政府会计相关知识

政府会计目录什么是政府会计根据的规定，政府会计是指用于确认、、记录和报告政府和财务收支及其受托责任的履行情况的体系。由于各个国家的政治和体制不同，政府会计的内涵也有一定差别。本文将政府会计界定为是一门用于确认、计量、记录政府受人民委托管理国家公共事务和国家、的情况，报告政府公共财务资源管理的业绩及履行受托责任情况的专门会计。政府会计目标政府的业务活动可分为政务活动、和信托代理活动三类。政府会计的基本目标应以反映政府受托责任的履行情况为主。不同的政府业务活动对所期望达到的境界也是不同的，因此政府会计目标的也应从政府业务活动的特点方面来进行考虑。政务活动的计量和报告重点是本期的来源、使用和余额；商业活动的计量和报告重点集中于、净资产的变动、以及的流动；而活动计量和报告的重点是净资产和净资产的变动。也就是说，商业活动更关注财务状况、经营成果和等，通常不太关注比较信息或有关资金流入流出信息。政府会计内容政府会计内容包括三部分：概括起来可称为“一项，两个体系”即：政府会计准则体系、政府会计制度体系和政府财务报告制度。政府会计有三个特征：一是政府单位执行统一规范的政府会计准则和。这就是说，无论是政府的部门、非行政部门或是其构成实体等，执行的准则和制度是统一的，不是分类的(比如，我国就是分类的，包括、、事业单位会计、基本建设会计等)。另外，所有政府单位使用的政府性和管理的政府性，所有的政府活动形成的资源和财政，都要纳入政府会计的核算和管理。二是实行政府财务报告制度。政府财务报告制度全面、地反映执行和政府单位的及财务状况，综合披露政府及政府单位的资产、和净资产的真实信息。三是提供科学有效的政府会计信息。政府会计全面、系统、地反映政府资产负债状况、执行情况及政府的种类活动状况，这些科学有效的信息有利于立法机关对政府的监督，有利于强化政府的会计责任，有利于政府自身的科学民主，有利于推进。政府会计的主要功能1.监控预算执行过程的合规性。从预算会计系统中产生的关于拨款和拨款使用情况的信息，是政府财政、等核心部门与为数众多的机构实施有效监控预算执行过程、确保预算执行合规性的前提条件。在任何国家，支出机构和核心部门都了解预算执行过程的实际收入、支出去向与数额、收支进度等重要信息，并将这些信息与预算数据进行对比，寻找差异信息、分析差异的性质、导致差异的原因等，以便及时采取相应的调控措施，确保预算得以正确执行。2.提高财政透明度。按照《财政透明度手册》的界定，是指“政府向公开政府和、、和财政等信息的程度”。其中核算与报告政府资产与负债是实现财政透明度的核心。政府会计系统通过核算与披露政府资产、负债与净资产等信息，为公众及全面理解政府可控资产总量与构成以及负债、以及应承担的社会义务的规模与结构等提供至关重要的基础性数据，据以正确评价政府的履责与持续性，提高财政透明度。3.评价政府绩效，解脱受托责任。政府会计是帮助政府履行和解脱的重要手段和途径。其中绩效性受托责任指政府履责所取得的业绩及与其所耗费公共资源之间的配比关系是否符合经济性、效率性和效果性的要求。政府会计系统核算与披露政府收入与取得代价配比、与部门、项目、服务间的投入与产出配比等相关信息，为公众及相关群体评价政府、解脱公共受托责任提供信息途径。建立政府会计的必要性1、建立政府会计，是适应预算管理制度改革的需要。必将对我国现行财政总预算会计和行政单位会计产生冲击，财政总预算会计和行政单位会计的改革，将逐渐趋向于以一级政府为中心，核算整个政府的财务状况和收支结果。从而，财政总预算会计和行政单位会计必将合二为一，共同组成政府会计。2、建立政府会计，有利于客观真实地评价政府的财务受托责任，满足国家的需要，实现其。现行财政总预算会计和行政单位会计只能反映预算收支执行情况，而不能提供整个一级政府的营运业绩和受托责任的，不利于会计信息使用者作出正确的政治、社会和经济判断。政府会计面临的挑战(一)会计的体系不适应财政管理体制改革的需要尽管对预算会计管理体系不断加以修正和完善，但至今仍然没有一个正式规范的，随着的编制和国库集中收付制等改革的深入，客观上要求将财政总预算会计和行政单位会计统筹考虑，构建一体化政府会计。只有明确了预算会计的分类，才可以明确各个类别会计核算的目的，根据其活动目的考虑其会计核算的特点加以规范，以充分满足各类会计信息使用者的信息。(二)核算的内容不适应政府职能转变的需要的转换强调政府是人民的政府，政府受人民之托，用人民的资金，来管理国家的各项事务，包括对、管理和的使用实施有效的管理和监控，而这些都离不开政府会计的改革和政府财务报告所提供的科学、合理和完整的会计信息，而信息是由政府会计核算的内容所提供的完整准确的数据所支撑。