《审计学》第讲-重要性审计风险

第二节审计重要性第三节审计风险第二节重要性313233重要性的定义及特征重要性的运用重要性在实践中存在的问题一、重要性的定义及特征

定义重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报(包含漏报)单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。重要性的定义及特征1.角度：站在财务报表使用者的角度2.环境：与具体环境相关(由于不同的被审计单位面临不同的环境，不同的报表使用者有着不同的信息需求，因此注册会计师确定的重要性也不相同)3.对象：针对财务报表而言4.判断：需要运用职业判断5.严重程度：数量和性质关于重要性的下列说法中，正确的有（）。

A.重要性的判断不能从注会的角度来考虑

B.重要性的判断应从注会的需要来考虑

C.重要性是注会运用专业判断得来的

D.不同环境下对重要性的判断可能是不同的一、重要性的定义及特征审计重要性的数量和质量称为重要性水平，也称为可容忍误差。重要性水平越高，可容许错报的范围和金额越大。审计人员应同时考虑两个层次的重要性水平

重要性具有数量（金额）和质量（性质）两个方面的特征。两个层次重要性的考虑。会计报表层次账户或交易层次序号错报或漏报情形重要性原因1舞弊与违法行为性质重要管理当局诚实和可信度存在问题2可能引起履行合同义务性质重要如：影响贷款合同规定的营运资金数3影响收益趋势性质重要如：盈利转亏损4不期望出现的性质重要如：现金、实收资本负数5小金额错漏报累计金额重要可能变成大金额的错报重要性的质量特征一、重要性的定义及特征重要性与审计风险、审计证据之间的关系重要性水平与审计风险成反向关系。重要性水平越低，审计风险就越高。重要性水平与审计证据成反向关系。重要性水平越低，说明可以容忍的错报越小，所需要的审计证据就越多。思考：是不是这样，注册会计师可随意通过调高重要性水平来降低审计风险？审计过程步骤和内容计划审计工作1、对重要性水平作出初步判断2、确定报表层次的重要性水平3、将报表层重要性分配于各账户（即变量抽样中的可容忍误差）审计实施阶段实质性测试并推断各账户的错报、漏报（运用变量抽样）评价审计结果1、汇总各账户的错报、漏报2、将错报、漏报汇总数与报表层重要性进行比较二、重要性的运用三、两个层次重要性的考虑重要性水平是财务报表中包含的错报能否影响特定报表使用者在特定情况下对财务报表全面反映公允性的整体理解。

1.两个层次财务报表层次各类交易、账户余额、列报认定层次（即可容忍错报）因素情形对重要性水平的影响1．以往的审计经验。以往用的适当，本年确定依据修正[考虑经营环境、业务]2．被审计单位的经营规模及业务性质。①规模大小；②行业性质。①规模大,绝对值比规模小的企业大;相对值比规模小的企业小。②不同行业，差异较大。3．会计报表各项目的性质及其相互关系。流动性高的项目从严制定；反之，从宽各项目相互关系要考虑4．会计报表各项目的金额及其波动幅度。金额及其波动幅度是报表使用者作出反映的信号要深入研究2.考虑因素3.重要性水平的的确定a.基础：总资产产、净资产、、营业收入、净净利润财务报表层b.方法：固定比率和变动比率重要性水平c.选取：选取同同一期间各报报表的的确定重重要性水平平低的d.目的：确定审审计报告的类类型（二）确定报报表层次的重重要性水平1．判断基础和和计算方法（1）判断基础通通常有资产总额、净净资产、营业业收入、净利利润等四项[会计要素]（2）常用的计算算方法：固定定比例法判断基础比例%税前净利润5%~10%[净利润较小时取10%；较大时取5%]资产总额0．5%~1%净资产1%营业收入0．5%~1%（二）确定报报表层次的重重要性水平（3）选用上述判判断基础时的的注意事项①被审计单位净净利润接近于于零时，不应应将净利润作作为重要性水水平的判断基基础；②被审计单位位净利润波动动幅度较大时时，不应将净净利润作为重重要性水平的的判断基础，，而应选择近近几年的平均均净利润；③被审计单位位属于劳动密密集型企业时时，不应将资资产总额、净净资产作为重重要性水平的的判断基础。。（二））确定定报表表层次次的重重要性性水平平2．最低低原则则如果同同一期期间各会计计报表表的重重要性性水平平不同同，应当当选择择较低的那张张报表表的重重要性性水平平作为为所有有会计报报表层层次的重要要性水水平。。<例>某会计计师对对某股股份有有限公公司2008年度财财务报报表表进行行审计计，其其未经经审计计的有有关财财务报报表项项目金金额额，如如下表表所示示（单单位：：万元元）试试确定定2008年度财财务报报表层层次的的重要要性水水平。。判断基础资产总额净资产营业收入净利润金额180,00088,000240,00024,120固定比率0.5%1%0.5%5%判断基础金额固定比率乘积资产总额180,0000.5%900净资产88,0001%

