会计的概念职能与目标讲义

第二章会计的概念、职能与目标主讲：刘德道会计学导论本章内容第二章会计的概念、职能与目标第一节会计的产生和发展一、会计的产生二、会计的发展第二节会计的概念一、会计的定义二、会计的特征三、会计信息使用者第三节会计的职能和目标一、会计职能二、会计目标一、会计的产生（一）会计产生、发展的动因（二）会计的发展历程二、会计的发展一、会计的定义二、会计的特征三、会计信息使用者第一节会计的产生和发展

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一、会计的产生

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会计是适应生产活动发展的需要而产生的，并随其发展而发展。对生产活动进行科学、合理的管理是它产生的根本动因。

（一）会计产生、发展的动因人类产生生产活动人类生存发展的基础投入：劳动耗费产出：劳动成果社会进步：成果大于耗费原始的计量、计算、记录行为会计的萌芽阶段满足不了生产发展的需要比较剩余劳动成果的管理和分配会计从生产职能中分离成为独立的职能产生了会计思想、理论、方法（二）会计的发展历程会计是生产活动发展到一定阶段的产物，它是伴随着生产活动的产生、发展而产生，也将随着生产活动的发展而发展和完善。会计的发展过程主要可以分为下列四个阶段。萌芽阶段古代会计阶段近代会计阶段现代会计阶段旧石器时代中晚期——奴隶社会繁茂时期，这一阶段称为会计的萌芽阶段，也叫会计的原始计量与记录阶段。原始的计量与记录行为并不是单纯的、真正意义上的会计行为和会计方法，它还不是一项独立的工作，只是生产职能的附带部分，是在生产时间之外，附带地把劳动成果、劳动耗费等事项纪载下来。1、会计的萌芽阶段（Theoriginalmetricandrecord）在我国在远古时期，曾出现过“绘图记事”、刻记记事”和“结绳记事”等最简单的原始会计行为，并被认为是会计的起源。《周易》郑玄注：“结绳为约，事大，大结其绳；事小，小结其绳。”《九家易》：“古者无文字，其有誓约之事，事大，大结其绳；事小，小结其绳。结之多少，随物众寡，各执以相考，亦足以相治也。”结绳是神农或神农以前上古时期的一种记事方法。原始社会末期，出现了“盘点结算法”据马克思考证，在“原始的规模小的印度公社”里，已经有了“一个记账员，登记农业账目，登记和记录与此有关的一切事项”。根据现有的史料记载，世界上一些著名的文明古国，如巴比伦、埃及、希腊、罗马、印度等，都有类似于会计的记录或会计官制与会计活动的记载。古巴比伦人民精于组织管理，设置“专门记录官”。埃及出现了“内部控制思想”。印度与希腊出现铸币，并记录在账簿中。原始的计量与记录行为并不是单纯的、真正意义上的会计行为和会计方法，它还不是一项独立的工作，是由生产者在“生产时间之外，附带地把收入、支付等等记载下来”，只是“生产职能的附带部分”。2、古代会计阶段（Bookkeeping）奴隶社会繁茂时期——1494年以前。剩余产品和私有制结合，私人财富增加。奴隶主不再参加生产活动，而是将其委托于他人经营管理。为了考核受托人履行职责的情况，导致了受托责任会计的产生，会计作为一项单独的管理职能由脱离生产的人来担任。这时的会计不仅应当保护奴隶主物质财产的安全，而且还应反映那些受托管理这些财产的人是否认真地履行了他们的职责。所有这些都要求采用较先进、科学的计量与记录的方法。于是，原始计量、记录（Theoriginalmetricandrecord）行为就演变为单式簿记体系（Bookkeeping），会计的方法得到了发展。

奴隶主生产委托计量、记录

脱离生产独立职能受托责任履行情况会计方法：单式簿记体系（Bookkeeping）不从事生产专人从事生产管理职业？考核中国：会计产生于于商代，发发展于唐宋宋，完善于于明清商代(公元前1600——前1046年)是我国奴隶隶社会大发发展的时期期，青铜工工艺已达到到纯熟程度度，已有甲甲骨文等文文字记述的的历史。在在商代武丁丁时期的甲甲骨文字中中，已有““获”、“入”等文字字来专门反反映收入情情况，用“用”、“出”等文字来专专门反映支支出情况。。中国最早的的国家会计机构诞生于公元元前2070年的夏朝。。《尚书》》中记载：：“夏后氏禹，，别九州，，任土作贡贡，成赋中中邦”，开一代国国家财计之之先河。贡赋备则会会计生，夏夏王朝是中中国会计机机构的历史史起点。但但是，由于于历史荒远远，文献匮匮乏，难以以认定当时时的会计机机构是如何何设置的。。会计名词的的出现西周时期的的会计机构构比较健全全。据《周周礼》记载载，西周时时设有冢宰宰，总揽全全国经济事事务，下设设司会、小小宰、大府府和宰夫，，分别管理理会计、财财务、国库库和审计。美国会计史史学家查特特菲尔德在在其名著《《会计思想想史》一书书中指出：：“在内部控制制、预算和和审计程序序等方面，，周代在古古代世界是是无与伦比比的”。以参互考日日成，以月月要考月成成，以岁会会考岁成。。