企业经营过程及成本核算

§4企业主要经营过程的核算及成本计算

●教学目的和要求：

本章以产品制造企业的主要经营业务为例，进一步讲述账户和复式记账法的具体运用，并粗略介绍成本这个专门方法。这一章实际是上两章的继续、发展和深化，学习本章,要求理解制造企业主要经济业务内容，所使用的账户，主要账户的对应关系，以及成本计算所用的明细分类账户和成本计算过程。通过本章的学习进一步掌握账户和借贷记账法的运用。

●教学内容：

资金筹集的核算供应过程的核算及采购成本计算生产过程的核算及产品制造成本的计算销售过程的核算利润及利润分配的核算§4.1资金筹集的核算

◆投入资金的核算

◆借入资金的核算

§4.1.1投入资金的核算

（1）账户设置：“实收资本”账户(或“股本”)：是核算企业收到投资人投入资本的账户。

性质：所有者权益类账户。

结构：

实收资本（股本）

减少资本收到资本

实有资本总额

明细账户设置：

（2）核算时账户对应关系

实收资本（或股本等）银行存款（固定资产、原材料等）

投资者投入

（3）核算实例：例1．收到投资者投入企业的股款1000000元，存入银行。

借：银行存款1000000贷：实收资本1000000例2．某单位投入企业设备一台，经投资各方确认价值为200000元。

借：固定资产200000贷：实收资本200000

借入资金的核算

（1）账户设置：

★“短期借款”账户：是核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款的账户。

★“长期借款”账户：是核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上的各种借款的账户。

性质：负债类账户结构：

短期借款（长期借款）归还借入尚未归还明细账户：应按借款单位、借款种类设置。

（2）核算时账户对应关系短期借款银行存款

（1）借入

长期借款

（1）借入

（2）归还（3）核算实例：

例1．因季节性储备材料的需要，企业向银行借入期限为三个月的借款500000元，款存入银行。

借：银行存款500000贷：短期借款500000例2．企业因购置设备向银行贷款1000000元，借款期限二年，借款已存入银行。

借：银行存款1000000贷：长期借款1000000借款归还时作相反分录。§4.2供应过程的核算及采购成本计算

◆供应过程的核算◆物资采购成本的计算

供应过程的的核算核核算的主要要内容★采购业务—购进材料料，支付价价款和采购购费用。★货款结算算业务—发生应付付账款；偿偿付应付账账款。★计算并结结转材料采采购成本。。核核算的账户户设置（1）“物物资采购””（材料料采购）账账户（或““在途物资资”）★是用来核核算企业外外购材料的的买价和材材料采购费费用，计算算确定材料料采购成本本的账户。。★性质：资产类账户。★结构：物资采购购入材料成成本买买价采购费用结结转入入库材料成成本余额：在途途材料实际成本★明细账户户：按购入材料料的品种、、规格设置置。（2）“原原材料”账账户★是用来核算算企业库存存的各种原原材料收入入、发出和和结存情况况的账户。。★性质：资产类账户。★结构：原材料入库材料成本出库材料成本余额：库存存材料成本★明细账户户：按材料的品品种、规格格类别设置置。（3）“应应付账款””账户★用来核算企企业因采购购材料、商商品和接受受劳务供应应而应付给给供应单位位款项的账账户。★性质：负债类账户户。★结构：应付账款偿还应付账账款发发生应应付账款余额：尚未未偿还应付账款★明细账户户：按供货单位位设置。