企业财务管理与税收筹划

<企业财务管理与税收筹划>

——华岚1《企业财务管理与税收筹划》一、企业税收筹划的基本思路二、税收筹划的前提三、税收筹划在企业财务管理中的运用四、税收筹划的关键期2有专家预测:税收筹划将是21世纪最热门的行业之一《企业财务管理与税收筹划》对企业决策者来说，税收筹划具有很高的“含金量”，它是企业理财的重要组成部分。

随着社会各界税收意识的增强，企业也逐渐认识和运用税收筹划。

3税收筹划作为企业财务管理的重要组成部分，在企业的生存和发展中日益受到重视。企业的财务管理目标是使税后利润最大化，为了实现这一目标，企业可以充分挖掘潜力，加强管理，提高效益。税收作为企业的一项支出，其数额大小直接影响税后利润的多少，如果能在税收法律许可的范围内进行税收筹划，可以在投资一定的情况下，为企业带来不少“节税”效果，从而更好地实现税后利润最大化。

因此，从税收对企业经济发展的影响出发，研究企业税收筹划对完善现代企业财务管理制度有着广泛而深刻的意义。4《企业财务管理与税收筹划》企业在税法及相关法律允许的范围内，通过对经营中各环节（投资、会计核算、筹资、经营和组织形式等）事项进行事前筹划，在众多的纳税方案中，选择整体税收负担最低、整体税后利润最大化的方案，最终使企业获取最大的税收利益，以达到合理减轻或免除税负的一种经营筹划行为。

企业税收筹划——5《企业财务管理与税收筹划》一、企业税收筹划的基本思路减少计税依据降低适用税率推迟税款缴纳时间合理归属所得年度企业在需要纳税的前提下，可以转换筹划思路，事前安排税收筹划，从而有效降低实际税负和延迟税款缴纳时间。6《企业财务管理与税收筹划》1、减少计税依据2、降低适用税率计税依据，是指纳税人计算应纳税额的依据。在税率既定的情况下减少计税依据，意味着减少纳税人的应缴纳税额。减少计税依据是节税的最基本方法。

所谓降低适用税率是指在存在不同税率的情况下，通过各种筹划方法，选择相对较低税率，以减少企业应缴纳税额，从而降低企业税收负担。7《企业财务管理与税收筹划》3、推迟税款缴纳时间4、合理归属所得年度资金是有时间价值的，推迟税款缴纳时间，企业可享受相当于无息贷款的利益。一般而言，应纳税款期限越长，所获得利益越大。所得年度的合理归属，可以通过收入、成本、费用等项目之增减或分摊而达成，但需要正确预测销售的形成、各项费用的支付，以了解企业获利的趋势，作出合理的安排，以获取最大利益。8《企业财务管理与税收筹划》要有效开展税收筹划，获取最大的经营利益，必须把握税收筹划的3个前提。

二、税收筹划的前提税收筹划应具备超前意识税收筹划不能与税法相抵触税收筹划要具备自我保护意识9《企业财务管管理与税收筹筹划》税收筹划应具具备超前意识识要开展税收筹筹划，纳税人人就必须在经经济业务发生生之前，准确确把握从事的的这项业务都都有哪些业务务过程和业务务环节？涉及及我国现行的的哪些税种？？有哪些税收收优惠？所涉涉及的税收法法律、法规中中存在着哪些些可以利用的的立法空间？？掌握以上情情况后，纳税税人便可以利利用税收优惠惠政策、利用用税收立法空空间达到节税税目的。10《企业财务管管理与税收筹筹划》由于上述筹划划行为是在具具体的业务发发生之前进行行的，因而这这些活动或行为就就属于超前行行为，需要具具备超前意识识才能进行。。如果某项业务已已经发生，相相应的纳税结结果也就产生生了。这时，，纳税人如果因为为承担的税负负比较重，利利用隐瞒收入入、虚列成本本等手段去改变结结果，最终会会演变成偷逃逃国家税款行行为，会受到到相应的处罚。