税务处理：新政策下打破常规的会计做账高招1课件

新政策下打破常规的会计做账高招（上）

1/16/20231一应付账款的巧用【案例】福建某运动品牌企业在济南区域设立代理商，在济南中百百货设立专柜，该专柜与商场的合同上的名字为该公司名称。商场每月要求开具增值税专用发票以便月末结款，2008年1月，中百专柜的营业额为11700元（含税），该月应收商场的费用为1700，因此，但至2月份，商场汇入该公司账户的金额为10000元，即扣除了商场费用的余额。思考：商场的这种操作是否合法？是否能有偷漏税行为？分析：商场少纳了营业税及附加=1700×5%×110%=93.5,少交了所得税(1700-93.5)×25%=401.625；相反，供货商少抵扣了所得税425元。1/16/20232

在此例中福建某运动品牌企业虚挂应收账款1700元，中百百货虚挂应付账款1700元。虚挂的1700元是否要交所得税？【案例】福建某大企业每次购货时都要求客户开具全额的发票，但每次只支付票面金额的98%，日久天长，账面上的应付账款达几千万，如何处理？思考1：请您谈谈无法支付的应付账款如何进行涉税处理？

所得税实施条例第二十二条：企业所得税法第六条第九项所称其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第一项至第八项规定的收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入1/16/20233拖欠货款事宜进行重新确认。也就是说如果企业在两年内应付账款未发生新的业务往来，由于债权人已丧失了民事胜诉权，企业应将应付账款转为应税收入！思考3：如果您的企业有确实无法支付的应付账款如何处理？

1.应做好“确实无法支付应付账款”的清理工作根据《现金管理暂行条例》第五条开户单位可以在下列范围内使用现金：①职工工资、津贴；②个人劳务报酬；③根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；④各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；⑤向个人收购农副产品和其他物资的价款；⑥出差人员必须随身携带的差旅费；⑦结算起点以下的零星支出；⑧中国人民银行确定需要1/16/20235支付现金的其他支出。前款结算起点定为一千元。因此，企业可以动用库存现金小额支付应付账款，让应付账款明细账发生变动！

2.确实存在债权债务关系且未达成协议的，可要求债权人债权人每年底发来一个“还款计划”.企业可依此据做为非无法支付的应付账款的证据。3.实际执行中，企业应对超期的应付未付款项作出合理解释，并提供能够偿付的相关证据（如证明债权人没有按规定确认损失并在税前扣除的证据，理论上，对方没有注销税务登记或沦为非正常户，就会有理由不认定为收入），经税务机关确认后，可以不并入应纳税所得额。无法提供有效证明或不能作1/16/20236出合理解释的，应并入应纳税所得额征税。对已并入应纳税所得额的应付未付款项在以后年度实际支付时，在支付年度据实扣除。结论：挂应付账款可以暂时达到延迟纳税的目的。【案例】债务重组中的应付账款A公司为B公司的关联公司，连续三年经营亏损，于2010年引进另一股东，引进前对A公司进行了资产评估、改制、债务重组等一系列工作，B公司与A公司签订了债务重组协议，豁免债务600万元。思考：B公司是否可以凭借债务重组协议、A公司资产评估报告、A公司改制文件等相关资料作为税收损失所需资料向税局1/16/20237确认为当期的债务重组损失，冲减应纳税所得。【案例】甲企业欠乙企业1300万元债务，经协商进行债务重组，甲企业以库存商品一批抵顶债务，评估价值1000万元，其他债务免去。库存商品的账面净值为800万元。甲企业账务处理：借：应付账款―乙企业1300贷：主营业务收入1000应交税费-销项170营业外收入1301/16/20239乙企业账务处理借：库存商品1000应交税费-应交增值税（进项税额）170营业外支出—债务重组损失130贷：应收账款---甲1300

根据财税（2009）57号《关于企业资产损失税前扣除政策的通知》第四条：企业除贷款类债权外的应收、预付账款符合下列条件之一的，减除可收回金额后确认的无法收回的应收、预付款项，可以作为坏账损失在计算应纳税所得额时扣除：第（四）与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的；因此，上述营业外支出130万可以在所得税前列1/16/202310支，但须经主管税务机关审批，并提供相关证据。在国税发（2009）88号第十六条明确规定需要提供以下资料：企业应收、预付账款发生符合坏账损失条件的，申请坏账损失税前扣除，应提供下列相关依据：（1）法院的破产公告和破产清算的清偿文件；（2）法院的败诉判决书、裁决书，或者胜诉但被法院裁定终(中)止执行的法律文书；（3）工商部门的注销、吊销证明；（4）政府部门有关撤销、责令关闭的行政决定文件；（5）公安等有关部门的死亡、失踪证明；（6）逾期三年以上及已无力清偿债务的确凿证明；1/16/202311（3）经批准的国有企业债转股。不符合本办法第九条规定条件的关联方之间的含有让步条款的债务重组，原则上债权人不得确认重组损失，而应当视为捐赠，债务人应当确认捐赠收入；如果债务人是债权人的股东，债权人所作的让步应当推定为企业对股东的分配。

上述如不符合以上规定，债务重组损失不得在税前扣除！【案例】购票的烦恼某企业每月的增值税税负太重，为此，企业老板外购了增值税发票做进项抵扣。假设增值税发票上注明价款为100万，进项为17万.

思考：如何进行账务处理？您如何规避风险？1/16/202313【案例】质量赔偿中的应付账款A企业账上挂有应付B企业的货款11.7万，税务检查时发现该款项已达两年以上，系A企业扣留销售方的质量赔偿款，税务人员认为应将该批货款中所含的进项税额转出1.7万，然后再将转出后的余额做应税收入。而企业财务人员认为只需将无法支付的应付账款转为应税收入即可，进项税额无须转出。思考：请您分析两种不同的税务处理的应纳税额，您认为税务机关的做法对吗？如果按税务人员的处理意见：企业应纳的税款=1.7+10×25%=4.2万如果按财务人员的处理意见：企业应纳的税款1/16/202314=11.7×25%=2.925万税务机关的处理意见是正确的，因为质量赔偿收入应由购货方填写红字发票申请单，由主管税务机关开具红票，购货方要做进项税额转出。温馨提示：注意无法支付的应付账款原因的说明。1/16/202315为《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十八条第一款的销售结算方式，即属于直接收款方式销售货物，应在销售购物卡（券）并收取货款同时（不论是否开具销售发票）确认纳税义务发生时间。思考：您是否认可浙国税的看法？