“月计岁会会”构成了了官厅会计计（即政府府会计）的的主要内容容，首次出现现了会计的的名词，其含义主要要是指对财财务收支业业务的记录录、计算和和考核。一种方式为为将“计”置于“会”前，组合成成“计会”《六韬·龙韬·王翼》中记记载：“法两人，主主计会三军军营壁、粮粮食、财用用出入”，《淮南子子·人间训》中中云：“西门豹治邺邺，廪无积积粟、府无无储钱、库库无甲兵、、官无计会会”。另一种方式式为将“会”置于“计”前，组合成成“会计”《周礼·天官·司会》记载载：“凡在书契版版图者之，，以逆群吏吏之治，而而听其会计计”，《管子·四时》：“三政曰：效效会计，毋毋发山川之之藏”；当时，“会计”和“计会”两种词序的的涵义相同同，为人们们所通用。。汉代以后，，“会计”逐渐成为固固定的单一一用法。会计由“会”和“计”两字有两种种边缀方式式秦朝之前，，会计记录录的内容不不分会计业业务和统计计业务，记记录的内容容比较全面面。人们把把计量和记记录的载体体叫做“册”，或者叫“簿籍”。秦汉时期(公元前206年—公元25年)，簿籍记录录的内容开开始划分，，记录会计计业务的简简册称之为为“簿书”，记录统计计业务的简简册称之为为“籍书”形成了以简册为载体，以“入”和“出”为记账符号的中式账簿的雏形——“簿书”。东汉时期发明了造纸术，到南北朝时期，会计业务除了在竹简上记录外，开始在纸上进行记录并得到迅速的推广。把记在竹简上的会计记录叫做“簿”把记在纸或帛上的会计记录叫做“账”账簿由此而来。秦汉时期西汉、东汉西汉时期(公元前206年—公元24年)，在“盘点点结算法””的基础上上发展为““三柱结算算法”（入入－去=余）。东汉时期，，出现了会会计的计算算工具———算盘。东汉末年，，徐岳在《《数术记遗遗》中记载载，“余……备历丘岳，，村壑必过过，乃于泰泰山见刘会会稽，博学学多闻，偏偏于数术。。余因受业业，颇染所所由……隶首注术，，乃有多种种……其一珠算……”文中所说的的刘会稽，，就是他的的老师著名名的历算学学家珠算之之父——刘洪。刘洪(约公元130年一一196年后)，字元卓，，东汉末年年泰山郡蒙蒙阴人，也也就是现在在的山东省省临沂市蒙蒙阴县人，，是我国古古代著名的的天文历算算学家，被被尊为“算圣”。唐宋时期唐宋时期，，在“三柱柱结算法””基础上又又进一步发发展为“四四柱结算法法”（旧管管＋新收－－开除＝实实在），结结算本期财财产物资增增减变化。。“四柱结算法法”是中式会计计方法的精精髓，是我我国会计发发展的里程程碑，也是是我国会计计对世界会会计方法发发展的一个个重要贡献献，对世界界上许多国国家的会计计核算都曾曾产生过重重要的影响响。以上会计采采用的都是是单式记账账法。盛唐、清朝盛唐时期(公元807年)，出现了中中国第一部部会计专著著——李吉甫的《《元和国计计簿》。丰处厚的《《大和国计计》也是我我国古代重重要的会计计学著作。。这些关于会会计的专著著早于国外外600余年。清代，焦循循《孟子正义》对“会计””解释是：：零星算之为为计，总合合算之为会会。西方在西方，早早期出现的的“簿籍””，是指通通过簿籍对对财产物资资的收支活活动进行记记录和计算算来考核财财务状况和和经营成果果，以达到到提高经济济效益的目目的。十字军东征征（1096——1291）推动了意意大利地中中海沿岸一一些工商业业城市银行借贷业业的出现和发展展，特别是是意大利北北方的三个个港口城市市，即威尼尼斯、热那那亚和佛罗罗伦萨。为了记录复复杂的债权权和债务关关系，金融融家逐渐发发明掌握了了威尼斯簿簿记法，一种复式式记账法1211年意大利佛佛罗伦萨银银行正式用用借贷复式式记账法记记账。14世纪后热那那亚和威尼尼斯商人的的簿记，借借鉴了银行行的记账方方法，从按按人设置账账户登记债债权、债务务的记录，，扩展到了了按商品、、现金、损损益、资本本等设置账账户，记录录它们的增增加和减少少——即理理论上的““拟人说””，进一步步奠定了借借贷记账法法的基础。。1494年借贷记账法法正式出台，，进入近代代会计阶段段。总之，这一阶段段的会计所所包括的范范围比较广广，包括了了统计、业业务技术核核算等其他他经济核算算的工具在在内。会计方法由原始计量、、记录行为为就演变为为单式簿记记体系（Bookkeeping），但是也仅限于单式式记账法，会计的专门门方法还没没有形成，，会计没有有形成为一一门独立的的学科。会计所包括括的范围比比较广，包括了统统计、业务务技术核算算等。会计的方法法得到了发发展。3、近代会计阶阶段Doubleentrybookkeeping近代会计阶阶段是指从从1494年——上世世纪50年代的时期期。复式记账法法在理论上上的总结及及推广揭开开了会计由由古代阶段段向近代阶阶段迈进的的大门。1494年，意大利利数学家卢卢卡·帕乔乔利（Luca·Pacioli）出版了《《算术·几几何·比及及比例概要要》一书，，系统地介介绍了威尼尼斯的复式式记账法，，并给予理理论上的阐阐述。卢卡·帕乔乔利因此被被称为“近代会计之之父”。中国明末、清初初，随着手手工业、商商业的发展展和资本主主义经济关关系的萌芽芽，中国商商界在“四柱结算法法”的基础创立立了可以计计算盈亏的的“龙门账”。