企业内部控制案例(一)

浅谈企业内部控制郑百文“郑百文”的警示

（一）“郑百文”的光辉历史郑百文原来是一个单纯的百货文化用品批发站（成立于1986年）。1、1988年12月，在全国同行业率先进行股份制改造，发行社会公众优先股2万股（1992年12月增发法人股3175.8万股，公众股4649万股，1996年4月作为历史遗留问题股上市），成为全国商业批发行业的龙头；2、1996年4月在上海证交所上市，上市申请文件称：1986年至1996年，销售收入增45倍，利润增长36倍；1996年销售收入41亿，名列全国同行业第一。3、1997年，主营规模和资产收益率在所有商业上市公司中排第一。（二）神话的破灭1、1998年郑百文每股收益-2.54元（96年每股收益为0.37，净资产收益率15.88%；97年每股收益0.448，净资产收益率19.97%；98年8月中报每股收益.075元），净资产收益率-1148.46%股票交易实行特别处理。郑州会计师事务所出具了无法表示意见的审计报告。2、1999年亏损9.8亿，两创沪深股市之最。（99年8月中报每股收益-2.7元，每股净资产-2.98元），公司截止99年9月的贷款本金及应付利息共计19.36亿元由中国建行转给中国信达资产管理公司。3、2000年4月其公告称“本公司1999年底总资产14亿，总负债22.28亿，每股收益-4.84元，每股净资产-6.58元（天健会计师事务所出具了拒绝表示意见的审计报告）”，资产负债率高达159.14%。2000年8月，公司公告停牌重组。如今其有效资产不足6亿，而亏损超过15亿。2001年3月5日停牌，上证所公告称郑百文12个月的宽限期从3月27日始，2001年必须盈利，否则被终止上市。（三）郑百文内控失败分析1、控制环境失败1）法人治理结构极不完善

郑百文第一大股东郑州市国资局持股14.64%，前10大股东持股仅26%，第一大股股东将股权划归与郑百文经管（放弃监督权）。上市暮集的资金2亿多拆借，挪用结果至今未还，1998年用配股的1亿元投资建设营销网络。监事会，股东会没有一点异议。

2）管理理念混乱1998年公司年报也承认：重经营，轻管理；重商品销售，轻战略经营；重资本经营，轻金融风险防范；重网络硬件建设，轻网络软件完善；重人才引进，轻人员监管和培训。

3）经营方针失误郑百文拖欠银行债务90%以上在家电公司。1998年家电分公司销售由上年的65.71亿下降到24.43亿。公司管理层曾四处批发其“大转盘”理论：由河南省建行出面承兑，向四川长虹出具银行承兑汇票（1997年，建行承兑总额突破50亿），郑百文买断长虹的电视产品，并下游批发商赊销。郑百文认为，商业银行的信誉、生产商的信誉和销售商的信誉加在一起就是中国市场经济的基本框架，大生产、大市场、大流通，这种工、贸、银的结合模式，是“一石三鸟”。完全没有考虑风险，直至信用关系解体，公司陷入困境。

4）决策随意1992年以680万元参股郑州中意鞋业公司，但始终未生产。后又不经可行性论证，投巨资设40多个分公司。1998年，在财务紧张的情况下，又以配股资金600百万兼并与主业无关的郑州化工原料厂，仅三家公司合并就产生未确认的投资损失286.97万。5）人事管理不当为刺激职工，以销售为指标，完成指标者封为副总，可以自配小车。结果各网点不惜购销价倒挂，商品大量高进低出，留下4亿多未收帐款至今未收回。但任职几年的分公司经理，却开上了宝马，住上了豪宅。

2、风险意识薄弱1）盲目扩张郑百文在上市时资产负债率已达68.9%，1997年上至87.97%，1998年仍用配股的资金在全国建立了12家配售中心，支出达2.7亿。收入反而自1997年的70.4亿下降到1998年的33.5亿，1999年资产负债率达到134.18%，2000年为159.14%。此外，郑百文配股所蓦资金主要用于：收购郑州灯泡厂；兼并郑州市化工厂；组建电光源公司；组建安阳郑州百文有限公司；组建风扇制作公司。