其实这是对增值税纳税义务时间的曲解，购卡和直接收款方式是有严格区别的，直接收款时，无论货物是否发出，客户均已明确了所购货物的品名、规格、型号等要素，而购卡时，客户是不可能知道将来所购何物、何价的，因此购卡时只是预收货款，其纳税义务发生时间为发出货物的时间。（三）房地产开发企业未签订预售合同收取的定金涉税问题1/16/202317【案例】一房地产公司3月1日某楼盘正式开盘，每位欲购房户需交纳一万元诚意金，才享有摇号选房的权利，规定在3月10日摇号并正式签订购房合同时，如签订合同则此诚意金抵充房款，如不签订合同，作为违约金归房地产公司所有。【案例】一房地产公司未取得房地产预售合同，未与购房者签订购房合同，收取购房者每人10万元的定金。思考：上述两个案例中的诚意金、定金是否征收营业税？签订合同时因购房户不签合同导致的违约金要交营业税吗？

诚意金这一概念系来自港台地区，我国法律上并没有诚意金之说。根据新修订的《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第25条规定：纳税人转让土地使用权或销售不动产，采1/16/202318取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天，那么诚意金或定金是否属于预收帐款呢？

预收帐款的定义：根据新会计准则，预收帐款科目指核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项，即预收帐款是建立在购货合同基础上的。

对应于案例，即纳税人销售不动产采取预收款方式的，所收到的预收款应当建立在购房合同基础上，房地产公司3月1日收取诚意金时，显然是尚未签订购房合同的。所谓“定金”，其法律定义是指合同当事人为保证合同履行，由一方当事人预先向对方交纳一定数额的钱款。定金亦非预收帐款。1/16/202319（四）销售货物取得预收款的流转税与所得税纳税义务时间[案例]A客户于2009年12月10日支付给B公司250万预付款，让B公司开具增值税发票，B公司收款后于12月11日开具增值税发票给A公司，但是B公司并没有发货。B公司已经就此笔业务确认了销项税，未确认为收入，当地税务机构在税务检查时，认为该项业务已开具了增值税发票，应确认为2009年12月份的收入。问题：您认为当地税务机关的说法是否正确？并说明您的理由

销售商品如果提前开具发票，开具发票的当天即确认增值税纳税义务发生时间，按规定缴纳增值税。但企业所得税上要求销售商品时需同时满足国税函[2008]875号文第一条第一款规定的条件，采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。1/16/202321因此，贵公司采取预收款方式销售商品，先开具发票，虽然商品未发出，但按规定要缴纳增值税；企业所得税处理上无须确认收入。（五）巧用预收、预付款【案例】一家企业A与B企业签订购销合同，将一笔款100万打到另一家企业B采购货物，双方约定合同价款，采购时间为6个月，如在规定的期限内未交货，销货方应支付购货方违约金20万，6个月后由于种种原因采购未成，B企业将款项打回，并支付了违约金20万。思考1：该项业务如何进行财务处理？1.采购方的账务处理1/16/202322（1）预付货款时的会计处理借：预付账款—B100万贷：银行存款100万（2）收到退回的预付款及违约金时借：银行存款120万贷：预付账款—B100万营业外收入20万2.销售方账务处理（1）收到订货款时借：银行存款100万贷：预收账款100万1/16/202323A公司违约金20万，请问A公司应该给该企业开票吗？应在税务机关代开何种发票？

回复意见：某企业将房屋租赁给A公司，未到期因故某企业将房屋收回，某企业应付A公司违约金20万，对A公司收取的违约金20万，在未销售货物或者提供加工、修理修配劳务及未提供营业税应税劳务的情况下收取的违约金，不属于增值税及营业税的征税范围，不征收增值税及营业税。同时不属于发票管理范围，收取违约金方不需要开具发票，开具收款收据即可。但按规定应缴纳企业所得税。这是一项企业间融资业务！

因此，可以通过订立购销合同实现企业间融资的目的。但1/16/202325要注意的是要注明违约责任。例如：福州一家企业将一笔款项打到远在陕西的企业，购买货物（陕西这家企业是老板亲戚开设的另一家小型贸易公司，准备注销）打入200万，双方签订了购销合同。后该小型贸易公司倒闭，预付账款多次催讨无法收回（附差旅费，有催讨记录），企业将预付账款转入其他应收款，并将其做资产损失申报。

这是精心策划的抽逃资本！差旅费是去旅游的花销！1/16/202326三如何规避其他应收款的风险（一）其他应收款产生的原因

①虚假出资、抽逃资本②企业灰色支出③高管年薪支出④老板年终个人分红⑤关联方占用资金在报表中常体现在其他应收款的金额较大，有的企业甚至大于应收账款的金额;其他应收款长期挂账不动。（二）虚假出资抽逃资本的成因、风险及应对

1.虚假出资的目的①注册资本的多寡往往是判断企业生产经营实力的第一印象；为了与大企业合作，只好虚增。②有些行业的经营资质政府明确要求了最少的注册资本金额1/16/202327

根据资产=负债+所有者权益，由于验资时是借他人的资金，所以验资后要将这部分资金转出企业，所以通常情况企业财务人员的账务处理是：借：其他应收款—股东，此做法最容易受税务局和工商关注。3.涉税风险分析（1）关于股东借款涉税风险应注意2008年度的两个文件

其一：《关于个人股东取得公司债权债务形式的股份分红计征个人所得税问题的批复》（国税函[2008]267号）规定：根据《中华人民共和国个人所得税法》和有关规定，个人取得的股份分红所得包括债权、债务形式的应收账款、应付账款相抵后的所得。个人股东取得公司债权、债务形式的股份分红，1/16/202329应以其债权形式应收账款的账面价值减去债务形式应付账款的账面价值的余额，加上实际分红所得为应纳税所得，按照规定缴纳个人所得税。同时在实际操作中还将会牵涉到会计处理、企业所得税、营业税等诸多问题的影响。

其二：《关于企业为个人购买房屋或其它财产征收个人所得税问题的批复》（财税[2008]83号）规定：根据《中华人民共和国个人所得税法》和《财政部国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》（财税[2003]158号）的有关规定，符合以下情形的房屋或其它财产，不论所有权人是否将财产无偿或有偿交付企业使用，其实质均为企业对个人进行了实物性质的分配，应依法计征个人所得税。（1）企业出1/16/202330资购买房屋及其它财产，将所有权登记为投资者个人、投资者家庭成员或企业其它人员的；（2）企业投资者个人、投资者家庭成员或企业其它人员向企业借款用于购买房屋及其它财产，将所有权登记为投资者、投资者家庭成员或企业其它人员，且借款年度终了后未归还借款.【提醒注意】

①上述规定对外藉个人股东借款暂时不影响，但对如内资企业的股东就应注意其在公司的个人借款和往来余额，如有应及时要求其作相应的冲账处理，以免产生不必要的税务风险。

②年底结账前如公司账上如存在有其它个人借支的，应在年底应前要求相关人员作好适当冲账工作，以避免给企业产生1/16/202331不必要的税务风险。（2）关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出税前扣除问题

根据公司法第二十六条规定，有限责任公司的注册资本为在公司登记机关登记的全体股东认缴的出资额。公司全体股东的首次出资额不得低于注册资本的百分之二十，也不得低于法定的注册资本最低限额，其余部分由股东自公司成立之日起两年内缴足；其中，投资公司可以在五年内缴足。投资者投资不到位又发生贷款如何进行税务处理？国家税务总局在对大连市国税局的《关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复》国税函1/16/202332[2009]312号文件中给予了明确答复。