“龙门账”的问世，是是我国特色色的复式记记账法的起起源，同时也标标志着我国国的部门会会计——商业会计的的产生。l8世纪中叶(即清朝的乾乾隆至嘉庆庆年间)，在“龙门账”的基础上又又产生了“四脚账”。“四脚账”的产生，把把中式会计计推向了一一个新的发发展阶段，，是我国近近代会计发发展史上的的光辉篇章章。鸦片战争之之后，我国国会计方面面无多大进进展。辛亥革命后后，从西方方引入了““借贷复式式记账法””Debit-creditDoubleentrybookkeeping。外国第一次世界界大战以前前，英国成成为会计学学的研究发发展中心。。十八、十十九世纪，，英国通过过产业革命，迅速完成成了资本主主义原始积积累，并在在此基础上上实现了早早期工业化化，公司制制这一企业业组织形式式就是在这这一时期的的英国最早早产生的。。为了适应企业业的需要，18世纪的英国出出现了成本会会计。英国政府于1849年在修订《公公司法》时规规定：社会上上的职业会计计师可代行监监督公司会计计事项职能。。这一修改使会会计师职业合合法化。为规范会计师师执业，1853年，世界上第第一个会计师师职业团体——爱丁堡会计师师协会成立，，标志着现代代注册会计师师行业正式诞第一次世界大大战以后第一次世界大大战以后，美美国取代了英英国的地位，，会计学的发发展中心也从从英国转移到到美国。美国国对标准成本本会计的研究究有了突飞猛猛进的发展。。到这一时期期，会计方法法已经比较完完善，会计科科学也已经比比较成熟。近代会计的特特点近代会计的特特点是：第一、会计以以货币作为主要计量单位。以以货币作为计计量、记录与与报告的手段段；第二、会计采采用了复式记记账方法，形形成了严密的的账户体系；；第三、会计从从特殊的、专专门委托有关关当事人的独独立的职能发发展成为一种种职业。但是，这一时时期的会计限限于簿记学（bookkeeping）阶段，还不是真正正意义上的会计学（accounting）。4、现代会计阶段段Accounting现代会计是指指20世纪50年代以后，在在发达的市场场经济国家，，特别是在美美国发展起来来的。随着社会生产产力的进一步步提高和科学学技术的迅猛猛发展，会计计发生了相应应变化，体现现为：1、会计学基础础理论的创立立；2、会计理论和和方法逐渐分分化成两个领领域：财务会计FinancialAccounting（对内）和管管理会计ManagerialAccounting（对外）；3、审计基本理理论的创立；；4、会计电算化化的产生和应应用。管理会计的出出现这时，股份公公司这一经济济组织形式得得到很快的发发展。股份公司是以以资本的所有有权和经营管管理权相分离离为特征的。。在传统会计的的基础上，形形成了以对外外提供信息为为主、接受““一般公认会会计原则”（（Generallyacceptedaccountingprinciples,简称GAAP）约束的会计计，即财务会会计(Financialaccounting)。企业面临着更更为剧烈的市市场竞争和瞬瞬息万变的外外部市场环境境。为了生存存并不断地发发展壮大，具具有灵活反应应的适应能力力和“高瞻远远瞩”的预见见能力。管理会计(Managerialaccounting)逐渐地同传统统会计相分离离，并形成一一个与财务会会计相对独立立的领域。现代管理会计计的出现，是是近代会计发发展为现代会会计的重要标标志。美国二十世纪初美美国成为世界界头号经济强强国后，于二二十世纪三十十年代开始研研究和制定会会计准则。会会计准则一经经产生，世界界各主要资本本主义国家纷纷纷效仿。发发展至今，除除发达国家外外，很多发展展中国家也有有了自己的会会计准则。20世纪50年代出现管理理会计、国际际会计。20世纪70年代，以美国国为首的资本本主义国家发发生恶性通货货膨胀，由此此出现了通货货膨胀会计。。跨国经营二十世纪七十十年代后，随随着跨国公司司的扩张、国国际贸易的活活跃和国际资资本流动的增增加，制定协协调和规范各各国会计行为为的国际会计计准则显得十十分迫切。1973年6月，澳、加、、法、德、日日、墨、荷、、英、美等九九国的十六个个主要会计职职业团体在伦伦敦成立了“国际会计准则则委员会”（国际会计准准则委员会InternationalAccountingStandardsCommittee，简称“IASC”），负责责制订和和发布国国际会计计准则。。至九十十年代末末，已有有七、八八十个国国家和地地区加入入了这一一组织。。该组织织先后发发布了三三十多项项国际会会计准则则。2001年IASC改组为国国际会计计准则理理事会(InternationalAccountingStandardsBoard，简称“IASB”)。1977年国际会会计师联联合会（（InternationalFederationofAccountants，IFAC）在德国国慕尼黑黑召开的的第11届世界会会计师大大会上宣宣告成立立。会计领域域扩展后来，随随着知识识经济的的到来，，西方会会计学者者开始研研究人力力资源会会计（Humanresourceaccounting）。美国国密歇根根大学赫赫曼森1964年首次提提出“人力资源源会计”。