MBA《会计学》-对外投资

MBA《会计学》第六讲资产—对外投资6、1短期投资6、2长期债权投资6、3长期股权投资MBA会计学第六讲资产—对外投资6、1短期投资MBA会计学第六讲资产—对外投资

短期投资能随时变现而持有时间不准备超过一年的投资。投资计划投资作业支付款项投资收益投资处理投资循环业务环节：

会计记录发生减值一短期投资的特点:

（非常有必要计提资产减值准备）①很容易变现,能够在公开市场交易并且有明确市价②持有期限短;③投资对象主要是有价证券。④是剩余资金的存放形式，并保持其流动性和获利性⑤有发生潜在损失的可能性。二短期投资内容：股票外汇古玩字画债券基金……三.短期投资的计价1如何确定短期投资的成本?2如何确定短期投资的收益?3如何确定短期投资的期末价值?（一）如何确定短期投资的实际成本?短期投资成本的确定:购入的全部价款+税金+手续费投资转入的投资各方确认的价值接受抵债取得应收债权的帐面价值+应支付相关税费非货币性交易换入的换出资产的帐面价值+应支付的相关税费不包括为获得一项投资的同时而获得的一项债权所发生的支出。

短期投资的实际成本是指为取得短期投资时实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用，但不包括为获得一项投资的同时而获得的一项债权所发生的支出。具体指①短期股票投资实际支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股利。②短期债券投资实际支付的价款中包含的已到期而尚未领取的债券利息。以现金购入的短期投资：例题：①企业1997年2月2日，购入下下列股票作为为短期投资：项目股股数（股股）每股单单价税税费投投资成本本股票A100007.2840073200股票B150006.0555091300股票C1200059.604000719200例②投投资成本：成交价（25000×8.7）217500加：税费1100减：已宣告发放现现金股利（25000××0.2）5000投资成本213600②1997年5月15日，，购入某公司司（股票D）已宣告但尚未未分派现金股利的的股票25000股，作作为短期投资资。成交价8.7元，其中，0.2元为已宣告告但尚未分派派的现金股利利，股权截止止日为5月20日，另支支付相关税税费1100元。（二）短短期投资收收益如何确确认？获得的现金股利已记入应收项目的，作为债权的回收没有记人应收项目的，作为投资成本的收回，冲减短期投资的帐面价值处置时投资收益==处置收入—短期投资帐面价值（三）期末末如何计价价？期末,短短期投资在在资产负债债表上反映映的价值。。短期投资项目价值情况账面价值(历史成本)市价A股票200万250万B股票100万60万孰低孰高200万250万60万100万期末计价的的几种方法法1成本法2市价法3成本与市价孰低法4成本与市价孰高法成本本法法①投资入帐后，直到出售变现均不调整投资帐面价值②使会计期间内企业损益计量比较客观、公正，但在资产计价方面则有所欠缺。③实务操作也较简便。④可避免由于期末计价而产生的对投资未实现损益的会计处理。优点：缺点：①市价本身是经常变动的、不稳定的。②必然会出现未实现的收益入帐的情况，产生了难以解决的会计难题核算麻烦。在市价上涨时确认尚未实现的收益，不符合谨慎性原则；③在损益计量方面则有所欠缺④该方法，实务操作比较复杂①市价法更符合实际情况，资产计价较为客观、明确②可反映由市价变动带来的损益。市价法成本与市价价孰低法③只考虑未未实现的损损失而不考考虑未实现现的收益，，符合稳健健原则④国际会计准准则提倡使使用该方法法。《股份有限限公司会计计制度有关关会计处理理问题补充充规定》1999年年规定采用““成本与市市价孰低法法”。释义：①当成本低低于市价时时，以成本本计价；②②当市价价低于成本本时，以市市价计价。。“持有的短短期投资，，在期末时时应以成本本与市价孰孰低计价，，并将市价价低于成本本的金额额确认为当当期投资损损失。”