企业税务稽查风险与营业税改征增值税重点解析

企业税务稽查风险与营业税改征增值税重点解析主讲人：李晓永营改增的背景、意义及应对措施四三稽查中的常见涉税风险点应对稽查的技巧及整体要求二主要内容一稽查流程及问题企业的产生五营业税改征增值税重点政策解析

第一部分税务稽查的流程及问题企业的产生4指令性检查项目：

出口退税；

黄金交易；

资本交易事项。营改增专项稽查工作也是全国稽查工作重点。还有就是国地税联动对重点税源企业进行轮查。2015年税收稽查的重点是什么？指导性检查项目：

房地产建筑业；

高收入者个人所得税；

盈利性教育培训。5出具税务处理（罚）文书，并移送执行科专案检查专项检查日常检查检查实施调帐检查实地检查协查稽查报告交由审理科审理检查对象的确定稽查局集体审理税务稽查的流程6所谓“选案”即选取“问题企业”，是税务机关通过各种技术手段对各类税收信息进行分析比较，据以确定稽查对象的工作程序。制定检查计划确定检查对象填写立案文书上报局长批准下发检查任务税务稽查的选案问题企业的诞生一、上级稽查安排

二、各级党政交办三、群众上访举报四、外地要求协查

五、自选疑点企业

78深度挖掘数据！综合数据平台数据分析应用系统行业税负滞留票企业购电金额连续零申报企业……税务稽查借用的纳税评估指标体系9税源指标增值税（营业税）税负指标第三方指标投入产出指标单位产品定耗指标能耗测算指标工时（工资）耗用指标等纳税评估指标体系所得税税负指标财务指标生产经营指标企业所得税率、贡献率毛利率销售净利润率等应缴税负率、实缴税负率财政部门水、电、气等能源部门……国（地）税部门财政补贴等增值税、消费税（营业税）等水、电、气等耗用信息……税负指标101、税负分析析法（动态态税负的趋趋势分析））案例：某啤啤酒公司隐隐匿收入偷偷税案该企业增值值税税负逐逐年降低，，检查组通通过动态税税负趋势分分析，发现现申报异常常。判断可可能少计销销项，多列列进项。3.8%----2.5%----0.92%-----1.34%2010年2011年2012年2013上半年税务稽查的的分析方法法11静态税负的的趋势分析析案例1-2：某钢材生生产企业虚虚增成本少少列收入偷偷税案某地区钢材材企业所得得税负担率率预警线为为1%，而该企业业的企业所所得税负担担率为0.58%.税负率明显显偏低。判判断可能少少计收入，，或多列成成本。检查结结果印印证：：该企企业既既有少少列收收入，，又有有多列列成本本。税务稽稽查的的分析析方法法122、比率率比较较分析析法比率比比较分分析法法是指指税务务机关关通过过对两两个相相互关关联的的指标标同步步分析析，确确定纳纳税人人在纳纳税方方面存存在的的问题题。财财务指指标间间的配配比关关系包包括收收入、、成本本、费费用相相互之之间变变动的的配比比关系系，资资产和和存货货周转转率及及利润润率间间的配配比关关系。。税务稽稽查的的分析析方法法13比率比比较分分析法法收入增增长率率成本增增长率率143、生产产经营营控制制分析析法运用与与纳税税人的的纳税税情况况相关关、能能够反反映企企业生生产经经营明明细的的指标标来进进行分分析的的方法法。根根据企企业评评估期期实际际投入入原材材料、、辅助助材料料、包包装物物等的的数量量，按按照确确定的的投入入产出出比（（定额额）测测算出出企业业评估估期的的产品品产量量，结结合实实际产产销、、收入入情况况，与与纳税税人申申报信信息进进行对对比分分析。。15案例：某企业2010年收购羊毛381924.5公斤，金额6151536.07元。经清洗后，企企业得到洗净净毛267347.15公斤，投入产产出比为68.12%，属正常；再经梳绒环节节，得到半成成品绵羊毛86709.25公斤（属正常常）；按照一件羊毛毛衫需要耗用用0.33公斤羊毛的常常规分析，企企业纱线86709.25公斤能产出羊羊毛衫262755.3件，而稽查发发现企业2010年销售各类毛毛衫124351件，两者差异异较大。16案例：某企业2010年收购羊毛381924.5公斤，金额6151536.07元。经清洗后，企企业得到洗净净毛267347.15公斤，投入产产出比为68.12%，属正常；再经梳绒环节节，得到半成成品绵羊毛86709.25公斤（属正常常）；按照一件羊毛毛衫需要耗用用0.33公斤羊毛的常常规分析，企企业纱线86709.25公斤能产出羊羊毛衫262755.3件，而稽查发发现企业2010年销售各类毛毛衫124351件，两者差异异较大。第二部分应对稽查的技技巧及整体要要求一、稽查的应应对步骤1.规范化处理（（包含财务和和税收的处理理）2.避免问题的暴暴露（要会做做假账，避免免被选为税务务稽查的对象象）3.