注册会计师审计职业特点

第1章注册会计师审计职业特点请重点理解4个方面：1•注册会计师审计目标的变化（五个阶段的变化，要说得出来）；2•注册会计师审计的含义（不管你是否愿意，读三遍后写出来） ;3•风险导向审计方法（第三个阶段的审计方法在讨论什么，要明明白白）；4•注册会计师审计与内部审计的关系（每年都是重点理解内容，三个基本要点要掌握，同时链接第二十三章第一节）第一节注册会计师审计的起源与发展不同阶段的审计目标和审计方法（教材修订了表达，请接受教材观点）注册会计师审计从起源、形成到发展经历了一个较长的过程序号审计发展阶段审计目标审计方法1CPA审计的起源16世纪意大利，地中海沿岸商业城市熟悉会计专业的第三方，对合伙企业经济活动进行鉴证查账、公证2英式审计代表CPA审计形成1844年到20世纪初英国查错防弊，保护企业资产的安全和完整对会计账目进行详细审计3美式审计资产负债表审计CPA审计发展20世纪初，美国帮助债权人了解企业信用为目的的资产负债表审计分析、逆查4利润表审计1929〜1933年美国《证券法》、《证券交易法》后保护投资者为目的的利润表审计抽样审计（内控测试）5报表审计二战后到现在跨国公司，国际资本，国际会计师事务所发展对财务报表发表审计意见制度基础审计到风险导向审计【特别说明】注册会计师审计产生的直接原因，教材已删除现代审计目的是：对财务报表发表审计意见，合理保证财务报表不存在重大错报，包括舞弊，而且强调特别考虑舞弊导致的重大错报风险。注册会计师审计起源于企业所有权和经营权的分离，是市场经济发展到一定阶段的产物。注册会计师审计起源于16世纪意大利合伙企业制度-形成于英国股份制企业一发展和完善于美国发达的资本主义市场。一、西方注册会计师审计的起源与发展♦南海公司舞弊案对世界CPA审计史具有里程碑式的影响 CPA产生的“催产剂”。•查尔斯•斯耐尔（CharlesSnell）是世界上第一位民间审计人员。•南海公司的舞弊案件是世界上第一起比较正式的民间审计案例 ，也是世界上第一例上市公司审计案例。•为了避免南海公司案的重演，英国政府于 1844年颁布了《公司法》，规定股份公司必须设监察人，负责审计公司账目； 1845年又对《公司法》进行修订，股份公司必须经董事以外的人员审计； 1862年《公司法》又确定CPA为法定的破产清算人，从而，确立了CPA的法律地位。（1853年创办爱丁堡会计师协会一一第一个注册会计师的专业团体） 。—♦英国式审计的特点 注册会计师审计的法律地位得到了法律确认；审计的目的是查错防弊，保护企业资产的安全和完整；审计的方法师对会计账目进行详细审计；审计报告使用人主要为企业股东等。审计特征：法定审计； 审计对象：会计账目；审计目的：查错防弊；审计方法：详细审计。、中国注册会计师审计的演进和发展1、 中国注册会计师审计的产生1918年我国第一部注册会计师法规一一《会计师暂行章程》。我国注册会计师第一人谢霖。我国第一家会计师事务所一一正则会计师事务所。2、 中国注册会计师审计的发展我国恢复注册会计师审计的标志一一1980年12月23日，财政部发布《关于成立会计顾问处的暂行规定》。新中国第一家会计师事务所一一上海会计师事务所（1981年1月1日成立）。注册会计师审计的起源和发展:起源和发展时期代表地区审计方法审计目的详细审计阶段18世纪~20世纪初英国详查（以账项为基础）查错防弊，保护企业资产的安全和完整资产负债表审计阶段20世纪美国详查；开始用抽样查错防弊；判断鉴证债务人信用状况报表审计阶段20世纪80年代至今世界范围内抽样（内控测试），进入到（制度基础审计）最后进入到风险导向审计鉴证报表可信性发展阶段：注册会计师审计起源于16世纪意大利合伙企业制度一形成于英国股份制企业一发展和完善于美国发达的资本主义市场第二节注册会计师审计的性质、注册会计师审计含义（请理解并掌握）【背】审计一一是一个系统化过程，即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实这些认定与既定标准的符合程度，并将结果传达给有关使用者。