企业所得税知识点总结

10第一节纳税义务人、征税对象与税率一、纳税义务人在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织〔以下统称企业〕为企业所得税的纳税人。个人独资企业、合伙企业不是企业所得税的纳税人。公司制——交企业所得税私营企业个人独资、合伙企业——交个人所得税缴纳企业所得税的企业分为居民企业和非居民企业，分别担当不同的纳税责任。居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国〔地区〕法律成立但实际治理机构在中国境内的企业。纳税人身份构成条件非居民企业，是指依照外国〔地区〕法律成立且实际治理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但纳税人身份构成条件在中国境内成立〔注册法人〕√实际治理机构在中国境内×居民企业非居民企业×√×√√×【例题多项选择题依据企业所得税法的规定判定居民企业的标准〔 。C.经营行为实际发生地标准D.实际治理机构所在地标准【答案】AD二、征税对象企业所得税的征税对象从内容上看包括生产经营所得、其他所得和清算所得，从空间范围上看包括来源于中国境内、境外的所得。居民企业的征税对象——来源于中国境内、境外的所得。非居民企业的征税对象对于在境内设立机构场所的非居民企业，要就其来源于境内，及发生在境外但与境内所设机构、场全部实际联系的所得缴纳企业所得税；非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。3.所得来源地确实定销售货物所得，依据交易活动发生地确定；3.所得来源地确实定供给劳务所得，依据劳务发生地确定；不动产转让所得依据不动产所在地确定，动产转让所得依据转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得依据被投资企业所在地确定；股息、红利等权益性投资所得，依据安排所得的企业所在地确定；利息所得、租金所得、特许权使用费所得，依据负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者依据负担、支付所得的个人的住宅地确定；其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。【例题1·多项选择题】注册地与实际治理机构所在地均在法国的某银行，取得的以下各项所得中，应按规定缴纳我国企业所得税的有〔q。转让位于我国的一处不动产取得的财产转让所得在香港证券交易所购入我国某公司股票后取得的分红所得在我国设立的分行为我国某公司供给理财询问效劳取得的效劳费收入D.在我国设立的分行为位于日本的某电站供给流淌资金贷款取得的利息收入【例题2·单项选择题】依据企业所得税法的规定，以下各项中按负担所得的所在地确定所得来源地的是〔 〔2023年〕A.销售货物所得C.动产转让所得D.特许权使用费所得【例题1答案】ABCD【例题2答案】D三、税率纳税人在纳税人在国内我境设取得所得与设立机构场全部联系的税收管辖权征税实际联系的所得征税征税对象税率居民企业居民企业在华机构的生产经营所得和其他所得25%未在我国境内设立机我国的所得立立机取得所得与地域构场设立机构场管辖业所所没有实际联系的权20%仅就其来自我国的所得来源于我国〔实际减按征税的所得10%征收〕【相关链接】居民企业中符合条件的小型微利企业减按20%税率征税；国家重点扶持的高技术企业减按15%税率征税。【例题·多项选择题】以下适用25%企业所得税税率的企业有〔 。在中国境内的居民企业在中国境内设有机构场所，且所得与机构场全部实际联系的非居民企业C.在中国境内设有机构场所，但所得与机构场所没有实际联系的非居民企业D.在中国境内未设立机构场所的非居民企业【答案】AB其次节应纳税所得额的计算〔重点〕应纳税所得额是企业每一个纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除，以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。直接计算法的应纳税所得额计算公式：应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除金额-弥补亏损间接计算法的应纳税所得额计算公式：应纳税所得额=会计利润总额±纳税调整工程金额一、收入总额企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。预备持有至到期的债券投资、债务的豁免等。