熟练应用稽查查的应对技巧巧（察言观色色，注意细节节，“以人为为本”）二、洁身自好好，你可能只只是一个打工工者1.在没有外在压压力的情况下下，尽量使会会计和税务处处理处理更加加规范化2.有义务提示老老板不规范化化处理的风险险3.熟练把握国家家的税收法律律法规（把““想”变成““能”）三、适应征收收管理的要求求，注意企业业中各种逻辑辑关系的合理理性1.注意账务处理理的逻辑性，，如为偷逃税税售出商品不不入账的问题题2.报送税务机关关的各项财务务数据逻辑关关系要合理，，如收入、成成本、期间费费用的配比关关系3.企业各部门数数据关系的对对应关系4.业务本身逻辑辑的合理性，，如大量出现现与老板及利利益关系人的的借入借出款款项，销售价价格明显偏低低等四、注意建全全各项财务制制度，如出差差补贴制度，，午餐补助制制度等五、注意各种种帐外资料、、资产保管存存放安全性及及合理性（要要防内又防外外）六、“偷漏税税合法化处理理”是伪命题题，所以没有有查不出来的的偷漏税，尽尽量不要存在在侥幸心理第三部分稽查中的常见见涉税风险点点收入稽查的常常见涉税问题题1、收入不完整整2、实现收入入入账不及时3、视同销售收收入未做纳税税调整4、营业外收入入税务处理不不正确企业所得税稽稽查风险点汇汇总成本费用项目目稽查的常见见涉税问题1.是否存在利用用虚开发票或或虚列人工费费等虚增成本本。2.是否存在使用用不符合税法法规定的发票票及凭证，列列支成本费用用。3.是否存在将资资本性支出一一次计入成本本费用：在成成本费用中一一次性列支达达到固定资产产标准的物品品未作纳税调调整;达到无形资产产标准的管理理系统软件，，在营业费用用中一次性列列支，未进行行纳税。4.工资费用的扣扣除是否符合合相关规定。企业所得税稽稽查风险点汇汇总5.是否存在发生生的职工福福利费、工会会经费和职工工教育经费超超过计税标准准，未进行纳纳税调整。不不允许再计提提6.是否存在支付付的基本养老老保险、基本本医疗保险、、失业保险和和职工住房公公积金超过计计税标准，未未进行纳税调调整。7.是否存在擅自自改变成本计计价方法，调调节利润。8.是否存在超标标准列支业务务宣传费、业业务招待费和和广告费。企业所得税稽稽查风险点汇汇总9.是否存在超标标准计提固定定资产折旧和和无形资产摊摊销：计提固固定资产折旧旧和无形资产产摊销年限与与税收规定有有差异的部分分，是否进行行了纳税调整整。10.是否存在擅自自扩大技术开开发费用的列列支范围，享享受税收优惠惠。11.是否存在企业业之间支付的的管理费、企企业内营业机机构之间支持持的租金和特特许权作用费费进行税前扣扣除。12.是否存在扩大大计提范围，，多计提不符符合规定的准准备金，未进进行纳税调整整。企业所得税稽稽查风险点汇汇总13.是否存在从非非金融机构供供款利息支出出超过按照金金融机构同期期贷款利率计计算的数额，，未进行纳税税调整。14.企业从关联方方借款金额超超过册资金2倍的，超过部部分的利息支支持是否在税税前扣除。15.是否存在已作作损失处理的的资产，部分分或全部收回回的，未作纳纳税调整;是否存在自然然灾害或意处处事故损失有有补偿的部分分，未作纳税税调整。企业所得税稽稽查风险点汇汇总16.是否存在开办办费摊销期限限与税法不一一致的，未进进行纳税调整整。17.是否存在不符符合条件或超超过标准的公公益救济性捐捐赠,未进行纳税调调整。直接向向受赠人捐赠赠不允许扣除除18.是否以融资租租赁方式租入入固定资产，，视同经营性性租赁，多摊摊费用，未作作纳税调整。。企业所得税稽稽查风险点汇汇总销项税额稽查查的常见涉税税问题1.销售收入是否否完整及时入入账：是否存存在以货易货货交易未记收收入的情况：：是否存在以以货抵债收入入的情况：是是否存在销售售产品不开发发票，取得的的收入不按规规定入账的情情况;是否存在销售售收入长期挂挂账不转收入入的情况;是否存在购货货方的回扣、、推销奖、营营业费用、委委托代销商品品的手续费等等抵消收入的的情况。增值税稽查风风险点汇总2.是否存在视同同销售行为，，未按规定计计提销项税额额的情况：将将自产或委托托加工的货物物用于非应税税项目、集体体福利或个人人消费，如用用于内设的食食堂、宾馆、、医院、托儿儿所、学校、、俱乐部、家家属社区等部部门，不计或或少计应税收收入;将自产、委托托加工或购买买的货物用于于投资、分配配、无偿捐助助等、不计或或少计应税收收入。增值税稽查风风险点汇总3.是否存在开具不符符合规定的红红字发票冲减减应税收入的情况;发生销货退回回，销售折扣扣或折让，开开具的红字发发票和账务处处理是否符合合税法规定。。4.是否存在购进的材料、、水、电、汽汽等货物用于于对外销售、、投资、分配配及无偿赠送送，不计或少少计应税收入入的情况：收取取外单位或个个人水、电、、汽等费用，，不计、少计计收入或冲减减费用;将外购的材料料改变用途，，对外销售、、投资、分配配及无偿赠送送等未按视同同销售的规定定计税。