新会计准则中日常业务的处理

新、旧会计准则日常业务处理的变化

第一部分资产一、货币资金“现金”科目改为“库存现金”。二、交易性金融资产1、交易性金融资产的概念：是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。2、核算交易性金融资产涉及的账户：（1）交易性金融资产——成本——公允价值变动（2）公允价值变动损益（损益类）（3）投资收益3、交易性金融资产取得成本的确定：交易性金融资产的取得成本=企业取得交易性金融资产时的公允价值（市价）—支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。其中：已宣告但尚未发放的现金股利应借记“应收股利”。已到付息期但尚未领取的债券利息应借记“应收利息”。4、取得交易性金融资产时相关税费的处理：取得交易性金融资产时的相关税费应直接借记“投资收益”，不计入其取得成本。5、企业持有交易性金融资产期间，被投资单位宣告发放的现金股利或分期支付的利息，应借记：应收股利或应收利息贷记：投资收益。6、资产负债表日，交易性金融资产应当按公允价值计量，公允价值与账面价值之间的差额计入“公允价值变动损益”。7、企业出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账价值金额之间的差额确认为投资收益，同时调整“公允价值变动损益”。交易性金融资产核算举例

2007年3月至5月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下：

（1）3月1日，向D证券公司划出投资款1000万元，款项已通过开户行转入D证券公司银行账户。（2）3月2日，委托D证券公司购入A上市公司股票100万股，每股8元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票划分为交易性金融资产。（3）3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元。（4）4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.1元。（5）5月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款825万元，已存入银行。假定不考虑相关税费。要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计公录。（会计科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）

三、应收款项减值：1、企业有客观证据表明资产负债表日的应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量的现值。但短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，可不对其预计未来现金流量进行折现。

2、应收款项的减值应确认为减值损失，计提坏账准备。计提坏账准备的分录为：

借：资产减值损失——计提的坏账准备贷：坏账准备四、存货

1、商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费等进货费用，应当记入存货的采购成本。也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。

如果进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。2、取消了发出存货计价的“后进先出法”。（主要是为了防止企业人为地调控利润。）3、按计划成本核算原材料：（1）“物资采购”科目改为“材料采购”。（2）对于发出材料分摊的节约差，不再以红字处理，而是作和分摊超支差相反的分录。即：