非货币形式的收入包括：固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不预备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。企业以非货币形式取得的收入，应当依据公允价值确定收入额，即依据市场价格确定的价值。〔一〕一般收入确实认销售货物收入确认的一般规定P286企业销售商品同时满足以下条件的，应确认收入的实现：①商品销售合同已经签订，企业已将商品全部权相关的主要风险和酬劳转移给购货方；②企业对已售出的商品既没有保存通常与全部权相联系的连续治理权，也没有实施有效掌握；③收入的金额能够牢靠地计量；④已发生或将发生的销售方的本钱能够牢靠地核算。【例题•多项选择题】依据企业所得税相关规定，以下确认销售收入实现的条件，正确的有〔 。收入的金额能够牢靠地计量相关的经济利益很可能流入企业已发生或将发生的销售方的本钱能够牢靠地核算销售合同已签订并将商品全部权相关的主要风险和酬劳转移给购货方【答案】ACD供给劳务收入确认的一般规定完工进度〔完工百分比〕法确认供给劳务收入。供给劳务交易的结果能够牢靠估量，是指同时满足以下条件：①收入的金额能够牢靠地计量；②交易的完工进度能够牢靠地确定；③交易中已发生和将发生的本钱能够牢靠地核算。企业供给劳务完工进度确实定，可选用以下方法：①已完工作的测量；②已供给劳务占劳务总量的比例；③发生本钱占总本钱的比例。【例题•多项选择题】企业供给劳务完工进度确实定，可选用的方法有〔 。A.已取得收入占总收入的比例B.已供给劳务占劳务总量的比例C.发生本钱占总本钱的比例D.已完工作的测量【答案】BCD关于各类收入确实认时间，易命制选择题。销售货物收入①销售商品承受托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。②销售商品实行预收款方式的，在发出商品时确认收入。③销售商品需要安装和检验的，在购置方承受商品以及安装和检验完毕时确认收入。假设安装程序比较简洁，可在发出商品时确认收入。④销售商品承受支付手续费方式托付代销的，在收到代销清单时确认收入。供给劳务收入①安装费。应依据安装完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。②宣传媒介的收费。在相关的广告或商业行为消灭于公众面前时确认收入。广告的制作费依据制作广告的完工进度确认收入。③软件费。为特定客户开发软件的收费，应依据开发的完工进度确认收入。分期确认收入。⑤艺术表演、招待宴会和其他特别活动的收费。在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理安排给每项活动，分别确认收入。⑥会员费。会籍会员费+其他单项商品效劳费方式——即时确认会籍会员费+免费或低价商品效劳费方式——受益期内分期确认⑦特许权费。属于供给设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产全部权时确认收入，属于供给初始及后续效劳的特许权费，在供给效劳时确认收入。⑧劳务费。长期为客户供给重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。转让财产收入是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。股息、红利等权益性投资收益P283除另有规定外，依据被投资方作出利润安排打算的日期确认收入的实现。被投资企业将股权〔票〕溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税根底。利息收入P284依据合同商定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。P2842023915企业所得税处理。5被投资企业承受投资后，需要按投资合同或协议商定的利率定期支付利息〔或定期支付保底利息、固定利润、固定股息，下同有明确的投资期限或特定的投资条件，并在投资期满或者满足特定投资条件后，被投资企业需要赎回投资或归还本金；投资企业对被投资企业净资产不拥有全部权；投资企业不具有选举权和被选举权；投资企业不参与被投资企业日常生产经营活动。投资类别投资方的税务处理被投资方的税务处理权益性投资回报为股息、红利收入符合条件的居民企业之间的股息、红利等权支付的股息、红利不能作为投资益性收益免征企业所得税费用在企业所得税前扣除债权性投资回报为利息收入支付的不超标利息可在投资取得利息收入按规定缴纳企业所得税企业投资