文件规定，根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十七条规定，凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。【案例】假设W公司2008年1月1日成立，注册资本1000万元，注册时一次性到位600万元，7月1日又到位300万元，企其余投资截止到2008年底尚未到位，2008年度3月1日贷款600万元，利率7%，贷款期限一年。1/16/202333

2008年1月1日至12月31日共发生贷款利息600×7%/12×10=35万元；其中，2008年1月1日至6月30日不得扣除的利息为（600×7%/12×4）×400/600=9.333万元.2008年7月1日至12月31日不得扣除的利息为（600×7%/12×6）×100/600=3.5万元2008年合计不得扣除的利息费用为9.333+3.5=12.833万元4.虚假货币出资的如何处理方案1：以“长期股权投资”入帐。此做法比较稳妥，不过需要的手续较多，首先要对方股东会名单中要有本方，另外还要提供验资报告，而且在本方公司注销时还要处理“长期股权投资”，涉及的东西比较多；最好选择对合伙企业的投资。1/16/202334方案2：注册资本可以通过委托银行贷款（转贷对象形式上不是关联企业）、成立财务公司及结算中心等办法将资金调走。方案3：注册资本不大的话可以提现出来，再找费用票回来冲现金。借：库存现金贷：银行存款借：

费用贷：库存现金（三）灰色支出的财务处理借：其他应收款贷：银行存款1/16/202335建议：大多数企业将其计入企业业务招待费了，在公司报销时用餐饮发票代替，而这类发票报销对一个公司来说很平常，而且容易取得。此外有些企业常以购买的办公用品、劳动保护用品、装卸费发票入账。（四）高管年薪支出

很多企业为了达到激励员工的目标，采取隐性发放高管的年薪支出，在年度发放时，借：其他应收款贷：库存现金建议：因为现行所得税实施条例第三十四条规定：企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。建议由隐性工资转为正常工资或年终一次性奖金。如果是外商投资企业，因为外籍个人从外商投资企业取得1/16/202336的股息、红利所得暂免征收个人所得税，可以由外籍个人先分红后再分配给高管。（五）老板个人分红

民营企业个人投资者从有限公司或股份有限公司分得税后利润，切记不要通过“其他应收款”。

可以通过以下几种处理方式：①等票

借：管理费用贷：库存现金②设立一人有限公司，以有限公司的身份代替个人出资

根据企业所得税法第二十六条的规定：符合条件的居民企1/16/202337业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入，然后再在限公司中消化。③设立个人独资企业和合伙企业，将利润转移。

个人独资企业或合伙企业征收的是个人所得税，其税负相对公司制企业而言较低，而且在全国各地对此类企业往往采取的是核定征收的方式。一般个人所得税税负为收入的0.4%,营业税及附加最高仅为5.55%，综合税率为6%左右。而在公司制企业中则可以抵扣25%，相差达19%左右④设立核定征收企业，将利润转移

通过设立核定征收的企业达到税负的转移。国家对财务体系建设尚不太完善或难以查清账目明细的中小企业则多采取核1/16/202338定征收。如在上海新城经济开发区开一家广告公司，采用核定征收的办法，营业税为5%，城建教育费附加为营业收入的0.55%，文化事业建设费为营业收入的3%，核定所得税为营业收入的10%再乘以25%，合计为11.05%，其它的行业则更低，但这张票在查账征收企业中抵扣25%，相差近一半。

⑤如果股东未取得相关发票怎么办？年末入账：借：管理费用贷：库存现金分析：某企业在年末的会计利润为100万，企业股东借款10万未取得发票，借记管理费用10万，贷记现金10万，发票丢失，则企业会计利润为90万，由于没有相关真实合法凭证，纳税调增10万。应纳税所得额为100万。1/16/202339（六）关联方占用资金问题问题：关联方之间占用资金实际并未收取资金占用费是否要交营业税及所得税？【稽查案例】稽查局根据国税函发[1995]156号文件和《中华人民共和国税收征收管理法》第三十六条规定，判定某公司与各关联公司存在往来账，并以此为依据，要求某公司调整收取关联方资金占用费并以此计算营业税；其中2005年涉及税款39.70万元,2006年涉及税款208.54万元。1.关联方往来的税收规定

《税收征管法》第三十六条

企业与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、1/16/202340费用;不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第一百零九条所称关联关系，主要是指企业与其他企业、组织或个人具有下列之一关系：（1）在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系（2）直接或者间接地同为第三者控制（3）在利益上具有相关联的其他关系。

国税发〔2009〕2号《特别纳税调整实施办法（试行）》“可比非受控价格法以非关联方之间进行的与关联交易相同或类似业务活动所收取的价格作为关联交易的公平成交价格。”

1/16/2023412.关联方占用资金的解决思路（1）签订借款合同[案例]母公司向子公司汇入1000万元，母公司对子公司的权益性投资为3000万，同期银行贷款利率为6%。[财税（2008）121号]①母公司的会计处理为借：其他应收款---子公司1000万贷：银行存款1000万②子公司的会计处理为借：银行存款1000万贷：其他应付款—母公司1000万③分析：通过签订借款合同，财务费用每年为60万，母公司的1/16/202342营业税及附加=60×5%×（1+7%+3%）=3.3万；所得税=（60-3.3×25%=14.175；实际流入=60-3.3-14.175=42.525子公司流出=60-60×25%=45相差为2.475，占比0.2475%如果被稽查则营业税及附加应纳3.3万，所得税应纳14.175万，且子公司不能在税前扣除利息支出。（2）通过正常的货物转移；【案例】子公司与A公司存有购销关系，正常的售价每吨为1000元，成本每吨为800元。现改为母公司销售，子公司销售给母公司的价格为900元。子公司---母公司---A公司，子公司把每吨的利润转移到母1/16/202343公司.与此同时，采购环节全部由母公司负责，具体流程是供应商---母公司---子公司①如果未分离，子公司的销售额为1000.