税收筹划应具具备超前意识识11《企业财务管管理与税收筹筹划》企业在进行税税收筹划时不不能盲目操作作，不能与现现行税收法律、法规规相抵触。企业进行税收收筹划最终目目的是降低税税收成本，减减轻税收负担，但这这个目标的实实现只能是在在合法、合理理的前提下进行，而而且要被征税税机关所认可可。如果税收收筹划超出了这个前前提就很有可可能演变成偷偷税、骗税等等违法行为。税收筹划不能能与税法相抵抵触12《企业财务管管理与税收筹筹划》纳税人开展税税收筹划，需需要具备自我我保护意识。。既然税收筹划划要在不违法法或非违法的的前提下进行行，那么筹划划行为离不合法法的距离越远远越好，这就就是纳税人的的一种自我保保护意识。纳税人为了更更好地实现自自我保护，需需要注意以下下4点：1、增强法治治观念；2、熟练掌握握税收法律和和法规；3、熟练掌握握有关的会计计处理技巧；；4、熟练掌握握有关税收筹筹划技巧。税收筹划要具具备自我保护护意识13《企业财务管管理与税收筹筹划》三、税收筹划划在企业财务务管理中的运运用企业财务管理理活动包括筹筹资、投资、、营运和利润润分配等，因此，财务决决策也同样包包括筹资决策策、投资决筹筹、生产经营决策和利利润分配决策策四个部分，，这些决策都都直接或间接地受到税税收的影响。。税收筹划贯穿穿于企业财务务决策的各个个领域，已成成为财务决策不可或缺缺的重要内容容。14一）税收筹划划在企业筹资资决策中的运运用企业经营所需需的资金，无无论从何种渠渠道获取，都都要付出一定定的代价，这这种代价称为为资金成本。。三、税收筹划划在企业财务务管理中的运运用筹资决策的目目标不仅要求求筹集到足够够数额的资金金，而且要求以较低代代价取得。企业筹资的税税收筹划是指指纳税义务人人利用一定筹筹资技术，使企业达到最最佳获利水平平的最轻税负负的一种决策策活动。15三、税收筹划划在企业财务务管理中的运运用从筹资渠道来来讲，企业获获取资金方式式很多，除所所有者投入，，企业自我积积累形成自有有资金外，还还有向金融机机构贷款以及及拆借、融资资、租赁等方方式获取的资资金。不论采采用哪种方式式都可满足企企业的资金需需要，但从企企业纳税角度度考虑，不同同的方式所产产生的税后影影响是不同的的。一）税收筹划划在企业筹资资决策中的运运用16三、税收筹划划在企业财务务管理中的运运用资金的成本为为利息，根据据税法规定允允许在税前列列支，有抵税税的作用，税税率越高，作作用越明显，，资金的实际际成本也相对对较低；权益益资金的成本本为股息，而而税法规定股股息是在税后后支付，不可可抵税，这样样资金成本相相对较高，所所以当企业负负债筹资比重重增大，利息息节税的收益益也就会增加加，特别是当当负债筹资的的资本成本低低于权益资本本成本时，由由于财务杠杆杆作用，企业业的纳税额将将呈递减趋势势，从而使企企业资产价值值增加。以借入资金为例例——一）税收筹划划在企业筹资资决策中的运运用17三、税收筹划划在企业财务务管理中的运运用但要注意的是是，要以合理理的资本结构构、降低投资资风险为前提提，如果资产负债债率过高，超超过承受能力力时，有可能能陷入财务危危机。因此，在在进行资金筹筹集时必须进进行周密的筹筹划，其中包包括税收筹划划，从各种种方案中选选择出最佳佳的筹资方方案。下面以企业业筹资的两两种主要方方式（即负负债筹资和和权益筹资资）为例，就有有关税收筹筹划的问题题加以说明明。