（4）“应应付票据””账户★用来核算企企业购买材材料、商品品和接受劳劳务供应而而开出、承承兑的商业业汇票账户户。★性质：负债类账户。★结构：应付票据支付票款开开出承兑兑汇票余额：尚未未支付汇票金额（5）“应应交税金””账户★用来核算企企业应交纳纳的各种税税金账户。。★性质：负债类账户。★结构：应交税金已交税金应应交税税金多交税金应应交未未交税金★明细账户户：按税种种设置★“应交税税金—应交交增值税””账户★结构：应交税金——应交增值值税进项税额销销项税税额已交税额结转前余余：多交或或待抵扣余余：应应交未交的的增值税的增值税（6）“银银行存款””账户★是用来核核算存入入银行的的各种存存款的账账户。★性质：资产类账户。★结构：（7）““现金金”账户户★是核算算库存现现金收、、支、结结存情况况的账户户。★性质：资产类账账户★结构：（8）““预付账账款”账账户是用来核核算企业业按照购购货合同同预付给给购货单单位的货货款的账账户。★性质：资产类账户★结构：§4.2.1.3核算算时账户户对应关关系应付账款款（应付付票据））物物资资采购原原材料（1）购购入，款款未付（（4）结转转入库材材料成本本银行存款款（现金金）应应交税税金—应应交增值值税（2）购购入，款款已付（3）偿偿还账款款预付账款款材材料成本本差异核算实例例：某企业××年6月份份发生下下列材料料采购业业务：（1）向向大华华公司购购入甲甲材料1000千克克，每千千克15元，，乙材料料500千克，，每千克克10元元，发票票列明货货款20000元，增增值税3400元元。材料料已验收收入库，，货款及及增值税税款尚未未支付。。（或开开出承兑兑商业汇汇票借：物资采购购—甲材料15000—乙材料5000应交税金—应应交增值税（（进项税额））3400贷：应付账款款—大华公司司23400（或贷应付票票据）（2）以银行行存款支付所所购甲、乙材材料的运费3000元元，以现金支支付装卸费450元。。（其中甲材料2300元,乙乙材料1150元）借：物资采购购—甲材料2300—乙材料11503450贷：银行存款款3000现金450（3）以银行行存款23400元偿偿还大华公司司货款及增值值税款。（（或商业汇票票到期,支付付票款23400元)借：应付账款款—大华公司司23400（（或借应付票票据）贷：银行存款款23400（4）向光明明公司购入甲甲材料100千克，每每千克14元元，货款1400元，，增值税238元，，运杂费100元，，货款和增值值税款及运杂杂费均由银行行存款支付。。材料已验收收入库。借：物资采购购—甲材料1500应交税金—应应交增值税（（进项税额））238贷：银行存款款1738（5）以银行行存款5500元预付给给华南公司用用于购买乙乙材料。。借：预付账款款—华南公司司5500贷：银行存款款5500（6）向华南南公司购入的的乙材料500千克到达达企业验收入入库，专用发发票列明货款款5000元元，增值税款款850元，，补付货款350元。借：物资采购购—乙材料料5000借：应交税税金—应交增增值税（进项项税额）850货：预付账款款—华南公司司5500贷：银行存款款350（7）结转本本月入库材料料实际成本29950元，其中甲材材料18800元，乙材材料11150元。借：原材料——甲材料料18800—乙材料1115029950贷：物资采购购—甲材料18800—乙材料1115029950（8）采购员张张某出差,暂暂借差旅费500元，以以现金支付。。借：其他应收收款—张某500贷：现金500（9）采购员员张某报销差差旅费300元，交回现现金200元元。