子公司的现金流=1000-170-1000×25%=580②如果通过流程再造，母子公司的销售额合计为1900

子公司的销售额为900元，母公司的销售额为1000元。子公司的现金流入=900-153(销项）-900×25%=522（进项及成本为常数）母公司的现金流入=1000-900-17（销-进）-100×25%=58总结：关联交易增加了营业收入，转移了利润，同时增加了税前抵扣基数！1/16/202344

此外，设立农民合作社、农业加工企业设立企业+农户的子公司、通过高新技术企业的设立达到转移利润的目的。（3）关联方构筑成“统借统还”财税字[2000]7号

一为缓解中小企业融资难的问题，对企业主管部门或企业集团中的核心企业等单位(简称统借方)向金融机构借款后，将所借资金分拨给下属单位(包括独立核算单位和非独立核算单位)，并按支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取用于归还金融机构的利息不征收营业税。二统借方将资金分拨给下属单位，不得按高于支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取利息，否则，将视为具有从1/16/202345事贷款业务的性质，应对其向下属单位收取的利息全额征收营业税。采用“统借统贷”要注意的几个问题第一，是集团内部的成员企业之间方能采取此方式第二，是必须向金融机构贷款，不能仅是母子借贷第三，凭证可以是母公司还款的利息凭证复印件，同时附上母公司的借款合同。

依据一:国税发（2009）31号第二十一条企业的利息支出按以下规定进行处理：（二）企业集团或其成员企业统一向金融机构借款分摊集团内部其他成员企业使用的，借入方凡能出具从金融机构取得借款的证明文件，可以在使用借款的企业1/16/202346间合理的分摊利息费用，使用借款的企业分摊的合理利息准予在税前扣除。

依据二：部分地区明确除房地产外其他行业也可适用统借统还①苏州市在解答2009年所得税汇算清缴问题

问：集团公司统贷统还的利息，是否可以税前扣除？答：对集团公司和所属企业采取“由集团公司统一向金融机构借款，所属企业按一定程序申请使用，并按同期银行贷款利率将利息支付给集团公司，由集团公司统一与金融机构结算”的信贷资金管理方式的，不属于关联企业之间借款。对集团公司所属、企业从集团公司取得使用的金融机构借款支付的利息，凡集团公司能够出具从金融机构取得贷款的证明文件，其所属1/16/202347企业使用集团公司转贷的金融机构借款支付的利息，不高于金融机构同类同期贷款利率计算的数额的部分，允许在企业所得税前扣除。②辽地税发[2010]3号辽宁省地方税务局《关于印发企业所得税若干业务问题的通知》第二条：关于企业统一借款转借集团内部其他企业单位使用税前扣除问题

企业集团或其成员企业统一向金融机构借款，分摊集团内部其他成员企业使用的，凡能出具从金融机构取得借款的证明文件，并在使用借款的企业间合理分摊利息费用的，使用借款的企业分摊的合理利息准予在税前扣除。但企业集团或其成员企业不得重复扣除。1/16/202348③津地税企所〔2010〕5号〈天津市地税国税关于企业所得税税前扣除有关问题的通知〉第六条：资金拆借利息的税前扣除问题企业向非金融企业、自然人借款的利息支出，暂按不超过金融企业同期同类贷款基准利率计算的数额的部分，凭借款合同及合法凭证，准予扣除。实行统贷统还办法的企业，集团公司与所属子公司应签订资金使用协议，子公司按照协议实际占用资金支付给集团公司的利息与集团公司向金融机构贷款利率一致的部分，准予扣除。”（4）构筑非关联方借款要注意是否有银行存款[案例]乙公司急需流动资金，但向银行贷不到款，于是向与其

1/16/202349有购销业务的甲公司借支流动资金500万，并许诺一个月后将此笔款项返还，乙公司是甲公司的重要客户，甲公司考虑后无偿借给乙公司500万，账务做账计入“其他应收款”。甲公司本年度有银行借款1000万，利率为6%。每月利息为5万，后税务机关检查后认为此笔借款利息中的2.5万（即500万的月息）不能在税前扣除。请问：税务机关的做法对吗？企业将银行借款无偿转借他人，实质上是将企业获得的利益转赠他人的一种行为，根据《企业所得税法》第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。1/16/202350企业将银行借款无偿让渡给其他企业使用，所支付的利息与取得收入无关，应调增应纳税所得额。1/16/202351四房产的会计核算技巧一房产税征税范围的转化思考1：房产税的征税范围？什么是房屋？

房产税是以房屋为征税对象，按照房屋的计税余值或租金收入，向产权所有人征收的一种财产税。所谓房屋，就是上面有顶，四面有墙（或柱），能够遮风避雨，可以供人们生产、休息、娱乐、活动、仓储等的场所。思考2：围墙、假山、烟囱、水塔、变电塔、油池油柜、酒窖菜窖、酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房是否征收房产税？

根据房屋的定义，这些不是房产税的征税对象。它们是构筑物。1/16/202352思考3：某建设单位要建设一些基础设施，有围墙、道路及厂房，由同一个建安企业承建。预计建安费用共计发生为250万，围墙需要花费20万，道路需要花费30万，厂房需要花费200万，请您对此进行筹划。

可以将厂房的计税基础减少，增加道路及围墙的计税基础。问题：某单位对房屋进行装修，安装了中央空调，请问这部分中央空调是否作为房屋原值的一部分征收房产税？国税发[2005]173号文件第一条规定：为了维持和增加房屋的使用功能或使房屋满足设计要求，凡以房屋为载体，不可随意移动的附属设备和配套设施，如给排水、采暖、消防、中央空调、电气及智能化楼宇设备等，无论在会计核算中是否单独1/16/202353记账与核算，都应计入房产原值，计征房产税。此文件第一条主要是强调“不可随意移动”“无论在会计核算中是否单独记账”都属于房屋的构成，都要计征房产税。

财税（2008)152第一条：关于房产原值如何确定的问题对依照房产原值计税的房产，不论是否记载在会计账簿固定资产科目中，均应按照房屋原价计算缴纳房产税。房屋原价应根据国家有关会计制度规定进行核算。对纳税人未按国家会计制度规定核算并记载的，应按规定予以调整或重新评估。

应对：能否以“可移动”代替“不可随意移动”？思考4：原中央空调的一个电机价值10万元坏了，更换新的15万元，如何计算房产税？如果需要经常更换的灯泡等，是否要计1/16/202354算房产税？

国税发[2005]173号文件第二条规定：对于更换房屋附属设备和配套设施的，在将其价值计入房产原值时，可扣减原来相应设备和设施的价值；对附属设备和配套设施中易损坏、需要经常更换的零配件，更新后不再计入房产原值。如电机坏了可以按15新－10旧=5万元。就5万元加入原值中计税。如果更换新的8万元。应该是减10万元，加8万元，也就是从原值中减掉2万元后计税。如果更换易损易耗的零配件可不计入原值。思考5：上述电梯电机损坏，更换新的，一般是由电梯公司负责维修，请问对方开具的是什么发票？是修理费还是购入设备？

应该是增值税发票，最好走修理费。1/16/202355二房屋土地的财税处理1.土地使用权入账的会计规定

按照新的《企业会计准则第6号——无形资产》及其相关规定，企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。而会计制度第四十七条规定：企业购入或以支付土地出让金方式取得的土地使用权，在尚未开发或建造自用项目前，作为无形资产核算，并在按本制度规定的期限分期摊销。企业因利用土地建造自用某项目时，将土地使用权的账面价值全部转1/16/202356入在建工程成本。这里应当注意，一次结转的土地使用权账面价值只是指与在建工程相关的土地。2.土地使用权入账的税法规定

