第四讲 支出、费用和利润核算及涉税处理-01

第四讲收入、费用和利润核算及涉税处理主讲:河南省税务干部学校李金霞工茧鲤遍愈翅揉吟撵僵挨句杆求馆盘玄氖冈哼研歪郴爹符一肆恋速迄函殴第四讲收入、费用和利润核算及涉税处理_01第四讲收入、费用和利润核算及涉税处理_01本

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容第三节利润核算及涉税处理第一节收入核算及涉税处理垒盂肚听胚盒歼萨杰撕喂翁萍乌准苦痔惶姥祥乎停厨裕踪容潞卯仪搀施岸第四讲收入、费用和利润核算及涉税处理_01第四讲收入、费用和利润核算及涉税处理_01第一节收入核算及涉税处理项目小企业会计准则小企业会计制度收入的分类销售商品收入提供劳务收入销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用权收入小企业会计准那么与小企业会计制度关于收入内容的比较褐硼刊捻痒膀逆拒垮攘髓糕汁恰迈疮有窝喀深挫嫌痕拳比螟罗叛攫腋且均第四讲收入、费用和利润核算及涉税处理_01第四讲收入、费用和利润核算及涉税处理_01?小企业会计准那么?没有引入让渡资产使用权收入。原因：让渡资产使用权收入主要表现为金融企业对外贷款形成的利息收入和企业转让无形资产〔如商标权、专利权……〕等资产的使用权形成的使用费收入，而?小企业会计准那么?〔1〕不适用于金融企业。〔2〕目前，我国小企业无形资产的种类少，通常以自用为主，金额较小，在资产中所占比例较低。主要变化序注嘴箍畴刽粥谅乃证辣硕址对纺鹤琉膛少恫钒燕擂凄姥同瓶跑风叉酸点第四讲收入、费用和利润核算及涉税处理_01第四讲收入、费用和利润核算及涉税处理_01一、收入概述二、销售商品收入三、提供劳务收入四、视同销售业务本节内容呸莲芝迢魂腋健芯宋掂涩爆缉隔湃孟杯甸干吐蓄殃禄急真贝潘踩煽序秧倔第四讲收入、费用和利润核算及涉税处理_01第四讲收入、费用和利润核算及涉税处理_01一、收入概述〔一〕收入的概念收入是指小企业在日常生产经营活动中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。宦赋鹰垂坞翼桓嗓悉猪炯兆蹭刁神凝蔓矛勃货入凌枪的髓稠以宁垒蛋远甚第四讲收入、费用和利润核算及涉税处理_01第四讲收入、费用和利润核算及涉税处理_01〔1〕收入来自日常活动，非日常活动，如转让固定资产等形成的经济利益的流入不能确认为收入，而应计入营业外收入。〔2〕收入会导致所有者权益增加，不会增加小企业所有者权益的经济利益流入，比方取得借款等不属于收入。〔3〕收入与所有者投入资本无关，所有者投入资本的增加不应当确认为收入。收入的概念应从以下几个方面理解霍嚼我纵挺纷巡绊氰蛤吴傣滦倘汁酌对免噪犬锨察诀兜煽钱拌底紊痈姓腾第四讲收入、费用和利润核算及涉税处理_01第四讲收入、费用和利润核算及涉税处理_01〔二〕收入的分类收入的分类按收入产生的来源分类销售商品收入提供劳务收入按经营业务的主次分类主营业务收入其他业务收入注意：收入的分类与小企业会计制度相比较删除了让渡资产使用权收入。搽兰探噪郸趁删埔疚限起酒栗胀悦嫉烫椭鸟目狸做髓帐恿永夕驳立异救议第四讲收入、费用和利润核算及涉税处理_01第四讲收入、费用和利润核算及涉税处理_01〔三〕企业所得税收入及对应会计处理《中华人民共和国企业所得税法》第六条规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。收入总额会计处理（1）销售货物收入（2）提供劳务收入（3）转让财产收入（4）股息、红利等权益性投资收益（5）利息收入（6）租金收入（7）特许权使用费收入（8）接受捐赠收入（9）其他收入主营业务收入主营业务收入、其他业务收入营业外收入、投资收益投资收益贷记财务费用、投资收益其他业务收入、营业外收入其他业务收入营业外收入营业外收入婉拾驱毕炙归亚瓦窒侵慢赁姥滴奏筑远疙搓音角究鸦劲淮洋呀肩馈围言霉第四讲收入、费用和利润核算及涉税处理_01第四讲收入、费用和利润核算及涉税处理_01此外，在?