的的一项权利利，该权利利允许被授授权员工在在未来时间间内以某一一特定价格格购买本公司一定数量的的股票。概概念中的““某一特定定价格”被被称为“授授予价”或或“施权价价”，即根根据股票期期权计划可可以购买股股票的价格格，一般为为股票期权权授予日的的市场价格或或该价格的的折扣价格格，也可以是是按照事先先设定的计计算方法约约定的价格格；“授予予日”，也也称“授权权日”，是是指公司授授予员工上上述权利的的日期；““行权”，，也称“执执行”，是是指员工根根据股票期期权计划选选择购买股股票的过程程；员工行行使上述权权利的当日日为“行权权日”，也也称“购买买日”。452、股权激励励及其相关关概念的内内涵股票增值权权，是指上市公司授予公司员员工在未来来一定时期期和约定条条件下，获获得规定数数量的股票票价格上升升所带来收益的权利利。被授权人人在约定条条件下行权权，上市公公司按照行行权日与授授权日二级级市场股票票差价乘以以授权股票票数量，发发放给被授授权人现金金。限制性股票票，是指上市市公司按照照股权激励励计划约定定的条件，，授予公司员工一一定数量本本公司的股股票。46股权期权图示示授权日授予日授予价施权价行权日购买日执行价购买价授权执行提前行权并转转让转让价－施权权价净收入作作为工资薪金金收入征税公允价－施权权价后净收入入作为工资薪金收入征税滞后行权并转转让？转让净收入按按财产转让收入入征税持有期间取得得的股息、红红利所得按照照股息、红利所得征税转让47例：王某为某某上市公司管管理人员，2010年12月被公司授予予股票期权，，需在公司工工作满3年后，可以每每股4元的价格行权权，取得10000股股票。那么么2010年12月时，由于只只是有可能取取得未来的收收益，因此，，在授权日并并不缴纳个人人所得税。48股票期权形式式的工资薪金金应纳税所得得额＝（行权权股票的每股股市场价－员员工取得该股股票期权支付付的每股施权权价）×股票数量应纳税额＝（（股票期权形形式的工资薪薪金应纳税所所得额／规定定月份数×适用税率－速速算扣除数））×规定月份数上款公式中的的规定月份数数，是指员工工取得来源于于中国境内的的股票期权形形式工资薪金金所得的境内内工作期间月月份数，长于于12个月的，按12个月计算；49接上例，王某某2013年12月以每股15元的价格行权权，那么其应应纳税所得额额为：（15－4）×10000＝110000元应纳税额为：：（110000÷12×20%-555）×12＝15340元50《关于个人转转让股票所得得继续暂免征征收个人所得得税的通知》》（财税〔1998〕61号）：：从1997年1月1日起，，对个个人转转让上上市公公司股股票取取得的的所得得继续续暂免免征收收个人人所得得税。。51《财政政部、、国家家税务务总局局、证证监会会关于于实施施上市市公司司股息息红利利差别别化个个人所所得税税政策策有关关问题题的通通知》》（财财税〔〔2012〕85号）规规定：：“一一、、个人人从公公开发发行和和转让让市场场取得得的上上市公公司股股票，，持股股期限限在1个月以以内（（含1个月））的，，其股股息红红利所所得全全额计计入应应纳税税所得得额；；持股股期限限在1个月以以上至至1年（含含1年）的的，暂暂减按按50%计入应应纳税税所得得额；；持股股期限限超过过1年的，，暂减减按25%计入应应纳税税所得得额。。上述述所得得统一一适用用20%的税率率计征征个人人所得得税。。前款款所称称上市市公司司是指指在上上海证证券交交易所所、深深圳证证券交交易所所挂牌牌交易易的上上市公公司；；持股股期限限是指指个人人从公公开发发行和和转让让市场场取得得上市市公司司股票票之日日至转转让交交割该该股票票之日日前一一日的的持有有时间间。””52股权增增值权权图示示授权日日授予日日授予价价施权价价行权日日购买日日执行价价购买价价授权执行提前行行权并并转让让滞后行行权并并转让让？