MBA会计学资产对外投资课件

MBA《会计学》第六讲资产—对外投资6、1短期投资6、2长期债权投资6、3长期股权投资MBA会计学第六讲资产—对外投资6、1短期投资MBA会计学第六讲资产—对外投资

短期投资能随时变现而持有时间不准备超过一年的投资。投资计划投资作业支付款项投资收益投资处理投资循环业务环节：

会计记录发生减值一短期投资的特点:

（非常有必要计提资产减值准备）①很容易变现,能够在公开市场交易并且有明确市价②持有期限短;③投资对象主要是有价证券。④是剩余资金的存放形式，并保持其流动性和获利性⑤有发生潜在损失的可能性。二短期投资内容：股票外汇古玩字画债券基金……三.短期投资的计价1如何确定短期投资的成本?2如何确定短期投资的收益?3如何确定短期投资的期末价值?（一）如何确定短期投资的实际成本?短期投资成本的确定:购入的全部价款+税金+手续费投资转入的投资各方确认的价值接受抵债取得应收债权的帐面价值+应支付相关税费非货币性交易换入的换出资产的帐面价值+应支付的相关税费不包括为获得一项投资的同时而获得的一项债权所发生的支出。

短期投资的实际成本是指为取得短期投资时实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用，但不包括为获得一项投资的同时而获得的一项债权所发生的支出。具体指①短期股票投资实际支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股利。②短期债券投资实际支付的价款中包含的已到期而尚未领取的债券利息。以现金购入的短期投资：例题：①企业1997年2月月2日，，购入下下列股票票作为短短期投资资：项目股股数（股股）每每股单价价税税费投投资成成本股票A100007.2840073200股票B150006.0555091300股票C1200059.604000719200例②投投资资成本：：成交价（（25000××8.7）217500加：税费1100减：已宣告发发放现金金股利（（25000××0.2）5000投资成本本213600②1997年5月月15日日，购入入某公司司（股票票D）已宣告但但尚未分分派现金股股利的股股票25000股，作作为短期期投资。。成交价价8.7元，其中，0.2元元为已宣宣告但尚尚未分派派的现金金股利，，股权截截止日为5月20日，，另支付付相关税税费1100元元。（二））短期投投资收益益如何确确认？获得的现金股利已记入应收项目的，作为债权的回收没有记人应收项目的，作为投资成本的收回，冲减短期投资的帐面价值处置时投资收益==处置收入—短期投资帐面价值（三）期期末如何何计价？？期末,短短期投投资在资资产负债债表上反反映的价价值。短期投资项目价值情况账面价值(历史成本)市价A股票200万250万B股票100万60万孰低孰高200万250万60万100万期末计价价的几种种方法1成本法2市价法3成本与市价孰低法4成本与市价孰高法成本本法法①投资入帐后，直到出售变现均不调整投资帐面价值②使会计期间内企业损益计量比较客观、公正，但在资产计价方面则有所欠缺。③实务操作也较简便。④可避免由于期末计价而产生的对投资未实现损益的会计处理。优点：缺点：①市价本身是经常变动的、不稳定的。②必然会出现未实现的收益入帐的情况，产生了难以解决的会计难题核算麻烦。在市价上涨时确认尚未实现的收益，不符合谨慎性原则；③在损益计量方面则有所欠缺④该方法，实务操作比较复杂①市价法更符合实际情况，资产计价较为客观、明确②可反映由市价变动带来的损益。市价法成本与市市价孰低低法③只考虑虑未实现现的损失失而不考考虑未实实现的收收益，符符合稳健健原则④国际会计计准则提提倡使用用该方法法。《股份有有限公司司会计制制度有关关会计处处理问题题补充规规定》1999年规定采用用“成本本与市价价孰低法法”。释义：①当成本本低于市市价时，，以成本本计价；；