《企业会计计准则———投资》1998.6.24成本与市价价孰低法的的基本原理理②设置“短短期投资跌跌价准备””科目，作作为资产的的备抵。①在编中报报或年报时时，以较较低者作为为短期投资资的帐面价价值。③当期应提提的跌价损损失，计入入当期损益益。成本与市价价孰低法的的基本原理理例如：短期投资取得时：50000报表日，该该项投资市市价为43000元元。短期投资跌价准备投资收益70007000净额43000（市价）资产负债表表：43000注：短短期投资原原价50000减：短期投投资跌价准准备7000短期投资市市价43000四涉及的的科目“短期投资资”““投资收收益”+———+银行存款短期投资固定资产原材料××××短期投资银行存款投资收益购入有价证券持有的出售收回投资取得收益银行存款短期投资投资收益9000050000①投资5000050000500002收回投投资投资的核算算（没有盈盈亏）银行存款短期投资投资收益500005000080000300002抛售股股票2盈利投资收益的的核算借：银行存存款80000贷：短期投投资50000贷：投资收收益30000抛售股票，，获得现金金80000元银行存款短期投资投资收益50000500002抛售股股票30000200002投资损损失投资损失的的核算借：银行存存款30000借：投资收收益20000贷：短期投投资50000抛售股票，，获得现金金30000元1“持有有的短期投投资，在期期末时应以以成本与市市价孰低计计价，并将将市价低于于成本的金金额确认认为当期投投资损失2“已确确认跌价损损失的短期期投资的价价值又得以以恢复，应应在原已确确认的投资资损失的金金额内转转回”六关于计计提短期投投资跌价准准备《企业会计计准则———投资》借：投资收收益300000贷：短期投投资跌价准准备300000短期投资100万投资收益30万短期投资跌跌价准备30万资产负债表表：700000注：短短期投资资原价1000000减：短期投投资跌价准准备300000短期投资市市价700000股票成本100万，，市价70万实例：1997年6月30日日，对短期期投资进行行计价。项目成成本本市市价价预预计计跌价（损损）益股票A7320070000-3200股票B6485065000150股票C719200705000-14200股票D2136002150001400合计10708501055000-158506月30日日期末、计计提跌价损损失（按单单项计提））：借：投资收收益17400贷：短期投投资跌价准准备——股股票A3200——股票C14200如何看待短短期投资跌跌价损失准准备计提？？1短期投资””项目反映映的是成本本与市价中中低的价值值，更为稳稳健。2符合“谨谨慎性原则则”和“配配比原则””3促进企业业重视公司司资产质量量管理4使已存在在的问题暴暴露出来。。5对哪些些企业的影影响比较的的大？实业投资公公司、信托托公司、证证券公司…………短期投资跌跌价损失准准备是一项项资产减值七短期投投资在报表表中如何披露?①当期发生生的投资净净损益，重重大的投资资净损失.②损益项目目应单独披披露。③当期投资资的期末余余额。④当年计提提的投资损损失准备。。⑤投资的计计价方法。。⑥投资的期期末市价。。目前，一些些市场经济济比较发达达的国家已已逐步转向向以交易为为目的，还还是以长期期持有为目目的来划分分投资，从从而决定投投资的计价价基础。如如为交易所所持有应以以市价反映映。以市价价反映或计计量，就不不必单独考考虑减值问问题了，因因为短期投投资的市价价综合反映映了包括减减值因素在在内的各项项因素。由于短期投投资的期末末计价采用用“成本与与市价孰低低法”，在在报表中，，“短期投投资”项目目反映的是是成本与市市价中低的的价值，更更为稳健。。

2001年凭证号数

摘要

借方贷方借或贷余额月日121期初余额

3000011购买“长江”股票80000110000512购买“ST花园”股票70000180000921买出“华联”300001500001025买出“长江”800007000031本月发生额及余额15000011000070000短期投资