行权日日股票票价格格与授授权日日股票票价格格作为为应纳纳税所所得53限制性性股票票1、授予予日限制性性股票票的授授予日日是指指公司司根据据其经经过股股东大大会《《限制制性股股票股股权激激励计计划》》，在在达到到计划划要求求的授授予条条件时时，授授予公公司员员工限限制性性股票票的日日期。。2、禁售售期（（锁定定期））禁售期期是指指公司司员工工取得得限制制性股股票后后不得得通过过二级级市场场或其其他方方式进进行转转让的的期限限。543、解锁锁期在禁售售期结结束后后，进进入解解锁期期。在在解锁锁期内内，如如果公公司业业绩满满足计计划规规定的的条件件，员员工取取得的的限制制性股股票可可以按按计划划分期期解锁锁。解解锁后后，员员工的的股票票就可可以在在二级级市场场自由由出售售了。。55应纳税税所得得额的的计算算应纳税税所得得额=（股票票登记记日股股票市市价+本批次次解禁禁股票票当日日市价价）÷2××本批次次解禁禁股票票份数数-被激励励对象象实际际支付付的资资金总总额×（本批批次解解禁股股票份份数÷被激励励对象象获取取的限限制性性股票票总份份数））56例：A公司为为上海海证交交所上上市公公司，，2010年5月31日经股股东大大会通通过一一项限限制性性股票票激励励计划划，决决定按按每股股3元的价价格授授予王王某20000股限制制性股股票，，共需需支付付价款款合计计60000元。2010年7月1日，中中国证证券登登记结结算公公司将将这20000股股票票登记记在王王某的的股票票账户户名下下，当当日，，该公公司股股票收收盘价价为15元/股。根根据计计划规规定，，自授授予日日起至至2011年10月1日为禁禁售期期。禁禁售期期后3年内为为解锁锁期，，分三三批解解禁。。第一一批为为2012年1月1日，解解禁30%，第二二批为为2013年1月1日，解解禁30%，最后后一批批于2014年1月1日，解解禁最最后的的40%。2012年1月1日，经经考核核符合合解禁禁条件件，公公司对对王经经理6000股股票票实行行解禁禁。当当日，，公司司股票票的市市场价价格为为20元/股。2013年1月1日，符符合解解禁条条件后后，又又解禁禁6000股。当当日，，公司司股票票的市市场价价格为为22元/股。2014年1月1日，经经考核核不符符合解解禁条条件，，公司司注销销其剩剩余的的8000股未解解禁股股票，，返还还其购购股款款24000元。请请问王王某应应缴纳纳多少少个人人所得得税？？57【解析析】2012年1月1日：应应纳税税所得得额=（15+20）÷2××6000-60000×（6000÷20000）=87000元应纳税税额=（87000÷÷12×20%-555）×12=10740元2013年1月1日：应应纳税税所得得额=（15+22）÷2××6000-60000×（6000÷20000）=93000元应纳税税额=（93000÷÷12×20%-555）×12=11940元2014年1月1日：由由于考考核不不符合合条件件，王王某取取得的的限制制性股股票不不予解解禁，，公司司全部部注销销后返返还购购股款款，被被激励励对象象实际际没有有取得得所得得，因因此不不产生生个人人所得得税纳纳税义义务。。此外，，王某某的纳纳税义义务发发生时时间为为每一一批限限制性性股票票的解解禁时时间，，即2012年1月1日与2013年1月1日，此此时只只是股股票解解禁，，王某某并未未转让让股票票，因因此未未取得得现金金，如如王某某为了了缴纳纳税款款，将将上述述股票票进行行转让让，转转让时时单价价为每每股22元，此此时，，该价价格并并不影影响工工资薪薪金所所得的的应纳纳税所所得额额的确确认，，只是是作为为“财财产转转让所所得””，其其应纳纳税额额为0而已。。此外外，对对于转转让境境内上上市公公司股股票，，免征征个人人所得得税。。