增值税稽查风风险点汇总5.向购货方收取取的各种价外外费用(例如手续费、、补贴、集资资费、返还利利润、奖励费费、违约金、、运输装卸费费等等)是否按规定纳纳税6.设有两个以上上的机构并实实行统一核算算的纳税人，，将货物从一一个机构移送送到其他机构构(不在同一县市市)用于销售，是是否作销售处处理。7.对逾期未收回回的包装物押押金是否按规规定计提销项项税额。8.折扣条件下（（商业折扣、、实物折扣、、现金折扣））的行为销售售额确认是否符合合税法规定。。增值税稽查风风险点汇总9.是否有应缴纳纳增值税项目目的业务按营营业税缴纳。。10.增值税混合销销售行为是否否依法纳税：：对增值税税税法规定应视视同销售征税税的行为是否否按规定纳税税;从事货物运输输业务的单位位和个人，发发生销售货物物并负责运输输所售货物的的混合销售行行为，是否按按规定缴纳增增值税。11.兼营的非应税税劳务的纳税税人，是否按按规定分别核核算货物或应应税劳务和非非应税劳务的的销售额。。增值税稽查风风险点汇总12.按照增值税税税法规定应征征收增值税的的代购货物、、代理进口货货物的行为，，是否缴纳了了增值税。13.免税货物是否否依法核算：：增值税纳税税人免征增值值税的货物或或应税劳务，，是否符合税税法的有关规规定;有无擅自扩大大免税范围的的问题;军队、军工系系统的增值税税纳税人，其其免税的企业业、货物和劳劳务范围是事事符合税法的的规定;福利、校办企企业其免税的的企业、货物物和劳务范围围是否符合税税法的规定;兼营免税项目目的增值税一一般纳税人，，其免税额、、不予抵扣的的进项税额计计算是否准确确?增值税稽查风风险点汇总14.处置自己使用用过的固定资资产及其他自自己使用过的的货物是否计计税，计税方方法是否正确确。增值税稽查风风险点汇总进项税额稽查查的常见涉税税问题1.用于抵扣进项项税额的增值值税专用发票票是否真实合合法：是否有有开票单位与与收款单位不不一致或票面面所记载货物物与实际入库库货物不一致致的发票用于于抵扣。2.用于抵扣进项项的运费发票票是否真实合合法;是否有与购进进和销售应税税货物无关的的运费申报抵抵扣进项税额额。增值税稽查查风险点汇汇总3.是否存在购购进材料、、电、汽等等货物用于于在建工程程、集体福福利等非应应税项目等等未按规定定转出进项项税额的情情况。4.发生退货或或取得折让让是否按规规定作进项项税额转出出。5.用于非应税税项目和免免税项目、、非正常损损失的货物物是否按规规定作进项项税额转出出。处理积积压过时存存货，不不做进项税税转出，正正常计算销销项税6.是否存在净净返利挂入入其他应付付款、其他他应收款等等往来账或或冲减营业业费用，而而不作进项项税额转出出的情况。。增值税稽查查风险点汇汇总第四部分营改增的背背景、意义义及应对措措施1目前我国已开征的税种我国税种分类财产行为和资源税类资源税印花税房产税契税等所得税类个人所得税企业所得税货物和劳务税类增值税营业税车辆购置税消费税营业税改增值税的背景2我国目前的货物和劳务税税制情况

营业税这一名称首次在我国出现是1928年南京国民政府时期，新中国成立以后一直断断续续沿用这一税种。现行营业税政策是1994年税制改革时所确定的。征收范围：（1）交通运输业（2）建筑业（3）邮电通信业（4）文化体育业（5）娱乐业（6）金融保险业（7）服务业（8）转让无形资产（9）销售不动产税率：一律采用比例税率应纳税额＝营业收入×税率营业税营业税改增值税的背景我国1979年引入增值税，最初仅在襄樊、上海、柳州等城市的机器机械等5类货物试行。1984年国务院发布增值税条例（草案），在全国范围内对机器机械、汽车、钢材等12类货物征收增值税。1994年税制改革，将增值税征税范围扩大到所有货物和加工修理修配劳务。2我国目前的货物和劳务税税制情况征收范围：（1）销售或进口货物（2）受托加工和修理修配劳务税率：一律采用比例税率增值税一般纳税人应纳税额：

销项税额-进项税额增值税小规模纳税人应纳税额：