借：管理费用用300现金200贷：其他应收收款—张某500物资采购成本本的计算★含义：就是将供应过过程中所发生生的物资的买买价和有关采采购费用，按按一定品种（（或类别）的的材料进行归归集和分配，，确定该种物物资的实际成成本。★物资采购成成本的构成：：买价＋采购费费用★计算步骤：：（1）确定采采购成本计算算对象（2）确定采采购成本项目目成本项目买买价（税）采购费用：运运杂费运输途中的合合理损耗入库前的挑选选整理费用其他费用等★注意问题：：（3）归集和和分配采购费费用★归集：采用“物资采采购”明细分分类账户归集采购费用用。能划清的费费用直接计入入；不能划清清的费用分配配计入。上例：物资采购－甲甲材料物物资采购购－乙材料（1）买价15000（（1）买价价5000（2）运杂杂费2300（（2）运杂费费1150（3）买价1400（（6））买价5000（（7）结转11150运杂费100（（7）结结转18800★分配：☆确定合理分分配标准：分配标准：买买价重量（或体积积、件数等））☆分配公式：采购费用分配配率＝采购费费用总额／材材料总重量（或其他标准准：买价等））某种材料应分分摊的采购费费用＝该种材材料重量（或或买价等）×采购费用用分配率☆实例：上例1、2资资料，以银行行存款支付所所购甲、乙材材料的运费3000元元，以现金支支付装卸费450元。。（按材料重重量分配。甲甲材料1000千克，，乙材料500千克。））采购费用分配配率＝采购费费用总额／材材料总重量＝（3000＋450））÷（1000＋500）＝2．3（元元／千克）甲材料应分摊摊的采购费用用＝甲材料重重量×采购购费用分配率率＝1000××2．3＝2300（元元）乙材料应分摊摊的采购费用用＝乙材料重重量×采购购费用分配率率＝500×2．3＝1150（元））（4）计算物物资采购总成成本和单位成成本编制物资采购购成本计算表表。采购成本计算算表×年×月单单位：元实例：上例资料。成本项目甲种材料乙种材料丙种材料总成本单位成本总成本单位成本总成本单位成本买价采购费用采购成本采购成本计算算表×年×月单单位：元成本项目甲种材料乙种材料总成本（1100千克）单位成本总成本（1000千克）单位成本买价采购费用16400240014．912．18100001150101．15采购成本1880017．091115011．15§4.3生产产过程的核算算及产品制造造成本的计算算◆生产过程的的核算◆产品制造成成本计算§4.3.1生产过程的的核算§4.3.1.1核算的的主要内容生产费用的发发生、归集和和分配，以及及产品成本的的形成。§4.3.1.2核算的的账户设置（1）“生产产成本”账户户☆是用来核算企企业生产产品品等所发生的的各项生产费费用，并据以以确定产品实实际生产成本本的账户。☆性质：成本类账户。。☆结构：生产成本直接计入直接材料直接人工结转完工产品品成本分配计入—制造费用余额：在产品品成本☆明细账户：基本生产成本本—按产品的的品种、类别别等设置。辅助生产成本本（2）“制造造费用”账户户制造费用是指企业为生生产产品和提提供劳务而发发生的各项间间接费用。举举例说明。“制造费用””账户是用来核算企企业为生产产产品和提供劳劳务而发生的的各项间接费费用账户。性质：成本类账户。。结构：制造费用发生制造费用用结结转制造造费用明细账户：按不同的车间间、部门设置置，并按费用用项目设置专专栏。（3）“管理理费用”账户户★管理费用用是指企业董事事会和行政管管理部门为组组织和管理经经营活动而发发生的各项费费用。举例说说明。★“管理费用用”账户是用来核算企企业董事会和和行政管理部部门为组织和和管理经营活活动而发生的的各项费用的的账户。★性质：损益类账户。。★结构：管理费用发生管理费用用结结转转管理费用★明细账户：：按管理费用项项目设置。