《关于安置残疾人就业单位城镇土地使用税等政策的通知》财税[2010]121号第三条“关于将地价计入房产原值征收房产税问题”：对按照房产原值计税的房产，无论会计上如何核算，房产原值均应包含地价，包括为取得土地使用权支付的价款、开发土地发生的成本费用等。宗地容积率低于0.5的，按房产建筑面积的2倍计算土地面积并据此确定计入房产原值的地价。总结：此文明确规定了土地价款应计入房产原值征收房产税思考：是否企业购入的所有土地都应征房产税？1/16/202357

只是与在建工程“相关”的土地使用权才予以计入房产计税基础中征房产税。企业应当以对应房产占用的土地面积按比例结转，对于非房产占用土地（如场地），应当予以摊销。应对：建高楼，少分摊！三无租使用房屋的涉税问题《关于安置残疾人就业单位城镇土地使用税等政策的通知》财税[2010]121号第二条“关于出租房产免收租金期间房产税问题”规定：对出租房产，租赁双方签订的租赁合同约定有免收租金期限的，免收租金期间由产权所有人按照房产原值缴纳房产税。思考：企业供作职工宿舍用且不收房租的单位自有住房是否征1/16/202358收房产税？

依据财税[2000]125号《关于调整住房租赁市场税收政策的通知》的规定，对按政府规定价格出租的公有住房和廉租住房，包括企业和自收自支事业单位向职工出租的单位自有住房；房管部门向居民出租的公有住房；落实私房政策中带户发还产权并以政府规定租金标准向居民出租的私有住房等，暂免征收房产税、营业税。2008年3月财政部、国家税务总局出了财税（2008）24号文《关于廉租住房经济适用住房和住房租赁有关税收政策的通知》，明硧规定，（1）对个人出租住房取得的所得减按10％的税率征收个人所得税。（2）对个人出租、承租住房签订的租赁合同1/16/202359，免征印花税。（3）对个人出租住房，不区分用途，在3％税率的基础上减半征收营业税，按4％的税率征收房产税，免征城镇土地使用税。（4）对企事业单位、社会团体以及其他组织按市场价格向个人出租用于居住的住房，减按4％的税率征收房产税。思考：您所在的地区是否对免费出租给职工的房屋征收房产税呢？如果征，您又将如何处理？5.延伸分析：签订仓储合同与租赁合的的均衡点

仓储合同与租赁合同的营业税税率均为5%,二者之间最大的不同是在房产税上，如果是仓储合同则按房产余值来征税，如果是租赁合同则按租金收入来征房产税。1/16/202360

均衡点:房产原值×(1-30%)×1.2%=租金×12%If,租金/房产原值=7%是其均衡点.If,租金/房产原值＜7%，应签订租赁合同.If,租金/房产原值＞7%，应签订仓储合同.思考：对上述处理您有什么启示？1/16/202361五固定资产入资的技巧

《企业所得税实施条例》第五十八条第五款规定：通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。可见，接受固定资产入资的计税基础=公允价值+相关税费同样要达到多抵税款少缴所得税的目的，就必须增加固定资产的计税基础。（一）固定资产出资的原理：折旧（或摊销）×所得税税率折旧抵税分析：如果一项资产的实际价值为100万，折旧年限为5年，残值为0。现有两种方案，一个方案是按原值投入，另一个方案是对此项资产进行评估，评估增值到200万再投入1/16/202362现有企业。则两方案每年的折旧分别为20万及40万，假设企业的收入为500万，付现成本为300万。比较两方案的现金流。营业收入：500万付现成本：300万折旧：20万税前利润：180万所得税：45万净利润：135万现金流：155万营业收入：500万付现成本：300万折旧：40万税前利润：160万所得税：40万净利润：120万现金流：160万1/16/202363原理分析：现金流=营业收入-付现成本-所得税=500-300-45=155万=净利润+折旧=135+20=155=营业收入×(1-25%)-付现成本×(1-25%)+折旧×25%

从以上分析不难发现，虽然第一种方式比第二种净利润增加了15万，但第二种方式现金流却比第一种增加了5万。（二）固定资产出资政策的运用1.居民企业对外投资需要确认转让所得

【案例】某法人股东投入的设备，在投资企业的账面原值为120万，已提折旧为20万，是否应确认转让所得？该设备是2009年以前购置，在2009年1月1日后对外投资。1/16/202364

税法规定：企业以经营活动的部分非货币性资产对外投资，包括股份公司的法人股东以其经营活动的部分非货币性资产向股份公司配购股票，应在投资交易发生时，将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项经济业务进行所得税处理，并按规定计算确认资产转让所得或损失。在《实施条例》第二十五条企业非货币性交易要视同销售。（1）注销账面原值及累计折旧借：固定资产清理100万累计折旧20万贷：固定资产120万（2）计缴增值税1/16/202365借：固定资产清理2.8846万贷：应交税费-应交增值税（销项税额）2.8846万（3）对外投资借：长期股权投资150万贷：固定资产清理102.8846万营业外收入47.1154万

可见，如果将评估价提高不利于投资方。投资方在当年就产生了纳税义务，而对被投资企业虽然有利，但折旧是分年抵减所得税的，从总体而言是不利的。但并不是说这种方法无利可图，在投资方处于免税期或低税期仍可采用。2.自然人对外投资暂不征收个人所得税1/16/202366思考1：某自然人外购一台设备出资，原发票的的价格为100万，评估价为150万。被投资公司的入账成本为多少？自然人对外投资的资产是否应交个人所得税?

被投资企业入账价值应该为150万，不征个人所得税！国税函[2005]319号《关于非货币性资产评估增值暂不征收个人所得税的批复》规定：考虑到个人所得税的特点和目前个人所得税征收管理的实际情况，对个人将非货币性资产进行评估后投资于企业，其评估增值取得的所得在投资取得企业股权时，暂不征收个人所得税；在投资收回、转让或清算股权时如有所得，再按规定征收个人所得税，其“财产原值”为资产评估前的价值。（注：国税发（2008）115没有对外公布)1/16/202367

根据上述规定，自然人出资时，可以将资产评估高些，然后投放到被投资企业中，被投资企业可以按评估价入账，并计提折旧在税前扣除，这样可以使企业所得税前抵扣的折旧增加。以上例为例，如果是自然人出资，则企业入账的资产的成本为150万，而个人却无须为此交纳个人所得税。

思考2：某企业准备购买一层写字楼，该写字楼现在的售价为2000万，是以自然人股东的身份还是以公司的身份购买呢？

分析：如果是以公司的身份，则该项资产的入账价值为2000万，如果以自然人的身份，先出租给公司，以后再重新评估增值后增资注入，假设评估价为3000万，这样企业入账的价值为3000万，可以税前抵扣的折旧就较多，且暂不征收个人所得税。1/16/202368思考3：出租期间，如果是以商业用房出租，若要开具发票，个人应承担多少税负？