②当当市价低低于成本本时，以以市价计计价。“持有的的短期投投资，在在期末时时应以成成本与市市价孰低低计价，，并将市市价低于于成本的的金额额确认为为当期投投资损失失。”《企业会会计准则则——投投资》1998.6.24成本与市市价孰低低法的基基本原理理②设置““短期投投资跌价价准备””科目，，作为资资产的备备抵。①在编中中报或年年报时，，以较较低者作作为短期期投资的的帐面价价值。③当期应应提的跌跌价损失失，计入入当期损损益。成本与市市价孰低低法的基基本原理理例如：短期投资取得时：50000报表日，该项项投资市价为为43000元。短期投资跌价准备投资收益70007000净额43000（市价）资产负债表：：43000注：短短期投投资原价50000减：短期投资资跌价准备7000短期投资市价价43000四涉及的科科目“短期投资””““投资收益益”+———+银行存款短期投资固定资产原材料××××短期投资银行存款投资收益购入有价证券持有的出售收回投资取得收益银行存款短期投资投资收益9000050000①投资5000050000500002收回投资资投资的核算（（没有盈亏））银行存款短期投资投资收益500005000080000300002抛售股票票2盈利投资收益的核核算借：银行存款款80000贷：短期投资资50000贷：投资收益益30000抛售股票，获获得现金80000元银行存款短期投资投资收益50000500002抛售股票票30000200002投资损失失投资损失的核核算借：银行存款款30000借：投资收益益20000贷：短期投资资50000抛售股票，获获得现金30000元1“持有的的短期投资，，在期末时应应以成本与市市价孰低计价价，并将市价价低于成本的的金额确认认为当期投资资损失2“已确认认跌价损失的的短期投资的的价值又得以以恢复，应在在原已确认的的投资损失的的金额内转转回”六关于计提提短期投资跌跌价准备《企业会计准准则——投资资》借：投资收益益300000贷：短期投资资跌价准备300000短期投资100万投资收益30万短期投资跌价价准备30万资产负债表：：700000注：短短期投资原价价1000000减：短期投资资跌价准备300000短期投资市价价700000股票成本100万，市价价70万实例：1997年6月30日，对短短期投资进行行计价。项目成成本市市价价预预计跌价（（损）益股票A7320070000-3200股票B6485065000150股票C719200705000-14200股票D2136002150001400合计10708501055000-158506月30日期期末、计提跌跌价损失（按按单项计提））：借：投资收益益17400贷：短期投资资跌价准备———股票A3200——股票C14200如何看待短期期投资跌价损损失准备计提提？1短期投资”项项目反映的是是成本与市价价中低的价值值，更为稳健健。2符合“谨慎慎性原则”和和“配比原则则”3促进企业重重视公司资产产质量管理4使已存在的的问题暴露出出来。5对哪些企企业的影响比比较的大？实业投资公司司、信托公司司、证券公司司………短期投资跌价价损失准备是是一项资产减值七短期投资资在报表中如如何披露?①当期发生的的投资净损益益，重大的投投资净损失.②损益项目应应单独披露。。③当期投资的的期末余额。。④当年计提的的投资损失准准备。⑤投资的计价价方法。⑥投资的期末末市价。目前，一些市市场经济比较较发达的国家家已逐步转向向以交易为目目的，还是以以长期持有为为目的来划分分投资，从而而决定投资的的计价基础。。如为交易所所持有应以市市价反映。以以市价反映或或计量，就不不必单独考虑虑减值问题了了，因为短期期投资的市价价综合反映了了包括减值因因素在内的各各项因素。由于短期投资资的期末计价价采用“成本本与市价孰低低法”，在报报表中，“短短期投资”项项目反映的是是成本与市价价中低的价值值，更为稳健健。

2001年凭证号数

摘要

借方贷方借或贷余额月日121期初余额

3000011购买“长江”股票80000110000512购买“ST花园”股票70000180000921买出“华联”300001500001025买出“长江”800007000031本月发生额及余额15000011000070000短期投资

2001年凭证号数

摘要

借方贷方借或贷余额月日121期初余额贷200009…卖出“华联”,盈利3万30000贷5000010…卖出“长江”亏损6万60000借1000015…收到‘华联“投资分红20000贷1000029…“发展”宣布分红50000贷60000投资收益短期投资原价价70000减：短期投资资跌价准备23000短期投资市价价47000短期投资短期投资跌价价准备7000023000流动资产：货币资金869248797.63