（4）“财务务费用”账户户★“财务费用””账户是用来核算企业业为筹集经营营所需资金等等而发生的费费用账户。财财务费用包括括利息支出、、汇兑损失以以及相关的手手续费等。★性质：损益类账户。。★结构：财务费用财务费用增加加数财财务费费用减少数结转财务费用用★明细账户设设置：按财务费用用项目设置。。（4）“待摊摊费用”账户户☆待摊费用：是指已经支付付但应由本期和以后各各期共同负担的分摊期在一年年以内的各项费用。。例：预付一年年财产保险金金、预付半年年房屋设备租租金、预付一一年报刊资料料费等等。☆特点：先支付，后分分期计入成本本费用。☆“待摊费费用”账户是用来核算企企业已经支付付但应由本期期和以后各期期共同负担的的分摊期在一一年以内的各各项费用(包包括一年)账账户。☆性质：资产类账户。。☆结构：待摊费用发生、支付摊摊销待待摊费用待摊费用余额：尚未摊摊销的费用☆明细账户：：按待摊费用种种类设置。（5）“预提提费用”账户户☆预提费用：企业按规定从从成本费用中中预先提取但尚未实际支支出的各项费费用。例：预提租金金、借款利息息、保险费、、固定资产大大修理费用等等等。☆特点：是先分期计入入成本费用，，后支付。☆“预提费费用”账户是用来核算企企业按规定从从成本费用中中预先提取但但尚未实际支支出的各项费费用账户。☆性质：负债类账户。。☆结构：预提费用支付费用数预预提费用数余额：已预提提尚未支付的的费用☆明细账户：：按预提费用种种类设置。（6）“应付付工资”账户户☆应付工资是指应付给职职工的工资总总额。工资总总额包括各种种工资、奖金金、津贴等。。☆“应付工工资”账户是核算企业应应付给职工的的工资总额的的账户。不论论是否在当月月支付，都要要通过该账户户核算。☆性质：负债类账户。。☆结构：应付工资实际支付工资资应应付工资资（余额：实付付大于应付））余额：应应付未付工资（7）“应付付福利费”账账户☆应付福利费费是指根据国家家的规定，按按照职工工资资总额的14％提取，用用于职工医药药卫生、福利利、生活困难难补助等方面面的支出。☆“应付福福利费”账户户是核算企业提提取的福利费费的账户。☆性质：负债类账户。。☆结构：应付福利费支付数提提取取数余额：结存福福利费（8）“累累计折旧””账户★折旧：是指固定资资产在使用用过程中，，由于磨损损而逐渐转转移到成本本费用中去去的那部分分价值。★“累计计折旧”账账户用来核算固固定资产因因磨损而减减少的价值值账户，是是固定资产产的抵减账账户。★性质：资产类账户户。★结构：累计折旧折旧减少折折旧旧增加数或转销数余额：折旧旧累计数（9）“库库存商品”（“产产成品”））账户★“库存存商品””账户是核算企业业库存的各各种商品的的收入、发发出、结存存情况的账账户。★性质：资产类账户户。★结构：库存商品入库产品成成本出出库产品品成本余额：库存存商品成本★明细账户户：应按库存商商品的种类类、品种和和规格设置置。核核算时账户户对应关系系原材料生生产成本本库库存存商品（1）（（11））应付工资（2）（（10）制造费用应付福利费费（3）累计折旧管管理费用用本本年年利润（4）（（12））银行存款等等待待摊摊费用（5）（7）（6）财务费用现金等预预提费用（9）（（8））（13）核核算实例资料：某企企业6月月份发生的的经济业务务如下：（10）从从仓库领用用下列材料料，用于产产品生产和和一般耗用用：借：生产成成本—A产产品10400—B产品9200制造费用4000管理费用400货：原材料料24000用途甲材料乙材料数量（千克）金额数量（千克）金额生产A产品耗用生产B产品耗用车间一般耗用管理部门耗用1000100050080008000400060030010024001200400合计25002000010004000（11）从从银行提取取现金24000备发工资资。