审计重要性及风险讲义

第三节审计重要性及风险第三节审计重要性本节主要内容重要性的含义重要性的确定重要性与审计风险的关系及其影响评价错报的影响形成审计工作底稿重要性是对谁而言很重要？审计师？管理层？信息使用者？重要性的定义审计重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一严重程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。其在量上表现为审计重要性水平。审计后的报表不可能做到100%正确，也就是说，如果审后的报表中存在的错漏报，无论从金额还是性质上，都不影响报表使用人的判断决策，那它就是不重要的，反之就是重要的。故CPA在编制审计计划时，就要考虑，该错漏报在什么程度时就不影响报表使用人的判断决策，什么情况下就会影响。如果找到了这个分水岭，这个分界点。重要性=界定分水岭例如，一套报表，如果CPA站在报表使用人的角度认为，只要报表中含有的错漏报金额不超过20万，使用者就不改变其判断决策，因此：举例重要性水平=20万相对而言，非绝对重要性水平包含两个层次：（一）财务报表层次的重要性水平（二）各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平称为“可容忍错报”。可容忍错报的确定以审计人员对财务报表层次重要性水平的初步评估为基础。它是在不导致财务报表存在重大错报的情况下，审计人员对各类交易、账户余额、列报确定的可接受的最大错报。重要性水平两个层次将第一层次（报表层次的）分配到第二层次（各个账户层、交易层、披露层）100万分配给原材料10万1、对重要性作出初步判断5、比较合并的错报金额和重要性的初步判断金额或修正的判断金额4、估计合并的错报金额3、估计审计的各个分块的错报数2、把对重要性的初步判断金额分配到审计的各个分块运用重要性概念的步骤1、重要性水平的初步判断（一）财务报表层次的重要性水平

①财务报表层次的重要性水平的计算方法主要是采用固定比率法。

固定比率法，即在选定判断基准后，乘上一个固定百分比，求出财务报表层次的重要性水平。②计算方法固定比率（参考数据举举例）净利润5％－10％资产总额0．5％－1％净资产的0．5％1％营业收入0．5％－1％变动比率；规规模越大的企企业，允许的的错报金额就就较小，一般般根据资产总总额和营业收收入两者较大大一项确定一一个变动比率率。固定比例方法法下的变动幅幅度如何确定定确定重要性水平基准百分比如何选择百分比净利润（税前利润）5%—10%利润较小时用10%，较大时用5%总资产0.5%—1%总资产较小时用1%,较大时用0.5%营业收入0.5%—1%营业收入较小时用1%,较大时用0.5%净资产0.5%—1%净资产较小时用1%,较大时用0.5%注意根据不同的基基准可能会计计算出不同的的重要性水平平，如果同一一期间各财务务报表的重要要性水平不同同，审计人员员应当取其最低者作为财务报表表层次的重要要性水平。报表尚未编制制完成时重要要性水平的确确定：应当根据期中中财务报表或或上年度财务务报表，进行行推算或做必必要修正，得得出年末财务务报表数据，，并据此确定定财务报表层层次的重要性性水平。习题在对财务报表表进行分析后后，确定资产产负债表的重重要性水平为为200万元元，利润表的的重要性水平平为100万万元，则A注注册会计师应应确定的财务务报表层次重重要性水平为为(

