成本规划、分析与管理

成本规划、分析与管理SBU第一核心竞争力规划——成本规划、分析与管理成本管理流程

成本分解和责任考核战略管理部2001年10月21日成本管理体系——“偏差分析”分析什么？经营目标销售预算生产预算直接材料预算直接人工预算制造费用预算销售与管理费用预算专项投资预算产品成本预算现金预算预计损益表预计资产负债表预计现金流量表成本规划流程销售收入预计表项目单位第一年第二年第三年第四年第五年第六年销售总量（见图表6-6）吨3，00016，00017，00018，500120，00020，000销往香港占80%吨2，40012，80013，60014，80016，00016，000每吨售价美元8084889297102销售收入美元192，0001，075，2001，196，8001，361，6001，552，0001，632，000销往深圳占20%吨6003，2003，4003，7004，0004，000每吨售价美元778185899398销售收入美元46，200259，200289，000329，300372，000392，000销售收入合计美元238，2001，334，4001，485，8001，690，9001，924，0002，024，000一个水泥厂的例子流动资金变动预测表项目变动第一年第二年第三年第四年第五年第六年一、流动资产增加应收销货款（按两个月后收回货款计算）119,100222,400247,600281,817320,667337,333流动资产增加小计119,100222,400247,600281,817320,667337,333二、流动负债增加应付帐款直接材料（按1月计算）14,95026,60029,67533,86738,43340,325燃料及动力（同上）1,9503,4923,8924,4505,0505,308修理费（同上）10,66710,66711,20011,75812,34212,958市场推销费（同上）1,2673,5333,9254,5005,1175,337其他1,8331,8331,9252,0172,1172,225应付管理人员工资（同上）3,3333,3333,5003,6753,8584,050流动负债增加小计34,00049,45854,11060,26766,91770,233年终流动资金占用净额85,100172,942193,516221,550253,750267,100本年比上年多占用净额85,10087,84220,57428,03432,20013,350现金流量表预测项目第一年第二年第三年第四年第五年第六年一、流动资金来源1、本年净利润-203,410273,713277,279380,851498,614556,301加：不减少流动资金的费用和损失(1)固定资产折旧83,000166,000166,000166,000166,000166,000（2）小计-120,410439,713443,279546,851664,614722,3012、其他来源（1）增加长期借款1,600,000（2增加后备基金和企业发展基金）10,49341,38556,84374,42083,030（3）小计1,600,00010,49341,38556,84374,42083,030流动资金来源合计10479,590450,206484,664603,694739,034805,331项目第一年第二年第三年第四年第五年第六年二、流动资金运用1、利润分配（1）职工奖励及福利基金-5,24720,69328,42237,21041,515（2）后备基金-6,29624,83134,10644,65249,818（3）企业发展基金-4,19716,55422,73729,76833,212（4）股利------小计15,74062,07885,265111,630124,5452、其他运用（1）购建固定资产1,600,000-----（2）偿还长期借款-80,000380,000380,000380,000380,000（3）流动资金占用比上年增加额（见图表6-9）85,10087,84220,57428,03432,20013,350小计1,685,100167,842400,574408,034412,200393,350流动资金运用合计1,685,100183,582462,652493,299523,830517,895本年流动资金增加净额-205,510266,62422,012110,395215,204287,456累计流动资金增加净额-205,51061,11483,126193,521408,725696,161项目第一年第二年第三年第四年第五年第六年负债及资本流动负债短期银行借款------应付帐款30,66746,12550,61756,59263,05966,183应付工资3,3333,3333,5003,6753,8584,050其他应付款------流动负债合计34,00049,45854,11760,26766,91770,233长期负债借款总额1,600,0001,600,0001,600,0001,600,0001,600,0001,600,000减：已偿还数额-80,000460,000840,0001,220,0001,600,000尚欠借款数额1,600,0001,520,0001,140,000760,00380,000--负债合计1,634,0001,569,4581,194,117820,267446,91770,233资本后备基金-6,29631,12765,233109,885159,703企业发展基金-4,19720,75143,48873,256106,468未分配利润-203,41054,563296,764565,350952,3341,384,090资本合计-203,41065,056321,642674,0711,135,4751,650,261负债及资本1,430,5901,634,5141,515,7591,494,3381,582,3921,720,494综合分析—视角1：经济性评价1、内部收益率分析内部收益率=38%+（7277/（7277+13181）×（39%-38%））=38.36%2、投资回收期投资回收期=4-（550215/819435）=3.33年投资回收期=3+（269220/819435）=3.33年综合分析—