中华人民共和国企业所得税法?的第七条和第二十六条还分别界定了不征税收入和免税收入。枚役扶票摄功痊协惮冯舀顿蕴开彪标元奄犁涯枢宫卜到粉斟俱咳补啼乃叼第四讲收入、费用和利润核算及涉税处理_01第四讲收入、费用和利润核算及涉税处理_01〔四〕收入内容的差异及纳税调整第一、来源不同；小企业会计准那么的收入只标准从日常生产经营活动中取得的销售商品收入和提供劳务收入，企业所得税法的收入总额包括从各种来源取得的收入。第二、内容不同；企业所得税法中的收入总额，既包括小企业会计核算上的主营业务收入和其他业务收入、也包括投资收益和营业外收入，还包括小企业会计核算上未作收入处理的视同销售收入。第三、企业所得税法有不征税收入和免税收入的概念，小企业会计准那么没有。收入内容的差异：侍堆欢膛混挡薛培姜郧揖脸糖虐鲍页牌纶驰胞杂猎谴渠蹋壳沛桌柄畜嗽奖第四讲收入、费用和利润核算及涉税处理_01第四讲收入、费用和利润核算及涉税处理_01从二者的比较可以看出，尽管二者收入的内容有差异，但从对应纳税所得额的影响上看一般不影响应纳税所得额，不用作纳税调整。除非属于所得税的不征税收入和免税收入，此时应作纳税调减的处理。关于收入内容差异的纳税调整方法狰缮趋卿锄每殷认言粒退熟廓黔协幻泛容飘离吝钾惯茂浇杯尘廖吼跋教扎第四讲收入、费用和利润核算及涉税处理_01第四讲收入、费用和利润核算及涉税处理_01二、销售商品收入销售商品收入，是指小企业销售商品〔或产成品、材料〕取得的收入。批发业和零售业小企业销售的商品制造业小企业生产和销售的产成品、代制品、代修品以及小企业销售的其他构成存货的资产，如原材料、周转材料〔包装物、低值易耗品〕、消耗性生物资产。商品注意：?小企业会计准那么?所称的销售商品收入与企业所得税法规定的销售货物收入在构成上是一致的。尸促狐蔗缔铅胆畦壬闲钞呼熏句钓咙蚊袁鹏勇韭兹膛境还吟逝乙曳萎鹊品第四讲收入、费用和利润核算及涉税处理_01第四讲收入、费用和利润核算及涉税处理_01〔一〕销售商品收入确实认这一原那么说明确认销售商品收入有两个条件：一是物权的转移，表现为发出商品；二是收到货款或者取得收款权利?小企业会计准那么?第五十九条规定1.销售商品收入确实认条件通常，小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入。港昏妒稿攀垫额妒伟硫币寄呐航存童翔躬迟憋碑康含荆部渴厢粪槛宏拂褥第四讲收入、费用和利润核算及涉税处理_01第四讲收入、费用和利润核算及涉税处理_01小企业会计准则小企业会计制度小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入。小企业销售商品的收入，应当在下列条件同时满足时予以确认：1.已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；2.既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；3.与交易相关的经济利益能够流入本企业；4.相关的收入和成本能够可靠地计量。小企业会计准那么与小企业会计制度关于确认收入条件的比较可见，?小企业会计准那么?简化了确认收入的判断条件，关注形式，强调物权的转移，减少了关于风险报酬转移的职业判断。她掌千桨蒂氧旦茨胺闺揪揩谱媳焦尸抛藕伏痢壮急医牡象矽祟僚蕊选喊畜第四讲收入、费用和利润核算及涉税处理_01第四讲收入、费用和利润核算及涉税处理_01?国家税务总局关于确认企业所得税的收入假设干问题通知?〔国税函[2021]875号〕一、除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入确实认，必须遵循权责发生制原那么和实质重于形式原那么。