工厂要素费用的核算

要素费用的核算1、原料及主要材料2、辅助材料3、外购半成品4、燃料5、修理用备件6、包装物7、低值易耗品第一节材料费用的核算一、材料的分类1、分配方法（1）按定额消耗量比例分配法：某种产品材料定额消耗量＝该种产量实际产量×单位产品材料消耗定额材料消耗量分配率=材料实际总消耗量/材料定额消耗量某种产品应分配该种产品的材料材料消耗量的材料数量定额消耗量分配率某种产品应分配该种产品应分配材料的材料费用的材料数量单价二、原材料费用分配的核算=×=×举例：领用某种原料1053公斤，单价2元，原料费用合计2106元，共生产甲产品400件，乙产品300件。甲产品消耗定额为1.2公斤；乙产品消耗定额为1.1公斤。分配结果如下：甲产品原料定额消耗量=400×1.2=480（公斤）乙产品原料定额消耗量=300×1.1=330（公斤）原料消耗量分配率=1053/（480+330）=1.3甲产品应分配的原料数量=480×1.3=624（公斤）乙产品应分配的原料数量=330×1.3=429（公斤）

合计：1053（公斤）甲产品应分配的原料费用=624×2=1248（元）乙产品应分配的原料费用=429×2=858（元）

合计：2106（元）（2）按定额费用比例分配法：原材料费用分配率=2106/480+330=2.6甲产品应分配的原料费用=480×2.6=1248(元)乙产品应分配的原料费用=330×2.6=858（元）合计：2106（元）2、原材料费用的分配与核算表3-1原材料费用分配表200×年×月车间或部门名称：应借科目直接计入金额分配计入材料费用合计定额消耗量分配金额（1.8）基本生产成本甲产品1520360064808000乙产品740120021602900小计22604800864010900接上表3-1

辅助生产成本供电车间450450供水车间650650小计11001100制造费用200200管理费用200200营业费用180180合计3940864012580会计分录如下：借：基本生产成本10900辅助生产成本1100制造费用200管理费用200营业费用180贷：原材料12580表3-2燃料费用分配表200×年×月车间或部门名称；应借科目成本或费用项目直接计入分配计入燃料费用合计定额燃料费用分配金额基本生产成本甲产品燃料及动力321035313531乙产品燃料及动力248027282728小计569062596259辅助生产成本运输车间燃料及动力385033850合计3850625910109三、燃料费用分配的核算：根据据上上列列费费用用分分配配表表，，编编制制会会计计分分录录如如下下：：借：：基基本本生生产产成成本本6259辅助助生生产产成成本本3850贷：：燃燃料料10019举例例：：某某企企业业某某月月领领用用一一批批生生产产工工具具，，其其计计划划成成本本为为1000元元；；以以产产月月份份领领用用的的一一批批生生产产工工具具在在该该月月报报废废，，其其计计划划成成本本为为700元元，，其其残残料料验验收收入入库库，，计计价价40元元。。低低值值易易耗耗品品的的成成本本差差异异率率为为节节约约3%。。编编制制会会计计分分录录如如下下：：领用用生生产产工工具具时时：：借：：制制造造费费用用1000贷：：低低值值易易耗耗品品1000四、、低低值值易易耗耗品品摊摊销销的的核核算算1、、一一次次摊摊销销法法报废废生生产产工工具具时时：：借：：原原材材料料40货：：制制造造费费用用40月末末调调整整当当月月所所领领生生产产工工具具的的成成本本节节约约差差异异30[1000××（（-3%））]元元时时；；借：：制制造造费费用用30货：：材材料料成成本本差差异异——低低值值易易耗耗品品成成本本差差异异302、、分分次次摊摊销销法法举例例：：某某工工业业企企业业生生产产车车间间领领用用专专用用工工具具一一批批，，计计划划成成本本为为36000元元，，低低值值易易耗耗品品的的成成本本差差异异率率为为超超支支2%，，该该批批低低值值易易耗耗品品在在两两年年内内分分月月平平均均摊摊销销。。