2009年2月18日，北京地税发布了《北京市地方税务局关于个人非住房出租税收管理工作的通知》京地税征〔2009〕37号明确了个人非住房出租税费的两种计算缴纳方式。对于个人非住房出租，月租金收入在5000元/月(含)以上的，执行12%的综合征收率（个人所得税科目占1％，营业税科目占5％，房产税科目占6％）5000元/月以下的，执行7%的综合征收率。

杭州的做法有不同之处，商铺等用于出租的非住宅用房，以月租金为800至5000元的主力房源为例，其中的12.6%需用来缴纳1/16/202369综合税率，包括12%的房产税、0.10%的印花税和0.5%的个人所得税征收率。

江苏省从2007年1月1日按《江苏省个人出租房屋税收征管暂行办法》规定，对个人出租房屋应征收的营业税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加费、房产税、个人所得税、印花税和土地使用税合并按综合征收率5%进行计征，而且对个人出租房屋的用途不再区分是用于居住还是用于经营。

3.如何通过转化降低个人股东的股息红利税负？

[案例]企业现有实收资本为1000万，未分配利润为100万。若企业原自然人股东欲转让10%的股权给另一个自然人。思考1：若股权10%转让，是否能低于或等于100万价格转让？1/16/202370《关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知》国税函[2009]285号第四条：对申报的计税依据明显偏低（如平价和低价转让等）且无正当理由的，主管税务机关可参照每股净资产或个人股东享有的股权比例所对应的净资产份额核定。国家税务总局公告（2010）27号也再次明确了几种核定办法，其中以第一种核定办法为主：参照每股净资产或纳税人享有的股权比例所对应的净资产份额核定股权转让收入。对知识产权、土地使用权、房屋、探矿权、采矿权、股权等合计占资产总额比例达50%以上的企业，净资产额须经中介机构评估核实。思考2：此例中若转让10%的股权，应纳个人所得税为多少？1/16/202371如果企业将现有的股权10%转让，则股权的公允价值为110万，转让股权的成本为100万，企业要缴2万的个人所得税。思考3：若股东个人以一动产（如小轿车）投入企业市价为20万，评估价为100万，然后再销售，销售价格为20万，会计如何处理？对所有者权益有何影响？如果注入固定资产100万，则实收资本为1100万，然后再卖掉，会造成营业外支出80万，可以少缴所得税20万，未分配利润减少60万，所以未分配利润为40万。这样操作后所有者权益账面价值为1140，股权成本提高至1100万，如果股权转让10%，则转让所得为4万，要缴0.8万的个人所得税，相比，所得税少缴20万，个人所得税少缴1.2万。1/16/202372总结：增加股权成本，减少所有者权益的账面价值。思考：一家民营企业接受另一家企业的赠送的设备一台价值几百万，但没有取得相关的发票，如何入账？1/16/202373六现金折扣的运用【案例1】A企业销售给客户B一批货物，价款100万，税款17万，对方却支付了112万，被扣的5万元采购方说就算了，因为要长期合作，请问如何进行处理？思考1：企业如何进行财务处理？如果是按正规走账，必然虚挂5万的应收账款。借：应收账款-B117贷：主营业务收入100应缴税费-应交增值税（销项税额）17借：银行存款112贷：应收账款-B1121/16/202374[案例2]甲企业销售货物给乙企业，与购货方签订购销合同的条款是不含税价款100万用“30%现金支付，70%以银行承兑汇票支付”，税款17万以货币资金支付，乙企业先期支付了47万元，甲企业随后开出了增值税专用发票。后因为购货方称其取得了银行承兑汇票自已去贴现，贴现息为5万元，最后只支付销货方的货款65万元。思考2：该企业应确定多少的收入？甲企业的5万元能否在税前抵扣。

甲企业应确认收入为100万元，5万元由于没有凭证不能在税前抵扣。思考3：以上两个案例，能否通过改变合同条款方式，让未收回1/16/202375而且不可能再收回的应收账款5万，达到在当年税前抵扣的目的？利用现金折扣方式来改变合同条款，达到税前抵扣目的！现金折旧是指企业为了鼓励客户在一定时期内早日付清货款而给予的一种折扣优待。国税函〔2008〕875号第一条第五款：债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。账务处理为：1/16/202376借：银行存款112财务费用5贷：应收账款117但销售方需要提供①注明折扣标准，折扣率的销售合同或协议②有根据合同或协议开具的折扣结算单据③有银行支付凭证，销售方可依据在税前扣除。购货方的财务费用是不用缴营业税及所得税。借：应付账款117贷：银行存款112财务费用51/16/202377七长期待摊费用的运用技巧（一）开办费的运用技巧1.筹建期是如何界定

原《所得税实施细则》规定：筹建期，是指从企业被批准筹建之日起至开始生产、经营（包括试生产、试营业）之日的期间。新所得税实施条例并没有规定相关规定在实务中，如何判定企业开始生产经营？是领取营业执照还是开始购买原材料，还是从开始生产产品或者开始销售产品或是其他？企业会计准则及相关的会计制度中均没有对此做出说明。显然，企业领取营业执照不一定就开始生产经营，因为很多企业为开始生产经营要进行固定资产购建等活动。那么，领取营1/16/202378业执照以后，在什么条件下可认为企业筹建期间结束、生产经营开始呢？

国税发[2005]129号附件第15条第2款规定：新办企业减免税执行起始时间的生产经营之日是指纳税人取得第一笔收入之日。但也有同志认为：生产经营开始日应该是取得营业执照日。参照的是（国税函[2003]1239号）关于新办企业所得税优惠执行口径的批复：北京《国家税务总局关于企业所得税若干业务问题的通知》（国税发〔1997〕191号）执行以来，各地对新办企业、单位生产经营之日理解不一，为便于各地具体执行和掌握，对新办企业、单位开业之日的执行口径统一为纳税人取得营业执照上标明的设立日期。1/16/202379

现行税法在税收优惠政策经常以“自取得第一笔收入起”做为优惠政策享受的起始时间。因此，将首次确认收入的时间作为会计实务中划分企业筹建期间结束、生产经营开始的标志是符合税法及会计的相关规定。这种划分方法，不仅可以解决会计人员对企业何时开始生产经营缺乏明确判定标准的问题，而且在实务中容易操作掌握，符合收入与费用的配比原则。况且，将开办费用在企业首次确认收入的当月计入当期损益，对企业和税务部门来说，都是能够得到合理解释。2.筹建期的业务招待费、广宣费是否属于开办费？（1）开办费的会计准则规定开办费指企业在批准筹建之日起，到开始生产、经营（包1/16/202380括试生产、试营业）之日止的期间（即筹建期间）发生的费用支出。包括筹建期人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产和无形资产购建成本的汇兑损益和利息支出。筹建人员开支的费用主要包括①筹建人员的职工薪酬、差旅费、董事会费和联合委员会费。②企业登记、公证的费用③筹措资本的费用④人员培训费导⑤企业资产的摊销、报废和毁损⑥其他费用主要包括筹建期间发生的办公费、广告费、业务招待费、印花税、车船税、资讯调查费、诉讼费、文件印刷费、通讯费以及庆典礼品费等支出。（2）开办费的税法规定1/16/202381