审计的含义：对“审计”含义的各要素，请从以下方面理解:1・审计主体是具有专业胜任能力的独立审计人员，独立性是审计的灵魂，独立性的要求（请链接教材第6章）。2•审计对象是“经济活动与经济事项认定”，认定的定义和分类（请链接教材第7章）。3.审计标准这里的“既定标准”，比如，对中国境内的上市公司财务报表审计中，“既定标准”就是“企业会计准则”，但是如果抽象的说，今年教材按照修订后的审计准则第1101号，所说的“既定标准”就是“某一财务报告框架”，“适用的财务报告编制基础”等表达。会计准则和会计制度就是注册会计师判断的“既定标准”。4.审计目标是审计人员获取和评价审计证据的方法（请链接审计教材第9章第2节）。5.审计报告就是审计人员把审计结果传递给审计报告使用者（链接教材第27章第3、4节）。6.审计本质是一个系统化的过程，这个系统化过程中涉及审计主体、审计对象、审计依据、审计目标和审计结论。1、 会计准则和会计制度就是注册会计师判断的“既定标准”。注册会计师在财务报表审计中应根据被审计单位所采用的会计准则和会计制度来判断其财务报表的编制是否合法，财务报表反映的内容是否公允。2、 注册会计师财务报表审计的核心环节是对财务报表重大错报风险的“识别、评估和应对”。3、 注册会计师必须获取基于财务报表认定的充分适当的审计证据，才能对财务报表发表审计意见。4、 注册会计师在财务报表审计中应当查出财务报表中所有重大舞弊（X）因为：注册会计师审计目的是对财务报表发表审计意见，而不是专门审查财务报表重大舞弊，同时注册会计师很难查出管理层串通舞弊。、注册会计师审计的作用（理解基本观点）【背】

1、 注册会计师审计是注册会计师提供的一种鉴证服务，这种鉴证服务是可以提高财务信息的可信度，降低财务报表使用者的信息风险。2、 注册会计师发表的审计意见可以提高信息的可靠性或可信度。三、风险导向审计方法（掌握基本观点）1、 风险导向审计的核心是对财务报表重大错报风险的“识别、评估和应对”；2、 现代风险导向审计风险模型，审计风险二重大错报风险X检查风险； AR二MRDR3、 注册会计师通过了解被审计单位及其环境评估重大错报风险来确定检查风险； （链接第13章的“风险评估”的六个方面）4、 为了控制检查风险，注册会计师需设计和实施进一步审计程序以确保最终将审计风险降低至可接受的低水平 （请链接第14章的“风险应对”）。5、 同时，在对财务报表重大错报风险的“识别、评估和应对”过程中必须考虑舞弊 （请链接第21章的“对舞弊和法律法规的考虑”）。62011年教材重点有提到了原来的审计风险模型，即审计风险（AR二固有风险（IR）X控制风险（CRX检查风险（DR，其中，对固有风险、控制风险、检查风险等概念按照修订后的审计准则第1101号进行了修订。AR=IRXCRDR注册会计师审计方法的演进：审计方法目的方法（1）账项基础审计账项基础审计方法的重点是详细检查会计凭证和会计账簿。注册会计师审计工作主要围绕会计凭证、会计账簿和财务报表的编制过程来进行，通过对账表上的数字进行详细核实来判断是否存在舞弊行为和技术上的错误。防止和发现错误与舞弊对会计凭证和账簿进行详细检查（2）制度基础审计制度基础审计方法强调对内部控制的测试和评价。当内部控制设计合理且执行有效时，通常表明财务报表具有较咼的可靠性。注册会计师认为内部控制就值得信赖，只需对财务报表相关项目抽取少量样本便可以得出审计结论。鉴证报表的合法性、公允性在评价内部控制基础上的抽样（3）风险导向审计风险导向审计方法强调识别和评估审计风险。