一）税收筹筹划在企业业筹资决策策中的运用用18负债筹资与与权益筹资资税收负担担的实例分分析某股份有限限公司计划划筹措1000万元元资金用于于某高科技技产品生产产线的建设设，相应制制定了A、、B、C三三种筹资方方案。假设设该公司的的资本结构构（负债筹筹资与权益益筹资的比比例）如下下，三种方方案的借款款年利率都都为8％，，企业所得得税税率都都为33％％，三种方方案扣除利利息和所得得税前的年年利润都为为100万万元。19A方案：全全部1000万元资资金都采用用权益筹资资方式，即即向社会公开发行股股票，每股股计划发行行价格为2元，共计计500万万股。B方案：采采用负债筹筹资与权益益筹资相结结合的方式式，向商业业银行借款融资资200万万元，向社社会公开发发行股票400万股股，每股计划发行价价格为2元元。C方案：采采用负债筹筹资与权益益筹资相结结合的方式式，但二者者适当调整，向向银行借款款600万万元，向社社会公开发发行股票200万股，每股计计划发行价价格为2元元。20债务资本：：权益资本本ABC0∶10020∶∶8060∶40权益资本额额（万元））1000800400息税前利润润（万元））100100100利息（万元元）01648税前利润（（万元）1008452所得税税额额（33％税后利润（税前投资收收益率10％10.5％％13％％税后投资收收益率6.7％％7.035％8.71％三种方案的的投资利润润率如下表表所示：21通过以上分分析，可以以发现，随随着负债筹筹资比例的的提高，企企业纳税数额呈呈递减趋势势（从33万元减减为27.72万万元，再再减至17.16万元），，从而显示示负债筹资资具有节税税的效应。。在上述三种种方案中，，方案C无疑是最最佳的税收收筹划方案案。但是，，是否在任任何情况下下，采用负负债筹资方方案都是有有利的呢？？为此，我我们借鉴企企业资本结结构决策中中的理财方方法，利用用筹资无差差别点，给给出分析企企业筹资税税收筹划最最佳方案的的一般方法法。所谓筹资无无差别点是是指两种筹筹资方式下下，每股净净利润相等等时的息税税前利润点点。它所要要解决的问问题是，息息税前利润润是多少时时，采用哪哪种筹资方方式更有利利。22具体计算公公式为：（EBIT－I1）×（1－T）C1＝（EBIT－I2）×（1－T）C2EBIT——息税前利润润平衡点，，即无差别别点I1、I2——两种筹资方方式下的年年利息C1、C2——两种筹资方方式下的普普通股股份份数将上表中的的有关数据据代入公式式，通过计计算求得筹筹资无差别别点为80（（万元）。。即当息税税前利润为为80万元元时，负债债筹资与权益筹资资的每股利利润相等，，当息税前前利润大于于80万元元时，负债筹资比比权益筹资资较为有利利；当息税税前利润小小于80万万元时，则不应应再采用负负债筹资方方式。23三、税收筹筹划在企业业财务管理理中的运用用二）税收筹筹划在企业业投资决策策中的运用用投资方案的的税收筹划划是指，纳纳税人利用用税法中对对投资规定定的有关减免优优惠政策，，通过对投投资方案的的选择，达达到减轻其其税负的目的。。税法对不不同企业的的组织形式式、投资区区域、不同同的投资行业、、投资方式式、以及不不同的投资资期限等有有不同的规规定。24三、税收筹筹划在企业业财务管理理中的运用用如经济特区区的税收优优惠规定：：设在深圳圳、珠海、、汕头、厦厦门经济特区的的外商投资资企业，在在经济特区区设立机构构的外国企企业，从事生产经经营所得和和其他所得得，减按15％的税税率征收所所得税；特区企业从从事工业、、交通运输输业、农业业、林业、、牧业等生生产性行业，经经营期在10年以上上的，从开开始获利的的年度起，，第1年和第2年免免征所得税税，第3至至5年减半半征收所得得税。