借：现金24000贷：银行存存款24000（12）以以现金24000元支付付职工工资资。借：应付工工资贷：现金（13）结结算本月应应付工资24000元元，其中：：A产品生生产工人工工资14000元；B产品生产产工人工资资6000元；；车间管理理人员工资资1600元；；厂部管理理人员工资资2400元元。借：生产成成本—A产产品14000—B产品6000借：制造费费用1600借：管理费费用2400贷：应付工工资24000（14）按按工资的14％计计提应付福福利费。借：生产成成本—A产产品1960（14000×14％）—B产品840（6000×14％％）借：制造费费用224（1600×14％％）借：管理费费用336（2400×14％％）贷：应付福福利费3360（15）计计提本月固固定资产折折旧12600元，其其中车间8000元，，厂部4600元。借：制造费费用8000借：管理费费用4600贷：累计折折旧12600（16）用用银行存款款购买办公公用品2600元，其其中车间领领用1000元元，厂部办办公部门领领用1600元元。借：制造造费用1000借：管理理费用1600贷：银行存存款2600（17）用用银行存款款预付半年年财产保险险费1200元。借：待摊费费用1200贷：银行存存款1200（18）摊摊销应由本本月承担的的财产保险险费200元。借：管理费费用200贷：待摊费费用200（19）预提提本月固定定资产修理理费5640元元，其中车车间3676元元，厂厂部1964元元。借：制造费费用3676管理费用1964贷：预提费费用5640（20）预预提应由本本月负担的的借款利息息600元元。借：财务费费用600贷：预提费费用600（21）以以银行存款款支付本季季度已预提提的银行短短期借款利利息1800元元。借：预提费费用1800贷：银行存存款1800（22）分分配结转制制造费用18500元。借：生产成成本—A产产品12950—B产品555018500贷：制造费费用18500（23）本本月A产品品100件已全全部完工验验收入库，，结转其实实际生产成成本39310元。借：库存商商品—A产产品39310贷：生产成成本—A产产品39310§4.3.4产品制制造成本计计算★产品制造造成本计算算就是将企业业在生产过过程中所发发生的各项项生产费用用，按产品品的名称或或类别归集集和分配，，并计算出出各种产品品的总成本本和单位成成本。★计算步骤骤：(1)确定成本计计算对象(2)确定成本计计算期（3）确定定成本项目目直接材料产品成本项项目直直接人工制造费用等等(4)正确确归集和分分配各种生生产费用①正确划分计计入产品成成本和不计计入产品成成本的费用用界限。②正确划分各各个月份的的费用界限限。☆权责发生生制是按照收入和费用用是否应计计入本期为标准准，确定本本期收入、、费用的一一种方法。。☆收付实现现制是以款项的实际际收付为标准来确确定本期收收入和费用用的一种方方法。举例说明。。我国企业会会计制度规规定企业采采用权责发发生制。③正确划分各各种产品的的费用界限限直接费用直接计入该产品的成成本；间接费用分配计入各种产品成成本。★制造费用分分配的方法法：☆确定分配配标准：生产工人工工资分配标准生生产工时产品产量等等等。☆分配公式制造费用分分配率＝制制造费用总总额／生产产工人工资资总额（（或或其他标准准）某种产品应应负该该种产产品生产工工人制制造费用担的制造费费用＝＝工工资（或或其他）××分分配率率☆制造费用分分配表制造费用分分配表×年×月份份单单位位：元产品名称分配标准（生产工人工资）分配率分配金额A产品B产品