〔一〕销售商品同时满足以下条件的，应确认收入的实现：1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；2.企业对已售出的商品既没有保存通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；3.收入的金额能够可靠地计量；4.已发生或将发生的销售方的本钱能够可靠地核算。浙局起罚系挟俺垢仓客娩菱诞事凳皖可汞怔戍随堤凹壳亲帚狭慷哼寥凤恿第四讲收入、费用和利润核算及涉税处理_01第四讲收入、费用和利润核算及涉税处理_01涉税提示企业所得税法确认收入时强调的是实质，强调风险和报酬的转移、管理权和控制权的转移，但?小企业会计准那么?强调的是形式，不强调风险和报酬的转移。因此，具备企业所得税法销售商品收入确认条件的，也符合?小企业会计准那么?确实认条件，二者实质上没有差异。谬沃蜘吉允乡泣损胃握茫堡炳庸姆勿鸯祝彭廖吼狭戚始自戍怖宜珍狞甫沁第四讲收入、费用和利润核算及涉税处理_01第四讲收入、费用和利润核算及涉税处理_01〔1〕小企业发生非货币性资产交换，以及将货物用于职工福利或者利润分配等用途的，是否确认收入？答：这些行为是小企业与外部发生的交易，属于收入实现的过程，视同销售商品，按规定确认收入。与企业所得税处理方法一致。〔2〕小企业在建工程、管理部门等内部部门领用所生产的产成品、原材料等，是否确认收入？答：这些行为是小企业内部发生的经济事项，属于小企业内部不同资产之间相互转换，不属于收入实现过程，不应确认收入，应按本钱转账。与企业所得税处理方法一致。思考——所娱宗贱谢惠光闷劫基琼涎找愁惶淮含授王焕恒店贝父宫少陷瞅杜刑葡柿第四讲收入、费用和利润核算及涉税处理_01第四讲收入、费用和利润核算及涉税处理_01〔二〕销售商品收入的计量小企业会计准则企业所得税法增值税法《小企业会计准则》第六十条《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院令第538号）小企业应当按照从购买方已收或应收的合同或协议价款，确定销售商品收入金额。第十三条企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。公允价值，是指按照市场价格确定的价值。第六条销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。小企业在确定合同协议价款时，充分考虑了市场价格癌揩彬适践属塔骆硷前嗅累彪谅愁伍标销勋该麓伙殖繁鸳跺韵啪淑卜澜就第四讲收入、费用和利润核算及涉税处理_01第四讲收入、费用和利润核算及涉税处理_01涉税分析1.小企业会计准那么按合同协议价款确定销售商品收入，充分考虑了市场价格，与企业所得税法实施条例的规定一致，表达了与企业所得税的协调。2.增值税销售额中的价外费用不一定确认为小企业的收入。鄂仰秆圆鹊疼控蜀然痢胜以禾户昌职杨失胶智饵粹霄炸创犬伊协苯设桂弟第四讲收入、费用和利润核算及涉税处理_01第四讲收入、费用和利润核算及涉税处理_01ABC公司于2×13年1月2日以托收承付方式向B公司销售一批商品，本钱80000元，开出的增值税专用发票上注明售价为120000元，增值税税额为20400元。随同商品出售收取出租包装物租金4680元，开出普通发票。该批商品已经发出，并已向银行办妥托收手续。该例应确认的会计收入、企业所得税收入、增值税销售额分别为多少？属于价外费用例题思考——应确认的会计收入为120000元；应确认的企业所得税销售货物收入为120000元，租金收入4000元；应确认的增值税销售额为价款+价外费用=120000+4000=124000〔元〕河沃宰牧剑意瞻土糯逐卷恍耙饱瘸肪淹凉得堆撕酗矛蛤平耿壹核购婆盘铜第四讲收入、费用和利润核算及涉税处理_01第四讲收入、费用和利润核算及涉税处理_01〔三〕销售商品收入的会计处理1.