二）税收筹筹划在企业业投资决策策中的运用用25三、税收筹筹划在企业业财务管理理中的运用用某些投资企企业为利用用特区的各各项优惠政政策，在名名义上将企企业设在特特区，实际际其业务活活动则不在在特区或不不主要在特特区进行。。这样该企企业在非特特区获得的的经营收入入或业务收收入，就可可享受特区区的税收减减免照顾，，特区境外外的利润所所得就可以以通过向境境内企业总总部转移而而减少纳税税。二）税税收筹筹划在在企业业投资资决策策中的的运用用26三、税税收筹筹划在在企业业财务务管理理中的的运用用如某集集团公公司A公司司在深深圳登登记注注册，，因而而享受受深圳圳各项项有关关优惠惠政策策，即即该公公司在在其盈盈利后后的前前两年年免税税，第第3～5年年减半半征收收所得得税。。自该该公司司自成成立之之日起起，深深圳总总部就就成了了一个个虚设设机构构，除除几个个人留留守外外，其其经营营活动动都在在区外外进行行。因因此除除收了了大量量收入入，也也躲避避了大大量税税收。。二）税税收筹筹划在在企业业投资资决策策中的的运用用27三、税税收筹筹划在在企业业财务务管理理中的的运用用假定A公司司每年年应纳纳税所所得额额为20万万元，，则5年盈盈利期期间实实际应缴纳纳税款款为：：（20××3））万元元×7.5％＝＝4.5万万元实际税税负为为：（（7.5％％×3÷5）××100％％＝4.5％比该公公司设设在区区外少少纳税税款为为：（20×5）万万元××33％－－4.5万万元＝＝28.5万元元减少税税负为为：（（33％－－4.5％％）÷÷33％××100％％＝86.36％二）税税收筹筹划在在企业业投资资决策策中的的运用用28三、税税收筹筹划在在企业业财务务管理理中的的运用用三）税税收筹筹划在在企业业营运运决策策中的的运用用资金的的营运运活动动包括括采购购、生生产、、销售售、利利润分分配等等一系系列过过程，，在存存货的的计价价、折折旧的的计提提、各各项减减值准准备、、成本本的归归集和和分配配、费费用的的计算算和汇汇率的的变动动调整整中都都存在在税收收策划划的问问题。。但是，，在运运用不不同计计算方方法进进行税税收策策划时时，应应按照照规定在纳纳税申申报表表中加加以披披露，，而且且计算算方法法一经经确定定，不得随随意改改变，，否则则很容容易与与偷税税行为为发生生混淆淆。29三、税税收筹筹划在在企业业财务务管理理中的的运用用固定资资产的的折旧旧构成成企业业的成成本，，按制制度规规定，，企业业可以以选用用平均均年限限法和和年数数总和和法等等来计计算折折旧额额。在在固定定资产产的有有效使使用年年限内内，两两种方方法提提取的的折旧旧总额额是一一致的的，似似乎对对利润润和税税金不不会产产生影影响。。以固定定资产产折旧旧为例例：实际上上并非非如此此，运运用不不同的的方法法计算算出每每期折折旧额额在量量上并不一一致，，从而而影响响各期期的应应纳税税额。。如果再再考虑虑资金金时间间价值值问题题，税税款贴贴现值值也不不相同同。所以，，适当当选择择折旧旧方法法可以以达到到递延延纳税税的目目的。。30三、税税收筹筹划在在企业业财务务管理理中的的运用用利润分分配决决策中中的税税收筹筹划是是指通通过对对企业业的税税后利利润分配方方式、、企业业分得得利润润的处处理以以及亏亏损弥弥补时时间安安排等的选选择，，以减减轻投投资者者税负负的一一种方方法。。