短期投资0

减：短期投资跌价准备0

短期投资净额0应收票据416922641.19

应收股利0

应收利息6890.83

应收帐款596516221.02

其它应收款143170876.26

减：坏帐准备

46951266.13

应收款项净额

预付帐款152757662.6

存货4047898509.4

减：存货跌价准备

85281163.12

存货净额3962617346.32

待摊费用

105881563.72

待处理流动资产净损失

其它流动资产

流动资产合计

6200170733.44

康佳资产负债债表流动资产：2002.12.312002.3.31货币资金10.05亿

12.71亿短期投资11.36亿

10.55亿应收票据11.81亿16.56亿

应收股利0

应收利息0

应收帐款42.2亿25.43亿其它应收款3.77亿

12.29亿减：坏帐准备0

应收款项净额37.72亿

预付帐款1.26亿

1.35亿

存货

60.77亿

减：存货跌价准备0存货净额71.93亿

60.77亿

待摊费用

0.01亿0.046亿其它流动资产

0

流动资产合计

152.59亿139.70亿

长虹资产负债债表项目年初数年末数2002.12.31投资金额跌价准备投资金额跌价准备股票投资2.23亿0.22亿2.30亿债券投资1.88亿1.82亿其他投资6.84亿7.24亿合计10.95亿11.36亿短期投资账面价值10.73亿11.36亿长虹短期投资资项目：股票名称股票数量账面成本年末市价跌价准备账面价值北亚集团1299.364万1.11亿6.202.304亿中国石华3000万1.10亿3.01中国联通85.68万0.0197亿2.69膜塑科技7.46万0.0104亿11.35八一钢铁75.01万0.064亿6.66中信证券0.8万3.6万未流通合计2.304亿2.304亿长虹股票投资资项目：投资类型受托方受托金额投入时间所得收益委托理财长城证券1.5亿2002.4.260.225亿委托理财华宝信托2亿2002.5.15委托理财申银万国2亿2002.6.130.176亿委托理财南方证券2亿2002.5.270.16亿小计7.5亿0.561亿委托理财期末日投资成本6.939亿基金投资南方稳健成长基金基金数量基金成本基金净值跌价准备南方宝元成长基金0.152亿0.1477亿0.137亿融通新蓝筹基金0.0997亿0.1亿0.1亿基金投资余额0.05亿0.05亿0.05亿基金投资余额0.2977亿0.287亿其他投资成本合计7.2367亿基金投资余额0.2977亿0.287亿其他投资成本合计7.2367亿长虹其他短期期投资项目：：02.12.316、2长期债权投资资MBA会计学学第六讲讲资产—对对外投资长期债权投资指在1年内不能变现或虽然能变现但不准备随时变现的债权性投资。长期股权投资通过投资取得被投资单位股份，。其他长期投资其他属于长期性质的投资，长期投资分为为：长期债权投资资国家债券政府根据信用用原则，以发发行债券的形形式举借的发发展债券，包包括公债、国国库券等。企企业债券是企业为了筹筹集资金而向向投资者出具具的在一定时时期还本付息息的债券凭证证。金金融债券是以银行或其其他金融机构构作为债务人人，向投资者者发行的借款款凭证，目的的在于筹集中中长期贷款的的资金。（一）长期债债券投资成本本的确定购入的购买价+税金+手续费接受抵债取得的：按应收债权的帐面价值加上相关税费作为初始成本。涉及补价，按规定处理。非货币性交易换入的按换出资产的帐面价值加上相关税费作为初始成本。涉及补价，按规定处理。……设置的主要科目：“长期债权投资——债券投资”、“投资收益”、“应收利息”长期债权投资——债券投资取得时初始成本债券的溢价溢价摊销债券费用债券费用摊销债券的应计利息折价摊销债券的折价债券的帐面价值明细科目：长期债权投资——债券投资（面值）——债券投资（债券费用）——债券投资（溢价）——债券投资（折价）——债券投资（应计利息）按面值购入长长期债券的帐帐务处理购入时：借：：长期债权投投资——债券券投资贷：银行存款款计息时：借借：长期债权权投资——债债券投资贷：投资收益益到期收回本息息时：借：银行存款款贷：长期债权权投资——债债券投资6、2长期股权投资资MBA会计学学第六讲讲资产—对对外投资长期股权投资资企业对其他单单位的股权投投资，通常是是长期持有，，以期通过股股权投资达到到控制被投资资单位，或对对被投资单位位施加重大影影响，或为了了与被投资建建立密切关系系，以分散经经营风险。其特点是：：投资大、投资期限长、、风险大、能为企业带来来较大利益。。（一）长期股股权投资初始始成本的确定定