销售额×征收率（3%）增值税营业税改增值税的背景从事营业税税劳务企业业购进材料料、固定资资产不能抵抵扣。制造企业购购进营业税税劳务不能能抵扣。从事营业税税劳务企业业之间相互互提供劳务务不能抵扣扣提供设备、材料、水电燃料等生产企业（增值税））服务业（营业税））信息服务…广告业…运输业…生产企业（增值税））生产期推广期销售期不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣营业税改增值税的背景制约了各产业之之间的专业化分工工和协作的发展；影响了经济济结构优化化升级，客观上造造成了鼓励励制造业、、限制服务务业的结果果；影响了我国国际竞争力力；影响了国内需求；随着改革开放的深入，增值税和营业税并存的问题日益突出分工不细化大而全分工细化专业化营业税改增值税的意义统筹设计，分步实施2012年1月1日上海试点将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点自2013年8月1日起，在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业营改增试点2015年底之前将将逐步实现建筑业、金融业、房地产业和传统服务业等各行业的营改增自2014年1月1日和2014年6月1日起，邮政业业和电信业业分别纳入入应该增的的范畴营业税改增值税的步骤小规模纳税税人税负普普遍下降交通运输业业、电信业业增值税一一般纳税人人税负会先先增后降部分现代服服务业一般般纳税人税税负会有所所下降邮政业一般般纳税人税税负会有所所增加名义税率提高，但实际税负的变化各行业表现不一营业税改增值税对企业税负的影响（1）学习把握握各项财税税政策，获获得政策给给企业带来来的利益（2）规范企业业日常业务务的会计处处理，适应应国税局的的征收管理理，要求会会计核算要要精细、各各种凭证要要合法有效效（3）及时更新新会计信息息处理系统统（4）加强对发发票开具的的管理（5）加强对采采购和招标标环节的控控制，合理理选则供应应商（6）可以考虑虑适当加速速技术设备备的更新换换代营业税改增值税的应对措施营业税改增增值税所涉涉及的主要要文件1、国家税务务总局公告告2014年第49号，关于重重新发布《营业税改征征增值税跨跨境应税服服务增值税税免税管理理办法（试试行）》的公告2、国家税务务总局公告告2014年第26号，国家税税务总局关关于发布《电信企业增增值税征收收管理暂行行办法》的公告3、关于将铁铁路运输和和邮政业纳纳入营业税税改征增值值税试点的的通知财税税〔2013〕106号4、国家税务务总局公告告2014年第6号，关于发发布《铁路运输企企业增值税税征收管理理暂行办法法》的公告5、国家税务务总局公告告2014年第5号，关于发发布《邮政企业增增值税征收收管理暂行行办法》的公告6、关于营业业税改征增增值税试点点增值税一一般纳税人人资格认定定有关事项项的公告国国家税务总总局公告2013年第75号第五部分营业税改征征增值税重重点政策解解析增值税一般般纳税人与与小规模纳纳税人身份份的界定可以申请一一般纳税人人一般纳税人人②会计制度度是否健全全①规模大小小（年销售售额50万、80万或500万）按税率纳税税，不可抵抵扣进项税税额小规模纳税税人标准①②②都满足标准①不不满足②满满足标准①满满足②不满满足标准①②②都不满足足纳税义务人人特别关注的的问题：1、混业经营纳纳税人身份份应如何界界定？2、原小规模模纳税人达达到规定标标准以后应应备案为一一般纳税人的时间？？小规模纳纳税人转为为一般纳税税人应注意意那些问题。3、新开业的的纳税人能能否直接认认定为一般般纳税人？？新开业纳税人认定定为一般纳纳税人的时时间？纳税人认定定或登记为一般纳税税人前进项项税额应如何抵扣扣？纳税义务人人国家税务总总局公告2015年第18号文规定：：纳税人年应应税销售额额超过规定定标准的，，在申报期期结束后20个工作日内内（原规定定为40个工作日内内）按照上上述第2条或第3条的规定办办理相关手手续；未按按规定时限限办理的，，主管税务务机关应当当在规定期期限结束后后10个工作日内内（原规定定为20个工作日内内）制作《税务事项通通知书》，告知纳税税人应当在在10个工作日内内向主管税税务机关办办理相关手手续。纳税义务人人小规模纳税税人转为一一般纳税人人应注意的的相关问题题：（1）转为一般般纳税人之之前注意的的事项；（2）转为一般般纳税人时时，原有库库存商品进进项税额的的处理；（3）转为一般般纳税人之之后各项资资产的处置置问题；纳税义务人人国家税务总总局公告2015年第59号一、纳税人人自办理税税务登记至至认定或登登记为一般般纳税人期期间，未取取得生产经经营收入，，未按照销销售额和征征收率简易易计算应纳纳税额申报报缴纳增值值税的，其其在此期间间取得的增增值税扣税税凭证，可可以在认定定或登记为为一般纳税税人后抵扣扣进项税额额。二、上述述增值税税扣税凭凭证按照照现行规规定无法法办理认认证或者者稽核比比对的，，按照以以下规定定处理：：购买方纳纳税人取取得的增增值税专专用发票票，由销销售方纳纳税人开开具红字字增值税税专用发发票后重重新开具具蓝字增增值税专专用发票票。纳税义务务人特别关注注的问题题：4、承租承承、包经经营的纳纳税义务务人应如如何界定定？