四）税税收筹筹划在在企业业利润润分配配决策策中的的运用用《中华华人民民共和和国企企业所所得税税暂行行条例例》第第十一一条规规定：：“纳纳税税人发发生年年度亏亏损，，可以以用下下一年年度的的所得得弥补补；下下一纳纳税年年度的的所得得不足足以弥弥补的的，可可以逐逐年延延续弥弥补，，但是是延续续弥补补期最最长不不得超超过五五年。。”根根据据这一一规定定，企企业可可充分分利用用亏损损弥补补时间间安排排进行行税收收筹划划。31三、税税收筹筹划在在企业业财务务管理理中的的运用用例如：：钟意意运输输服务务有限限公司司成立立于2000年年7月月，主主要承承接各地整整身、、零担担货物物运输输业务务。2001年年，钟钟意公公司发发生年年度亏亏损，，经当当地税税务机机关认认定，，实际际亏损损额为为5.7万万元。。2002年，，这家家公司司经税税务机机关认认定的的计税税所得得为2.6万元元。公公司财财会人人员当当即按按照现现行税税收政政策的的规定定，报报主管管税务务机关关审批批后弥弥补2001年年的亏亏损。。2003年年，钟钟意公公司又又实现现计税税利润润14.2万万元，，公司司财会会人员员同样报报税务务机关关审批批后弥弥补2001年年的亏亏损。。弥补补亏损损后的的计税税利润润11.1万万元，，则按按照33％％的适适用税税率计计算缴缴纳企企业所所得税3.663万万元。。32三、税税收筹筹划在在企业业财务务管理理中的的运用用钟意公公司充充分利利用了了亏损损弥补补方案案进行行税收收筹划划，似似乎达达到了了减轻轻税负负的目目的。。但是是这种种弥补补亏损损的方方案并并不是是最佳佳的。。我们知知道，，企业业所得得税税税率有有3档档，即即：应纳税税所得得额在在3万万元以以下，，税率率为18％应纳税税所得得额在在3～10万万元元，税税率为为27％％应纳税税所得得额在在10万万元元以上上，税税率为为33％％该公司司在进进行税税收筹筹划时时，不不仅要要充分分利用用亏损损弥补补政策策，还应该该作全全面分分析考考虑，，运用用减少少计税税依据据、降降低适适用税税率等方方式进进行筹筹划，，以不不同的的税率率减少少企业业实际际缴纳纳税款款，获取更更多收收益。。33三、税税收筹筹划在在企业业财务务管理理中的的运用用就钟意意公司司所发发生的的亏损损弥补补方案案来说说，如如果公公司采采用放放弃用用2002年年的计计税所所得弥弥补2001年年的亏亏损，，而是是全部部用2003年年的计计税所得得进行行亏损损弥补补。这这样一一来，，钟意意公司司2002年经经税务务机关关认定的的计税税所得得2.6万万元，，适用用税率率为18％％，则则应当当缴纳纳的企企业所得税税为0.468万元元（2.6×18％％）；；2003年，，弥补补亏损损后，，计税所得得为14.2－－5.7＝＝8.5（（万元元），，适用用税率率由33％％降为为27％，，应当缴缴纳的的企业业所得得税为为2.295万万元（（8.5××27％））。经筹划划，2002年年、2003年年两年年，钟钟意公公司应应缴纳纳企业业所得得税2.763万元元（0.468＋2.295）。。与公公司的的实际际处理理结果果相比比，公司可少缴缴纳企业所所得税0.9万元。。34三、税收筹筹划在企业业财务管理理中的运用用从这一案例例中，我们们可以发现现，纳税人人在某些时时候“放弃弃”法律规定可以以享有的权权利，也可可以获得更更多的税收收经济收益益，即纳税筹划划并不都是是对税收优优惠政策的的及时运用用，某些时时候反而是暂时时“放弃””税收优惠惠政策。当当然，这这种纳税筹筹划方案对对纳税人的的要求较高高。