58注意事事项：（国税函函〔2009〕461号）1、有关关股权权激励励个人人所得得税政政策，，适用用于上上市公公司（（含所所属分分支机机构））和上上市公公司控控股企企业的的员工工，而而具有有下列列情形形之一一的股股权激激励所所得，，不适适用用相相关关的的优优惠惠计计税税方方法法，应应直直接接计计入入个个人人当当期期所所得得征征收收个个人人所所得得税税：：（1）除除上上市市公公司司（（含含所所属属分分支支机机构构））和和上上市市公公司司控控股股企企业业的的员员工工之之外外的的集集团团公公司司、、非非上上市市公公司司员员工工取取得得的的股股权权激激励励所所得得；；（2（3）上市公司未按规定向其主管税务机关报备有关资料的。59国税税发发〔1998〕〕9号文文：：一、、关关于于所所得得性性质质认认定定问问题题在中中国国负负有有纳纳税税义义务务的的个个人人（（包包括括在在中中国国境境内内有有住住所所和和无无住住所所的的个个人人））认认购购股股票票等等有有价价证证券券，，因因其其受受雇雇期期间间的的表表现现或或业业绩绩，，从从其其雇雇主主以以不不同同形形式式取取得得的的折折扣扣或或补补贴贴（（指指雇雇员员实实际际支支付付的的股股票票等等有有价价证证券券的的认认购购价价格格低低于于当当期期发发行行价价格格或或市市场场价价格格的的数数额额）），，属属于于该该个个人人因因受受雇雇而而取取得得的的工工资资、、薪薪金金所所得得，，应应在在雇雇员员实实际际认认购购股股票票等等有有价价证证券券时时，，按按照照《中华华人人民民共共和和国国个个人人所所得得税税法法》（以以下下称称税税法法））及及其其实实施施条条例例和和其其他他有有关关规规定定计计算算缴缴纳纳个个人人所所得得税税。。上述述个个人人在在认认购购股股票票等等有有价价证证券券后后再再行行转转让让所所取取得得的的所所得得，，属属于于税税法法及及其其实实施施条条例例规规定定的的股股票票等等有有价价证证券券转转让让所所得得，，适适用用有有关关对对股股票票等等有有价价证证券券转转让让所所得得征征收收个个人人所所得得税税的的规规定定。。60二、关于计税税方法问题对于个人认购购股票等有价价证券而从雇雇主取得的折折扣或补贴，，在计算缴纳纳个人所得税税时，因一次次收入较多，，全部计入当当月工资、薪薪金所得计算算缴纳个人所所得税有困难难的，可在报报经当地主管管税务机关批批准后，自其其实际认购股股票等有价证证券的当月起起，在不超过过6个月的期限内内平均分月计入入工资、薪金所所得计算缴纳纳个人所得税税。61例：接上例例，假设A公司并非上市市公司，或者者该项计划是是在公司上市市前设立的，，那么2012年1月1日解禁时，（（假设王某当当月工资为5000元），由于股股票并未转让让，王某没有有实际取得款款项，因此存存在纳税困难难，报经主管管税务机关同同意后，分6个月计算缴纳纳个人所得税税。1月份：应纳税税所得额=5000+87000÷6-3500=16000元应纳税额=16000×25%-1005=2995元62国家税务总局局关于阿里巴巴巴（中国））网络技术有有限公司雇员员非上市公司司股票期权所所得个人所得得税问题的批批复（国税函函〔2007〕〕1030号）浙江省地方税税务局：你你局《关于阿里巴巴巴（中国）网网络技术有限限公司职工取取得股票期权权所得征收个个人所得税问问题的请示》收悉。阿里巴巴巴（中国））网络技术有有限公司是注注册于开曼群群岛的ALIBABA.COMCORPORATION出资100%设立的阿里巴巴巴中国控股股有限公司（（香港）的全全资子公司，，于1999年9月成立。为优优化企业薪酬酬制度，吸引引人才和调动动雇员积极性性，该公司实实行了雇员期期权激励计划划，对符合特特定条件的雇雇员，允许其按特定定价格购买一一定数量的该该公司境外母母公司（ALIBABA.COMCORPORATION）的股权，该境境外母公司为为非上市公司司。