二十世纪纪九十年年代出现现代出现现环境会会计、低低碳会计计等。现在：金金融危机机会计，，经济萎萎缩会计计等等。。中国新中国成成立后，，我国沿沿用了前前苏联计计划经济济模式下下的会计计核算体体系，与与西方经经济发达达国家的的会计理理论和方方法有很很大差异异，影响响了我国国的改革革开放和和对外交交流，不不适应发发展社会会主义市市场经济济的要求求。从1993年7月1日起我国国进行了了全面的的会计改改革，颁颁布了企企业会计计准则，，企业财财务通则则，以及及分行业业的企业业会计制制度和财财务制度度。此后后，一直直在陆续续颁布具具体的会会计准则则。2006年颁布了了统一的的《企业业会计准准则》，，并于2007年1月1日起施行行。这一系列列改革使使我国会会计理论论和实务务获得了了前所未未有的发发展，与与国际会会计惯例例也更加加接近和和协调，，使会计计真正成成为世界界通用的的商业语语言。结论会计是适适应生产产活动发发展的需需要而产产生的，，并随着着社会生生产力的的发展而而发展，，经历了了一个从从简单到到复杂，，从低级级到高级级的发展展过程。。社会生产产力的发发展是无无止境的的，会计计的发展展也是无无止境的的。经济越发发展，会会计越重重要。马克思所所总结的的：“过过程越是是按照社社会的规规模进行行……作为对过程进行行控制和和观念总总结的簿簿记就越是必必要。””第二节会会计的概概念一、会计计的定义义二、会计计的特征征三、会计计信息使使用者一、会计计的定义义国内外会会计界对对会计的的定义历历来存在在着不同同的认识识，至今今尚未统统一。其其意见分分歧主要要在于对对会计本本质存在在不同的的看法和和分析角角度不同同，从而而导致对对会计作作出不同同的定义义。综观观学术界界对会计计本质的的认识，，主要有有以下五五种观点点。（一）管管理工具具论管理工具具论（ManagementToolPerspective）认为会会计是指指一种技技术手段段，是反反映和监监督生产产过程的的一种方方法，是是管理经经济的一一种工具具。这种观点点在我国国20世纪50至80年代比较较流行80年代以后，随着改革开放的进行，人们的视野扩大了，对会计的本质有了新的认识和进一步理解，持这种观点的人越来越少。（二）信息系系统论信息系统论（（InformationSystemPerspective）来自美国，，引进我国以以后有所改进进。信息系统论认认为会计本质质上是一个以以提供财务信信息为主的经经济信息系统统。起始于20世纪20-30年代。美国会计学家家利特尔顿最最早提出会计计信息系统论论的思想。他他在1953年《会计理论结构构》一书中指出““会计是一种种特殊门类的的信息服务””“会计的显显著目的在于于对一个企业业的经济活动动提供某种有有意义的信息息”1966年美国会计学学会（AAA：AmericanAccountingAssociation）在《会计基本理论论说明书》中明确指出““实质的说，，会计是一个个信息系统””持此观点的代代表学者有余余绪缨、葛家家澍等。这一一观点逐渐被被学术界所接接受，并与管管理活动论共共同列为我国国80年代有关会计计本质讨论的的两大主流派派观点。持这种观点的的人认为会计计是旨在提高高经济效益，，加强经营管管理，在每个个经济单位范范围内建立一一个以提供财财务信息为主主的信息系统统。目前，接受这这种观点的人人逐渐增多。。（三）管理活活动论管理活动论（（ManagementActivitiesPerspective）认为会计是是管理生产过过程的一种活活动，是经济济管理的重要要组成部分，，并使用了““会计管理””的概念。这种观点认为为：会计管理理就是人们对对生产“过程的控制和和观念总结”，管理的内容容是对“劳动时间的调调节和社会劳劳动在各类不不同生产之间间的分配”。这种观点是20世纪80年代以后我国国的一些会计计学专家结合合我国的实际际情况首先提提出来的，主主要代表人物物有杨纪琬和和阎达五等。。由于这种观点点是强调会计计的管理职能能l970年，美国注册册公共会计师师协会会计原原则委员会(APB-AccountingofPrinciplesBoard)，在第四号公公报《企业会会计报表所依依据的基础概概念和会计原原则》中，将将会计定义为为:“会计是一项项服务活动，，它的职能是是提供有关一一个经济单位位的数量信息息(主要是财务性性质的信息)，借以制定经经济决策。””1978年，根据美国国财务会计准准则委员会(FASB-FinancialandAccountingStandardboard）在第一号财财务会计概念念公报《企业业会计报表的的目标》将会会计的定义修修改为："会计是计量、、处理和传送送有关一个经经济单位财务务信息的信息息系统，报表表使用者可根根据它所提供供的信息作出出合理的经济济决策。1989年，国际会计计准则委员会会(IASC)的定义是：““会计是为报报表使用者制制定经济决策策而提供财务务信息的一项项服务。”（四）会计艺艺术论会计艺术论或或者会计技术术论（ArtPerspective）认为会计是是一种记录、、分类和总结结一个企业的的交易并报告告其结果的艺艺术。