它要求求纳税人能够对对未来三至至五年内的的经营成果果进行比较较准确的预预测。如果预测不不准确，纳纳税人可能能会遭受一一定的利益益损失。同同时，纳税人还要要考虑资金金的时间价价值。35《企业财务务管理与税税收筹划》》税收筹划是是一项系统统工程，它它在给企业业带来节税税收益的同同时也蕴涵着风风险。因此此，在进行行税收筹划划时，不仅仅要考虑筹筹划方案对企业业的影响，，还要考虑虑其蕴藏的的风险。同时还需充充分掌握国国家政策精精神，全面面了解税务务机关对““合理和合法””纳税的的法律解释释和执法实实践，使企企业真正实实现税后利润最大大化。36《企业财务务管理与税税收筹划》》我们在进行行某些重大大的决策时时，都要考考虑到“天时、地利利、人和”这几个条件件，也就是是说需要考考虑客观的的时机是否否成熟，能能否把握住住机会往往往是事情能能否成功的的一个重要要条件。四、税税收筹筹划的的关键键期哪些时时间点点是税税收筹筹划最最好的的时机机呢？？税收筹筹划也也是一一样，，在企企业从从设立立到经经营的的过程程中，，有一一些关关键的时时间点点是进进行税税收筹筹划非非常有有利的的机会会，把把握住住这些些机会会往往使使税收收筹划划的难难度降降低，，取得得的筹筹划效效果往往往也也是最最好的的37《企业业财务务管理理与税税收筹筹划》》四、税税收筹筹划的的关键键期一）企企业设设立时时由于我我们国国家在在税制制设计计上，，制定定了很很多差差异性性的税税收政策，，企业业的性性质不不同，，税收收政策策也不不相同同。同样是是生产产性外外商投投资企企业，，设在在经济济技术术开发发区的的税率率为15％，，而设设在经经济开开发区区所在在城市市老市市区的的，税税率就就为24％％；企企业使使用的的人员员身份份不同同，也也可能能带来来税收收上的的差异，如如，安安置残残疾人人、下下岗职职工、、随军军家属属等等等，就就可能能获得相相关的的税收收优惠惠。38《企业业财务务管理理与税税收筹筹划》》四、税税收筹筹划的的关键键期二）企企业合合并、、分立立时企业的的合并并与分分立，，不仅仅是企企业比比较复复杂的的法律律事务务，也是比比较复复杂的的涉税税业务务。企企业在在分立立时合合并中中，不不同的合并并、分分立方方式，，对企企业纳纳税的的影响响也不不相同同。因因此，，纳税人人在进进行合合并、、分立立时，，必须须充分分进行行税收收政策策的调研，，制订订相应应的最最优的的纳税税方案案，从从而达达到规规避风风险，，降低税税负的的目的的。39《企业业财务务管理理与税税收筹筹划》》四、税税收筹筹划的的关键键期三）重重大税税收政政策变变化时时通常，，一项项重大大的税税收政政策调调整，，对企企业的的影响响是非非常大的的，如如果，，纳税税人不不及时时了解解这些些税收收政策策的变变化，，就可能能对企企业造造成一一定的的负面面影响响，因因此，，当重重大税税收政策变变化时时，纳纳税人人就要要对这这类政政策的的变化化进行行评估估，相应做做出纳纳税方方案和和经营营方案案的调调整。。40《企业业财务务管理理与税税收筹筹划》》四、税税收筹筹划的的关键键期四）企企业对对外签签订重重大合合同时时企业对对外签签订重重大合合同时时，合合同中中的很很多条条款，，是直直接与与税收收发生生关系系的。。如付付款方方式，，是采采取预预收货货款，，还是是分期期付款款?还还是代代销合合同?这些些条款款签法法不同同，企企业纳纳税义义务发发生的的时间间就不不一样样，再再比如如，这这个合合同是是否属属于应应税合