分摊超支差时：借：生产成本等贷：材料成本差异

分摊节约差时：借:材料成本差异贷：生产成本等4、月末已验收入库但发票账单未到的存货，月末先暂估入库，下月初作相反的分录冲回。即月初冲回的分录为：借：应付账款——暂估应付账款贷：原材料5、“包装物”和“低值易耗品”科目取消，合并改为“周转材料”科目，按“包装物”和“低值易耗品”分设明细账。7、计提存货跌价准备的分录为：借：资产减值损失——计提的存货跌价准备贷：存货跌价准备6、需要经过一年以上时间的建造或生产过程，才能达到预定可销售状态的存货的借款费用可以资本化。主要是指：企业制造的用于对外销售的大型机器设备、房地产开发企业开发的对外销售的房地产等。五、长期股股权投资（一）成本本法和权益益法的适用用范围：1、成本法法的适用范范围：（1）企业业能够对被被投资单位位实施控制制的长期股股权投资。。即：母公司司对子公司司的长期股股权投资。。（2）企业业对被投资资单位不具具有控制、、共同控制制或重大影响，且在在活跃市场场中没有报报价、公允允价值不能能可靠计量的的长期股权权投资。2、权益法法的适用范范围：（1）企业业对被投资资单位具有有共同控制制的长期股股权投资。。（2）企业业对被投资资单位具有有重大影响响的长期股股权投资。。（二）长期期股权投资资减值：1、企业对对子公司、、合营企业业及联营企企业的长期期股权投资，在资资产负债表表日，如果果其可收回金额额低于账面面价值，应按其差差额计提减减值准备。。2、企业对对被投资单单位不具有有控制、共共同控制或或重大影响、且在在活跃市场场中没有报报价、公允允价值不能能可靠计量的长期期股权投资资，在资产产负债表日日，应按照照其账面价值和预预计未来现现金流量的的现值的差额，计计提减值准备。3、长期股股权投资减减值准备也也应计入““资产减值值损失”账账户。4、长期股股权投资减减值准备一一经确认，，在以后的的会计期间间不得转回回。六、固定资资产1、企业基基于价格等等因素的考考虑，以一一笔款项购购入多项没有单独独标价的固固定资产时时，应将各各项资产单单独确认为固定资产产，并按各各项固定资资产公允价价值的比例例对总成本进行分配配，分别确确定各项固固定资产的的成本。2、未使用用和不需用用固定资产产也纳入计计提折旧的的范围，其折旧应计计入“管理理费用”。。3、盘盈固固定资产，，不再通过过“待处理理财产损溢溢”账户核算，而是是作为前期期差错处理理，用“以以前年度损损益调整””账户核算。。例：甲公司司发现一台台未入账的的设备，同同类设备的的市场价格为50000元元，估计已已损耗价值值为20000元。。该公司适适用的所得税税率为33%，并按按净利润的的10%计计提法定盈盈余公积。甲公司的相相关处理为为：（1）发现现设备盘盈盈时：借：固定资资产30000贷：以前年年度损益调调整30000（2）确认认应交所得得税时：借：以前年年度损益调调整9900贷：应交税税费——应应交所得税税9900（3）补提提盈余公积积时：借：以前年年度损益调调整2010贷：盈余公公积——法法定盈余公公积2010（4）结转转“以前年年度损益调调整”的的余额：：借：以前年年度损益调调整18090贷：利润分分配——未未分配利润润18090以前年度损损益调整3000099002010180904、固定资资产、在建建工程、工工程物资在在资产负债债表日发生减减值的，应应计提减值值准备，分分录为：借：资产减减值损失贷：固定资资产减值准准备在建工程减减值准备工程物资减减值准备以上资产减减值损失一一经确认，，在以后的的会计期间间不得转回。七、无形资资产1、无形资资产的概念念：是指企业拥拥有或者控控制的没有有实物形态态的可辨认认非货币性资资产。（所以，商商誉不再属属于无形资资产。）2、核算无无形资产的的主要账户户：①无形资产产②累计摊销销③研发支出出——费费用化支出出——资本化化支出④无形资产产减值准备备3、自行开开发无形资资产的核算算：企业自行开开发无形资资产所发生生的支出应应区分为研究阶段支支出和开发发阶段支出出。例：某公司司自行开发发一项技术术，从2007年1月至2007年6月30日日为研究阶阶段，期间间共发生研研究支出为为300000元。。相关分录为为：（1）研究究支出发生生时：借：研发支支出——费费用化支出出XXX贷：银行存存款等XXX（2）研究究阶段结束束时，应将将其费用化化借：管理费费用300000贷：研发支支出——费费用化支出出300000接上例：自自2007年7月1日起至12月31日止为该该技术的开发发阶段，期期间共发生生开发支出出500000元，，经确认符合合资本化条条件。