编编制制会会计计分分录录如如下下：：领用时时：借：长长期待待摊费费用36000货：低低值易易耗品品36000月末调调整所所领生生产工工具的的成本本超支支差异异720（（36000××2%）元元时：：借：长长期待待摊费费用720货：材材料成成本差差异——低值值易耗耗品额额成本本差异异720本月摊摊销低低值易易耗品品价值值时：：借：制制造费费用1530贷：长长期待待摊费费用1530第二节节工工资费费用的的核算算一、工工资总总额的的组成成1、计计时工工资2、计计件工工资3、奖奖金4、津津贴与与补贴贴5、加加班加加点工工资6、特特殊情情况下下支付付的工工资二、工工资费费用的的原始始记录录：考考勤记记录、、产量量记录录三、工工资的的计算算1、计计时工工资的的计算算2、计计件工工资的的计算算四、工资资费用分分配的核核算借：基本本生产成成本11900制造费用用3160辅助生产产成本7820管理费用用7580营业费用用1960在建工程程2240应付福利利费900贷：应付付工资35560五、计提提职工福福利费的的核算借：基本本生产成成本1666制造费用用442.40辅助生产产成本1094.80管理费用用1187.20营业费用用274.40在建工程程313.60贷:应付付福利费费4978.40第三节外外购动动力费用用的核算算一、外购购动力费费用支出出的核算算1、按权权责发生生制原则则付款时，，借：应应付帐款款贷：银行行存款分配时，，借：基基本生产产成本等等贷：应付付帐款2、简便便法借：基本本生产成成本等贷：银行行存款二、外购购动力费费用分配配的核算算1、分配配的依据据（1）按按仪表所所示：数数量×单单价（2）按按生产工工时的比比例、机机器功率率时数的的比例或或者定额额消耗量量的比例例2、分配配的核算算借：基本本生产成成本制造费用用辅助生产产成本管理费用用贷：应付付帐款第一节折折旧费费用的核核算一、折旧旧的计算算二、折旧旧费用分分配的核核算借：制造造费用辅助生产产费用（（制造费费用）管理费用用贷：累计计折旧第五节利利息费费用、税税金和其其他费用用的核算算一、利息息费用的的核算预提时，，借：财财务费用用贷：预提提费用支付时，，借：预预提费用用贷：银行行存款若金额小小，借：：财务费费用贷：银行行存款二、税金的的核算1、印花花税：借借：管理理费用贷：银行行存款若金额大大，借：：待摊费费用贷：银行行存款借：管理理费用贷：待摊摊费用2、房产产税、车车船使用用税和土土地使用用税：计算出时时，借：：管理费费用贷：应交交税金交纳时，，借借：应交交税金贷：银行行存款三、其他他费用的的核算借：制造造费用辅助生产产费用管理费用用营业费用用预提费用用待摊费用用在建工程程贷：银行行存款（（现金））第四章待待摊费费用和预预提费用用的核算算第一节待待摊费费用的核核算一、待摊摊费用及及其摊销销原则二、待摊摊费用的的发生（（或支付付）和摊摊销发生（或或支付））时，借借：待摊摊费用贷：银行行存款低值易耗耗品包装物应交税金金分期摊销销时，借借：制造造费用营业费用用管理费用用贷：待摊摊费用第二节预预提提费用的的核算一、预提提费用及及其特点点二、预提提费用的的预提和和支付预提时，，借：制制造费用用辅助生产产成本营业费用用管理费用用财务费用用贷：预提提费用支付时，，借：预预提费用用贷：银行行存款第五章辅辅助生生产成本本第一节辅辅助生生产费用用的特点点一、辅助助生产、、辅助生生产费用用及辅助助生产成成本的概概念二、辅助助生产费费用核算算的特点点第二节辅辅助助生产费费用归集集的核算算一、帐户户的设置置和归集集的程序序1、帐户户的设置置：辅助助生产成成本、制制造费用用2、归集集的程序序：有两两种，区区别在于于制造费费用归集集的不同同二、辅助助生产费费用归集集的帐务务处理1、设置置“制造造费用””帐户的的情况借：辅助助生产成成本贷：原材材料（燃燃料及动动力、应应付工资资、应付付福利费费）借：制造造费用贷：累计计折旧（（原材料料、待摊摊费用、、银行存存款）借：辅助助生产成成本贷：制造造费用2、不设设置“制制造费用用”帐户户的情况况借：辅助助生产成成本贷：原材材料应付工资资应付福利利费燃料及动动力累计折旧旧待摊费用用银行存款款第一节辅辅助生生产费用用分配的的核算生产产品品的,借借：低值值易耗品品原材料贷：辅助助生产成成本提供劳务务的，借借：基本本生产成成本制造费用用管理费用用营业费用用在建工程程贷：辅助助生产成成本一、直接接分配法法1、含义义2、核算算：借：：基本生生产成本本制造费用用管理费用用营业费用用贷：辅助助生产成成本———供水车车间——供电电车间二、交互互分配法法1、定义义及举例例2、核算算交互分配配时，借借：辅助助生产成成本———供水车车间——供电电车间贷：辅助助生产成成本———供电车车间——供水水车间对外分配配时，借借：基本本生产成成本———甲产品品制造费用用管理费用用营业费用用贷：辅助助生产成成本———供水车车间——供电电车间三、代数数分配法法1、定义义及举例例*辅助生生产费用用实际分分配的金金额15785.06元与待待分配金金额13105元之间间的差异异是由于于两辅助助生产车车间交互互分配后后内部转转帐及单单位成本本小数点点差异所所引起的的。