我国财政总预算会计实质上只是会计，核算内容主要是财政收支活动，没有覆盖全部，特别是在诸如固定资产和长期负债核算和管理方面有明显不足。政府的固定资产只由行政单位会计记录，各级政府的财政总决算并不反映固定资产情况，对长期负债以及其他政府债务也没有得到充分的反映和核算。所以政府会计核算的内容，不能全面地反映政府的资产、负债、净资产、收入和支出的整个财务状况，越来越不适应政府职能转变的需要。(三)核算的基础不适应财政体制改革的需要目前，我国的行政单位会计核算采用，事业单位除经营业务采用外，其他业务也采用收付实现制。收付实现制是以收到或支付现金作为确认收入和费用的依据，会计只确认实际收到现金或付出现金的交易事项，能如实反映预算收支结果。但是随着改革和政府职能的逐步转变，采用收付实现制基础的局限性逐渐凸现。如：1.不能反映那些跨年度的大宗项目、当期虽已发生但尚未支付的部分资金，从而会导致预算资金结余不实；2.往往会混淆和，使这些资产的管理和监督失控；3.不能揭示未来的承诺、担保和其他因素形成的，政府潜伏的和也会被掩盖。(四)会计财务报告不能满足政府绩效评价制度的需要政府财务报告应关注整个政府的资产负债状况和运营，应完整反映政府的财务状况、运营情况和现金流量，有助于解脱政府公共受托责任，满足人民大众等的信息需要。政府财务报告与政府预算不同，政府预算反映当年预算收支的现金流量情况，政府财务报告不仅反映预算收支，还要反映政府的资产和负债情况；不仅反映当年预算政策的执行结果，还反映以往决策累计的财务效应，是政府决策和公众了解的重要信息来源。我国目前政府会计财务报告过分强调以预算管理为中心，只侧重预算会计信息的披露而忽视了政府会计涉及的其他重要内容。如：政府的受托责任；和的计量等问题，因而远不能满足政府绩效评价制度的需要。政府会计改革的几点设想中美政府会计模式比较是对一定社会(国家、地区)会计主要特征所做的综合表述与反映。美国政府会计是一种模式。美国政府会计准则委员会(GASE)认为，基金是指“按照特定的法规、限制条件或期限，为从事某种活动或完成某种目的所形成的，依靠一套自身平衡的科目来记录现金及其他财务资源，以及相关负债和剩余权益或余额及其变动情况的一个财务与。”这表明基金具有特定的目的和用途外，还强调基金被视为一种会计主体，设置相应的资产、负债、收入和支出科目，并各自有平衡关系。基金会计模式的特点是：(1)政府会计的权益理论是；(2)基金是一种会计主体，主要有政府基金、权益基金和基金三种类型；(3)基金会计确认基础采用应计制会计基础或修正的应计制会计基础；(4)每项基金的财源流入和流出，设置相应的“预算账户”和“实际账户”，将预算纳入中去。这种会计模式的优点是可以达到控制和检查限定资源的使用是否符合法律和行政的要求，但缺点是如果基金种类多，会使及会计报表都比较复杂，且各项基金不能调剂使用，会使政府单位财务形成浪费。我国政府会计采取的是一种预算会计模式，其特点是以政府预算为基础，其组成体系应与国家管理体制相适应，每一个预算单位为一个会计主体和报告主体，将政府单位根据机构建制、经费领系分为会计单位、二级会计单位和基层会计单位。这种预算会计模式，是在前提下的政府财务资源分配与下建立的。其主要缺点表现在：一是将政府预算与政府具体使用资金的核算割裂开来，预算不能控制具体的财务资源使用，达不到政府预算的目的；二是由财政统一将资金下拨给各政府行政单位分户使用，助长了各行政单位争资金而不注重资金效益和不强调的现象，不能真正发挥政府财务资源的；三是政府预算带来严重的主观性，预算不细，目的不强。从以上比较中可以看出：(1)由于采用的会计模式不同，美国政府会计主体是一种包含各种在内的复合主体；而我国政府单位为单一主体，各种基金只是政府单位会计主体的内容，不作为单独的一个会计主体。(2)对我国与美国会计模式的利弊分析来看，我国不宜照搬美国的基金会计模式，应结合我国推行的、部门预算制度和国库集中收付制度的情况，吸收美国基金会计模式的精髓，做到既达到能控制和检查限定资源的使用是否符合法律和行政的要求，又达到简化美国基金会计模式的目的，建立一套适合我国国情的基金会计模式。中美政府会计规范比较会计规范是指导和约束的一系列法规、准则、制度和惯例的总称。美国是一个联邦制国家。联邦政府与州和地方政府分享国家政治，分别承担各自范围内的受托责任。美国政府会计规范是以准则的形式由民间机构制定，其特征是准则具有开放性，并强调理论研究与实务相结合。联邦政府与州和地方政府会计规范分属于两套规范制定，即联邦顾问定原则和准则，规范联邦政府会计；政府会计准则委员制定政府会计准则公告、解释和概念公告，规范州和地方政府会计。