相关分录为为：（1）发生生开发支出出时：借：研发支支出——资资本化支出出XXX贷：银行存存款等XXX（2）开发发阶段结束束时，应将将其资本化化：借：无形资资产500000贷：研发支支出——资资本化支出出5000004、无形资资产的摊销销（1）使用用寿命不确确定的无形形资产不应应摊销。使用寿命有有限的无形形资产应进进行摊销。。（2）使用用寿命有限限的无形资资产应当自自可供使用用当月起开始摊销销，处置当当月不再摊摊销。（3）无形形资产摊销销的方法包包括直线法法和生产总总量法等。无法确确定经济利利益预期实实现方式的的无形资产产，应当采用直线线法摊销。。（4）无形形资产摊销销的分录为为：借：管理费费用XXX其他业务成成本等XXX贷：累计摊摊销XXX5、无形资资产的处置置：借：银行存存款XXX累计摊销XXX（或：营业业外支出））贷：无形资资产XXX应交税费———应交营营业税XXX营业外收入入XXX6、无形资资产计提减减值准备：：借：资产减减值损失XXX贷：无形资资产减值准准备XXX无形资产减减值损失一一经确认，，在以后的的会计期间间不得转回。。第二部分负负债一、短期借借款企业的短期期借款利息息一般采用用月末预提提的方式进进行核算。。月末预提短短期借款利利息的分录录为：借：财务费费用XXX贷：应付利利息XXX（长期借款款的利息也也通过“应应付利息””科目核算算。）二、应付职职工薪酬1、应付职职工薪酬包包括以下内内容：（1）职工工工资、奖奖金、津贴贴和补贴。。（2）职工工福利费。。（3）医疗疗保险费、、养老保险险费、失业业保险费、、工伤保险费和生育育保险费等等社会保险险费。（4）住房房公积金。。（5）工会会经费和职职工教育经经费。（6）非货货币性福利利。（7）其他他职工薪酬酬。2、核算应应付职工薪薪酬应设置置的主要账账户：应付职工薪薪酬——工工资——职工福福利——社会保保险费——住房公公积金——工会经经费——职工教教育经费——非货币币性福利等等3、非货币币性职工薪薪酬的核算算：（1）企业业将拥有的的房屋、汽汽车等资产产无偿提供供给职工使用的，，应当根据据受益对象象，将该资资产的折旧旧计入相关资产成成本或当期期损益，同同时确认为为应付职工工薪酬。分录为：借：生产成成本管理费用等等贷：应付职职工薪酬———非货币币性福利同时：借：应付职职工薪酬———非货币币性福利贷：累计折折旧（2）企业业租赁住房房等资产无无偿提供给给职工使用用的，应当根据受益益对象，将将每期的租租金计入相相关资产成成本或当期损益，并并确认为应应付职工薪薪酬。分录为：借：生产成成本管理费用等等贷：应付职职工薪酬———非货币币性福利（3）难以以确认受益益对象的非非货币性福福利，直接接计入当期损益（（管理费用用）和应付付职工薪酬酬。即：借：管理费费用贷：应付职职工薪酬———非货币币性福利（4）企业业将自己的的产品等发发放给职工工作为薪酬酬的，应视同销售售处理。例：某公司司将自己生生产的电暖暖器发给职职工作为福福利，共有职工200名，，其中生产产工人170名，总总部管理人人员30名。该该电暖器每每台生产成成本为900元，市市场售价为为1000元元，适用的的增值税率率为17%。相关账务处处理为：①发放时：：借：生产成成本198900管理费用35100贷：应付职职工薪酬———非货币币性福利234000②确认收入入：借：应付职职工薪酬———非货币币性福利234000贷：主营业业务收入200000应交税费———应交增增值税（销销项税额））34000③结转成本本：借：主营业业务成本180000贷：库存商商品180000三、应交税税费1、“应交交税金”和和“其他应应交款”科科目合并改改为“应交交税费”科目。（印花税、、耕地占用用税等不需需要预计应应交数的税税金，不通过“应应交税费””科目核算算。）2、“主营营业务税金金及附加””科目改为为“营业税税金及附加加”，原来通过““其他业务务支出”核核算的其他他业务税金金及附加费费用也纳入本科科目核算。比如:企业出租无形形资产应交的的营业税，其其分录为：借：营业税金金及附加贷：应交税费费——应交营营业税第三部分所所有者权益益库存股的核算算1、库存股：：是指股份公公司回购、尚尚未注销的本本公司股票。2、设置的账账户：库存股（所有有者权益类））回购的股票价价值（=回购价格格X回购股票的数数量）注销的股票价价值借方余额：已已回购、尚未注销的股股票价值3、股份公司司采用股票购购回方式减资资,注销库存存股时，应：：（1）按注销销股票的总面面值冲减“股股本”。（2）注销的的库存股价值值大于冲减的的股本之间的的差额，应：：①首先冲减““资本公积———股本溢价价”。②股本溢价不不足冲减的，，再顺序冲减减盈余公积和未分配利润润。（3）注销的的库存股价值值小于冲减的的股本之间的的差额，应作为“资本公公积——股本本溢价”的增增加处理。