视角2：收益性分析1、收益性评价——比率分析2、经营效率评价——周转率分析3、风险性评价——财务结构分析4、综合分析——杜邦分析综合分析—视角3：成本结构根据成本预算计算固定成本和变动成本1、单位变动成本=（1174100-439300）/（20000-3000）=43.22元/吨2、固定成本总额=439300-43.22×3000=3096403、价格按照每吨80元计算，盈亏平衡点产销量=8370吨综合分析—视角4：固定成本固定成本利润销售收入经营杠杆：由于固定成本的客观存在使得利润的变化率大于业务的变化率综合分析—视角4：固定成本销售额增加1、多摊销折旧2、降低单位固定成本3、提高单位产品利润4、利润增长率大于业务增长率固定成本比重越大1、经营杠杆功能越强2、销售收入变动对利润变动影响越敏感经营杠杆的利用1、经营杠杆越大，销售带动利润增长越快，经营风险越大2、经营杠杆随着销售的增加和利润的增加而逐步减少3、接近盈亏平衡点时，经营杠杆无穷大，发挥作用巨大综合分析—视角4：固定成本第一年第三年第六年总成本43930010675001174100总变动成本129660747860864460固定成本总额309640309640309640固定成本/总成本70%29%26%单价8088102保本点产量837068805248保本点销售收入669600605440535296实际销售收入23820014858002024000销售增长率523%36%利润总额-203410413850830300利润增长率100%经营杠杆2。78∞综合分析—视角6：是采购还是自制1、零部件需要量确定条件下：当剩余生产能力不能转移时，比较自制方案的变动成本与外购方案的采购成本；当剩余生产能力可以转移时，比较自制成本加转移生产收益的机会成本与外购成本2、零部件需求量不确定时：成本分界点=二方案固定成本差/二方案单位变动成本差3、推荐钱江模式综合分析—视角7：产品组合1、各项有限的生产资源能得到充分合理的使用2、各种产品的产量限制在可容许的销售范围内3、产品组合是综合（加权平均）成本最低的选择4、各种产品提供的利润总额最优综合分析—视角8：剩余生产能力的利用1、剩余生产能力无法转移时，亏损产品是否停产，取决于该产品是否具备补偿共同成本的能力，只要能为公司提供较多的产品边际贡献，就不是真正的“亏损产品”2、剩余生产能力可以转移时，考虑转移产品和原产品的边际贡献和转移的机会成本3、亏损产品的增产，取决于增产带来的边际贡献2000年度单位：万元顺序项目上年实际本年实际差距①销售收入总额4,2504,600(+)350②变动成本总额2,9753.140(+)165③销售税金及附加275325(+)50④=①-②-③创利额1,0001,135(+)135⑤=④/①×100%创利率23.53%24.67%(+)1.14%⑥固定成本总额610615(+)5⑦=⑥/⑤保本点销售收入2,592.5452,492.512(-)100.033⑧=⑥/④×100%盈亏临界点比率61%54%(-)7%⑨=1-⑧生产经营安全率39%46%(+)7%成本分析——视角1：保本点销售分析产品成本计划表产品名称计划产品（件）单位成本总制造成本期间成本总经营成本上年实际本年计划上年实际本年计划降低额降低率销售费用管理费用财务费用（1）（2）（3）(4)=(1)×(2)(5)=(1)×(3)(6)=(4)-(5)(7)=(4)-(5)/(4)(8)(9)(10)(11)=(5)+(8)+(9)+(10)可比产品15,912,00015,067,200844,8005.31%甲36020,00018,7407,200,0006,746,400453,6006.3%乙24036,00034,6708,712,0008,320,800391,2004.5%不可比产品丙1015,81615,816合计15,225,3601,200,0004,800,0001,000,00022,225,360成本分析——视角2：全部产品成本分析单位：元产品名称实际产量（件）按上年实际平均单位成本计算的总制造成本按本年计划平均单位成本计算的总制造成本本年累计实际总制造成本同上年比较同计划比较实际期间成本实际总经营成本降低额降低率降低额降低率销售费用管理费用常务费用(1)(2)(3)(4)(5)=(2)-(4)(6)=[(2)-(4)]/(2)(7)=(3)-(4)(8)=[(3)-(4)]/(3)(9)(10)(11)(12)=(4)+(9)+(10)+(11)可比产品160956729719285.69%622080.385%甲3967920000742104074052005148006.5%158400.213%乙2528736840873684086904724571285%463680.53%不可比产品丙10158160185304-27144-17.16%120000048000001000000合计16280976350640.215%11500004320000115000022900976单位：元产品成本完成情况偏差分析甲产品单位成本计算表成本分析——视角3：质量成本分析甲产品质量成本计算表（一）管理费用列支质量费用明细表甲产品质量成本计算表（二）成本分析——视角3：质量成本分析总结单位产品质量成本1400分解显见成本隐含成本占%产品成本列支占%管理费用列支占%35325.2273752.6431022.14单位产品总成本7025单位产品质量成本/单位产品总成本19.93%项目计量单位单价炼焦车间（产量：260千吨）烧结车间（产量：600千吨）炼铁车间（产量：530千吨数量金额（万元）数量金额（万元）数量金额（万元）自制半成品焦炭烧结矿生铁钢水小计千吨千吨千吨千吨1340元/吨550元/吨1830元/吨280元/吨260600-348403300067840原材料烧碳铁矿石块铁矿球团矿其他小计千吨千吨千吨千吨700元/吨300元/吨300元/吨350元/吨40528350260030950495148508150230001758552502975559013815副成品高炉煤气焦炉煤气铁皮废钢筛焦粉筛烧结矿粉小计1000立方米1000立方米千吨千吨千吨千吨0.1元/立方米0.5元/立方米220元/吨1200元/吨500元/吨130元/吨-155000-35-7750-1750-95001035暂用65自产65220175001790-