我国政府会计规范以制度的形式由国家财政部制定颁布，具有指令性、强制性和统一性的特点。政府会计规范由国家颁布的、和财政部制定的《财政总预算会计制度》及组成。其差异具体表现在：(1)从规范模式上看，美国政府会计规范是准则模式，而我国政府会计规范是制度模式；(2)从规范制定机构看，美国是独立的民间，属于“社会公认型”，我国是国家政府机构，属于“法规型”；(3)从规范内容的侧重点上看，美国侧重于对外财务报告准则规范，我国侧重于具体业务规范。通过比较，我国应借鉴美国以准则规范政府会计的作法，从制度模式向准则模式转变，从侧重于具体业务规范向具体业务和对外报告并重的规范转变，并完善政府会计规范的层次和体系。中美政府会计基础比较会计基础是会计事项的基准，即收入和支出的确认标准。美国政府会计准则委员会在现行的《政府单位会计与报告准则汇编》中提出的政府单位会计的12项基本原则。在第8项原则中明确指出：“政府单位应当采用权责发生制或修正的权责发生制来确定财务状况和营运效果。”按照该委员会的解释，修正的权责发生制，即收入于取得并可计量时予以确认；政府基金与可支用采用修正的权责发生制确认收支，其余各类业务均采用权责发生制。我国《财政总预算会计制度》第18条和《行政单位会计制度》第17条均明确规定：“会计核算采用收付实现制为基础。”之所以我国长期以来政府会计采用收付实现制，是由政府会计的特点所决定的。采用收付实现制，会计只确认实际收到的或付出的现金的交易事项，并计量某一期间的现金收支差额的财务成果，符合一般人的习惯，会计核算程序比较简便；同时，会计确认数是实际入库的预算资金；便于安排和预算支出的进度，并如实反映预算收支结果。但长期的政府会计实践表明，政府会计采用收付实现制基础，存在明显的缺点或不足。具体表现在：一是所有非现金交易不作为收入、支出即时纳入核算，相应的债权与债务也不确认，不能及时完整地反映政府预算管理业绩和政府；二是收付实现制是一种面向过去的确认基础，并不能提供未来现金流动的信息；三是不能真实地评价和考核政府单位的财务受托责任。正因为如此，收付实现制受到挑战，我们必须重新审视政府会计确认基础，客观分析政府会计环境，选择合适的基础是当前预算会计理论研究需要解决的问题。从比较中看出，中美政府会计采用不同的会计基础。其原因是美国政府会计强调交易或事项的实质，而我国政府会计强调与预算保持一致。其实，会计基础应根据的不同性质，采用不同的确认标准。笔者认为，随着政府职能的转变，总额的增加，政府需要以权责发生制为基础编制资产负债表和支出表等报表，以体现政府如何管理、发生成本和获得的。因此，逐步有序引进权责发生制是未来政府会计确认基础的现实选择。中美政府会计要素比较会计要素是的具体化，是构成会计报表的基本框架。美国政府会计要素与财务会计准则委员会的规定有所不同，美国政府机构会计要素为资产、负债、基金余额、和财政支出五项；其中资产、负债和基金余额是会计静态要素，收入和支出是会计动态要素。由于美国政府会计是一种基金会计，其政府会计要素也就是一种基金会计要素，政府基金会计要素为资产、负债、基金余额、收入和支出；权益基金会计要素为资产、负债、基金、收入和支出；信贷基金会计要素为资产、负债(因其纯属代管性质，则资产等于负债，不涉及到经营成果的计量)。我国《财政总预算会计制度》和《行政单位会计制度》均规定会计要素分为资产、负债、净资产、收入和支出五类。这种会计要素的划分，既符合国际惯例，又考虑了政府会计的特点，还区别于。一是政府会计不存在。对于资产与负债的差额用什么要素来确认，曾经有净资产、基金、基金余额、单位权益等观点，制度最后确定了净资产要素，而采用了“定义反映数量、分类反映内容”的方法。二是没有要素。政府会计的主要目的是，不以营利为目的，仅核算收支相抵合的结余，所以没有利润要素。从比较中看出，中美会计要素的划分是基本一致的，不同的是美国政府会计采用基金会计模式，将资产与负债的差额表述为“基金余额”，而我国政府会计采用预算会计模式，则将其差额表述为“净资产”。虽然“基金余额”和“净资产”在数量上都是资产减去负债后的余额，但在性质上有所区别。基金余额可以表明政府单位拥有或者控制的经济资源在具体用途上的限制，即是某一特定基金的余额，但净资产却不能表明这种限制。“基金余额”是在实行基金制下采用，全部资产和负债均“基金化”。中美政府会计报告比较通常称为财务报告，是反映政府单位有关财务状况、收支情况、现金流转情况、基本业务情况等的一种书面文件，由会计报表、附表、附注和组成，编制财务报告是提供会计信息的基本工具。在美国，政府财务报告按照编制的时间可以分为和年度财务报告。其中，中期财务报告是以内部使用者为服务对象的，一般不向外界披露；年度