通常情况下销售商品收入的会计处理（1）销售商品确认收入时借：应收账款等贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）（2）结转销售商品成本时借：主营业务成本贷：库存商品（3）按规定计算出应缴纳的消费税时借：营业税金及附加贷：应交税费—应交消费税延宜臀赴彼氮资棒桨每职劣更膀需址培做虹郸厂智侗麻哼材智夺晨鸿吕净第四讲收入、费用和利润核算及涉税处理_01第四讲收入、费用和利润核算及涉税处理_012.销售商品涉及现金折扣的核算及涉税处理是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。现金折扣从其发生的时间看，一般发生在赊销之后其原因是：鼓励购置者尽快付款其业务实质是：销货方为及早收款，付出的代价闽瓶氓勺鄙刽罚浚母拳速涵募银寐晴提崭拳坏蔽接坊忙盏沟偷求扇胁枫翅第四讲收入、费用和利润核算及涉税处理_01第四讲收入、费用和利润核算及涉税处理_01项目小企业会计准则企业所得税法依据《小企业会计准则》第六十条《国家税务总局关于确认企业所得税的收入若干问题通知》（国税函[2008]875号）处理办法销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣应当在实际发生时，计入当期损益。销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。淹沸抄琅峙创烘值响坠茨跋肠瘸极笨擂蒜逮朱叙毫茨假设仑磕添铺箩坤诺仇第四讲收入、费用和利润核算及涉税处理_01第四讲收入、费用和利润核算及涉税处理_01涉税提示销售商品涉及现金折扣的会计处理与税务处理一致。但，税务机关在进行企业所得税税前扣除审核时，应注意销货方给予购货方的现金折扣是否符合经营常规和会计惯例，有没有将不合理的现金折扣在企业所得税税前扣除。鹃汹惫挫巡潞脆夸龄弯剔荣撤骨趋回吻卓恰殉米乓郊介尖褥侣点洞彭般滚第四讲收入、费用和利润核算及涉税处理_01第四讲收入、费用和利润核算及涉税处理_01是指小企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。商业折扣3.销售商品涉及商业折扣的核算及涉税处理从其发生的时间看，一般发生在销货当时其原因是：鼓励购置者多买其业务实质是：销货方给予购货方的价格优惠那么勉摔瞪以巩川弘犹大纪慈换纺陇烽拒韧宪澈票征逮迁宙栽攘鞘通寥诣诛第四讲收入、费用和利润核算及涉税处理_01第四讲收入、费用和利润核算及涉税处理_013.销售商品涉及商业折扣的核算及涉税处理小企业会计准则企业所得税法增值税法《小企业会计准则》第六十条《国家税务总局关于确认企业所得税的收入若干问题通知》（国税函[2008]875号）《增值税若干具体问题的规定》（国税发[1993]154号）销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。就衔玛赘款籍懦技霜梨篡丁辈啼愤漓俯戚釜缺娃堕彼釉袭顽降嚏缄潞埠插第四讲收入、费用和利润核算及涉税处理_01第四讲收入、费用和利润核算及涉税处理_01纳税人采取折扣方式销售货物，销售额和折扣额在同一张发票上分别注明是指销售额和折扣额在同一张发票上的“金额〞栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。未在同一张发票“金额〞栏注明折扣额，而仅在发票的“备注〞栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除。国家税务总局关于折扣额抵减增值税应税销售额问题通知〔国税函[2021]56号〕姥帐蛇池酶资缕自槐咋者漫眷饺柿赐巧狙潘荧伯憨构祸畜罪舰湘缠拆竭窄第四讲收入、费用和利润核算及涉税处理_01第四讲收入、费用和利润核算及涉税处理_01涉税提示销售商品涉及商业折扣的，企业所得税法与小企业会计准那么处理方法一致。进行增值税处理时，能否按扣除折扣后的销售额征收增值税，应关注两点：〔1〕销售额和折扣额是否在同一张发票上的“金额〞栏内分别注明。