注册会计师综合考虑企业的环境和面临的经营风险，把握企业面临的各方面情况，分析企业经济业务中可能出现的错误和舞弊行为，并以此为出发点，制定审计策略，依据审计风险模型，制定与企业状况相适应的审计计划，以确保审计工作的效率和效果。鉴证报表的合法性、公允性在评估报表重大错报风险的基础上，设计并执行有针对性的测试程序，以合理发现重大错报(1)内部审计是被审计单位内部控制的一个重要组成部分;(2)内部审计与外部审计在工作上具有一致性;（3）【结论】：利用内部审计工作结果可以提高工作效率，节约审计费用。1、2、(1)内部审计是被审计单位内部控制的一个重要组成部分;(2)内部审计与外部审计在工作上具有一致性;（3）【结论】：利用内部审计工作结果可以提高工作效率，节约审计费用。1、2、内部审计工作人员对被审计单位的各个业务流程的工作和评估有时比注册会计师更为充分注册会计师在进行财务报表审计时必须了解该单位内部审计情况并利用其工作成果（X）因为：了解内部审计是注册会计师在财务报表审计时必须做的程序，但注册会计师不一定需要利用内部审计的工作结果。第三节注册会计师审计与与其他审计的关系|注册会计师审计与内部审计的关系（请链接第23章第1节）1、审计准则观点：注册会计师在财务报表审计中 应当充分了解被审计单位的内部审计工作。原因：【背】2、注册会计师在财务报表审计中需要利用内部审计工作的原因：【背】审计体系：三种体系之间既相互联系，又各自独立，在不同领域实施审计。它们各有特点，相互不可替代，不存在主导和从属关系，共同构成审计监督体系。审计监督体系由政府审计、内部审计和民间审计(注册会计师审计)三部分组成。1.政府审计政府审计是由政府审计机关代表政府行使审计监督权的机构。2.内部审计内部审计—是独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为，以促进加强经济管理和实现经济目标。3.注册会计师审计注册会计师审计 是由经政府有关部门审核批准的注册会计师组成的会计师事务所进仃的审计。注册会计师审计与政府审计、内部审计的关系(一)注册会计师审计同政府审计的关系区别政府审计注册会计师审计1.审计目标对被申计单位的财政收支或财务收支的真实性、合法性和效益性进行审计。对被审计单位的财务报表的合法性和公允性进行审计。2.审计标准依据《中华人民共和国审计法》和国豕审计准则等进行审计。依据《中华人民共和国注册会计师法》和注册会计师审计准则等进行审计。3.经费或收入来源审计经费来源于财政预算，由同级人民政府予以保证。审计收入来源于审计客户，由注册会计师与审计客户协商确定4.取证权限审计机关有权就审计事项向有关单位和个人进行调查，有关单位和个人应如实反映并提供相关资料。注册会计师的取证有赖于被审计单位配合和协助，对被审计单位及相关单位没有行政强制力。5•发现问题的处理方式审计机关审疋审计报告，出具审计意见书。对违规行为作出审计处理决疋。注册会计师对审计过程发现的错弊，只能提请被审计单位调整和披露，没有行政强制力。如果审计范围受到被审计单位或客观环境限制，注册会计师应视情况出具保留意见或无法表示意见的审计报告。6联系：政府审计和注册会计师审计均是外部审计，都具有较强的独立性。(二)注册会计师审计同内部审计的关系内部审计注册会计师审计1.审计目标主要是对内部控制的有效性、财务信息的真实性和完整性以及经营活动的效率和效果开展的一种评价活动。主要是对被审计单位的财务报表的合法性和公允性进行审计。2•独立性为组织内部服务，接受总经理或董事会的领导，独立性较弱。为需要可靠信息的第三者提供服务，不受被审计单位管理当局的领导和制约，独立性较强。3•接受审计的自愿程度内部审计作为内部控制的重要组成部分，单位内部组织必须接受内部审计人员的监督。注册会计师以独立的第三方对被审计单位进行审计，委托人可自由选择会计师事务所。4.