2、核算算借：辅助助生产成成本———供电车车间——供水水车间基本生产产成本———甲产产品制造费用用管理费用用营业费用用贷：辅助助生产成成本———供水车车间——供电电车间四、计划划成本分分配法1、定义义及举例例2、核算算（1）按按计划成成本分配配，借：辅助助生产成成本———供水车车间——供电电车间基本生产产成本———甲产产品制造费用用管理费用用营业费用用贷：辅助助生产成成本———供电车车间——供水水车间（2）结结转超支支或节约约额借：管理理费用贷：辅助助生产成成本———供电车车间——供水水车间第六章制制造费费用的核核算第一节制制造费费用归集集的核算算一、制造费费用的概概念及所所包含的的内容二、制造造费用核核算的帐帐户及费费用项目目三、制造造费用归归集的核核算：依依记帐依依据不同同分两种种情况1、根据据付款凭凭证或其其他费用用分配表表借：制造造费用贷：银行行存款2、根据据转帐凭凭证或汇汇总的费费用分配配表借：制造造费用贷：原材材料应付工资资应付福利利费（累累计折旧旧、预提提费用、、待摊费费用）第二节制制造费费用分配配的核算算一、制造造费用的的分配程程序1、基本本生产车车间的制制造费用用分配2、辅助助生产车车间的制制造费用用分配二、制造造费用的的分配方方法1、生产产工人工工时比例例分配法法制造费用用总额制造费用用分配率率=各种产品品生产工工时总数数某种产品品应负担担的制造造费用=该产品品的生产产工时数数×分配配率2、生产产工人工工资比例例分配法法3、机器器工时比比例分配配法4、按年年度计划划分配率率分配法法年度制造造费用计计划总数数年度计划划分配率率=年度各产产品计划划产量的的定额工工时总数数某月某产产品应负负担的制制造费用用=该月月该种产产品实际际产量的的定额工工时数××年度计计划分配配率例1（见见书）例2：：光华公公司到年年底已按按计划分分配率分分配制造造费用60100元，，其中甲甲产品为为41000元元，乙产产品为19100元。。该年实实际制造造费用为为60462.5元。。本年年度度共共少少分分配配制制造造费费用用=60462.5-60100=362.50元元则甲甲乙乙产产品品再再应应分分配配制制造造费费用用如如下下:362.5甲产产品品再再应应分分配配数数=41000××60100=247.30(元元)乙产产品品再再应应分分配配数数=362.50-247.30=115.20(元元)三、、制制造造费费用用分分配配的的核核算算借：：基基本本生生产产成成本本（（辅辅助助生生产产成成本本））———甲甲产产品品———乙乙产产品品贷：：制制造造费费用用第七七章章废废品品损损失失和和停停工工损损失失第一一节节废废品品损损失失的的核核算算一、、废废品品、、废废品品损损失失及及其其对对产产品品成成本本的的影影响响1、、废废品品：：可可修修复复废废品品和和不不可可修修复复废废品品2、、废废品品损损失失的的计计算算二、、废废品品损损失失的的核核算算方方法法1、、不不可可修修复复废废品品损损失失的的核核算算根据据不不可可修修复复废废品品计计算算表表，，借借：：废废品品损损失失贷：：基基本本生生产产成成本本回收收废废品品残残料料价价值值，，借借：：原原材材料料贷：：废废品品损损失失应收收过过失失者者赔赔款款，，借借：：其其他他应应收收款款贷：：废废品品损损失失将废废品品净净损损失失分分配配计计入入同同种种合合格格品品的的成成本本，，借：：基基本本生生产产成成本本贷：：废废品品损损失失（1））按按废废品品所所耗耗实实际际费费用用计计算算（2））按按废废品品所所耗耗定定额额费费用用计计算算2、、可可修修复复废废品品损损失失的的核核算算发生生修修复复费费用用时时，，借：：废废品品损损失失贷：：原原材材料料（（应应付付工工资资、、银银行行存存款款））回收收残残料料价价值值和和应应收收的的赔赔款款，，借：：原原材材料料（（其其他他应应收收款款））贷：：废废品品损损失失结转转废废品品净净损损失失