1.以支付现金取得的

4.非货币性交易换入的

2.债务重组取得的

3.行政划拨取得的长期股权投资初始成本的确定:支付现金取得的全部价款+税金+手续费行政划拨取得的划出单位的账面价值债务重组取得的应收债权的帐面价值+相关税费非货币性交易换入的换出资产的帐面价值+相关税费非货币性交易换入的换出资产的帐面价值+相关税费非货币性交易易？非货币性交易易：交易双方方以非货币性性资产所进行行的交换，这这种交换不涉涉及或只涉及及少量的货币币性资产（即即补价）。如如以物易物、、易货贸易。。非货币性交易换入的换出资产的帐面价值+相关税费非货币性交易易换入长期股股权投资：①确定初始成成本时，还应应考虑“补价”。投资的初始成成本==换出资产产的帐面价值值+相关税费费—补价的成成本==换出资产产的帐面价值值+相关税费费+确认的收收益--补补价投资的初始成成本=换出资资产的帐面价价值+相关税税费+补价

④确认的收益=补价-补价换出资产的公允价值×换出资产帐面价值非货币性交易换入的换出资产的帐面价值+相关税费②支付补价：③收到补价：④确认的收益=补价-补价换出资产的公允价值×换出资产帐面价值=补价-换出资产帐面价值换出资产的公允价值×补价=补价-补价的成本=补价中实现的利润例如：用一批批产品换取一一笔准备长期期持有的股票票。换入股票10000股，每股股市价17元元。换出的产产品的成本为为130000元，不含税的的市场价格为为160000元。发发生股票过过户等费用1000元。。收到对方支支付的补价10000元元。应确认收益：：10000-（10000／160000）××130000=10000-6.25%×130000=10000-8125=1875元长期股权投资资的初始成本本=换出资资产的帐面价价值+相关税税费+确认的的收益--补价=换出资资产的帐面价价值+相关税税费—补价的的成本=130000+160000×17%+1000+1875-10000=130000+160000×17%+1000-8125=150075元。。补价的成本应确认收益：10000-（10000／160000）×130000=1875元例如：用一批产品换取一笔准备长期持有的股票。换入股票10000股，每股市价17元。换出的产品的成本为130000元，不含税的市场价格为160000元。发生股票过户等费用1000元。收到对方支付的补价10000元。长期股权投资的初始成本=130000+160000×17%+1000+1875-10000=150075元。借:长期股权权投资150075借:银行存款款10000贷;库存商品品130000贷:应交税金金—应交增值值税27200贷;银行存款款1000贷:营业外收收入1875（二）长期股权投资的核算方法：