1400060000.9250.925129505550合计20000

18500☆实例：上例资料，，按生产工工人工资比比例分配结结转制造费费用18500元（A产品生产产工人工资资14000元元；B产产品生产工工人工资6000元）。④正确划分分完工产品品与在产品品的费用界界限。（5）计算算产品生产产总成本和和单位成本本★编制产品品成本计算算表。编制依据：：“生产成成本”明细细分类账户户。产品成本计计算表产品名称××年×月月单单位位：元成本项目总成本单位成本直接材料直接人工制造费用产品生产成本★实例：上例资料生产成本－－A产品生生产成成本－B产产品（10）10400（（10）9200（13）14000（（13）6000（14）1960（（14））840（22）12950（（18）39310（（22）5550余21590产品成本计计算表产品名称：：A××年年6月单单位：元元成本项目总成本（100台）单位成本直接材料直接人工制造费用104001596012950104．00159．6129．50产品生产成本39310393．1§4.4销销售过程的的核算◆核算的主要要内容◆核算的账账户设置◆核算时账账户对应关关系◆核算实例例§4.4.1核算的的主要内容容主要业务：：销售产品品、办理结结算、收回回货款、计计算和结转转销售费用用、计算营营业成本和和营业税金金、以及确确定营业成成果等。§4.4.2核算的的账户设置置（1）“主主营业务收收入”（（产品销售售收入）账账户★是用来核算算企业经营营主营业务务所取得的的收入的账账户。★性质：损益类账户户。★结构：主营业务收收入销售退回、、折让发发生销售售收入结转销售收收入★明细账户户：按已销商品品类别、品品种（或劳劳务）设置置。（2）“主主营业务成成本”(产产品销售成成本)账户户★用来核算企企业经营主主营业务而而发生的成成本的账户户。★性质：损益类账户户。★结构：主营业务成成本已售产品成成本退退货产品成成本结转销售产产品成本★明细账户户：按产品类别别设置。（3）“营营业费用””(产品销销售费用)账户★用来核算企企业在商品品、产品销销售过程中中所发生的的各种费用用的账户。。★性质：：损益类账户户。★结构：营业费用发生销售费费用结结转销销售费用★明细账户户：按费用项目目设置。(4)“主主营业务税税金及附加加”(产品品销售税金金及附加)账户★用来核算企企业经营主主营业务应应负担的税税金及附加加的账户。。（除增值值税外）★性质：损益类账户户。★结构：主营业务税税金及附加加销售税金及及附加结结转转销售税金金及附加★明细账户户：按产品类别别设置。(5)“应应收账款””账户★是用来核算算企业因销销售商品产产品、提供供劳务等应应向购货单单位或接受受劳务单位位收取的款款项的账户户。性质：资产类账户户。结构：应收账款应收销货款款收收回回销货款余额：尚未未收回销货款明细账户：：按购货单位位或接受劳劳务单位设设置。（6）“其其他业务收收入”账户户是用来核算算企业除主主营业务收收入以外的的其他销售售或其他业业务收入的的账户。例如：材料料销售、包包装物出租租等收入。。性质：损益类账户户。结构：（7）“其其他业务支支出”账户户是用来核算算除主营业业务成本以以外的其他他销售或其其他业务所所发生的支支出账户。。性质：损益类账户户。结构：（8）“预预收账款””账户等§4.4.3核算时账户户对应关系系库存商品主主营营业务成本本主主营业业务收入银银行存款款本年利利润银行存存款营营业费费用应应交税税金—应交交增值值税应应收账账款主营业业务税税金及及附加加预预收收账款款应交税税金—应交交消费费税等等核核算实实例某企业业6月月份发发生下下列经经济业业务：：（24）向向南海海公司司销售售A产产品500件件，每每件售售价500元元，，共计计250000元元,增增值值税42500元元，货货款及及增值值税款款已转转存银银行。。借：银银行存存款292500贷：主主营业业务收收入250000贷：应应交税税金——应交交增值值税（（销项项税额额）42500（25）向向南方方公司司销售售B产产品200件件，，每件件售价价300元元，货货款60000元元和增增值税税10200元元尚尚未收收到。