880营业收入

240,0000.5%1200净利润24,1205%1206（三））确定定账户户或交交易层层次的的重要要性水水平应当考考虑的的主要要因素素：在报表表中所所占的的金额额比重重；错报或或漏报报的可可能性性；项目受受关注注的程程度；；审计成成本。。对于账账户或或交易易层次次的重重要性性水平平，既既可以以采用用分配配的方方法，，也可可以不不采用用分配配的方方法。。案例分分析[资料]审计人人员受受委托托对渝渝香食食品有有限公公司20X8年12月的财财务报报表进进行审审计。。1.该公司会计计报表显示示，20X8年全年实现现利润800万，资产总总额4000万。2.审计人员在在审查和阅阅读该公司司会计报表表时，发现现下列问题题：（1）该公司10月份虚报冒冒领工资1820元，被会计计人员占为为己有；（2）11月15日收到业务务咨询费3850元，列入小小金库；（3）资产负债债表中的存存货低估16万元，原因因尚待查明明。上述问问题尚未调调整。[要求]根据上述问问题，做出出重要性的的初步判断断，并简要要说明理由由；解析：1．会计报表层层次的重要要性水平根据资产负负债表计算算的重要性性水平=4000×0.5%=20万元根据利润表表计算的重重要性水平平=800×5%=40万元根据稳健性性原则，会会计报表层层次的重要要性水平确确定为20元。2．问题（1）（2）涉及违反反会计准则则与会计制制度的问题题，性质严严重，尽管管金额不大大，但属于于重大错报报；问题（（3），存货低低估16万元，达到到会计报表表层次重要要性水平的的80%，超过了存存货的可容容忍误差，，属于存货货项目的重重大错报。。（四）错报或漏报报的汇总在汇总尚未未调整的错错报或漏报报时，应当当包括：已发现的错报或漏报报；推断的错报或漏报报，即审计计抽样或执执行分析性性复核所估估计的。前期尚未调整整的错报报或漏报报；考虑期后事项和或有事项是否否进行了了适当处处理。（五）重要性水水平的应应用1.计划阶段段：评估估确定重重要性水水平2.实施阶段：进一步调整重要性水平3.报告阶段：将其与错报比较出具报告1.计划阶段段：评估估确定重重要性水水平应收账款款总额为为300万元，重重要性水水平为2万元，根据据销售收收款循环环的内部部控制和和固有风风险，决定对应应收账款款总额300万中抽取取50%的样本进进行审计。(1)发现0.1万错报总总体0.2万错报(2)0.95万错报总总体体1.9万错报(3)1.2万错报总总体2.4万错报（五）汇汇总数与与重要性性水平的的比较评评价1．汇总数低低于重要要性水平平的处理理错报或漏漏报性质质并不重重要，可可发表无无保留意意见。2.汇总数接接近重要要性水平平的处理理应当实施施追加审审计程序序，或提提请被审审计单位位进一步步调整已已发现的的错报或或漏报，，以降低低审计风风险。（五）汇汇总数与与重要性性水平的的比较评评价3.汇总数超超过重要要性水平平的处理理应当考虑虑采用两两种措施施：（1）扩大实质性性测试范围，，以进一步确确认汇总数是是否真的超过过重要性水平平；（2）提请被审计计单位调整会会计报表。如果被审计单单位拒绝调整整会计报表或或扩大实质性性测试的范围围后，尚未调调整的错报或或漏报的汇总总数仍超过重重要性水平，，注册会计师师应当发表保保留意见或否否定意见。四、重要性在在实践中存在在的问题重要性水平的的确定是一个个非常困难的的专业判断过过程，同时也也是管理当局局与审计人员员讨价还价的的焦点。如果个别或累累计错报、漏漏报在金额和和性质方面都都不重要，管管理当局就没没有必要予以以调整，也不不必因此发表表非无保留意意见。