，，借借：：基基本本生生产产成成本本贷：：废废品品损损失失*不单单独独核核算算废废品品损损失失的的企企业业，，回回收收残残料料时时，，借：：原原材材料料贷：：基基本本生生产产成成本本第二二节节停停工工损损失失的的核核算算一、停停工工损损失失的的概概念念极极其其对对产产品品成成本本的的影影响响二、停工损失失的核算方法法发生停工损失失是，借：停停工损失贷：原材料应付工资（应应付福利费））制造费用应取得赔偿的的损失和应计计入营业外支支出的损失，，借：其他应收收款（营业外外支出）贷：停工损失失结转停工净损损失，借：基基本生产成本本贷：停工损失失*不单独核算算停工损失的的企业，借：制造费用用（营业外支支出）贷：原材料应付工资应付福利费第八章生生产费用在完完工产品与在在产品之间分分配的核算第一节在产产品的概念及及其数量的确确定一、在产品数数量的核算1、在产品的的概念2、月初在产产品费用+本本月生产费用用=本月完工工产品费用+月末在产品品费用3、在产品数数量的确定：：在产品台帐帐二、在产品清清查的核算1、盘盈时，，借：基本生生产成本贷：待处理财财产损益批准处理时，，借：待处理理财产损益贷：制造费用用2、盘亏或毁毁损时，借：：待处理财产产损益贷：基本生产产成本批准处理时，，借：原材料料其他应收款营业外支出制造费用贷：待处理财财产损益第二节生产费费用在完工产产品与在产品品之间分配的的方法一、生产费用用在完工产品品与在产品之之间分配的意意义二、生产费用用在完工产品品与在产品之之间分配的主主要方法1、不计在产产品成本法2、在产品按按年初数固定定计算法3、在产品按按原材料费用用计价法4、约当产量量比例法（1）约当产产量及约当产产量比例法的的概念（2）计算公公式月末在产品月月当产量=月月末在产品结结存产量×在在产品完工百百分比月初在产品费费用+本月生生产费用费用分配率=完工产品产量量+月末在产产品约当产量量（3）举例1（4）在产品品完工程度的的计算方法：：平均计算完完工率（50%）、各工工序平均测算算完工率（5）举例25、在产品按按完工产品成成本计算法（（举例）6、在产品按按定额成本计计价法在产品直接材材料定额成本本=在产品数数量×材料消消耗定额×材材料计划单价价在产品直接人人工定额成本本=在产品数数量×工时定定额×计划小小时工资率在产品制造费费用定额成本本=在产品数数量×工时定定额×计划小小时费用率7、定额比例例法（1）公式1月初在产品实实际消耗量+本月实际消消耗量消耗量分配率率=完工产品定额额消耗量+月月末在产品定定额消耗量完工产品实际际消耗量=完完工产品定额额消耗量×消消耗量分配率率完工产品成本本=完工产品品实际消耗量量×材料单价价（或工时工工资、费用））月末在产品成成本=月末在在产品定额消消耗量×消耗耗量分配率月末在产品成成本=月末在在产品实际消消耗量×原材材料单价（或或工时工资、、费用）公式2：原来材料费用用分配率=月月初在产品原原产品原材料料实际费用+本月实际材材料费用完工产品定额额原材料费用用+本月在产产品定额原材材料费用完工产品实际际原材料费用用=完工产品品定额原材料料费用×原材材料费用分配配率月末在产品实实际原材料费费用=月末在在产品定额原原材料费用××原材料费用用分配率=月初在产品品实际原材料料费用+本月月实际原材料料费用－完工工产品实际原原材料费用工资（费用））分配率=月月初在产品实实际工资（费费用）+本月月实际工资（（费用）完工产品定额额工时+本月月在产品定额额工时完工产品实际际工资（费用用）=完工产产品定额工时时×工资（费费用）分配率率月末在产品品实际工资资（费用））=月末在在产品定额额工时×工工资（费用用）分配率率=月初在产产品实际工工资（费用用）+本月月实际工资资（费用））—完工产产品实际工工资（费用用）公式3：原材料费用用分配率=月初在产产品实际原原材料费用用+本月实实际原材料料费用月初在产品品定额原材材料费用+本月投入入原材料定定额费用工资（费用用）等分配配率=月初初在产品实实际工资（（费用）等等+本月实实际工资（（费用）等等月初在产品品定额+本本月投入定定额第三节完完工产品成成本结转的的核算借：产成品品（原材料料、低值易易耗品）贷：基本生生产成本第九章产产品成本计计算方法第一节生产产特点和管管理要求对对产品成本本计算的影影响一、生产特特点对产品品成本计算算的影响1、工业企企业生产的的分类（1）按生生产工艺过过程的特点点，工业企企业的生