5、纳税人人初次购购买税控控设备及及缴纳的的技术维维护费抵抵税的涉税处处理及账账务处理理。财税税【2012】第15号纳税义务务人1）购入专专用设备备时，借：管理理费用（（价税合合计额））贷：银行行存款/库存现金金/应付账款款2）抵减增增值税应应纳税额额时，借：应交交税费—应交增值值税（减减免税款款）贷：营业业外收入入3）支付技技术维护护费时，，借：管理理费用贷：银行行存款/现金抵减增值值税税额额时,借：应交交税费——应交增值值税（减减免税款款）贷：营业业外收入入纳税义务务人一、现行行增值税税征税的的基本范范围二、属于于征税范范围的特特殊行为为三、属于于征税范范围的特特殊项目目征税范围围一、现行行增值税税征税的的基本范范围1.在我国境境内销售售或进口口货物2.提供的加工、修理修配配劳务3.提供应税税应税服服务受托加工有形动产征税范围应税服务的范范围1、交通运输业业交通运输业，，是指使用运运输工具将货货物或者旅客客送达目的地地，使其空间位置得到到转移的业务务活动。包括括陆路运输服服务、水路运运输服务、航航空运输服务和和管道运输服服务。特别关注：（1）营改增前后后交通运输业业范围的范围围一样吗？？？（2）期租、湿租租与光租、干干租有什么区区别？？征税范围2、邮政业邮政业，是指指中国邮政集集团公司及其其所属邮政企企业提供邮件件寄递、邮政汇兑、机机要通信和邮邮政代理等邮邮政基本服务务的业务活动动。包括邮政政普遍服务、邮邮政特殊服务务和其他邮政政服务。快递属于邮政政业的范围吗吗？？征税范围3、部分现代服服务业部分现代服务务业，是指围围绕制造业、、文化产业、、现代物流产产业等提供技术性、知知识性服务的的业务活动。。包括研发和和技术服务、、信息技术服服务、文化创意意服务、物流流辅助服务、、有形动产租租赁服务、鉴鉴证咨询服务务、广播影视服服务。特别关注：（1）已经营改增增的服务主要要为生产性服服务；（2）有形动产租租赁服务的概概念和税率，，不动产租赁赁如何征税？？征税范围4、电信业是指利用有线线、无线的电电磁系统或者者光电系统等等各种通信网网络资源，提供语音音通话服务，，传送、发射射、接收或者者应用图像、、短信等电子数据和信息息的业务活动动。包括基础础电信服务和和增值电信服服务。征税范围二、属于征税税范围的特殊殊行为1.视同销售货物物行为2.混合销售行为为3.兼营非应税劳劳务行为注意新概念：：混业经营征税范围1.视同销售货物物行为①将货物交付付他人代销；；100100②销售代销货物物；③设有两个以以上机构并实实行统一核算算的纳税人，，将货物从一个机构构移送至其他机构用用于销售，但但相关机构设在同一县(市)的除外。（实务中注意意增值税专用发票的开开具）甲乙乙丙丙征税范围④将自产、委托托加工的货物物用于非增值税应税税项目⑤将自产、委委托加工的货货物用于集体福利或个个人消费⑥将自产、委委托加工或购购买的货物分配给股东或投资资者⑦将自产、委委托加工或购购买的货物作作为投资，提供给其他他单位或个体经经营者⑧将自产、委委托加工或购购买的货物无偿赠送他人征税范围企业自产或委托加加工的货物用于企企业内部和外部企业外购的货物用于企业业外部注意：企业自产或委委托加工的货货物用于连续续生产应税项项目的一个必要环环节，不视同同销售；外购购货物用于职职工福利不视同销售。。相关链接：员工与单位之之间相互提供供的应税服务务属于应税服服务吗？？？？征税范围2.混合销售行为为（1）概念是指一项销售售行为既涉及及应税货物又又涉及非应税税劳务。（2）税务处理方方法以从事货物的的生产、批发发或零售为主的企业、企业业型单位及个个体经营者的的混合销售行行为，视为销销售货物，应应当征收增值值税；其他单单位和个人的的混合销售行行为，视为销销售非应税劳劳务，不征收收增值税。注意：建筑业混合销售售行为销售额额的划分问题题（实施细则则第六条，国家税务总局局公告2011年第23号）征税范围国家税务总局局公告2011年第23号纳税人销售自自产货物同时时提供建筑业业劳务，须向向建筑业劳务务发生地主管管地方税务机机关提供其机机构所在地主主管国家税务务机关出具的的本纳税人属属于从事货物物生产的单位位或个人的证证明。建筑业业劳务发生地地主管地方税税务机关根据据纳税人持有有的证明，按按本公告有关关规定计算征征收营业税。。本公告自2011年5月1日起施行。《国家税务总局局关于纳税人人销售自产货货物提供增值值税劳务并同同时提供建筑筑业劳务征收收流转税问题题的通知》（国税发〔2002〕〕117号）同时废止止。本公告施施行前已征收收增值税、营营业税的不再再做纳税调整整，未征收增增值税或营业业税的按本公公告规定执行行。征税范围3.