2）信用销售郑百文高速发展的动力及最后陷入困境都是与长虹、建行的三角信用关系。在此关系下，厂商将销售风险转给郑百文。1998年春节过后，建行郑州分行发现郑百文的承兑汇款已形成巨额债权收回有一定难度，于是开始停止发放新的汇票。1998年，长虹的降价及放弃单纯依靠批发商经销，最终造成购销价倒挂。1998年郑百文罚息达1.3亿。1999年6月30日，公司应收帐款为76264.万元，其他应收帐为26973.59万元。3、信息系统失真

1）会计处理不规范1998年按0.3%计提坏帐准备，1999年6月按1年内10%，1-2年，60%，2-3年80%，3年以上100%提。1999年CPA审计报告称：“贵公司家电分公司缺乏我们信赖的内部控制制度，会计核算方法具有较大的随意性，而家电分公司的资产及业务量在贵公司占较大比重……”。

2）帐目混乱1998、1999连续两年被CPA拒绝出具审计意见。

3）造假帐2001年，中国证监会查明，郑百文上市前采取虚提返利、少计费用、费用跨期入帐等手段，虚增利润1908万元，并据此制作了虚假上市申报材料。上市后三年采用虚提返利、费用挂帐、无依据冲减成本及费用、费用跨期入帐等手法，累计虚增利润14390万。此外，郑郑百文还还存在股股金不实实、上市市公告书书重大遗遗漏、年年报信息息披露有有虚假记记载误导导性陈述述或重大大遗漏。。同时，，还发现现原郑州州会计师师事务所所为郑百百文出具具了严重重失实的的审计报报告。2001年9月月27日日，证监监会决定定对郑百百文予以以警告并并罚款200万万元，对对该公司司董事长长李福乾乾、总经经理卢一一德及乔乔鸿祥等等10名名董事分分别作出出了罚款款30、、20、、10万万元的行行政处罚罚，对为为该公司司出具审审计报告告的注册册会计师师龚淑敏敏、宋大大力作出出罚款30、20万并并暂停证证券从业业资格等等行政处处罚。2002年8月月，我国国首例独独立董事事陆家豪豪告证监监会案因因过法定定起诉期期限而被被驳回（（起诉日日是4月月22日日，有效效日为20天前前）。4、内控监督督虚无在经营过过程中一一直没有有内审的的声音。。郑百文的的盛衰史史为上市市公司敲敲响了警警钟，公公司上市市并不意意味着万万事大吉吉，若公公司内部部没有形形成行之之有效的的内部控控制制度度，上市市后迟早早会出现现问题。。郑百文1995年就开开始设立立独立董董事。“灭六国国者六国国也，非非秦也。。族秦者秦秦也，非非天也。。”杜牧【阿房宫宫赋】企业内部部会计控控制内部控制制简介内部控制制的定义义内部控制制结构内部控制制要素分分析内部控制制模块内部会计计控制内部会计计控制概概念会计控制制目标影响因素素会计控制制方式为实现经经营效率率和效果果、财务务报告可可信性以以及相关关法令的的遵循等等组织目目标而提提供合理理保证的的过程。。内部控控制的实实施者为为企业董董事会、、经理层层及其他他员工。。内部控制制定义内部控制制不是由由某个人人或哪个个层级的的人提出出来，专专门针对对某一个个或某一一群特定定层级的的人的制制度。它是为整整个企业业设计的的系统，，不专门门针对具具体的哪哪一层级级或哪一一群人，，而是针针对在该该企业环环境下的的所有人人。没有有人能脱脱离该系系统而自自由运作作。内部控制制制度基基本结构构授权制度度预算控制制会计信息系统控人力资源源管理营销管理理生产管理理采购加工工管理质量控制制研究开发发管理存货物流流控制IT系统统管理流程控制制内部审计计监督内部控制制5要素素企业目标标经营效效率率会计报告告可信性性遵循法律律法规控制过程程内部控制制控制环境境风险评估估信息与交交流控制行为为监督实施者董事会会经理层层其他员员工工控制环境境概念控制环境境是组织织的基调调，主导导或左右右着组织织成员的的控制理理念。