2001年凭证号数

摘要

借方贷方借或贷余额月日121期初余额贷200009…卖出“华联”,盈利3万30000贷5000010…卖出“长江”亏损6万60000借1000015…收到‘华联“投资分红20000贷1000029…“发展”宣布分红50000贷60000投资收益短期投资原原价70000减：短期投投资跌价准准备23000短期投资市市价47000短期投资短期投资跌跌价准备7000023000流动资产：货币资金869248797.63

短期投资0

减：短期投资跌价准备0

短期投资净额0应收票据416922641.19

应收股利0

应收利息6890.83

应收帐款596516221.02

其它应收款143170876.26

减：坏帐准备

46951266.13

应收款项净额

预付帐款152757662.6

存货4047898509.4

减：存货跌价准备

85281163.12

存货净额3962617346.32

待摊费用

105881563.72

待处理流动资产净损失

其它流动资产

流动资产合计

6200170733.44

康佳资资产负负债表表流动资产：2002.12.312002.3.31货币资金10.05亿

12.71亿短期投资11.36亿

10.55亿应收票据11.81亿16.56亿

应收股利0

应收利息0

应收帐款42.2亿25.43亿其它应收款3.77亿

12.29亿减：坏帐准备0

应收款项净额37.72亿

预付帐款1.26亿

1.35亿

存货

60.77亿

减：存货跌价准备0存货净额71.93亿

60.77亿

待摊费用

0.01亿0.046亿其它流动资产

0

流动资产合计

152.59亿139.70亿

长虹资资产负负债表表项目年初数年末数2002.12.31投资金额跌价准备投资金额跌价准备股票投资2.23亿0.22亿2.30亿债券投资1.88亿1.82亿其他投资6.84亿7.24亿合计10.95亿11.36亿短期投资账面价值10.73亿11.36亿长虹短短期投投资项项目：：股票名称股票数量账面成本年末市价跌价准备账面价值北亚集团1299.364万1.11亿6.202.304亿中国石华3000万1.10亿3.01中国联通85.68万0.0197亿2.69膜塑科技7.46万0.0104亿11.35八一钢铁75.01万0.064亿6.66中信证券0.8万3.6万未流通合计2.304亿2.304亿长虹股股票投投资项项目：：投资类型受托方受托金额投入时间所得收益委托理财长城证券1.5亿2002.4.260.225亿委托理财华宝信托2亿2002.5.15委托理财申银万国2亿2002.6.130.176亿委托理财南方证券2亿2002.5.270.16亿小计7.5亿0.561亿委托理财期末日投资成本6.939亿基金投资南方稳健成长基金基金数量基金成本基金净值跌价准备南方宝元成长基金0.152亿0.1477亿0.137亿融通新蓝筹基金0.0997亿0.1亿0.1亿基金投资余额0.05亿0.05亿0.05亿基金投资余额0.2977亿0.287亿其他投资成本合计7.2367亿基金投资余额0.2977亿0.287亿其他投资成本合计7.2367亿长虹其其他短短期投投资项项目：：02.12.316、2长期债债权投投资MBA会计计学第第六讲讲资资产——对外外投资资长期债权投资指在1年内不能变现或虽然能变现但不准备随时变现的债权性投资。长期股权投资通过投资取得被投资单位股份，。其他长期投资其他属于长期性质的投资，长期投投资分分为：：长期债债权投投资国家债债券政府根根据信信用原原则，，以发发行债债券的的形式式举借借的发发展债债券，，包括括公债债、国国库券券等。。企企业债债券是企业业为了了筹集集资金金而向向投资资者出出具的的在一一定时时期还还本付付息的的债券券凭证证。金金融债债券是以银银行或或其他他金融融机构构作为为债务务人，，向投投资者者发行行的借借款凭凭证，，目的的在于于筹集集中长长期贷贷款的的资金金。（一））长期期债券券投资资成本本的确确定购入的购买价+税金+手续费接受抵债取得的：按应收债权的帐面价值加上相关税费作为初始成本。涉及补价，按规定处理。非货币性交易换入的按换出资产的帐面价值加上相关税费作为初始成本。涉及补价，按规定处理。……设置的主要科目：“长期债权投资——债券投资”、“投资收益”、“应收利息”长期债权投资——债券投资取得时初始成本债券的溢价溢价摊销债券费用债券费用摊销债券的应计利息折价摊销债券的折价债券的帐面价值明细科目：长期债权投资——债券投资（面值）——债券投资（债券费用）——债券投资（溢价）——债券投资（折价）——债券投资（应计利息）按面值值购入入长期期债券券的帐帐务务处理理购入时时：借借：长长期债债权投投资———债债券投投资贷：银银行存存款计息时时：借借：：长期期债权权投资资———债券券投资资贷：投投资收收益到期收收回本本息时时：借：银银行存存款贷：长长期债债权投投资———债债券投投资6、2长期股股权投投资MBA会计计学第第六讲讲资资产——对外外投资资长期股股权投投资企业对对其他他单位位的股股权投投资，，通常常是长长期持持有，，以期期通过过股权权投资资达到到控制制被投投资单单位，，或对对被投投资单单位施施加重重大影影响，，或为为了与与被投投资建建立密密切关关系，，以分分散经经营风风险。。其特点点是是：投投资大大、投资期期限长长、风险大大、能为企企业带带来较较大利利益。。（一））长期期股权权投资资初始始成本本的确确定