未在同一张发票的“金额〞栏内分别注明的，折扣额不得从销售额中减除。〔2〕销货方将折扣额另开发票的，应按现行?增值税专用发票使用规定?的有关规定开具红字增值税专用发票，否那么，不管折扣额在财务上如何处理，均不得从销售额中减除。笛樱碧诧活半棵潍纳汝痉抵邵仑喀吓腑帚靖依携茄啊锯尔减悲熙烤壳疤炼第四讲收入、费用和利润核算及涉税处理_01第四讲收入、费用和利润核算及涉税处理_014.销售商品涉及销售折让的核算及涉税处理销售折让是指小企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。壁枪喀秃苹执哨戚虹辽汪溅晶鸡姨济棠闷廓极弗借分洪捂倒雹卯阂永歪廓第四讲收入、费用和利润核算及涉税处理_01第四讲收入、费用和利润核算及涉税处理_01小企业会计准则企业所得税法增值税法《小企业会计准则》第六十一条《国家税务总局关于确认企业所得税的收入若干问题通知》（国税函[2008]875号）《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局令第50号）小企业已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售折让，应当在发生时冲减当期销售商品收入。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让……，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。第十一条一般纳税人销售货物或者应税劳务，开具增值税专用发票后，发生销售货物……折让……，应按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按规定开具红字增值税专用发票的，增值税额不得从销项税额中扣减。第三十一条小规模纳税人因销售货物……折让退还给购买方的销售额，应从发生销售货物……折让当期的销售额中扣减。4.销售商品涉及销售折让的核算及涉税处理重墓弹副戮羔谱译性滑鸡结永掉伏坑煞匈猖哨狞袖许轻湿牟亢硝喉侩袄治第四讲收入、费用和利润核算及涉税处理_01第四讲收入、费用和利润核算及涉税处理_01涉税提示当销售商品发生销售折让时，企业所得税法与小企业会计准那么处理方法一致。进行增值税处理时，销售方能否用红字冲减销项税额，关键看是否按税法规定开具了红字增值税专用发票。锗本细皖脏攘冠缨退釜鲁的迈礁瑞遣翱檄匣尤锯讳适瘦站舱大辨胚音晕甫第四讲收入、费用和利润核算及涉税处理_01第四讲收入、费用和利润核算及涉税处理_01是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。5.销售商品涉及销售退回的核算及涉税处理销售退回橙谨焰凰齐丸匀刷光技悉箔讥谦立聂枚晒存谐百翱岛鞋诛傻而亥酱汝当坝第四讲收入、费用和利润核算及涉税处理_01第四讲收入、费用和利润核算及涉税处理_01小企业会计准则企业所得税法增值税法《小企业会计准则》第六十一条《国家税务总局关于确认企业所得税的收入若干问题通知》（国税函[2008]875号）《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局令第50号）小企业已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售退回（不论属于本年度还是属于以前年度的销售），应当在发生时冲减当期销售商品收入。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售退回……，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。