兼营非应税劳劳务行为（1）概念兼营非应税劳劳务行为是指指纳税人既经经营货物和生生产、批发或零售及应税税劳务，又兼兼营属于营业业税征收范围围的非应税劳劳务（2）税务处理纳税人兼营非非应税劳务的的，应分别核算货货物或应税劳劳务和非应税税劳务的销售售额，对货物和应应税劳务的销销售额按各自自适用的税率率征收增值税，对非应税劳劳务的营业额额按适用的税税率征收营业税，如果不分别核核算或不能准准确核算的，其非应税劳劳务与货物或或应税劳务销销售额由税务务机关核定。。征税范围13%增值税税率增值税征收率率0%17%1.粮食、食用植植物油、鲜奶奶；2.自来水、暖气气、冷气、热热水、煤气、、石油液化气气、天然气、、沼气、居民民用煤炭制品品；3.图书、报纸、、杂志、电子子出版物、音音像制品；4.饲料、化肥、、农药、农机机、农膜5.国务院规定的的其他货物（（农产品）。。交通运输服务务、邮政业服服务、基础电电信服务除以上述以外外的其它应税税行为3%11%6%出口货物及部部分应税服务务有形动产租赁赁外的部分现现代服务业及及增值电信服服务税率和征收率率特别关注：财财税字[1995]52号财税（2014）57号国家税务总局局公告2014年36号文免税和零税率率的含义相同同吗？税率和征收率率事项新政策旧政策一般纳税人销售自己使用过固定资产（符合简易计税方法条件的）按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税。计算：含税卖价/(1+3%)*2%按简易办法依4%征收率减半征收增值税纳税人销售旧货县级及县级以下小型水力发电单位生产电力依照3%征收率依照6%征收率建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰(不含粘土实心砖瓦)。用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品自来水商品混凝土(仅限于以水泥为原料)寄售商店代销寄售物品依照3%征收率依照4%征收率典当业销售死当物品经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品税率和征收率率销售自己使用用过的固定资资产及其他货货物的税务处处理：（1）自己使用过过的的含义；；（2）首先区分是是动产还是不不动产；（3）注意购置、、抵债取得的的不动产及受受让或抵债取取得的土地使使用权目前应应按差额为依依据计算缴纳纳营业税；（4）纳税人销销售的旧固定定资产为动产产的：①销售自己使使用过的不得得抵扣且未抵抵扣进项税额额的固定资产产，按照简易易办法依照3%征收率减按2%征收增值税；②销售自己使使用过的已抵抵扣了进项税税额固定资产产，按照适用用税率征收增增值税；（5）销售其他自自己使用过的的货物一律按按适用税率征征税。税率和征收率率一、一般计税税方法应纳税税额的计算二、简易计税税方法应纳税税额的计算三、进口环节节应纳税额的的计算四、出口退税税额的计算应纳税额的计计算当期销项税额额＝当期销销售额×税率一、一般计税税方法应纳增增值税额的计计算应纳增值税额额＝当期销项项税额－当期期进项税额（一）当期销销项税额的计计算销项税额是指指纳税人销售售货物或者提提供应税劳务务按照销售额额或应税劳务务收入和规定定的税率计算算并向购买方方收取的增值值税额。应纳税额的计计算具体规定纳税义务时间采取直接收款方式销售货物不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天采取托收承付和委托银行收款方式销售货物发出货物并办妥托收手续的当天采取赊销和分期收款方式销售货物书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天采取预收货款方式销售货物货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天委托其他纳税人代销货物收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天视同销售货物行为货物移送的当天应纳税额的计计算提供应税劳务务或应税服务务增值税纳税税义务发生时时间的确认纳税人提供应应税劳务或应应税服务增值值税纳税义务务发生时间为为收讫销售款款项或索取销销售款项凭据据当天。收讫销售款项项，是指纳税人提提供应税劳务务或服务过程程中或者完成成后收到款项项。（1）按照收讫销销售款项确认认应税劳务或或服务纳税义义务发生时间间的，应以提提供应税劳务务或服务为前前提；（2）收讫销售款款项，是指在在应税劳务或或服务开始提提供后收到的的款项，包括括在应税劳务务或服务发生生过程中或者者完成后收取取的款项；（3）除了提供有有形动产租赁赁服务外，在在提供应税服服务之前收到到的款项不属属于收讫销售售款项，不能能按照该时间间确认纳税义义务发生。