是是其他内内部控制制要素的的基础，，决定着着控制的的边界和和结果。。控制环境7要素正直与道德德员工董事会管理层哲学理念组织结构责任人力资源是企业道德德与行为准准则的凝结结.道德观指南南的关键在执行行.内部控制作作为企业文文化相当脆脆弱.1、正直与道德德价值观（（Integrityandethicalvalues）权力的杠杆作作用安然既有道德德风尚规则，，也有举报机机制，但言行行不一.安然2000年度报告中中的价值观：：以坦诚和真诚诚对待客户与与未来；遵守守诺言，言行行如一。减少刺激和引引诱企业的唯一一一项社会责任任，就是在比比赛规则范围围内增加利润润，即，无欺欺无诈地进行行公开和自由由的竞争。--弗里德曼曼企业缺德竞争争和过度竞争争：电信行业间““明火执仗，，舞刀弄锯””破坏电话线线路；中石化与中石石油在河南企企业的暴力冲冲突，酿成3·22事件件2、员工素质提倡对正义、、公理、公德德的忠诚，而而非狭隘的““公司忠诚””；公司不能能置公理和正正义之上。价值观与基本本素质知识结构与技技能经验及培训3、董事会及审审计委员会独立性成员经验及地地位作用程度行为方式与外部审计的的影响安然审计委员员会:不议事事的议员主席席,不治公司司病的癌症中中心总裁6个成员中至少少有1人与公司存在在不当经济关关系。问题的的关键在独立立，而安然审审计委员会的的独立董事却却与公司管理理层穿连裆裤裤。成员的地域组组成：审计委委员会成员来来自美国、英英国、巴西及及香港,难得凑齐讨论论日常事务。。4、管理当局的的哲学理念和和行事作风企业运作理念念企业管理理念念对企业财务报报告行为的看看法对企业会计政政策的选择a.企业运作作理念1.胡雪岩现象：：(关系就是财富富)借助官僚阶层层特权，谋取取厚利是“胡胡雪岩”现象象的根本特征征.2.政治与企企业经济的关关系3.畸形的企企业参政热情情4.对待企业失败败的不同态度度5.企业运作作思路的比较较中国企业国国际企业关系法法律经济利益经经济利益法律关关系春都集团妖言决策：收收购和兼并了了洛阳市旋宫宫大厦、等10多家扭亏亏无望企业；；投资茶饮料料等10多个大型项目目；资金失控：12亿元贷款款中，6．6亿元项目占占用，2．3亿元用于兼兼并亏损企业业，2亿欠款款；财务虚假：1998年亏亏损4994万元，上报报省贸易厅为为利润2055万元。集团新任总裁裁赵海均坦言言：“现在看看来，春都在在发展中确实实是轻视了管管理。”b.企业管理理理念双汇集团理性决策：形形成以肉类加加工为主，养养殖、屠宰、、包装、彩印印等紧密联系系的产业群体体，1998年集团实现利利税2．95亿元，去年又又突破了5亿元大关。资金控制：产产品销售一律律现款现货制制度，原料采采购实行生产产试用合格后后付款制度。。财务管理：财财务垂直管理理、审计日常常监督总裁万隆也不不避讳：“管管理是企业的的生命，双汇汇赢就赢在管管理上。c.对企业财财务报告行为为的看法会计是业务的的附庸还是帮帮助董事会履履行公司责任任的支持？会计是玩弄数数字的魔术和和投机取巧的的奇技淫巧还还是反映企业业管理当局受受托责任的工工具？向税收要利润润的机关；向银行化缘的的“行头”；；为业绩涂脂抹抹粉的化妆。。d.对企业会会计政策的选选择利用会计政策策“创造”利利润企业经营观：：纸面利润还还是现金流量量？