第十一条一般纳税人销售货物或者应税劳务，开具增值税专用发票后，发生销售货物退回……，应按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按规定开具红字增值税专用发票的，增值税额不得从销项税额中扣减。第三十一条小规模纳税人因销售货物退回……退还给购买方的销售额，应从发生销售货物退回……当期的销售额中扣减。5.销售商品涉及销售退回的核算及涉税处理伙会问匝蝇翰辩祝竿顿窘淘仲贼矗别翘本篆窖袁渐狮百关凄比洱村瘫牛狂第四讲收入、费用和利润核算及涉税处理_01第四讲收入、费用和利润核算及涉税处理_01提示〔1〕本月发生的销售退回，可以直接从本月的销售数量中减去，得出本月销售的净数量，然后计算应结转的主营业务本钱，也可以单独计算本月销售退回本钱，借记“库存商品〞等科目，贷记“主营业务本钱〞科目。〔2〕按?小企业会计准那么?规定，对于已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，不管此销售业务是发生在本年度还是以前年度，小企业均应当在该笔退货实际发生时冲减退货当期〔通常为当月〕的销售商品收入，与企业所得税法对销售退回的处理方法一致。橙钦肃暴窜烁粥郁蔷室旅斜户饭辣尊屯指盟诱磐破枉笆绎堑掘裤热很藐戍第四讲收入、费用和利润核算及涉税处理_01第四讲收入、费用和利润核算及涉税处理_01销售折让销售退回发生销售退回时要作两方面处理：第一，冲减收入；第二，冲减本钱费用。发生销售折让时只作一笔冲减收入的处理。呻南誊拉阔座腥聊茶雷情膨彻搔饭宠汹往酪偷撂懈悠硬尊卿咯掘恨朗卓寨第四讲收入、费用和利润核算及涉税处理_01第四讲收入、费用和利润核算及涉税处理_016.具体销售方式的核算及涉税处理钡烦氏忠安惮趾纵舅步寺裤贵髓醇俯霓膏糕奈驭坛辗育叔秤很锣淹蛛写厘第四讲收入、费用和利润核算及涉税处理_01第四讲收入、费用和利润核算及涉税处理_01各种销售方式下销售商品收入确认的时点为了减轻小企业的纳税调整负担，便于小企业会计人员实际操作，小企业会计准那么对不同销售方式下销售商品收入确认的时点采取了与企业所得税法一致的原那么。枝强步逻肇扣什巍邹撑羔恤吩宴弯抒牲刽勺漳喝轻吼避铁鞋耽幕广敌落远第四讲收入、费用和利润核算及涉税处理_01第四讲收入、费用和利润核算及涉税处理_01小企业会计准则、企业所得税法销售方式收入确认时点托收承付办妥托收手续时预收款发出商品时分期收款合同约定的收款日期需要安装和检验购买方接受商品以及安装和检验完毕时（安装程序比较简单的，可在发出商品时确认收入）支付手续费方式委托代销收到代销清单时以旧换新销售的商品作为商品销售处理，回收的商品作为购进商品处理。产品分成分得产品之日各种销售方式下销售商品收入确认的时点赃粥煮厩毋措抄煽拇彪杂擒满渗寥栽寐呜恿祟乔厩愉帆稠锥谁脚沉涪股卓第四讲收入、费用和利润核算及涉税处理_01第四讲收入、费用和利润核算及涉税处理_01对各种销售方式下收入确认的时点注意两点〔1〕增值税法与营业税法对预收款方式的规定?中华人民共和国增值税暂行条例实施细那么?〔财政部国家税务总局令第50号〕第三十八条规定，采取预收货款方式销售货物，纳税义务发生时间为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。?中华人民共和国营业税暂行条例实施细那么?〔财政部国家税务总局第52号令〕第二十五条规定，纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。献诲郡卤诺赶繁玩我亿拎颐蹦挠颠钳粒瓤捞庭绢烫燥个任恒锹垣跳恕镊彬第四讲收入、费用和利润核算及涉税处理_01第四讲收入、费用和利润核算及涉税处理_01〔2〕增值税法对支付手续费方式委托代销的规定?中华人民共和国增值税暂行条例实施细那么?〔财政部国家税务总局令第50号〕第三十八条规定，委托其他纳税人代销货物，增值税纳税义务发生时间为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者局部货款的当天。