成本法权益法按投资企业与被投资单位的关系，分是指投资后按实际成本确认帐面金额，并且在持有期间一般不因被投资单位净资产的增减而变动投资帐面余额的方法。1.成本法成本法核算要点：①初始投资或追加投资时，按其投资成本增加“长期股权投资”的帐面价值。②在持有期间，被投资单位宣告分派利润或现金股利,投资企业按应享有的部分,确认为当期投资收益。①初始投资或追加投资时，按其投资成本增加“长期股权投资”的帐面价值。长期股权投资资100万1，90年投投资100万万，占10%的股份2，91年宣宣布盈利40万，分红3，92年宣宣布亏损100万，不分分配4，93年宣宣布亏损500万，不分分配5，94年继继续追加投资资50万50万成本法:①初始投资或追加投资时，按其投资成本增加“长期股权投资”的帐面价值。但投资企业确确认的投资收收益，仅限于于所获得的被投资单位在在接受投资后后产生的累计计净利润的分分配额，所获得的的被投资单位位的利润或现现金股利超过过被投资单位在接接受投资后产产生的累计净净利润的部分分，作为初始投资资成本的收回回，冲减长期期股权投资的的帐面价值。②在持有期间，被投资单位宣告分派利润或现金股利,投资企业按应享有的部分,确认为当期投资收益。例题：某企业1996年4月2日购入A公司股份50000股，，每股12.12元元，支付相关关税费3200元，占占表决权资本本3%，并准备长期持持有。A公司1996年5月2日宣告分派1995年度的现金股股利，每股0.2元。该现金股利作作为投资成本本的冲减。4月2日，购购入时：借借：长期股权权投资609200贷：银行存款款6092005月2日，A公司宣告分派派股利：借：应收股利利10000贷：长期股权权投资10000长期股权投资银行存款①购入609200应收股利10000股利②10000①91年4月2日609200元购入股票②91年5月2日宣告分分配股利1000元③次年5月2日日宣告分配配91年的股股利2000元。599200投资收益20002000③股利③股利权益法-------是指投资企业业的“长期股股权投资”帐帐户帐面价值值，反映该公公司在被投资资单位权益中中所占有的实实际份额。2.权益法权益法核算要点：①初始投资或追加投资时，按其投资成本增加长期股权投资的帐面价值。②投资后，随着被投资单位所有者权益的变动（包括被投资单位实现的净利润或发生的净亏损，以及其他所有者权益项目的变动），投资企业应按所持表决权资本比例相应调整长期股权投资的帐面价值。③投资企业按持股比例计算的应分得的利润或现金股利，应冲减长期股权投资的帐面价值。长期投资银行存款投资收益取得投资分享净利润帐面价值在被投资单位位净资产中，，占有的实际份份额。长期股权投资资1，91年初初年投资100万，占10%的股份份2，91年末末宣布盈利40万3,92年初,宣宣布分红4万万（我应有1万）3，92年宣宣布亏损100万，不分分配4，93年宣宣布亏损500万，不分分配5，94年继继续追加投资资20万权益法:借方贷方余额100万91年初投资100万4万91年盈利40万104万1万91年宣布分红103万10万92年亏损100万93万50万93年亏损500万43万94年追投资20万63万20万权益法优点1.账面充分反映两个企业之间的经济联系2.避免通过控制分配利润政策来调节投资企业的利润3.保证会计报表的客观反映缺点1.与法律现实相违背2.计算烦琐成本法与权益益法的评价：：成本法优点1.会计处理简单2.两个主体是独立的，符合法律规范缺点1.不能反映在被投资企业所享受的权益2.会导致不合理的结果3.不能反映控制或影响关系什么时候用成成本法?什么时候用权权益法?3成本法和权益益法的选择定性判断定量判断控制关系是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。拥有被投资单位50%以上表决权资本。共同控制是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制。重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不决定这些政策。拥有被投资单位20%以上表决权资本。无重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不决定这些政策。拥有被投资单位20%以下表决权资本。通常：20%以上，用“权益法”

20%以下，用“成本法”该比例不是绝对标准。研究投资企业业与被投资单单位的关系：：三长期投资减值准备《股份有限公司会计制度有关会计处理问题的补充规定》

《企业会计准则——投资》1998.6.24借：投资收益益300000贷：长期投资资减值准备300000长期投资100万投资收益30万长期投资减值值准备30万资产负债表：：700000注：长期投投资原价1000000减：长期投资资减值准备300000长期投资市价价700000长期股权投资资成本100万，市价70万如何看待长期期投资减值准准备？1更为稳健健。2符合“谨谨慎性原则””和“配比原原则”3促进企业业重视公司资资产质量管理理4使已存在在的问题暴露露出来。长期投资减值值准备是一项项资产减值①长期投资在资产负债表中，是合并为一项，综合反映的。②长期投资中的“长期债券投资”反映的是摊余成本。③长期投资中的“长期股权投资”，在成本法下，反映的是投资的实际成本，在权益法下，反映的是实际权益数。④由于计提减值，长期投资反映的是可望收回的净额。四长期投资在报表中如何披露？四川全兴资产产负债表:2002/03/31

2001/12/31

资产长期投资：长期股权投资

90102930.43

56793568.7

长期债权投资

1000000

1000000

长期投资合计

91102930.43

57793568.7长期投资减值准备

00长期投资净额

91102930.43

57793568.7……02.12.3102.3.312001.12.312000.12.31……….

流动资产合计

139.70亿

长期投资:

长期股权投资1.39亿

1.52亿

1.54亿1.53亿

长期债权投资

0

00

长期投资合计

1.52亿1.54亿1.53亿