中注协指导意意见1号将会会计政策的选选择作为企业业风险信号EX:利用计提准备备调节利润某公司在年报报中披露:年内将若干应应收款项按原原值以现金30524··9万元售让让于某集团有有限公司（受受天津市经委委监控的国有有企业），而而该资产之帐帐面净值仅为为5110··9万元，如如此，可冲回回已计提之坏坏帐准备25414万元元，从而实现现2000年年度利润16860万元元。若无此项项冲回，该年年度将亏损7000多万万元，其直接接后果是连续续3年亏损由由ST而PT。5、组织结构构组织结构设计计的2个限制制：少一个不行；；多一个冗余余；部门功能必须须是线型的、、支持的，而而非拦截的.组织结构的设设计因素：确认授权和责责任的关键领领域；确认报告路径径.计划执行控制保证正正确执执行监督保证控控制有有效组织结结构设设计原原理企业成成为权权力角角斗场场的原原因：：1.组组织结结构设设计不不确定定：对权力力定义义不清清或定定义错错误,导致致权力力的涣涣散；；权力与与责任任不对对称2.权权力结结构不不稳定定：权力成成为公公开招招标物物；导致冲冲突和和耍政政治手手腕，，而不不是对对责任任及合合格责责任人人的正正当提提供。。6、权力力与责责任的的分配配授权与与指挥挥三忌忌：多头领领导；；越级指指挥；；管辖人人员过过多人与制制度之之间的的关系系：若员工工素质质良好好，有有信用用，有有正义义感，，即使使某些些控制制措施施缺失失，企企业也也能行行为规规范，，信息息可信信；若员工工油滑滑、无无原则则、无无正义义感，，即使使有控控制制制度，，企业业也可可能因因此蒙蒙受损损失或或名誉誉扫地地。如何招招人，，如何何评价价，如如何训训练和和育化化，是是内部部控制制的关关键。。7、人力资资源政政策风险评评估与财务务报表表是否否公允允表述述相关关之风风险确确认、、风险险分析析、风风险控控制。。风险产产生的的环境境因素素经营环环境变变化信息系系统变变化快速发发展新技术术，新新生产产线，，新产产品公司重重组会计公公告风险评估信息系系统与与交流流信息系系统是与财财务报报告目目标相相关之之系统统，用用以保保持相相关资资产和和负债债的会会计责责任。。有效会会计系系统的的特征征：存在与与发生生认定定完整认认定权利与与义务务认定定计价与与分配配认定定充分披披露交易线线索交流是与财财务报报告相相关之之内部部控制中，，每个个人应应清晰晰说明明个人人在在此此过程程中的的作用用和责责任。。内部控控制的的作用用和责任任内部控控制系系统的的6模模块模块一一，授授权控控制制制度渗透性性制度度，与与所有有制度度有关关，是是企业业内部部管理理控制制系统统的基基础。。其功功能为为权力力和责责任的的分配配及权权力平平衡的的制度度安排排。模块二二，预预算控控制制制度企业控控制制制度的的核心心，与与所有有制度度和行行为有有关，，是企企业经经营活活动价价值控控制的的起点点。其其功能能为，，可从从资源源投入入角度度在第第一时时点控控制全全部业业务活活动的的开展展与资资源的的投入入。模块三三，会会计信信息系系统设计完完善的的会计计制度度至少少应包包括如如下因因素严格分分工授授权规范的的会计计政策策和会会计处处理程程序严格的的核准准制度度独立稽稽核帐户体体系凭证帐帐簿制制度与会计计信息息处理理及控控制相相关的的制度包括括：现金及及银行行存款款控制制成本费费用控控制债权债债务管管理存货管管理固定资资产管管理计算机机处理理系统统控制制会计档档案管管理会计工工作交交接部门职职责及及岗位位责任任说明明书模块四四，流流程控控制流程控控制是是组织织的控控制思思想、、控制制程序序和业业务活活动三三位一一体的的集成成。