)。。A.100万万元B.150万万元C.200万万元D.300万万元影响判断的因因素：重要性是相对对的而非绝对对的概念上市的大公司司淘淘宝小店1、重要性水平平的初步判断断性质因素也影影响重要性涉及舞弊的金额被认为比相同同金额的无意意差错更重要；如果错报可能能引发合同上的的责任后果，则这种情况况的错报可能能是重要的；；如果错报影响响利润的变化趋趋势，则这种错报报可能是重要要的。如过去去五年中的利利润每年递增增3%，但是本年度度利润反而下下降了1%，那么这种变变化趋势可能能是重要的。。1、重要性水平平的初步判断断大多数实际工工作者的重要性分配都都是依据资产产负债表账户户进行的，而不是依依据利润表账账户。因为复式簿记记系统使得大大多数利润表表错报都会对对资产负债表表产生相等的的影响。同时时将重要性初初步判断分配配至资产负债债表与利润表表，会导致重重复计算。如2万元的应收账账款高估错报报也就是2万元的销售收收入高估错报报。大多数审计中中，资产负债债表账户少于于利润表账户户，并且大多多数审计程序序关注的是资资产负债表。。每个账户余额额分配的重要要性初步判断断金额，也就就是“可容忍错报报”。2、分配重要性性的初步判断断值至财务报报表各组成部部分举例假设某公司的的总资产构成成如表所示，，审计人员初初步判断的会会计报表层次次的重要性水水平是资产总总额的1％，为140万元，即资产产账户可容忍忍的错报或漏漏报为140万元。现审计计人员按这一一重要性水平平分配给各资资产账户，如如表所示。重要性水平的的分配单单位：万万元项目金额甲方案乙方案现金70072.8应收账款21002125.2存货42004270固定资产70007042总方案是按1％进行同比例例分配的。一般来说，这这种分配方法法存在较大的的缺陷，审计计人员必须对对其进行修正正。由于应收收账款和存货货错报或漏报报的可能性较较大，故分配配较高的重要要性水平，以以节省审计成成本，如乙方方案。账户中的错报报分为两种类类型：已知错报和可可能的错报。已知错报：审审计师所确定定的某一账户户的错报数额额。如在审计计厂房设备时时，经营性租租赁支出本应应费用化，但但审计师查出出却已资本化化。可能的错报：：一种是由审审计师与被审审单位管理层层就账户余额额估计分歧所所引起的。还还有一种时审审计师根据审审计结果对总总体的错报推推断。3、估计错报并并与初步判断断值比较举例:可能的的错报审计样本占总总体的10%样本错报金额额假设1000元（已发现））