现就该公司司雇员以非非上市公司司股票期权权形式取得得的所得征征收个人所所得税问题题批复如下下：63一、按照《财政部、国国家税务总总局关于个个人股票期期权所得征征收个人所所得税问题题的通知》（财税[2005]35号）第一条条的规定，，现行有关关个人股票票期权所得得征收个人人所得税的的规定，仅仅适用于以以上市发行行的股票为为内容，按按照规定的的程序对职职工实施的的期权奖励励计划。因因此，该公公司雇员以以非上市公公司股票期期权形式取取得的工资资薪金所得得，不能按按照财税[2005]35号规定缴纳纳个人所得得税。二、该公司雇员员以非上市市公司股票票期权形式式取得的工工资薪金所所得，在计计算缴纳个个人所得税税时，因一一次收入较较多，可比比照《国家税务总总局关于调调整个人取取得全年一一次性奖金金等计算征征收个人所所得税方法法问题的通通知》（国税发[2005]9号）规定的的全年一次次性奖金的的征税办法法，计算征征收个人所所得税。64三、该公司司雇员以非非上市股票票期权形式式取得所得得的纳税义义务发生时时间，按雇雇员的实际际购买日确确定，其所所得额为其其从公司取取得非上市市股票的实实际购买价价低于购买买日该股票票价值的差差额。由由于非非上市公司司股票没有有可参考的的市场价格格，为便于于操作，除除存在实际际或约定的的交易价格格，或存在在与该非上上市股票具具有可比性性的相同或或类似股票票的实际交交易价格情情形外，购购买日股票票价值可暂暂按其境外外非上市母母公司上一一年度经中中介机构审审计的会计计报告中每每股净资产产数额来确确定。652、员工工以在在一个个公历历月份份中取取得的的股票票期权权形式式工资资薪金金所得得为一一次，，如一一个月月内，，两次次以上上（含含两次次）取取得股股票期期权、、股票票增值值权和和限制制性股股票等等所得得，包包括两两次以以上（（含两两次））取得得同一一种股股权激激励形形式所所得或或者同同时兼兼有不不同股股权激激励形形式所所得的的，应应按公公式计计算各各自的的应纳纳税所所得额额后，，合并并计算算缴纳纳当月月的个个人所所得税税。对对于在在一个个纳税税年度度内两两次以以上（（含两两次））取得得的，，其在在该纳纳税年年度内内首次次取得得股票票期权权形式式的工工资薪薪金所所得应应按上上文所所述公公式计计算应应纳税税款；；本年年度内内以后后每次次取得得股权权激励励形式式的工工资薪薪金所所得，，应按按以下下公式式计算算应纳纳税款款：66应纳税税款＝＝（本本纳税税年度度内取取得的的股权权激励励形式式工资资薪金金所得得累计计应纳纳税所所得额额÷规定月月份数数×适用税税率－－速算算扣除除数））×规定月月份数数－本本纳税税年度度内股股权激激励形形式的的工资资薪金金所得得累计计已纳纳税款款规定月月份数数＝∑各次或或各项项股权权激励励形式式工资资薪金金应纳纳税所所得额额与该该次或或该项项所得得境内内工作作期间间月份份数的的乘积积／∑各次或或各项项股权权激励励形式式工资资薪金金应纳纳税所所得额额67接上例例，假假设第第二次次解禁禁时间间是2012年12月31日，则则2012年度取取得两两笔限限制性性股票票的工工资薪薪金所所得税税，同同时由由于限限制性性股票票的规规定月月份肯肯定是是大于于12个月的的，因因此规规定月月份数数应为为12，12月31日时：：应纳税税额=[（87000+93000）÷12×25%-1005]××12-10740=22200元。683、（财税税〔2009〕40号）对上市市公司司高管人人员取得股股票期期权在在行权权时，，纳税税确有有困难难的，，经主主管税税务机机关审审核，，可自自其股股票期期权行行权之之日起起，在在不超超过6个月的的期限限内分分期缴缴纳个个人所所得税税。69例：接接上例例，如如王某某为公公司高高管，，12月31日时应应纳税税额为为22200元，由由于纳纳税确确有困困难，，经主主管税税务机机关审审核，，可在在6个月内内分期期缴纳纳，每每月缴缴纳22200÷6=3700元税款款。70股权激激励的的企业业所得得税处处理A公司为为上市市公司司。