在20世纪70年代前的相当当长一段时期期内，这种观观点在西方国国家比较盛行行。美国注册册会计师协会会所属的名词词委员会于1953年发表的第一一号“会计名名词以报”，，对会计所下下的定义是：：“会计是一种种艺术，旨在在将具有或至至少部分具有有财务特征的的交易事项，，以有意义的的方式且以货货币来表示，，予以记录、、分类和汇总总并解释由此此产生的结果果”。（五）会计控控制论会计控制论（（ControlPerspective）基于会计对对宏观管理所所起能动作用用的视角来认认识会计，将将会计由“被动的反映”发展为“被动反映与主主动控制相结结合”，将会计信息息的属性由“外在属性”发展为“外在属性与内内在属性相结结合”，其代表人物物有杨时展、、郭道杨等。。1989年10月将在美国加加州大学举行行亚太地区国国际会计研讨讨会,郭道扬教授：：《会计控制论》会计控制系统统论认为：1、现代会计是是一种以认定定受托责任为为目的，通过过信息，按照照公认会计原原则与标准，，对企事业进进行控制的系系统；2、会计控制是是一种全面控控制，就是要要将过去、现现在与将来结结合起来，将将事前、事中中、事后结合合起来，并将将微观、中观观与宏观结合合起来；会计计控制可以分分为中心控制制层、电算化化控制层以及及经营循环控控制层三个层层次；会计系系统可以分为为会计信息系系统和会计控控制系统；3、会计的目的的是为认定和和解除受托责责任；4、会计的实质质是受托责任任；5、会计的基本本职能是反映映和控制，其其中反映是基基础，控制是是归宿。JAYS.RICH,JEFFERSONP.JONES,DANL.HEITGER,MARYANNEM.MOWENANDDONR.HANSEN:《cornerstonesoffinancialandmanagementaccounting》:Accountingistheprocessofidentifying,measuring,recording,andcommunicatingfinancialinformationaboutacompany’’sactivitiessodecisionmakerscanmakeinformeddecision.我们的观点：：会计管理活动动论会计是以货币币为主要计量量单位，运用用一系列专门门的方法，通通过收集、处处理和利用相相关经济信息息，对会计主主体的交易Transaction或者事项（经济活动）进行连续、系系统、全面、、综合的反映和监督，并通过预测、决策、、控制、分析析等活动，为会会计信息使用用者提供信息息，从而达到到提高经济效效益的一种经经济管理工作作。二、会计的特特征（一）会计是是以货币作为为主要计量单单位计量单位主要要有三种：实物量度（如如公斤、米、、件等）劳动量度（如如工作日、工工时等）货币量度（元元、角、分））。（二）会计具具有专门的程程序和方法确认、计量、、记录和报告告财务会计的方方法：核算的方法、监督的方法管理会计的方方法：预测的的方法、决策策的方法、控控制的方法连续性是指会会计对各种经经济业务按其其发生的时间间先后顺序进进行不间断的的计量和记录录；系统性是指对对会计记录要要按一定科学学方法进行分分类、整理和和汇总，为会会计信息使用用者提供系统统的、有用的的会计信息；；完整性是指会会计对全部经经济活动进行行完整的计量量和记录，不不能有任何遗遗漏；综合性是指会会计对各项经经济业务以货货币为计量尺尺度进行综合合汇总，为经经营管理提供供总括性的价价值指标。（三）会计信信息具有连续续性、完整性性、系统性和和综合性三、会计信息息使用者（一）会计信信息外部使用用者1、投资者（股股东或企业所所有者）2、债权人3、政府及其有有关职能部门门4、社会公众上述会计信息息使用者，其其决策的重点点和所需信息息并不完全相相同，甚至存存在较大差异异。若按不同同的需求分别别提供会计信信息，可能成成本较高，且且无法满足及及时性要求。。所以会计部部门主要提供供对各类使用用者都有用的的信息，即通通用财务报表表。这种财务务报告主要服服务于股东和和债权人等外外部信息使用用者，当然也也可用于企业业内部管理当当局。企业的内部管管理人员也要要使用会计信信息，会计信信息内部使用用者包括董事事会的董事长长、副董事长长、首席执行行官、首席财财务官、经营营部门经理、、分厂经理、、分部经理、、企业内部各各职能部门负负责人和职工工等。公司的的管理理者需需要根根据会会计信信息做做出一一系列列与经经营有有关的的决策策，如如筹资资决策策、生生产决决策、、投资资决策策和员员工薪薪酬决决策等等。会计部部门根根据需需要提提供产产品成成本和和费用用开支支等方方面的的信息息，用用于内内部成成本控控制，，预算算控制制和定定价决决策等等，这这种信信息一一般不不对外外公开开。职工通通过会会计信信息了了解企企业的的盈利利情况况和未未来发发展前前景，，以便便为工工资谈谈判提提供信信息支支持。。