1.以支付现金取得的

4.非货币性交易换入的

2.债务重组取得的

3.行政划拨取得的长期股权投资初始成本的确定:支付现金取得的全部价款+税金+手续费行政划拨取得的划出单位的账面价值债务重组取得的应收债权的帐面价值+相关税费非货币性交易换入的换出资产的帐面价值+相关税费非货币性交易换入的换出资产的帐面价值+相关税费非货币币性交交易？？非货币币性交交易：：交易易双方方以非非货币币性资资产所所进行行的交交换，，这种种交换换不涉涉及或或只涉涉及少少量的的货币币性资资产（（即补补价））。如如以物物易物物、易易货贸贸易。。非货币性交易换入的换出资产的帐面价值+相关税费非货币币性交交易换换入长长期股股权投投资：：①确定定初始始成本本时，，还应应考虑虑“补价价”。。投资的的初始始成本本==换换出资资产的的帐面面价值值+相相关税税费——补价价的成成本==换换出资资产的的帐面面价值值+相相关税税费+确认认的收收益益--补价价投资的的初始始成本本=换换出资资产的的帐面面价值值+相相关税税费+补价价

④确认的收益=补价-补价换出资产的公允价值×换出资产帐面价值非货币性交易换入的换出资产的帐面价值+相关税费②支付补价：③收到补价：④确认的收益=补价-补价换出资产的公允价值×换出资产帐面价值=补价-换出资产帐面价值换出资产的公允价值×补价=补价-补价的成本=补价中实现的利润例如：：用一一批产产品换换取一一笔准准备长长期持持有的的股票票。换换入股票10000股，，每股股市价价17元。。换出出的产产品的的成本本为130000元，不不含税税的市市场价价格为为160000元。。发发生生股票票过户户等费费用1000元元。收收到对对方支支付的的补价价10000元元。应确认认收益益：10000-（（10000／／160000）××130000=10000-6.25%××130000=10000-8125=1875元元长期股股权投投资的的初始始成本本=换换出出资产产的帐帐面价价值+相关关税费费+确确认的的收益益--补补价=换换出出资产产的帐帐面价价值+相关关税费费—补补价的的成本本=130000+160000××17%+1000+1875-10000=130000+160000××17%+1000-8125=150075元。。补价的成本应确认收益：10000-（10000／160000）×130000=1875元例如：用一批产品换取一笔准备长期持有的股票。换入股票10000股，每股市价17元。换出的产品的成本为130000元，不含税的市场价格为160000元。发生股票过户等费用1000元。收到对方支付的补价10000元。长期股权投资的初始成本=130000+160000×17%+1000+1875-10000=150075元。借:长长期期股股权权投投资资150075借:银银行行存存款款10000贷;库库存存商商品品130000贷:应应交交税税金金——应应交交增增值值税税27200贷;银银行行存存款款1000贷:营营业业外外收收入入1875（二）长期股权投资的核算方法：