2010年1月1日，公公司向向其200名管理理人员员每人人授予予1000份股份份期权权，这这些人人员从从2010年1月1日起必必须在在该公公司连连续服服务3年，服服务期期满时时才能能以每每股4元购买买1000股A公司股股票。。公司司估计计该期期权在在授予予日的的公允允价值值为￥￥15。第一年年有20名管理理人员员离开开A公司，，A公司估估计三三年中中离开开的管管理人人员比比例将将达到到20%；第二二年又又有10名管理理人员员离开开公司司，公公司将将管理理人员员离开开比例例修正正为15%；第三三年又又有15名管理理人员员离开开。试问：：A公司该该如何何作会会计与与企业业所得得税处处理？？71先看会会计处处理与与核算算年份计算当期费用累计费用2010200×1000×(1-20%)×15×1/38000008000002011200×1000×(1-15%)×15×2/3-80000090000017000002012155×1000×15-17000006250002325000会计处处理上上属于于股份份支付付72（1）2010年1月1日，授授予日日不做做处理理。（2）2010年12月31日借：管管理费费用800000贷：资资本公公积－－其他他资本本公积积800000为什么么是““资本本公积积”科科目？？（3）2011年12月31日借：管管理费费用900000贷：资资本公公积－－其他他资本本公积积900000732012年12月31日借：管管理费费用62500贷：资资本公公积－－其他他资本本公积积62500（4）假设设2012年12月31日，155名管理理人员员全部部行权权，A公司股股票面面值为为每股股1元，管管理人人员以以每股股4元购买买借：银银行存存款620000资本公公积——其他资资本公公积2325000贷：股股本155000资本公公积——资本溢溢价279000074企业所所得税税处理理（1）2010年1月1日，授授予日日不做做处理理（税税会无无差异异）。。（2）2010年12月31日，企企业作作增加加管理理费用用的会会计处处理时时，将将形成成税法法与会会计间间的差差异，，因而而当年年进行行企业业所得得税汇汇算清清缴时时必须须作纳纳税调调整，，即调调增应应税所所得800000万元。。（3）2011、2012年1275（4）2012年12月31日，管管理人人员全全部行行权时时，企企业会会计上上未作作管理理费用用处理理，但但是税税法上上必须须确认认为管管理费费用支支出处处理2325000元，因因而，，企业业还应应当将将过去去调增增的应应税所所得全全部调调减为为应税税所得得，即即调减减应税税所得得1700000元（即即前两两年的的费用用之和和）。。问题：：上市市公司司与非非上市市公司司处理理上可可否进进行区区分？？76收益风风险科科学化化华为辞辞职门门事件件顺德保保障房房的““美的的”试试验田田77企业股股东的的薪酬酬管理理781、企企业形形式的的选择择例：假假设某某企业业的2013年利润润总额额为1000万元（（假设设不考考虑纳纳税调调整事事项）），请请问采采取何何种方方式设设立企企业，，其股股东税税负最最小？？方案792、股股权转转让的的注意意事项项文件依依据：：1、《《国家家税务务总局局关于于个人人以股股权参参与上上市公公司定定向增增发征征收个个人所所得税税问题题的批批复》》（国国税函函〔2011〕〕89号））2、《《国家家税务务总局局关于于个人人终止止投资资经营营收回回款项项征收收个人人所得得税问问题的的公告告》（（国家家税务务总局局公告告2011年第第41号））3、《国国家税务务总局关关于加强强股权转转让所得得征收个个人所得得税管理理的通知知》（国国税函〔〔2009〕285号号）4、《国国家税务务总局关关于股权权转让所所得个人人所得税税计税依依据核定定问题的的公告》》（国家家税务总总局公告告2010年第第27号号）5、《国国家税务务总局关关于个人人股权转转让过程程中取得得违约金金收入征征收个人人所得税税问题的的批复》》（国税税函〔2006〕866号））6、《国国家税务务总局关关于纳税税人收回回转让的的股权征征收个人人所得税税问题的的批复》》（国税税函〔2005〕130号））7、《关关于股权权转让收收入征收收个人所所得税问问题的批批复》（（国税函函〔2007〕〕244号）8、《国国家税务务总局关关于非居居民个人人股权转转让相关关政策的的批复》》（国税税函〔2011〕14号）案例问：非上上市公司司是否需需要先分分配后转转让？