（二））会计计信息息内部部使用用者第三节节会计计的职职能和和目标标一、会会计职职能：：核算职职能、、监督督职能能会计核核算与与监督督职能能的关关系会计职职能的的拓展展二、会计目目标一、会会计职职能会计的的职能能是由由会计计的本本质持持征所所决定定的固固有的的、直直接的的功能能，是是会计计在经经济管管理中中所具具有的的功能能。即即会计计能干干什么么，有有什么么作用用？会会计的的职能能随着着经济济的发发展和和会计计内容容、作作用的的不断断扩大大而发发展。。基本职职能拓展职职能（一））会计计的基基本职职能马克思思在《《资本本论》》中曾曾把会会计的的职能能高度度概括括为对对社会会再生生产过过程的的“控控制和和观念念总结结”。。“过程程越是是按社社会的的规模模进行行,越是失失去纯纯粹个个人的的性质质,作为对对过程程的控控制和和观念念总结结的簿簿记就就越是是必要要。””(《资本论论》第二卷卷152页)。这一论论断，，长期期以来来一直直为会会计界界所赞赞同，，并有有所发发展和和补充充。基本职职能：反映（（观念念总结结）监督（（过程1、反映映职能能会计的的反映映职能能又称称为核核算职职能，，是指指会计计以货货币为为主要要计量量单位位，按按照一般公认会会计准准则GAAP的要求求，通通过确认、、计量量、记记录和和报告告等特定定的程程序和和方法法，全全面、、系统统、及及时、、准确确地对对特定定主体体的经经济活活动进进行记账、、算账账、报报账，将会会计主主体所所发生生的会会计事事项表表现出出来，，以达达到揭揭示会会计事事项的的本质质、为为经营营管理理提供供经济济信息息的目目的。。比如一一家公公司在在一定定时间间内购购进了了多少少商品品，支支出了了多少少现金金，生生产、、销售售了多多少商商品，，收入入多少少了现现金，，在购购销过过程中中发生生了多多少费费用，，最后后的净净利润润多少少，到到底是是赚了了还是是亏了了等等等，都都必须须采用用一定定的方方法，，把这这些情情况都都记录录下来来并计计算清清楚，，最终终以一一定的的形式式表达达出来来。这种记记录、、计量量、计计算和和报告告的过过程就就是会会计核核算。。（1）会计计核算算的内内容《中华华人民民共和和国会会计法法》将将会计计核算算的内内容归归纳为为七类类。①款项项和有有价证证券的的收付付。②财物物的收收发、、增减减和使使用。。③债权权、债债务的的发生生和结结算。。④资本本、基基金的的增减减。⑤收入入、支支出、、费用用、成成本的的计算算。⑥财务务成果果的计计算和和处理理。⑦其他他需要要办理理会计计手续续进行行会计计核算算的事事项。。（2）会计计核算算职能能的特特征会计核核算职职能的的特征征主要要有：：①会计计是以以货币币作为为主要要计量量单位位会计核核算主主要使使用能能够统统一衡衡量的的货币币作为为计量量标准准，也也可以以使用用其他他计量量标准准，但但是其其他计计量单单位只只作为为辅助助计量量标准准。②会计计核算算的是是过去去已经经发生生的经经济活活动只有在在经济济业务务发生生或者者完成成以后后才能能取得得证明明经济济业务务已经经完成成的书书面凭凭证，，根据据凭证证登记记账簿簿，根根据各各种账账簿记记录编编制财财务会会计报会计核核算的的连续续性是是指会会计对对经济济业务务的确确认、、计量量、记记录和和报告告等在在时间间上是是连续续的，，逐笔笔、逐逐日、、逐月月、逐逐年的的，不不能有有任何何中断断或倒倒置。。③会计计核算算具有有连续续性、、系统统性和和全面面性会计核核算的的系统统性是是指在在进行行会计计核算算时，，要按按照科科学的的方法法对会会计对对象进进行分分类，，进而而系统统地加加工、、整理理和汇汇总，，以便便提供供管理理所需需要的的、相相互联联系的的各类类信息息，而而不是是零星星的片片面的的信息息。会计核算的全全面性是指对对会计主体所所发生的、能能用货币计量量的全部经济济业务都应该该进行记录和和反映，不能能有任何遗漏漏；同时对所所有的会计主主体的经济业业务都要进行行核算，以便便国家掌握全全社会的总体体情况。（3）会计核算的的要求会计核算要求求做到真实、、准确、完整整、及时和比比较。真实是指会计计核算应当以以实际发生的的经济业务为为依据，如实实反映企业财财务状况和经经营成果，如如实再现经济济活动的全貌貌，做到内容容真实，数字字准确，资料料可靠。准确要求对会会计事项的处处理是合理、、合法的，有有关数字的计计算是正确的的；完整要求对企企业、事业等等单位的生产产经营活动和和其他活动的的各方面或全全过程都得到到全面的确认认、计量、记记录和报告，，不得有所遗遗漏。及时是指要随随着经济业务务的发生，按按时进行确认认、计量、记记录和报告，，及时为单位位领导提供会会计信息，有有利于领导在在激烈的市场场竞争中做出出正确的决策策；及时为企企业各部门提提供会计信息息，有利于对对生产过程的的耗费进行控控制，提高经经济效益；比较是对发生生的经济业务务从多方面进进行比较，作作出恰当的估估计和判断，，做到投入少少而产出多。。如企业在采采购材料时，，要“货比三三家”，在保保证材料质量量的前提下，，争取较低的的价格；而在在销售产品时时，要争取较较高的价格等等等。