推断总体体错报即为10000元

如果客户户对已发现的的错报进行调调整，调整后后，未调整已已发现的错报报金额为500元，那么这时时候，推断总总体错报金额额应该为10000-500=9500（1）尚未更正正错报汇总数数超过报表层层次重要性水水平时的处理理如果尚未更正正错报的汇总总数超过报表表层次重要性性水平，对财财务报表的影影响可能是重重大的。审计计人员应当考考虑采用两种种措施：一是是扩大审计程程序范围，以以进一步确认认汇总数是否否重要；二是是提请被审计计单位调整财财务报表，以以使汇总数低低于重要性水水平。如果被被审计单位拒拒绝调整财务务报表，或扩扩大审计程序序范围后，审审计人员应当当发表保留意意见或否定意意见审计报告告。4、重要性对审审计结果的影影响（2）尚未更正错错报汇总数接接近报表层次次重要性水平平时的处理如果尚未更正正错报的汇总总数接近重要要性水平，由由于该汇总数数连同尚未发发现的错报可可能超过重要要性水平，审审计人员应当当实施追加审审计程序，或或提请被审计计单位进一步步调整已发现现的错报，以以降低审计风风险。（3）尚未更正错错报汇总数低低于报表层次次重要性水平平时的处理如果尚未更正正错报汇总数数低于报表层层次重要性水水平，对财务务报表的影响响不重大，审审计人员可以以发表无保留留意见的审计计报告。练习：审计人员受委委托对盼盼食食品有限公司司2012年12月的财务报表表进行审计。。1.该公司会计报报表显示，2012年全年实现利利润800万，资产总额额4000万。2.审计人员在审审查和阅读该该公司会计报报表时，发现现下列问题：：（1）该公司10月份虚报冒领领工资1820元，被会计人人员占为己有有；（2）11月15日收到业务咨咨询费3850元，列入小金金库；（3）资产负债表表中的存货低低估16万元，原因尚尚待查明。上上述问题尚未未调整。[要求]（1）根据上述问问题，做出重重要性的初步步判断即计算算财务报表层层次在重要性性水平，并简简要说明理由由；分别说明上述述三个发现的的问题是否重重要。答案1．会计报表层层次的重要性性水平根据资产负债债表计算的重重要性水平=4000*0.5%=20万元根据利润表计计算的重要性性水平=800*5%=40万元根据稳健性原原则，会计报报表层次的重重要性水平确确定为20万元。2．问题（1）、（2）涉及违反会会计准则与会会计制度的问问题，性质严严重，尽管金金额不大，但但属于重大错错报；问题（（3），存货低估估16万元，达到会会计报表层次次重要性水平平的80%，超过了存货货的可容忍误误差，属于存存货项目的重重大错报。第三节审审计重要性重要性与审计计风险和审计计证据之间的的关系及影响响重要性与审计计风险的关系系重要性对审计计程序的影响响审计风险是什什么？审计风险的定义：“财务报表表存在重大错错报而注册会会计师发表不不恰当审计意意见的可能性性。”对审计风险这这一概念的正确理解还应注意以下下两个方面：：（1）审计风险与与审计失误是是不同的，前前者是以切实实遵循独立审审计准则为前前提的一种风风险，后者则则是因为审计计人员没有遵遵循独立审计计准则而造成成的工作失误误；（2）审计风险虽虽然在最终意意义上是针对对整个财务报报表而言的，，但与各个账账户余额也紧紧密相关。审计风险的特特征及形成原原因（二）审计风风险的特征1．审计风险是是客观存在的的2．审计风险贯贯穿于审计过过程的始终3．审计风险是是审计人员的的非故意行为为引起的4．审计风险是是可以控制的的（三）审计风风险的成因1．审计风险形形成的客观原因审计风险形成成的直接原因因是审计活动动所处的法律律环境。现代审计对象象的复杂性和和审计内容的的广泛性，是是审计风险产产生的另一个个客观原因。。此外，现代审审计方法所存存在的缺陷也也是审计风险险形成的重要要客观原因。。2．审计风险形形成的主观原因首先，审计人人员的经验和和能力直接导导致了审计风风险的形成。。其次，审计人人员的工作责责任心不强，，没有保持应应有的职业谨谨慎态度也是是形成审计风风险的主观原原因。用于计划目的的的审计风险险模型审计风险模型型定义：AR=IR××CR×DR。其中：AR（AuditingRisk）是审计风险，指会计报表表存在重大错错报或漏报，，而审计人员员审计后发表表不恰当审计计意见的可能能性；IR（InherentRisk）是固有风险，由于交易和和账户的复杂杂程度决定的的；CR（ControlRisk）是控制风险，指该错报没没有被企业的的内部控制及及时防止、发发现和纠正的的可能性；DR（DetectionRisk）是检查风险，指某一认定定存在错报，，注册会计师师未能发现这这种错报的可可能性。审计风险的构构成要素及其其相互关系（一）重大错错报风险重大错报风险险是指财务报表表在审计前存存在重大错报报的可能性。。重大错报风险险由固有风险险（inherentrisk，IR）和控制风险险（controlrisk，CR）构成。固有风险，是指假定不不存在相关内内部控制时，，某一账户或或交易类别单单独或连同其其他账户、交交易类别产生生重大错报或或漏报的可能能性。控制风险，是指某一账账户或交易类类别单独或连连同其他账户户、交易类别别产生错报或或漏报，而未未能被内部控控制防止、发发现或纠正的的可能性。审计风险的构构成要素及其其相互关系（二）检查风风险检查风险是指指某一认定存存在错报，该该错报单独或或连同其他错错报是重大的的，但审计人人员没有发现现这种错报的的可能性。在审计风险的的两个构成要要素中，重大大错报风险为为“客户风险险（theentity’’srisks）”。重大错错报风险和检检查风险两者之间的相相互关系可以从定性和和定量两个方方面加以考察察。审计风险的构构成要素及其其相互关系在上述等式中中，检查风险险是审计人员员的可控变量量，它是重大大错报风险的的函数。根据据上述等式，，检查风险的的计算如下式式所示：审计风险重大错报风险审计风险固有风险×控制风险检查风险＝＝审计风险的构构成要素及其其相互关系第四节审审计风险——审计风险与重重要性和审计计证据的关系系审计风险与重重要性的关系系反向关系重要要性水平越高高，审计风险险越低；重要要性水平越低低，审计风险险越高。审计风险与审审计证据的关关系正向关系。评评估的重大错错报风险越高高，需要收集集的审计证据据就越多；评评估的重大错错报风险越低低，所需收集集的审计证据据越少。第三节审审计重要性五、形成审计计工作底稿（一）对重要性水平平的记录财务报表层次次的重要性水水平；特定类别的交交易、账户余余额或列报认认定层次的一一个或多个重重要性水平（（如适用）；；实际执行的重重要性；随着审计过程程的推进，对对第（1）项项至第（3））项内容作出出的任何修改改。五、形成审计计工作底稿（二）对错报报的记录注册会计师应应当就下列事事项形成审计计工作底稿：：设定的某一金金额，低于该金额额的错报视为为明显微小；；审计过程中累累积的所有错错报