结果往往是审计师师迁就公司管管理当局，同同时也为推诿诿责任找好了了借口。正如SEC首席会计师于于2002年1月25日在参议院陈陈述时的感慨慨：“我不止一次遇遇到这样的问问题，公司和审计师师就一笔巨额额差错达成一一致意见，认认为未达到影影响投资者判判断的重要性性标准。第三节审审计风险审计风险的概概念及其组成成要素审计风险的概概念-审计风险是指指财务报表存存在重大错报报而审计人员员发表不恰当当审计意见的的可能性-审计业务是一一种保证程度度高的鉴证业业务，可接受受的审计风险险应当足够低低，以使审计计人员能够合合理保证所审审计财务报表表不含有重大大错报检查风险与重重大错报风险险的反向关系系在既定的审计计风险水平下下，可接受的的检查风险水水平与认定层层次重大错报报风险的评估估结果呈反向向关审计风险的组组成因素重大错报风险险（RiskofMaterialMisstatement，RMM）：财务报报表在审计前前存在重大错错报的可能性性检查风险（DetectionRisk，DR）：检查风险险是指某一认认定存在错报报，该错报单单独或连同其其他错报是重重大的，但注注册会计师未未能发现这种种错报的可能能性CPA无法控制RMM，只能对其其加以评估估；DR则取决于审审计程序设设计的合理理性和执行行的有效性性单选。审计计风险取决决于重大错错报风险和和检查风险险，下列表表述正确的的是（））。A．在既定的的审计风险险水平下，，C注册会计师师应当实施施审计程序序，将重大大错报风险险降至可接接受的低水水平B．C注册会计师师应当合理理设计审计计程序的性性质、时间间和范围，，并有效执执行审计程程序，以控控制重大错错报风险C．C注册册会会计计师师应应当当合合理理设设计计审审计计程程序序的的性性质质、、时时间间和和范范围围，，并并有有效效执执行行审审计计程程序序，，以以消消除除检检查查风风险险D．C注册册会会计计师师应应当当获获得得认认定定层层次次充充分分、、适适当当的的审审计计证证据据，，以以便便在在完完成成审审计计工工作作时时，，能能够够以以可可接接受受的的低低审审计计风风险险对对财财务务报报表表整整体体发发表表意意见见注册会计计师需要要获取的的审计证证据的数数量受错错报风险险的影响响。下列列表述正正确的是是（））。A.评估估的错报报风险越越高，则则可接受受的检查查风险越越低，需需要的审审计证据据可能越越多B.评估估的错报报风险越越高，则则可接受受的检查查风险越越高，需需要的审审计证据据可能越越少C.评估估的错报报风险越越低，则则可接受受的检查查风险越越低，需需要的审审计证据据可能越越少D.评估估的错报报风险越越低，则则可接受受的检查查风险越越高，需需要的审审计证据据可能越越多（一）重重大错报报风险重大错报报风险是是指财务务报表在在审计前前存在重重大错报报的可能能性。1.两个层次次的重大大错报风风险财务报表表层次重重大错报报风险与财务报报表整体体存在广广泛联系系，可能能影响多多项认定定。此类类风险通通常与控控制环境境有关。。注册会计计师同时时考虑各类交易易、账户户余额、、列报认认定层次次的重大大错报风风险，考虑的的结果直直接有助助于注册册会计师师确定认认定层次次上实施施的进一一步审计计程序的的性质、、时间和和范围。。2.固有风险险和控制制风险认定层次次的重大大错报风风险又可可以进一一步细分分为固有有风险和和控制风风险。固有风险险是指假设设不存在在相关的的内部控控制，某某一认定定发生重重大错报报的可能能性，无无论该错错报单独独考虑，，还是连连同其他他错报构构成重大大错报。。