借：应应收账账款70200贷：主主营业业务收收入60000贷：应应交税税金——应交交增值值税（（销项项税额额）200（26）收收到南南方公公司偿偿还前前欠货货款70200元元，存存入银银行。。借：银银行存存款70200贷：应应收账账款70200（27）用用存款款支付付广告告费4550元元。借：营营业费费用4550贷：银银行存存款4550（28）结结转已已售A、B产品品的实实际生生产成成本，，其中中A产产品每每件生生产成成本400元元，计计200000元元；B产品品每件件生产产成本本200元元，，计40000元元。借：主主营业业务成成本240000贷：库库存商商品240000（29）按按销售售收入入的5％％计计算销销售A、B产品品的消消费税税金。。借：主主营业业务税税金及及附加加（310000××5％％）15500贷：应应交税税金——应交交消费费税15500（30）出出售材材料一一批，，价值值3500元，，应交交销项项税率率17％，，计595元。。款已已收到到存入入银行行。借：银银行存存款4095贷：其其他业业务收收入3500应交税税金——应交交增值值税（（销项税税额）595（31）结结转出出售材材料的的成本本3000元。。借：其其他业业务支支出3000贷：原原材料料3000实例：：P74－－75§4.5利润及及利润润分配配的核核算◆利润润的核核算◆利润润分配配的核核算利利润的的核算算利润的的构成成及核核算内内容★构成成利润利利润总总额净利润润利润总总额＝＝营业业利润润＋投投资净净收益益＋营营业外外收支支净额额净利润润＝利利润总总额－－所得得税式中：：营业利利润＝＝主营营业务务利润润＋其其他业业务利利润－－营业业费用用－管理理费用用－财财务费费用投资净净收益益＝投投资收收益－－投资资损失失营业外外收支支净额额＝营营业外外收入入－营营业外外支出出★核算算内容容（1））计算算结转转营业业利润润（2））核算算投资资收益益（3））核算算营业业外收收支（4））计算算并结结转所所得税税等。。核核算的的账户户设置置(1)“本本年利利润””账户户★用来核核算企企业在在本年年度内内实现现的净净利润润账户户。★性质质：所有者者权益益类账账户。。★结构构：本年利利润转入各各项费费用转转入各各项收收入（余额额：亏亏损总总额））余余额额：利利润总总额净利润润（减所所得税税后））（年终终转出出净利利润，，无余余额））(2)“营营业外外收入入”账账户★用来核核算企企业发发生的的与企企业生生产经经营无无直接接关系系的各各项收收入的的账户户。★性质质：损益类类账户户。★结构构：营业外外收入入结转营营业外外收入入发发生生营业业外收收入★明细细账户户：按营业业外收收入项项目设设置。。(3)“营营业外外支出出”账账户★用来核核算企企业发发生的的与企企业生生产经经营无无直接接关系系的各各项支支出的的账户户。★性质质：损益类类账户户。★结构构：营业外外支出出发生营营业外外支出出结结转转营业业外支支出★明细账账户：：按营业业外支支出项项目设设置。。(4)“投投资收收益””账户户★用来核核算企企业对对外投投资所所取得得的收收益或或发生生的损损失的的账户户。★性质质：损益类类账户户。★结构构：投资收收益（1））投投资损损失（（1）投投资收收益（2））结转转投资资净收收益（（2）结结转投投资净净损失失★明细账账户：：按投资资收益益种类类设置置。(5)“所所得税税”账账户★是用来来核算算企业业所得得税费费用的的账户户。★性质质：损益类类账户户。★结构构：所得税税发生所所得税税费用用结结转转所得得税费费用核算时时账户户对应应关系系主营业业务成成本本本年利利润主主营业业务收收入营业费费用其他业业务收收入主营业业务税税金及及附加加管理费费用投投资收收益银银行存存款等等财务费费用其他业业务支支出营营业业外收收入银行存存款营业外外支出出应交税税金所所得税税核核算实实例（32）企企业收收到一一笔罚罚款收收入1000元元，存存入银银行。。借：银银行存存款1000贷：营营业外外收入入1000（33）企企业以以银行行存款款10000元捐捐赠灾灾区。。借：营营业外外支出出10000贷：银银行存存款10000（34）将将本月月发生生的主主营业业务收收入310000元、、主营营业务务成本本240000元元、、主营营业务务税金金及附附加15500元元、、其他他业务务支出出3000元元、、营业业费用用4550元元、管管理费费用11800元元、财财务费费用600元、、营业业外收收入1000元元、营营业支支出10000转转入““本年年利润润”账账户。。