以流程程形式式将全全部业业务活活动装装入分分工牵牵制的的制度度化组组织过过程，，确保保企业业的控控制思思想和和控制制程序序落实实到全全部具具体的的业务务过程程。核心要要件：：流程程设计计；流流程环环节的的权限限分割割模块五五，业业务循循环控控制内部控控制的的对象象，内内部控控制的的动态态表现现形式式内部控控制制制度结结构的的前4个要要素均均以各各交易易循环环的各各项交交易或或业务务行为为为落落实对对象：：构成各各交易易控制制制度度的要要素（（如授授权，，批准准，流流程））；制约交交易活活动（（预算算控制制）；；规范交交易活活动（（会计计管理理）;业务循循环控控制制制度的的功能能，是是为实实现企企业资资源运运用最最优化化的目目标提提供制制度保保证。。模块六六，内内部审审计内部控控制制制度的的组成成部分分，对对全部部控制制制度度的设设计和和执行行过程程以及及执行行结果果进行行监督督检查查。完整意意义的的内部部审计计制度度应包包括：：隶属审计委委员会的专专门机构提出增强内内部控制效效用的建议议；强调对制度度本身及对对制度遵循循情况的评评价；强调对企业业资源综合合运用的效效率、效果果和效益的的评价检查、评价价企业既定定经营目标标和方针的的执行情况况设计内部控控制应遵循循以下五条条具体规则则:相互牵制原原则相互牵制原原则，是指指一项完整整的经济业业务活动，，必须分配配给具有互互相制约关关系的两个个或两个以以上的职位位，分别完完成。即在在横向关系系上，至少少要由彼此此独立的两两个部门或或人员办理理以使该部部门或人员员的工作接接受另一个个部门或人人员的检查查和制约;在纵向关系系上，至少少要经过互互不隶属的的两个或两两个以上的的岗位和环环节，以使使下级受上上级监督，，上级受下下级牵制。。其理论根据据是在相互互牵制的关关系下，几几个人发生生同一错弊弊而不被发发现的概率率，是每个个人发生该该项错弊的的概率的连连乘积，因因而将降低低误差率。。需要分离的的职责，主主要是:授权、执行行、记录、、保管、核核对。协调配合原原则协调配合原原则，是指指在各项经经营管理活活动中，各各部门或人人员必须相相互配合，，各岗位和和环节都应应协调同步步，各项业业务程序和和办理手续续需要紧密密街接，从从而避免扯扯皮和脱节节现象，减减少矛盾和和内耗，以以保证经营营管理活动动的连续性性和有效性性。协调配合原原则，是指指在各项经经营管理活活动中，各各部门或人人员必须相相互配合，，各岗位和和环节都应应协调同步步，各项业业务程序和和办理手续续需要紧密密街接，从从而避免扯扯皮和脱节节现象，减减少矛盾和和内耗，以以保证经营营管理活动动的连续性性和有效性性。程式定位原原则程式定位原原则，是指指企业单位位应该根据据各岗位业业务性质和和人员要求求，相应地地赋予作业业任务和职职责权限，，规定操作作规程和处处理手续，，明确纪律律规则和检检查标准，，以使职、、责、权、、利相结合合。岗位工工作程式化化，要求做做到事事有有人管，人人人有专职职，办事有有标准，工工作有检查查，以此定定奖罚，以以增加每个个人的事业业心和责任任感，提高高工作质量量和效率。。成本效益原原则贯彻成本效效益原则，，即要求企企业力争以以最小的控控制成本取取得最大大的控制效效果。因此此，在实行行内部控制制花费的成成本和由此此而产生的的经济效益益之间要保保持适当的的比例，也也就是说，，因实行内内部控制所所花费的代代价不能超超过由此而而获得的效效益，否则则应舍弃该该控制措施施。