《所得税实施条例》并没有对筹建期做出详细说明。也没有对筹建期的开支范围做出详细说明，但部分地方税收规章中有所规定：青地税（2011）4号青岛市地方税务局关于印发《2010年所得税问题解答》的通知第十二个问题问：新办企业的开办费在企业所得税方面如何进行处理？答：开办费，根据《企业会计准则—应用指南》的解释具体包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等内容。根据《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函〔2009〕98号）规定，新税法中开（筹）办费未明确列作长期待1/16/202382摊费用，企业可以在开始生产经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关规定，自开始生产经营之日起，按照不低于3年的时间均匀摊销。但摊销方法一经选定，不得改变。对于筹建期间发生的业务招待费、广告费和业务宣传费应按照税收政策规定扣除。苏州市关于2009年度汇算清缴相关问题解答中也有类似的解答。浙江省在2008所得税汇算清缴解答中明确:开办期间发生的税法有明确规定扣除范围和标准的费用（如业务招待费、广告费等），年终汇算清缴时应区分费用性质，按税前扣除标准计算扣除。建议：筹建期间发生的业务招待费及业务宣传费等如当地有1/16/202383明文规定，取票时要注意！尽可能少发生。如没有规定，可以少量发生，以避免可能产生的纳税调整风险。如确有大量发生，应尽可能压缩筹建期并取得收入。思考筹建期的工资福利如何计3.开办期间的筹划技巧（1）案例分析甲公司与乙公司拟成立一个新公司丙，注册资金1500万元，其中甲公司出资900万元，占股权的60%，以房屋进行出资；乙公司出资600万元，以货币资金进行出资，占股权的40%。新公司丙为服务性公司，需要对甲公司投入的房屋进行装修，装修费用预计500万元。（2）装修费用500万发生时和900万是什么关系？1/16/202384

900万是房屋，是毛坯，500万的装修费用要打入房屋的入账价值，因此装修后房屋的入账价值是1400万。如果新公司，摊销年限是20年，净残值率假设不考虑。折旧=（900+500）/20=70万；房产税=（900+500）×70%×1.2%=11.76万，每年都缴。如果甲公司与乙公司拟成立一个新公司丙，注册资金600万元，这600万都是乙出资的。则此出资比例按约定的出资比例，持股比例不变。即甲360万，乙出资240万。（3）新公司丙租甲公司的房屋，要达到租金低，要从租赁期限及使用面积上做文章，然后对房屋进行装修，花了500万就计入“长期待摊费用一开办费”。500万不用交房产税。每年1/16/202385省去了500×70%×1.2%=4.2万的房产税。

根据国税函（2009）98文第九条的规定：新税法中开办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。因此，开办费摊销期限可以一次摊销也可以在不短于3年时间摊销，这样500万可在较短的时间内计入费用。经过装修后一年甲公司对新公司丙进行增资，用房屋投入，把房屋与装修费用分开。这时可以按评估价！（二）装修支出的涉税处理1.新建房屋初次装修费用的涉税处理1/16/202386

吉地税发[2006]42号：对新建房屋进行初次装修，凡属于房屋不可分割的吊顶、高档灯具、墙饰、地砖、门窗等投资，不论其账务如何处理，一律并入房产原值征收房产税。对旧房重复装饰装修的投资额，按现行会计制度规定，凡记入固定资产科目，增加房产原值的，征收房产税，未增加房产原值的，不征收房产税。

结论：减少初次装修支出，增加二次装修支出走长摊费用！

2.外购与自建房屋的装修支出思考：外购的房屋装修支出是资本化还是做为长期待摊费用好？

这个问题不难回答，当然是做长摊费用好！但由于征管税务机关的不同仍存在可能被征收房产税的风险。青地税函20111/16/2023874号对“企业外购房屋的装修费用在企业所得税方面如何进行处理做了明确的回答：

企业固定资产的计税基础应当根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十八条的规定确定。（外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础）装修费用不符合固定资产计税基础条件的，可作为长期待摊费用按税法规定处理。从税法角度，我个人认为外购的房屋发生的装修费用，因为该项资产已达到预定可使用状态，其后续发生的装修费不应该资本化。但房产税可能仍被要求被征收，原因是财税（2008）152号。1/16/202388思考：自建的房屋发生的装修费用如何处理？根据所得税实施条例第五十八条规定：自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础。如果自建的房屋的装修费用支出是在竣工结算后发生的，就不应该予以资本化。当然，如果装修费用是包含在外包建安款中，就应该予以资本化。根据《国家税务总局关于贯彻落实中华人民共和国企业所得税法若干税收问题的通知》国税函〔2010〕79号第五条，企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。1/16/2023893.租入房屋装修支出的涉税处理

浙江的规定（2008）：租入房屋不改变房屋结构、不延长使用年限的装修支出，可一次性扣除。苏州的规定（2009）：根据《企业所得税法》第十三条及其实施条例第六十八条规定，企业承租房屋发生的装修费属于租入固定资产的改建支出，应作为长期待摊费用，并按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。如果有确凿证据表明在剩余租赁期限届满之前需要重新装修的，可以在重新装修的当年，将尚未摊销的长期待摊费用一次性计入当期损益并税前扣除。大地税函（2009）18号大连市地方税务局《关于企业所得税若干问题的规定：从2008年1月1日开始，对企业以经营租1/16/202390赁方式租入或无租使用他人房屋生产经营发生的装修费用支出，可视同长期待摊费用，自装修完成并投入使用的次月起，分期平均摊销，摊销期限不得低于5年。青地税函〔2011〕4号：企业以经营租赁方式租入固定资产，对固定资产装修支出，凡符合《中华人民共和国企业所得税法》第十三条（租入固定资产的改建支出）规定的，应作为长期待摊费用支出，分三年摊销。对提前解除租赁合同后尚未税前扣除的装修费，可在当年一次性税前扣除。思考：装修支出是否属于改建支出？

《企业所得税法实施条例》第六十八规定：固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生1/16/202391的支出。已足额提取折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销；租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。改建的固定资产延长使用年限的，除上述两项规定外，应当适当延长折旧年限。