某些类别别的交易易、账户户余额、、列报及及其认定定，固有有风险较较高。控制风险险是指某项项认定发发生了重重大错报报，无论论该错报报单独考考虑，还还是连同同其他错错报构成成重大错错报，而而该错报报没有被被企业的的内部控控制及时时防止、、发现和和纠正的的可能性性。控制制风险取取决于财财务报表表编制有有关的内内部控制制的设计计和运行行的有效效性。由由于控制制的固有有局限性性，某种种程序的的控制风风险始终终存在。。需要特特别说说明的的是，，由于于固有有风险险和控控制风风险不不可分分割地地交织织在一一起，，有时时无法法单独独进行行评估估，审审计准准则通通常不不再单单独提提到固固有风风险和和控制制风险险，而而只是是将两两者合合并称称为““重大大错报报风险险”。。重大错错报风风险=固有风风险×控制风风险（二））检查查风险险检查风风险是是指某某一认认定存存在错错报，，该错错报单单独或或连同同其他他错报报是重重大的的，但但注册册会计计师未未能发发现这这种错错报的的可能能性。。检查风风险取取决于于审计计程序序设计计的合合理性性和执执行的的有效效性。。抽样风风险和和非抽抽样风风险检查风风险是是审计计人员员可以以控制制的风风险CPA只有通通过对对检查查风险险的控控制才才能将将最终终审计计风险险控制制在可可接受受水平平检查风风险取取决于于审计计程序序设计计的合合理性性和执执行的的有效效性。。CPA通常无无法将将检查查风险险降低低为零零，其其原因因主要要有两两点：：一是是CPA通常并并不对对所有有的交交易、、账户户余额额和列列报进进行检检查；；二是是CPA可能选选择了了不恰恰当的的审计计程序序，或或是审审计程程序执执行不不当，，或是是错误误理解解了审审计结结论。。第二二方面面的问问题可可以通通过适适当计计划、、在项项目组组成员员之间间进行行恰当当的职职责分分配、、保持持职业业怀疑疑态度度以及及监督督、指指导和和复核核助理理人员员所执执行的的审计计工作作得以以解决决。CPA应当当合合理理设设计计审审计计程程序序的的性性质质、、时时间间和和范范围围，，并并有有效效执执行行审审计计程程序序，，以以控控制制检检查查风风险险。单选选：：下列列有有关关检检查查风风险险的的观观点点不不能能认认同同的的是是（（））。。A．检检查查风风险险取取决决于于审审计计程程序序设设计计的的合合理理性性和和执执行行的的有有效效性性B．在在既既定定的的审审计计风风险险水水平平下下，，可可接接受受的的检检查查风风险险水水平平与与认认定定层层次次重重大大错错报报风风险险的的评评估估结结果果成成反反向向关关系系C．注注册册会会计计师师应应当当合合理理设设计计审审计计程程序序的的性性质质、、时时间间和和范范围围，，并并有有效效执执行行审审计计程程序序，，以以控控制制检检查查风风险险D．检检查查风风险险与与注注册册会会计计师师所所需需的的审审计计证证据据成成同同向向关关系系（三三））降降低低审审计计风风险险的的途途径径如有有可可能能，，通通过过扩大大控控制制测测试试范范围围或实实施施追加加的的控控制制测测试试，降降低低评估估的的重大大错错报报风风险险，，并并支支持持降降低低后后的的重重大大错错报报风风险险水水平平通过过修修改改计计划划实实施施的的实质质性性程程序序的性性质质、、时时间间和和范范围围，，降降低低检查查风风险险（四四））审审计计风风险险的的调调整整在评评价价审审计计程程序序结结果果时时，，注注册册会会计计师师确确定定的的重重要要性性和和审审计计风风险险，，可可能能与与计划划审计计工工作作时时评评估估的的重重要要性性和和审审计计风风险险存存在