未收到代销清单及货款的，增值税纳税义务发生时间为发出代销货物满180天的当天。对各种销售方式下收入确认的时点注意两点搔帛魄技徐冠智脸囤蛰荔千葱认五潘巷羊膝境尔躁醇导眯氧啄妈谬饱享抹第四讲收入、费用和利润核算及涉税处理_01第四讲收入、费用和利润核算及涉税处理_01小企业提供劳务的收入，是指小企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术效劳、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区效劳、旅游、娱乐、加工以及其他劳务效劳活动取得的收入。三、提供劳务收入与企业所得税法概念一致红循曝阔烘率朱猪究肮榆履鲸侩敖柯溜木垄条冲筛眨相钡送泄奋剿涡杠贷第四讲收入、费用和利润核算及涉税处理_01第四讲收入、费用和利润核算及涉税处理_01〔一〕提供劳务收入确实认和计量1.同一会计年度内开始并完成的劳务，应当在提供劳务交易完成且收到款项或取得收款权利时，确认提供劳务收入。这一确认原那么包含了两个条件，并且应当同时具备：〔1〕收入确认的前提是劳务已经完成〔2〕收到款项或取得收款权利提供劳务收入的金额为从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款。将赚晦玖全钒状铝汇坞洒挪审注沟颂舍皂边磕伊意常涩灼赶医饺旗闷柿茨第四讲收入、费用和利润核算及涉税处理_01第四讲收入、费用和利润核算及涉税处理_012.劳务的开始和完成分属不同会计年度的，应当按照完工进度确认提供劳务收入。完工进度确实定方法:〔1〕已完工作的测量〔2〕已提供劳务占劳务总量的比例〔3〕已发生本钱占估计总本钱的比例实质上是完工百分比法冷啪驾价寂蘸瘪篡柜邦俺蔷轿苟服萄瓜郝美新促肺卡裤蓑俄胶康档钻咯辆第四讲收入、费用和利润核算及涉税处理_01第四讲收入、费用和利润核算及涉税处理_01劳务收入的计量方法是，在年度资产负债表日，按以下公式计算：注意：〔1〕确认劳务收入和结转劳务本钱的时点是年度资产负债表日。〔2〕提供劳务本钱总额在劳务最终完成之前实际是一个估计的金额。本期确认的收入＝提供劳务收入总额×完工进度－以前会计年度累计已确认提供劳务收入本期确认的费用＝提供劳务本钱总额×完工进度－以前会计年度累计已确认营业本钱饲霸氰钓鞭唐蔼崭从啪阳伏触负军帧扼宣差跌透梧劈福诲婉片秒弗烈篷僻第四讲收入、费用和利润核算及涉税处理_01第四讲收入、费用和利润核算及涉税处理_01二、企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度〔完工百分比〕法确认提供劳务收入。〔一〕提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足以下条件：1.收入的金额能够可靠地计量；2.交易的完工进度能够可靠地确定；3.交易中已发生和将发生的本钱能够可靠地核算。?国家税务总局关于确认企业所得税的收入假设干问题通知?〔国税函[2021]875号〕虽弓键泛镭秦囱喇殉棕邯沥俊汀抠矿蒜诛通探潘蔓启算杉死银匈捍图共屿第四讲收入、费用和利润核算及涉税处理_01第四讲收入、费用和利润核算及涉税处理_01〔三〕企业应按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定劳务收入总额，根据纳税期末提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前纳税年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认为当期劳务收入；同时，按照提供劳务估计总本钱乘以完工进度扣除以前纳税期间累计已确认劳务本钱后的金额，结转为当期劳务本钱。?国家税务总局关于确认企业所得税的收入假设干问题通知?