建议：实务操作中为避免风险建议按租赁期长短进行摊销。（三）大修理支出的涉税处理[案例]某企业2010年末对部分核心设备进行了大修理，共发生支出120万，这些设备的原购入成本为250万。并对房屋进行了修缮发生支出50万，该房屋的原值为200万。思考：请问这些大修理费用能否一次性在税前扣除？能在税前列支。因为做为长期待摊费用的固定资产必须满1/16/202392足两个条件：实施条例第六十九条：企业所得税法第十三条第（三）项所称固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：（一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；（二）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。由于上述支出为120万，小于计税基础的50%，因此，可以在税前一次性扣除.[案例]2009年8月，甲公司对房屋开始进行更新改造，房屋原值3000万元，累计折旧500万元，预计使用年限30年，已经使用5年，2009年10月发生支出1000万元.问题1：此项支出是大修理还是改建支出？如果上例不是房屋而是设备是不是改建支出？大修理与改建支出有何区别？1/16/202393通常理解大修理是对达到一定使用年限的固定资产，根据技术规程的规定进行全面的检修，以维持其正常的运转和使用。而改建支出是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。如果改变了房屋的结构并延长使用寿命，应属于改建支出《实施条例》第五十八条规定，改建的固定资产，除企业所得税法第十三条第（一）项和第（二）项规定的支出外，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。此例中，更新改造支出1000/3000=30.33%，虽没有达到取得固定资产时的计税基础50%以上，也不能适用《企业所得税法》第十三条及《实施条例》六十九条规定直接计入当期费用。1/16/202394问题2：若是改建支出请做出其会计分录。（1）2009年8月，固定资产账面价值为：3000-500=2500万元，固定资产转入改扩建时的会计处理为：借：在建工程2500累计折旧500贷：固定资产3000（2）2009年10月更新改造完成，达到预定可使用状态时借：在建工程1000贷：银行存款1000借：固定资产3500贷：在建工程35001/16/202395更新改造资本化处理，除折旧变化外，更新改造支出没有对利润总额造成影响。思考：如果是装修费用支出，但列明是房屋维修能否做大修理在税前一次扣除？如果能，这样是否少缴房产税？1/16/202396八运销分离的税收分析一核定征收的运输企业需要年终汇算清缴吗？

《国家税务总局关于调整代开货物运输业发票企业所得税预征率的通知》（国税函〔2008〕819号）规定“代开货物运输业发票的企业，按开票金额2.5%预征企业所得税。”根据国税发（2004）88号《国家税务总局关于货物运输业若干税收问题的通知》（全文有效）第四条第一款：按代开票纳税人管理的所有单位和个人（包括外商投资企业、特区企业和其他单位、个人），凡按规定应当征收营业税，在代开货物运输业发票时一律按开票金额3%征收营业税，按营业税税款7%预征城建税，按营业税税款3%征收教育费附加。同时按开票金额3.3%1/16/202397（2.5%）预征所得税，预征的所得税年终时进行清算。但代开票纳税人实行核定征收企业所得税办法的，年终不再进行所得税清算。二核定征收的运输企业开具运输发票的整体税负是多少？

如果是核定征收的企业，其需要带征所得税，税率为2.5%，同时，营业税税率为3%，营业税金及附加为3.33%左右，合计开票的的税点为5.83%。而对于接受劳务一方而言，取得一张100元的运输发票可抵扣7%，而且还可以增加成本为93元，可抵扣所得税为23.25元，合计可抵扣30.25%。而运输企业为此承担的总体税负为5.83%。您想到了什么？

1/16/202398三案例分析

某水泥有限公司，增值税一般纳税人，经营范围是生产销售各种标号水泥。2010年上半年税审时发现，截至6月份，挂“其他应付款”账户的销售装卸运输费累计达430万元。企业与经销商签订的供货合同表明，水泥以合同价每吨284元的含增值税价格卖给经销商，其中包括装卸运输费用50元。预计2010年度可抵扣的进项税额为860万元（不包括运输发票可抵扣的进项税额），2010年度可销售水泥40万吨（每吨生产成本140元）。由于该企业没有自己的装卸运输队，所以该企业雇用外部运输公司负责装卸并送货上门，平均每吨装卸费20元、运输费用30元。企业对每吨货物本身价款234元开具销售发票，50元的装卸运输费另开收款收1/16/202399据，这部分装卸运输费用先由该企业在收取水泥款时一并收取并暂挂“其他应付款”账户，然后在货物运到后凭自己开具的收款收据与运输公司进行结算，运费收支通过“其他应付款”账户核算。思考：该运输企业每吨收取的50元运输费用挂账“其他应付款”是否有风险？是否应缴流转税？

中华人民共和国增值税暂行条例第六条规定，销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。根据增值税暂行条例实施细则第十二条的规定，条例第六条所称价外费用包括价外向购买方收取的运输装卸费，但同时符合以下条件的代垫运输费用不包括在内：1.承运部门的运输费用发票开具给购买方的；2.纳税人将该项发1/16/2023100票转交给购买方的。该企业收取水泥装卸运输费未作价外费用申报增值税的税收风险主要体现在，对不同时符合两个条件的代垫运输费用，不仅需要补缴增值税、城建税金及附加，还要接受税收罚款及缴纳滞纳金。思考：由运输公司给购货方开具运输发票，销售货物方作代垫装卸运输费处理。请计算该企业2010年支付的各项税费及净利润。(假设城建税税率为7%，教育费附加为3%）①不含税销售额＝234÷（1＋17%）×40＝8000（万元）②增值税销项税额＝8000×17%＝1360（万元）③增值税进项税额＝860（万元）④应纳增值税＝1360－860＝500（万元）1/16/2023101⑤营业税金及附加＝500×（7%＋3%）＝50（万元）⑥增值税税负率＝500÷8000×100%＝6.25%⑦主营业务利润额＝8000－140×40－50＝2350（万元）⑧应纳企业所得税＝2350×25%＝587.5（万元）⑨净利润＝2350－587.5＝1762.5（万元）思考：由销售企业给购货方开具销售发票，运输企业给销售方开具运输发票。请计算该企业2010年支付的各项税费及净利润(假设城建税税率为7%，教育费附加为3%）①不含税销售额＝（234＋50）÷（1＋17%）×40＝9709.6万②增值税销项税额＝9709.6×17%＝1650.63（万元）③增值税进项税额＝860＋30×40×7%＝944（万元）1/16/2023102④应纳增值税＝1650.63－944＝706.63（万元）⑤营业税金及附加＝706.63×（7%＋3%）＝70.66（万元）⑥增值税税负率＝706.63÷9709.6×100%＝7.28%⑦主营业务利润额＝9709.6－140×40－70.66－30×40×（1－7%）－20×40＝2122.94（万元）⑧应纳企业所得税＝2122.94×25%＝530.74（万元）⑨净利润＝2122.94－530.74＝1592.2（万元）【结论】（1）方案一税费为1137.5万，方案二税费为1308.03万，方案一比方案二少缴税费170.53万元=1308.03－1137.5（2）两方案税后净利润增加170.30万元=1762.5－1592.21/16/2023103四是否分立运输企业的纳税分析（一）常见的运输筹划点可行性分析

如果生产企业将自有车辆单独成立运输公司，生产公司销售货物指定该运输公司负责，生产公司与运输公司签订货物运输合同，与购货单位签订购销合同。这样，运输公司只需缴纳3％的营业税，而生产企业则可抵扣运输费7％的增值税，企业可节税4％。若不设立运输公司，车辆的物耗则作增值税扣除。假设车辆可抵扣物耗金额为m，则物耗可抵扣税金