①借借：：本年年利润润285450贷：主主营业业务成成本240000主营业业务税税金及及附加加15500其他业业务支支出3000营业费费用4550管理费费用11800财务费费用600营业外外支出出10000②借借：：主营营业务务收入入310000其他业业务收收入3500营业外外收入入1000贷：本本年利利润314500本期利利润总总额＝＝314500－－285450＝＝29050（元元）（35）本本月实实现利利润总总额29050元，，按所所得税税率33％％计算算并结结转所所得税税。①计算算所得得税应交所所得税税＝应应纳所所得额额×所所得税税率＝29050××33％＝＝9586．50（（元））借：所所得税税9586．．50贷：应应交税税金——应交交所得得税9586．．50②结转转所得得税费费用借：本本年利利润9586．．50贷：所所得税税9586．50实例：：教材材P79－－80利利润分分配的的核算算利利润分分配内内容核核算的的账户户设置置(1)“利利润分分配””账户户★是用来来核算算企业业利润润的分分配(或亏亏损的的弥补补)情情况的的账户户。★性质质：所有者者权益益类账账户。。★结构构：利润分分配利润分分配数数转转入利利润数数年年末年末转转入亏亏损数数转转入弥弥补亏亏损数数年末（（余额额：未未弥补补亏损损）余余额：：未分分配利利润★明细细账户户：按分配配项目目设置置。(2)““盈余余公积积”账账户★盈余公公积是指从从税后后利润润中提提取的的积累累资金金，可可用于于弥补补亏损损或转转增资资本。。★““盈余余公积积”账账户是用来来核算算企业业从税税后利利润中中提取取的盈盈余公公积的的账户户。★性质质：所有者者权益益类账账户。。★结构构：盈余公公积弥补亏亏损提提取取盈余余公积积转增资资本余额：：盈余余公积积结存存额法定公公益金金★明细细账户户：任意盈盈余公公积法定公公益金金（3））““应付付股利利”（（““应应付利利润””)账户户★是用来来核算算企业业经董董事会会或股股东大大会确确定分分配的的现金金股利利或利利润的的账户户。★性质质：负债类类账户户。★结构构：应付股股利（（应付付利润润）实付利利润应应付利利润余额：：尚未未支付付利润润★明细细账户户：核算时时账户户对应应关系系盈余公公积利利润分分配本本年利利润应付利利润核算实实例（36）结转本本年净净利润润1963．．50元（29050－9586．．50）。。借：本本年利利润19463．．50贷：利利润分分配19463．50（37）按按净利利润19463．．5元的10％％计提提盈余余公积积。借：利利润分分配1946．．35贷：盈盈余公公积1946．．35（38）计算应应分配配给各各投资资者利利润14013元元。借：利利润分分配14013贷：应应付利利润（（或应应付股股利））14013实例：：教材材P80本章小小结思考题题：1、什什么是是权责责发生生制和和收付付实现现制？？我国国企业业实行行哪种种制度度？2、制制造业业企业业主要要经营营过程程核算算有哪哪些主主要内内容？？设置置哪些些主要要账户户？如如何运运用这这些账账户（（对供供、产产、销销过程程的主主要经经济业业务及及财务务成果果）进进行核核算？？3、采采购成成本包包括哪哪些内内容？？如何何计算算？4、产产品制制造成成本包包括哪哪些内内容？？如何何计算算？5、什什么是是“制制造费费用””与““管理理费用用”？？它们们有什什么不不同？？6、什什么是是“待待摊费费用””、““预提提费用用”？？它它们有有什么么不同同？7、什什么是是折旧旧？为为什么么要开开设““累计计折旧旧”账账户？？8、企企业业财务务成果果的构构成怎怎样？？如何何计算算财务务成果果？习题：：1、2、3、5、7（教教材P113－－121））9、静夜四无邻邻，荒居旧业业贫。。1月-231月-23Saturday,January7,202310、雨中中黄叶叶树，，灯下下白头头人。。。10:38:5510:38:5510:381/7/202310:38:55AM11、以我独沈沈久，愧