应纳税额的计计算取得索取销售售款项凭据的的当天，是指书面合同同确定的付款款日期的当天天；未签订书书面合同或者者书面合同未未确定付款日日期的，为应应税服务或劳劳务完成的当当天。取得索取销售售款项凭据的的当天按照如如下顺序掌握握：（1）签订了书面面合同且书面面合同确定了了付款日期的的，按照书面面合同确定的的付款日期的的当天确认纳纳税义务发生生；（2）未签订书面面合同或者书书面合同未确确定付款日期期的，按照应应税劳务或服服务完成的当当天确认纳税税义务发生。。应纳税额的的计算2.一般销售方方式的销售售额的确定定（1）销售额的的范围销售额是指纳税人人销售货物物或提供应应税劳务向向购买方收收取的全部部价款和价价外费用，，但是不包包括收取的的销项税额额。（2）含税销售售额的换算算不含税销售售额＝含税（增增值税）销销售额／（（1+增值税税率率）应纳税额的的计算对价外费用用的处理：：（1）价外费用用的含义（2）不作为价价外费用处处理应满足足的条件：：①不形成企企业的收入入②不开具企企业自己的的商业发票票（3）价外费用用的纳税处处理应纳税额的的计算包装物押金金和包装物物租金有什么么区别？违约金是否否需要缴纳增值税税？应纳税额的的计算2、特殊销售售方式下销销售额的确确认（1）折扣条件件下销售额额的确定商业折扣：：因购货方方购货数量量较大等原原因，而给给予购货方方的价格优优惠。①如果销售额和折折扣额在同同一张发票票上分别注明的的,可以按折扣扣后的销售售额征收增增值税；②国税函【2010】56号文规定：：纳税人采采取折扣方方式销售货货物，销售售额和折扣扣额在同一一张发票上上分别注明明是指销售售额和折扣扣额在同一一张发票上上的“金额”栏分别注明明的，可按按折扣后的的销售额征征收增值税税。未在同同一张发票票“金额”栏注明折扣扣额，而仅仅在发票的的“备注”栏注明折扣扣额的，折折扣额不得得从销售额额中减除。。应纳税额的的计算问题：（1）实物折扣扣应如何处处理？（2）实物折扣扣实务应中中如何降低低涉税风险险？（3）现金折扣扣和销售折折让的税务务处理与商商业折扣相相同吗？？（4）销售折让让或退回情情况下的票票据处理？？？？应纳税额的的计算冀国税函[2009]247号：1、企业以销销售购物卡卡方式销售售货物，属属于直接收收款方式销销售货物，，应在销售售购物卡并并收取货款款同时确认认纳税义务务发生。2、企业在促促销中，以以“买一赠一”、购物返券券、购物积积分等方式式组合销售售货物的，，对于主货货物和赠品品（返券商商品、积分分商品）不不开发票的的，就其实实际收到的的货款征收收增值税。。对于主货货物与赠品品开在同一一张发票的的，或者分分别开具发发票的，应应按发票注注明的合计计金额征收收增值税。。企业应将将总的销售售金额按各各项商品的的公允价值值的比例来来分摊确认认各项的销销售收入。。应纳税额的的计算冀国税函[2009]247号：3、对于企业业采取进店店有礼等活活动无偿赠赠送的礼品品，应按《中华人民共共和国增值值税暂行条条例实施细细则》第四条的规规定，视同同销售货物物，缴纳增增值税。应纳税额的的计算关于红字发发票的开具具问题依据文件国税发[2006]156号文、国家家税务总局局公告2014年第23号文主要内容：：1.一般纳税人人在开具专专用发票当当月，发生生销货退回回、开票有有误等情形形，收到退退回的发票票联、抵扣扣联符合作作废条件的的，按作废废处理；开开具时发现现有误的，，可即时作作废。作废废专用发票票须在防伪伪税控系统统中将相应应的数据电电文按“作作废”处理理，在纸质质专用发票票各联次上上注明“作作废”字样样，全联次次留存。应纳税额的的计算同时具有下下列情形的的，为作废废条件：（（1）收到退回回的发票联联、抵扣联联时间未超超过销售方方开票当月月；（（2）销售方未未抄税并且且未记账；；（（3）购买方未未认证或者者认证结果果为“纳税税人识别号号认证不符符”、“专专用发票代代码、号码码认证不符符”。2.一般纳税人人开具增值值税专用发发票或货物物运输业增增值税专用用发票（以以下统称专专用发票））后，发生生销货退回回、开票有有误、应税税服务中止止以及发票票抵扣联、、发票联均均无法认证证等情形但但不符合作作废条件，，或者因销销货部分退退回及发生生销售折让让，需要开开具红字专专用发票的的，暂按以以下方法处处理：应纳税额的的计算（1）专用发票票已交付购购买方的，，购买方可可在增值税税发票系统统升级版中中填开并上上传《开具红字增增值税专用用发票信息息表》。《信息表》所对应的蓝蓝字专用发发票应经税税务机关认认证。