（4）会计核算的的工作环节确认计量记录报告Identifyingmeasuringrecordingcommunicating工作环节记账算账报账工作过程可以以概括为三个个工作环节记账就是运用用一定的方法法，把会计主主体发生的所所有经济业务务（交易或事事项）在账簿簿上记录的过过程。算账是在记账账的基础上，，运用一定的的程序和方法法计算会计主主体在生产经经营过程中财财务状况（包包括资产、负负债、所有者者权益）、经经营成果（包包括收入、费费用、利润））等会计信息息的过程。报账是在记账账、算账的基基础上，通过过编制财务会会计报告，将将会计主体的的财务状况、、经营成果等等财务信息递递给会计信息息使用者的过过程。随着管理对会会计要求的提提高，会计核核算不仅仅包包括对经济活活动的事后核核算，还应包包括事前核算算和事中核算算。事前核算算的主要形式式是进行经济济预测，参与与决策；而事事中核算的主主要形式则是是在计划执行行过程中，通通过核算和监监督相结合的的方法，对经经济活动进行行控制，使之之按计划和预预定的目标进进行。2、会计的监监督职能（1）会计监督督的含义会计监督职职能又称会会计控制职职能。会计计对经济活活动进行核核算的过程程，也是实实行监督的的过程。会计监督是是指以会计计核算提供供的会计信信息为依据据，以国家家法律法规规、财经政政策与制度度和财经纪纪律为准绳绳，对会计计主体经济济活动的合合理性、合合法性进行行评价和控控制，并据据以施加限限制或影响响，从而达达到预期目目标的过程程。会计监督是是我国经济济监督体系系的重要组组成部分。。市场经济济是法制经经济，各单单位的一切切经济活动动都必须在在法律法规规允许的范范围进行。。只有实行行有效的监监督，才能能保证社会会主义经济济秩序的正正常进行。。①会计监督督具有强制制性和严肃肃性会计监督的的依据是国国家的财经经法规和财财经纪律，，这种监督督具有强制制性和严肃肃性。②会计监督督具有连续续性会计核算具具有连续性性，会计监监督也就具具有连续性性。③会计监督督具有完整整性会计监督的的完整性是是指要对会会计主体经经济活动全全过程进行行监督，不不仅对已经经发生或者者完成的经经济业务进进行监督，，而且对尚尚未发生或或者正在发发生的经济济业务也要要监督。（2）会计监督督的特征（3）会计监督督的种类会计监督可可以按不同同的标准进进行分类。。①按照会计计监督实行行的时间可可以分为事事前监督、、事中监督督和事后监监督。②按照会计计监督的要要求可以分分为政策性性监督和技技术性监督督。③按照会计计监督的主主体分为单单位内部监监督、社会会监督和国国家监督。。社会监督，，即指民间间审计监督督，是指社社会中介机机构，如会会计师事务务所和注册册会计师依依法对委托托单位的经经济活动进进行审计，，并据实做做出客观评评价的一种种监督形式式，它是一一种外部监监督。国家监督也也称政府监监督，也是是一种外部部监督，主主要是指政政府部门代代表国家对对各单位和和单位中相相关人员的的会计行为为实施的监监督检查，，以及对发发现的违法法会计行为为实施行政政处罚。例如财政部部门监督的的内容包括括：是否依法设设置会计账账簿；会计凭证、、会计账簿簿、财务会会计报告和和其他会计计资料是否否真实、完完整；会计核算是是否符合本本法和国家家统一的会会计制度的的规定；从事会计工工作的人员员是否具备备从业资格格。会计核算与与监督职能能的关系会计核算和和会计监督督关系是十十分密切的的，两者相相辅相成；；会计核算算是会计监监督的基础础，而会计计监督是会会计核算的的保证。两两者必须结结合起来发发挥作用，，才能正确确、及时、、完整地反反映经济活活动，有效效地提高经经济效益。。如果没有可可靠的、完完整的会计计核算资料料，会计监监督就没有有客观依据据。反之只有会会计核算没没有会计监监督，会计计核算的结结果真实性性无法保证证，会计核核算也就没没有意义。。（二）会计计职能的拓拓展随着社会经经济的发展展和经济管管理的现代代化，会计计的职能也也会随之发发生变化，，一些新的的职能不断断出现。常常见的有三三职能说、、四职能说说、五职能能说、六职职能说和七七职能说等等。持三职能说说的表达不不一，主要要有“反映映、监督、、检查”说说(张新周.1962)；“反映、监督督、促进”说(李天民.1980)；“计算过去、、控制现在在、预测将将来”说(姚树人.1988)等。较新的的观点认为为会计有着着三种职能能:计量经济活活动以指导导企业家和和投资者；；计量利润润以作为计计算风险资资本回报率率的基础；；确保给投投资过程所所涉及的各各方提供公公平的经济济状况和业业绩报告。。四职能说说的代表表人物是是裘宗舜舜，认为为会计的的职能包包括计量量经济效效益(单元目标标的计量量——信息搜集集与生成成)、记录经经济事项项(信息的加加工与储储存)、传递财财务、成成本信息息(即信息的的输出传传递)、分析预预测、参参与管理理与决策策(财务、成成本信息息的应用用与转化化)等四项内内容。还还有学者者表述为为：反映映、监督督、控制制和分析析。五职能论论认为会会计具有有核算、、分析、、监督、、预测和和决策等等职能。六职能论论认为会会计具有有反映、、监督、、预测、、决策、、控制和和分析等等职能。