例：某公司2006年末末的股本为10000万万股，每股面面值1元，资本公积（股股本溢价）为为3000万万元，盈余公公积4000万元。现以现金回购购本公司股票票2000万万股并注销，，每股回购价价为3元。①回购本公司司股票时：借：库存股6000万元贷：银行存款款6000万元元②注销本公司司股票时：借：股本2000万万元资本公积———股本溢价3000万元元盈余公积1000万元贷：库存股6000万元元仍如前例：某某公司2006年末的股股本为10000万股，，每股面值1元，，资本公积（（股本溢价））为3000万元，盈余余公积4000万万元。现以现现金回购本公公司股票2000万股并并注销，每股回购价为为0.9元。。①回购本公司司股票时：借：库存股1800万元贷：银行存款款1800万元元②注销本公司司股票时：借：股本2000万万元贷：库存股1800万元元资本公积———股本溢价200万万元第四部分收收入、费用用和利润一、政府补助助1、政府补助助：是指企业业从政府无偿偿取得的货币币性资产或非货币性资资产，但不包包括政府作为为企业所有者投入入的资本。2、政府补助助的主要形式式：（1）财政拨拨款。（2）财政贴贴息。（3）税收返返还。主要包包括：①先征后返的的所得税。②先征后退、、即征即退的的流转税。等等3、政府补助助的账务处理理：企业收到的政政府补助金额分期结转的递延收益贷方余额：尚未结转的递递延收益（1）不需分分期结转的政政府补助，可可在收到时直直接作分录：：借：银行存款款贷：营业外收收入（2）需要分分期结转的政政府补助，可可在收到时先先记入“递延收益”账户户，然后分期期转入“营业业外收入”。。递延收益（负负债类）二、利润的计计算1、营业利润润=营业收入入—营业业成本—营营业税金及及附加—销售费用用—管理理费用—财财务费用—资产减值值损失+公允价价值变动收益益（或—公公允价值变动动损失）+投资收收益（或——投资损损失）其中：营业收入=主主营业务收收入+其其他业务收收入营业成本=主主营业务成成本+其其他业务成成本2、利润总额额=营业业利润+（（营业外收收入—营业业外支出）3、净利润=利润总总额—所所得税费用9、静夜夜四无无邻，，荒居居旧业业贫。。。1月-231月-23Friday,January6,202310、雨中中黄叶叶树，，灯下下白头头人。。。01:11:1101:11:1101:111/6/20231:11:11AM11、以我独沈沈久，愧君君相见频。。。1月-2301:11:1101:11Jan-2306-Jan-2312、故人江江海别，，几度隔隔山川。。。01:11:1101:11:1101:11Friday,January6,202313、乍见翻翻疑梦，，相悲各各问年。。。1月-231月-2301:11:1101:11:11January6,202314、他乡生白发发，旧国见青青山。。06一月20231:11:11上午01:11:111月-2315、比比不不了了得得就就不不比比，，得得不不到到的的就就不不要要。。。。。一月月231:11上上午午1月月-2301:11January6,202316、行动出成成果，工作作出财富。。。2023/1/61:11:1101:11:1106January202317、做前，能能够环视四四周；做时时，你只能能或者最好好沿着以脚脚为起点的的射线向前前。。1:11:11上上午1:11上上午01:11:111月-239、没没有有失失败败，，只只有有暂暂时时停停止止成成功功！！。。1月月-231月月-23Friday,January6,202310、很多多事情情努力力了未未必有有结果果，但但是不不努力力却什什么改改变也也没有有。。。01:11:1101:11:1101:111/6/20231:11:11AM11、成成功功就就是是日日复复一一日日那那一一点点点点小小小小努努力力的的积积累累。。。。1月月-2301:11:1101:11Jan-2306-Jan-2312、世间成事，，不求其绝对对圆满，留一一份不足，可可得无限完美美。。01:11:1101:11:1101:11Friday,January6,202313、不知香香积寺，，数里入入云峰。。。1月-231月-2301:11:1101:11:11January6,202314、意志坚强强的人能把把世界放在在手中像泥泥块一样任任意揉捏。。06一月月20231:11:11上上午01:11:111月-2315、楚塞塞三湘湘接，，荆门门九派派通。。。。一月231:11上上午午1月-2301:11January6,202316、少年十十五二十十时，步步行夺得得胡马骑骑。。2023/1/61:11:1101:11:1106January