经认认证结果为为“认证相相符”并且且已经抵扣扣增值税进进项税额的的，购买方方在填开《信息表》时不填写相相对应的蓝蓝字专用发发票信息，，应暂依《信息表》所列增值税税税额从当当期进项税税额中转出出；未抵扣扣增值税进进项税额的的可列入当当期进项税税额，待取取得销售方方开具的红红字专用发发票后，与与《信息表》一并作为记记账凭证；；经认证结结果为“无无法认证””、“纳税税人识别号号认证不符符”、“专专用发票代代码、号码码认证不符符”，以及及所购货物物或服务不不属于增值值税扣税项项目范围的的，购买方方不列入进进项税额，，不作进项项税额转出出，填开《信息表》时应填写相相对应的蓝蓝字专用发发票信息。。应纳税额的的计算（2）专用发票票尚未交付付购买方或或者购买方方拒收的，，销售方应应于专用发发票认证期期限内在增增值税发票票系统升级级版中填开开并上传《信息表》。（3）主管税务务机关通过过网络接收收纳税人上上传的《信息表》，系统自动动校验通过过后，生成成带有“红红字发票信信息表编号号”的《信息表》，并将信息息同步至纳纳税人端系系统中。（4）销售方凭凭税务机关关系统校验验通过的《信息表》开具红字专专用发票，，在增值税税发票系统统升级版中中以销项负负数开具。。红字专用用发票应与与《信息表》一一对应。。应纳税额的的计算（2）采用以旧旧换新方式式销售纳税人采取取以旧换新新方式销售售货物的（（不包括金金银首饰）），应按新新货物的同同期销售价价格确定销销售额，不不得扣减旧旧货物的收收购价格。。（3）采取以物物易物方式式销售纳税人采取以物易易物方式销销售的，按两项项业务来处处理，即先先做销售处处理，再做做购进处理理。注意：实务务中以物易易物双方是是否还有必必要互开增增值税专用用发票？应纳税额的的计算（4）采取还本本销售方式式销售纳税人采取取还本销售售货物的，，其销售额额就是货物物的销售价价格，不得从销售额中中减除还本支支出。（5）包装物押金金①纳税人为为销售货物物而出租出出借的包装装物收取的的未逾期的押金，单独记账核算的，不并入销售售额征税；；②逾期（以以一年为限限），不再再退还的押押金，应按包装货物物的适用税率计计算销项税税额。注意意要将押金金换算为不不含税价，，再并入销销售额征税税。③销售除啤酒、黄酒外的其他酒酒类产品而而收取的包包装物押金金，均应并并入当期销销售额征税税，啤酒黄黄酒收取的的押金按上上述一般规规定处理。。应纳税额的的计算3.视同销售的的销售额的的确定应按下列顺顺序确定销销售额：（1）按纳税人人最近时期同同类货物的平均均销售价格格确定；（2）按其他人人同类货物物的平均销销售价格确确定；（3）按组成计税价价格确定。组成成计税价格格的公式为为：①一般货物物组成计税价价格=成本×（1＋成本利润润率）②应征消费费税的货物物组成计税价价格=成本×（1＋成本利润率率）+消费税应纳税额的的计算（二）进项项税额的抵抵扣1、可以抵扣扣进项税额额的有效凭凭证（1）从销售方方或者提供供方取得的的增值税专专用发票（（含货物运运输业增值值税专用发发票、税控控机动车销销售统一发发票，下同同）。（2）从海关取取得的海关关进口增值值税专用缴缴款书。（3）购进农产产品，除取取得增值税税专用发票票或者海关关进口增值值税专用缴缴款书外，，取得的农农产品收购购发票或者者销售发票票。农产品核定定抵扣进项项税额，未来增值税税进项税额额抵扣的改改革方向!!!!应纳税额的的计算（4）接受境外外单位或者者个人提供供的应税服服务，从税税务机关或或者境内代代理人取得得的解缴税税款的中华华人民共和和国税收缴缴款凭证（（以下称税税收缴款凭凭证）。注意：境内内的代理人人和接受方方为境外单单位和个人人扣缴增值值税的，按按照适用税税率扣缴增增值税。扣缴的增值值税应如何何计算？？？应纳税额的的计算2、不得抵扣扣进项税额额的税法规规定（1）未取得合合法抵扣凭凭证或取得得的抵扣凭凭证不符合合规定的；；注意：凭证证丢失的应应如何处理理？？（2）会计计制度度不健健全或或不能能提供供税务务资料料；应纳税税额的的计算算（3）纳税税人购购进应应税货货物、、应税税劳务务或应应税服服务，，凡在在购进进的下下一环环节没没有再再次形形成销销项税税额的的，购购进时时无论论是否否取得得了合合法抵抵扣凭凭证，，其购购进的的进项项税额额一律律不准准抵扣扣；①部分分固定定资产产的进进项税税额（（主要要指与与不动产产相关关的购购进的的货物物劳务务和应应税服服务的的进项项）注意：：应征征消费费税的的摩托托车、、汽车车、游游艇进进项税税额能能否抵抵扣？？？应纳税税额的的计算算②用于于简易易计税税方法法计税税项目目、非非增值值税应应税项项目、、免征征增值值税项项目、、集体体福利利或者者个人人消费费的购购进货货物、、接受受加工工修