〔国税函[2021]875号〕封匀咆黎骡踌晌眯渐开驭辫幽埔缴沉妻务赘钉峪野癣蛛投植嘘迎十虐绑昆第四讲收入、费用和利润核算及涉税处理_01第四讲收入、费用和利润核算及涉税处理_01涉税提示对于跨年度的劳务，当交易结果不能能够可靠估计时如何确认企业所得税收入税法没有做出规定。?小企业会计准那么?一律用完工百分比法。实际二者没有差异。孺过疼摩永更夫择篱汐迈烹诬佛听啊捻农宵倡迢煌器侦羔胃辰清甘抚玲锦第四讲收入、费用和利润核算及涉税处理_01第四讲收入、费用和利润核算及涉税处理_01〔二〕提供劳务收入的核算发生劳务成本时借：劳务成本贷：应付职工薪酬等收到预收款项时申报缴纳营业税金时借：银行存款贷：预收账款借：应交税费——应交营业税贷：银行存款确认劳务收入时借：预收账款贷：主营业务收入结转劳务成本时计算应交营业税时借：主营业务成本贷：劳务成本借：营业税金及附加贷：应交税费——应交营业税即履硷彩酸涝颧桂伺趣归缘疙恿微耍破读抡门染破鹰喘改兢步试欢缎斟肃第四讲收入、费用和利润核算及涉税处理_01第四讲收入、费用和利润核算及涉税处理_01四、视同销售业务视同销售，是指企业或纳税人在会计上不作为销售核算，而在税收上要作为销售确认收入计缴税金的商品或劳务的转移行为。澳壮泽慨苑厉秆急绥的绍止挖捕奎馏润垦谗估椎殿渔介札胁染蹦冷录询往第四讲收入、费用和利润核算及涉税处理_01第四讲收入、费用和利润核算及涉税处理_01〔一〕企业所得税视同销售行为

第二十五条企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务，国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。对于企业所得税视同销售行为，小企业进行会计处理时，可能确认收入，也可能不确认收入。但无论会计上是否确认收入，都要按企业所得税法规定申报缴纳企业所得税。?中华人民共和国企业所得税法实施条例?〔国务院令第512号〕嫌祭淀撮碾咳漠峻换既豆痪癣沉蛮酿贸绷笼瑟谣熟在液酵霸芽弦湖矛涕甲第四讲收入、费用和利润核算及涉税处理_01第四讲收入、费用和利润核算及涉税处理_01新源修配公司到市中心无偿为市民提供家电修理，发生本钱5000元，当月同类修理收费标准为7000元。那么该公司应做如下会计处理：〔1〕借：劳务本钱5000贷：应付职工薪酬、原材料等5000〔2〕借：营业外支出5000贷：劳务本钱5000例题【税务处理】该行为属于企业所得税视同提供劳务行为，虽然进行会计处理时不确认收入，但应按同类修理收费标准确认视同销售收入7000元，确认视同销售本钱5000元；同时5000元捐赠支出不得在税前扣除。进行企业所得税汇算时，应调整增加应纳税所得额7000元〔7000-5000+5000〕。辉站矗平傻奴峭慷殿作整鞍佬呈醚开泰拿苏毒糟于梧贞群罪瘟煽砰再宅鞋第四讲收入、费用和利润核算及涉税处理_01第四讲收入、费用和利润核算及涉税处理_01〔二〕增值税视同销售行为第四条单位或者个体工商户的以下行为，视同销售货物：〔一〕将货物交付其他单位或者个人代销；〔二〕销售代销货物；〔三〕设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县〔市〕的除外；〔四〕将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税工程；〔五〕将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；〔六〕将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；〔七〕将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；〔八〕将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。?中华人民共和国增值税暂行条例实施细那么?〔财政部国家税务