所得税前扣除对于被投资企业支付的利息，应于被投资企 业应付利息的日期，依据合同或协议商定的 本期利率，计算确认本期利息收入的实现并计入利息支出，按规定进展所当期应纳税所得额 得税前扣除5个条件 投资期满

时

失，并准予在税前扣除的前提 按协议价 得额下〕 资时租金收入

时

差额确认为债务 重组损失，并准 益，予在 税前扣除 额依据合同商定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，假设交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，依据收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。特许权使用费收入依据合同商定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。承受捐赠收入在实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。其他收入是指企业取得的除上述规定收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。【提示】其他收入与其他业务收入不是等同概念。【归纳与提示】留意三方面问题：不同收入工程的区分；受赠资产相关金额确实定；收入实现的规定。不同收入工程区分的例题【例题•多项选择题】企业所得税法规定的“转让财产收入”包括转让〔 取得的收入。B.存货【答案】ACD受赠资产相关金额确实定【例题•计算题】某居民企业〔增值税一般纳税人〕承受捐赠一批材料，取得捐赠方按市场价格开具的增值税专用发票上注明价款101.7万元；受赠方托付某运输公司〔增值税一般纳税人〕将该批材料运回企业，取得运输公司开具的增值税专用发票，注明运费金额0.325%的企业所得税税率，取得的相关发票均通过认证并可以抵扣。则：受赠非货币性资产计入应纳税所得额的内容包括：受赠资产的价值和由捐赠企业负担的增值税，但不包括由受赠企业另外支付的相关税费。该批材料入账时承受捐赠收入金额=10+1.7=11.7〔万元〕受赠该批材料应纳的企业所得税=11.7×25%=2.93〔万元〕该批材料可抵扣进项税=1.7+0.3×11%=1.73〔万元〕该批材料账面本钱=10+0.3=10.3〔万元。一般收入实现相关规定的例题【例题•多项选择题以下关于企业所得税收入确认时间的表述正确的〔 。股息、红利等权益性投资收益，依据投资方收到安排金额的日期确认收入的实现利息收入，依据合同商定的债务人应付利息的日期确认收入的实现C.租金收入，在实际收到租金收入时确认收入的实现D.承受捐赠收入，在实际收到捐赠资产时确认收入的实现【答案】BD〔二〕特别收入及相关收入确实认分期收款方式销售货物依据合同商定的收款日期确认收入的实现。承受售后回购方式销售商品销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据说明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进展融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。以旧换销售商品的购进商品处理。商业折扣条件销售企业为促进商品销售而在商品价格上赐予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当依据扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。现金折扣条件销售债权人为鼓舞债务人在规定的期限内付款而向债务人供给的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。折让方式销售企业因售出商品的质量不合格等缘由而在售价上赐予的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等缘由而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。买一赠一方式组合销售企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。【例题•计算题】某服装企业〔增值税一般纳税人〕用买一赠一的方式销售本企业商品，规定以每套1500元〔不含增值税价格，下同〕购置A西服的客户可BA1500B200服装厂西服单位本钱800元/件，领带单位本钱100元/件。当期该服装企业销100150000元，则AB收入为多少元。【答案】A150000×1500/〔1500+200〕=132352.94〔元〕B150000×200/〔1500+200〕=17647.06〔元〕【解析】企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入：分摊到A西服上的收入=买一赠一整体收入×A/〔A+B〕分摊到B领带上的收入=买一赠一整体收入×B/〔A+B〕所得税、增值税确认收入〔与会计规增值税销项税【特别提示】增值税与企业所得税在买一赠一的税务处理方式不肯定一样。所得税、增值税确认收入〔与会计规增值税销项税定全都〕西服132352.94132352.94×17%=22500领带17647.0617647.06×17%=3000合计处理：175500=150000×〔1+17%〕贷：主营业务收入—西服 132352.94—领带 17647.06应交税费—应交增值税〔销项税额〕 25500=150000×17%假定二：税务机关认定该买一赠一的的价格明显偏低且无正值理由。则：〔与会计规定一致〕增值税确认收入增值税销项税西服132352.94150000150000×17%=25500领带17647.062023020230×17%=3400合计15000017000028900由于买一赠一的增值税不能向受赠方收回，故计入企业的销售费用〔有争议,有人认为属于营业外支出。会计处理：借：银行存款 175500=150000×〔1+17%〕销售费用〔另一观点为营业外支出〕 3400贷：主营业务收入——西服 132352.94——领带 17647.06应交税费——应交增值税〔销项税额〕 28900=170000×17%持续时间超过12个月的劳务企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者供给其他劳务等，持续时间超过12个月的，依据纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。实行产品分成方式取得收入以企业分得产品的时间确认收入的实现，其收入额依据产品的公允价值确定。非货币性资产交换及货物、财产、劳务流出企业企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利和进展利润安排等用途，应当视同销售货物、转让财产和供给劳务。【提示】留意以下方面问题：一些特别销售在时间、金额上确认；辨析实物捐赠过程中的收入问题。【例题•多项选择题】以下符合所得税确认收入规章的有〔 。商品销售涉及商业折扣的，应当依据扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额销售商品实行预收款方式的，在发出商品时确认收入销售商品承受支付手续费方式托付代销的，在收到手续费时确认收入D.一般状况下,承受售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理【答案】ABD〔三〕处置资产收入确实认内部处置资产——全部权在形式和内容上均不变，不视同销售确认收入〔将资产移至境外的除外。