七职能论论认为会会计具有有反映、、监督、、预测、、决策、、控制、、考核和和分析等等职能。。我们认为为会计的的职能分分为财务务会计的的职能和和管理会会计的职职能。管理会计计的职能能一般有有：预测测、决策策、规划划、控制制、评价价。1、预测预测就是是通过数数量方法法和非数数量方法法,根据事物物过去和和现在的的情况对对其未来来发展变变化趋势势所作的的预计和和推测。。数量方法法就是通通过数学学模型找找出事物物的发展展结果随随时间变变化的趋趋势,并根据这这种趋势势,预测未来来某个时时间点或或时间段段事物所所处的状状态或基基本量,进而定出出解决问问题的策策略来；；非数量方方法是定定性预测测法,主要是在在资料不不完备情情况下强强调人的的判断。。该法最最著名的的有头脑脑风暴法法、德尔尔菲法。。2、决策决策，就就是针对对某一个个特定问问题，确确定一个个最合理理、最有有效的解解决方法法。决策策是充分分考虑各各种可能能的前提提下，人人们基于于对客观观规律的的认识，，对未来来实践的的方向、、目标、、原则和和方法作作出决定定的过程程。决策具有有普遍性性，一般般来说，，对于企企业生产产经营过过程中出出现的任任何问题题，都可可以有几几种不同同的解决决办法。。但事实实上往往往只采取取一种办办法来解解决，这这就要求求选择其其中可获获取最大大经营效效益的一一种，于于是就产产生了在在行动之之前需要要科学决决策的问问题。3、规划规划主要要是利用用财务会会计的历历史资料料及其他他人相关关信息，，进行科科学的预预测分析析，并帮帮助各级级管理人人员对某某些一次次性的重重大经济济问题作作出专门门的决策策分析，，然后在在这个基基础上编编制企业业的整体体计划与与责任预预算，确确定各方方面的主主要目标标，用来来指导当当前和未未来的经经济活动动。4、控制控制主要是根根据会计规划划所确定的各各项目标，采采取种种有效效的措施，对对预期可能发发生的或实际际已经发生的的各种有关信信息进行收集集、整理、比比较和分析，，使企业的生生产经营活动动按既定的决决策和预算进进行，以便在在事前或日常常对各项经济济活动进行调调节和控制，，保证计划目目标的实现。。5、评价价评价主要是是事后后根据据各责责任单单位定定期编编制的的业绩绩报告告，将将实际际数与与预算算数进进行对对比、、分析析来评评价和和考核核各责责任单单位的的业绩绩，以以便奖奖勤罚罚懒、、奖优优罚劣劣，正正确处处理分分配关关系，，保证证经济济责任任制的的贯彻彻执行行。二、会会计的的目标标（一））会计计目标标的含含义会计目目标又又称为为会计计的目目的，，是指指人们们通过过会计计工作作所预预期达达到的的目的的。在会计计理论论结构构中，，会计计目标标处于于最高高层次次，是是会计计理论论的逻逻辑起起点，，是制制定会会计原原则、、会计计制度度的出出发点点；在在会计计实务务中，，会计计目标标是制制定、、改进进和评评价会会计程程序和和方法法的依依据，，优化化和控控制着着会计计工作作的各各个环环节和和过程程。没没有会会计目目标，，整个个会计计理论论体系系和会会计实实务就就缺乏乏建立立的基基础，，没有有会计计目标标作为为主线线，就就无法法使会会计理理论结结构成成为一一个严严密的的逻辑辑体系系。会计目标标主要明明确以下下问题：：为什么么要提供供会计信信息；向向谁提供供会计信信息；提提供哪些些会计信信息；以以何种方方式提供供会计信信息等问问题。（二）会会计目标标的流派派会计目标标的研究究一直是是会计理理论界的的一个热热点问题题。西方方会计界界（以美美国为代代表）主主要是从从20世纪60年代开始始探讨会会计目标标，并逐逐渐将其其视为会会计理论论研究的的起点，，这在美美国财务务会计概概念结构构中表现现得尤为为突出。。70年代后美美国会计计界关于于会计目目标的研研究，形形成了两两个流派派：决策策有用学学派和受受托责任任学派。。1、决策有有用学派派决策有用用学派产产生于20世纪50年代以后后，其支支持者有有斯普劳劳斯、索索罗门斯斯等。决策有用用学派认认为会计计的目标标是为了了向现实实的投资资者和潜潜在的投投资者提提供与其其决策有有关的会会计信息息。决策者进进行决策策时需要要大量可可靠的相相关的会会计信息息，因为为决策总总是面向向未来的的，所以以决策有有用学派派更关注注未来信信息而不不是历史史信息。。2、受托责责任学派派受托责任任这一提提法由来该学派认为，会计的目标就是以适当的方式有效反映受托人的受托责任及其履行情况。换言之，会计应向委托人报告受托人的经营活动及其成果，并以反映经营业绩及其评价为中心。受托责任任学派的的依据是是，资源源所有者者将资源源的经营营管理权权授予受受托人，，同时通通过相关关的法规规、合约约和惯例例等来激激励和约约束受托托人的行行为。受受托人接接受委托托，对资资源进行行有效管管理和经经营，并并通过向向资源提提供者如如实报告告资源的的受托情情况来解解除其受受托责任任。受托责任学派派强调信息的的可靠性，在在重视资产负负债表的基础础上格外重视视损益表。受托责任观产产生的经济背背景，是企业业所有权与经经营权的分离离，并且投资资人与经营者者之间有明确确的委托与受受托关系。在我