成本法权益法按投资企业与被投资单位的关系，分是指投资后按实际成本确认帐面金额，并且在持有期间一般不因被投资单位净资产的增减而变动投资帐面余额的方法。1.成本法成本法核算要点：①初始投资或追加投资时，按其投资成本增加“长期股权投资”的帐面价值。②在持有期间，被投资单位宣告分派利润或现金股利,投资企业按应享有的部分,确认为当期投资收益。①初始投资或追加投资时，按其投资成本增加“长期股权投资”的帐面价值。长期期股股权权投投资资100万万1，，90年年投投资资100万万，，占占10%的的股股份份2，，91年年宣宣布布盈盈利利40万万，，分分红红3，，92年年宣宣布布亏亏损损100万万，，不不分分配配4，，93年年宣宣布布亏亏损损500万万，，不不分分配配5，，94年年继继续续追追加加投投资资50万万50万万成本本法法:①初始投资或追加投资时，按其投资成本增加“长期股权投资”的帐面价值。但投投资资企企业业确确认认的的投投资资收收益益，，仅仅限限于于所所获获得得的的被投投资资单单位位在在接接受受投投资资后后产产生生的的累累计计净净利利润润的的分分配配额，所获获得的被被投资单单位的利利润或现现金股利利超过被被投资单位位在接受受投资后后产生的的累计净净利润的的部分，，作为初始始投资成成本的收收回，冲冲减长期期股权投投资的帐帐面价值。。②在持有期间，被投资单位宣告分派利润或现金股利,投资企业按应享有的部分,确认为当期投资收益。例题：某企业1996年4月月2日购入A公司股份份50000股股，每股股12.12元，，支付相相关税费费3200元，，占表表决权资资本3%，并准备长长期持有有。A公司1996年5月月2日宣告分派派1995年度的现现金股利利，每股股0.2元。该现金股股利作为为投资成成本的冲冲减。4月2日日，购入入时：借借：长长期股权权投资609200贷：银行行存款6092005月2日日，A公司宣告告分派股股利：借：应收收股利10000贷：长期期股权投投资10000长期股权投资银行存款①购入609200应收股利10000股利②10000①91年4月2日日609200元元购入股票票②91年5月2日日宣告告分配股股利1000元元③次年5月月2日日宣告分分配91年的股股利2000元元。599200投资收益20002000③股利③股利权益法-------是指投资资企业的的“长期期股权投投资”帐帐户帐面面价值，，反映该该公司在在被投资资单位权权益中所所占有的的实际份份额。2.权益益法权益法核算要点：①初始投资或追加投资时，按其投资成本增加长期股权投资的帐面价值。②投资后，随着被投资单位所有者权益的变动（包括被投资单位实现的净利润或发生的净亏损，以及其他所有者权益项目的变动），投资企业应按所持表决权资本比例相应调整长期股权投资的帐面价值。③投资企业按持股比例计算的应分得的利润或现金股利，应冲减长期股权投资的帐面价值。长期投资资银行存款款投资收益益取得投资资分享净利润帐面价值值在被投资资单位净净资产中中，占有的实实际份额额。长期股权权投资1，91年初年年投资100万万，占10%的的股份2，91年末宣宣布盈利利40万万3,92年初,宣布分分红4万万（我应应有1万万）3，92年宣布布亏损100万万，不分分配4，93年宣布布亏损500万万，不分分配5，94年继续续追加投投资20万权益法:借方贷方余额100万91年初投资100万4万91年盈利40万10