80例：某有有限责任任公司，，2007年1月由四四个自然然人投资资设立（（出资金金额均为为10万万元），，且均在在本企业业任职，，2013年3月四人人经协商商达成一一致：将将于近期期结束公公司经营营，但是是预计有有清算所所得50万元元，请问问应如何何进行纳纳税筹划划？方案81劳务人员员的薪酬酬管理82合理分项项目、分分次纳税税《个人所所得税法法实施条条例》第第二十一一条规定定：劳务务报酬所所得，属属于一次次性收入入的，以以取得该该项收入入为一次次；属于于同一项目目连续性收收入的，，以一个个月内取取得的收收入为一一次。《国家税税务总局局关于印印发〈征征收个人人所得税税若干问问题的法法规〉的的通知》》（国税税发〔1994〕89号文））明确规规定：个个人所得得税法实实施条例例中所规规定的““同一项项目”，，是指劳劳务报酬酬所得列列举具体体劳务项项目中的的某一单单项，个个人兼有有不同的的劳务报报酬所得得，应当当分别减减除费用用，计算算缴纳个个人所得得税。83合理分项项目、分分次纳税税《个人所所得税法法实施条条例》第第八条规规定：劳劳务报酬酬所得，，是指个个人从事事设计、、装潢、、安装、、制图、、化验、、测试、、医疗、、法律、、会计、、咨询、、讲学、、新闻、、广播、、翻译、、审稿、、书画、、雕刻、、影视、、录音、、录像、、演出、、表演、、广告、、展览、、技术服服务、介介绍服务务、经纪纪服务、、代办服服务以及及其他劳劳务取得得的所得得。《国家税税务总局局关于个个人所得得税偷税税案件查查处中有有关问题题的补充充通知》》（国税税函发〔〔1996〕602号号）规定定：考虑虑属地管管辖与时时间划定定有交叉叉的特殊殊情况，，统一规规定以县县（含县县级市、、区）为为一地，，其管辖辖内的一一个月内内的劳务务服务为为一次；；当月跨跨县地域域的，则则应分别别计算。。案例84劳务报酬酬与工资资薪金所所得的转转换85当税前收收入大于于4000元时时，设个个人税前前收入为为Y，工工资薪金金的适用用税率为为r1，，速算扣扣除数为为d1，，劳动报报酬所得得适用税税率为r2，速速算扣除除数为d2，工工资薪金金和劳务务报酬所所得纳税税平衡点点公式为为：（Y-3500））*r1-d1=Y*(1-20%)*r2-d2当税前收收入在20000元以以下时，，工资薪薪金应纳纳个人所所得税额额小于劳劳务报酬酬所得税税税额；；当税前前收入在在20000元元以上时时，工资资薪金个个人所得得税税额额大于劳劳务报酬酬所得税税税额。。86退休再任职《关于个人兼兼职和退休人人员再任职取取得收入如何何计算征收个个人所得税问问题的批复》》（国税函〔〔2005〕〕382号））：根据《中中华人民共和和国个人所得得税法》（以以下简称个人人所得税法））、《国家税税务总局关于于印发＜征收收个人所得税税若干问题的的规定＞的通通知》（国税税发〔1994〕089号）和《国国家税务总局局关于影视演演职人员个人人所得税问题题的批复》（（国税函〔1997〕385号）的的规定精神，，个人兼职取取得的收入应应按照“劳务务报酬所得””应税项目缴缴纳个人所得得税；退休人人员再任职取取得的收入，，在减除按个个人所得税法法规定的费用用扣除标准后后，按“工资资、薪金所得得”应税项目目缴纳个人所所得税。87《关于离退休休人员再任职职界定问题的的批复》（国国税函〔2006〕526号）：《《国家税务总总