成本效益对对内部控制制设计的制制约控控制程度与与控制成本本的关系（（边际效用用递减）控制程度控制成本成本效益对对内部控制制设计的制制约控控制程度与与控制效用用的关系（（边际效用用递减）控制程度控制效用成本效益对对内部控制制设计的制制约控控制程度与与控制净效效用（平衡衡状态）控制成本控制程度控制效用整体结构原原则企业内部控控制系统，，必须包括括控制环境境、风险评评估、控制制活动、信信息与沟通通、监督五五项要素，，并覆盖各各项业务和和部门。换换言之，各各项控制要要素、各业业务循环或或部门的子子控制系统统，必须有有机构成为为企业内部部控制的整整体架构。。这就要求求，各子系系统的具体体控制目标标，必须对对应整体控控制系统的的一般目标标。内部会计控控制内部会计控控制,是指与保护护财产物资资的安全性性、会计信信息的真实实性和完整整性以及财财务活动的的合法性和和有效性有有关的控制制。它是内部控控制的重要要组成部分分,对加强会计计监督、提提高会计信信息质量,提高管理效效率具有重重要作用,也是衡量单单位经营管管理水平的的重要标志志。内部会计控控制的基本本目标是:确保国家财财经法律、、法规、规规章、制度度的贯彻执执行。保护单位资资产安全和和完整。促进单位经经营管理水水平的提高高。促进会计信信息质量的的提高。实施内部会会计控制应应考虑的因因素内部会计规规模受控制制目标的制制约。内部会计控控制的控制制环节受企企业规模的的制约。内部会计控控制受成本本效益关系系的制约。。内部会计控控制的执行行依赖于每每个工作人人员的素质质。内部会计控控制的基本本方式授权控制在某项财务务会计活动动发生之前前企业各级级工作人员员必须经过过授权和批批准才能对对有关的经经济业务事事项进行处处理,未经授权和和批准,这些人员就就不允许接接触这些经经济业务。。授权控制有有一般授权权和特殊受受权两种情情况材料采购员员在进行一一万元以下下的材料采采购业务时时,有权根据实实际情况作作出处理,决定是否采采购,对于金额超超过一万元元的材料采采购业务必必须经过领领导批准方方可进行采采购。前者者即为一般般授权,而后者为特特殊授权。。内部会计控控制的基本本方式分工控制指对不相容容的职务必必须分工负负责,不能由一个个人同时兼兼任。主要包括以以下几个方方面的内容容:某项经济业业务授权批批准的职务务和该项经经济业务执执行的职务务应分工;执行某某项经经济业业务的的职务务和审审查稽稽核该该项经经济业业务的的职务务应分分工;执行某某项经经济业业务的的职务务和该该项经经济业业务的的记录录职务务应分分工;保管某某项财财产物物资的的职务务和对对该项项财产产物资资进行行记录录的职职务应应分工工;保管某某项财财产物物资的的职务务和对对于该该项财财产物物资进进行清清查的的职务务应分分工;记录总总账的的职务务和记记录明明细账账的职职务、、记录录总账账的职职务和和记录录日记记账的的职务务应分分工。。内部会会计控控制的的基本本方式式业务记记录控控制（（可靠靠性控控制））所谓业业务记记录控控制,即在经经济业业务进进行会会计账账务记记录时时必须须采取取一系系列的的措施施和方方法,以保证证会计计记录录的真真实、、及时时和正正确。。主要包包括以以下几几项内内容:原始凭凭证必必须经经过专专人审审核,只有经经过审审核的的原始始凭证证方能能作为为会计计记录录的原原始依依据;记账赁赁证的的内容容必须须与原原始凭凭证的的内容容保持持一致致,所有的的记账账凭证证应附附有原原始凭凭证;凭证必必须连连续编编号,凭证的的使用用必须须按编编号次次序使使用,领用空空白凭凭证必必须经经过登登记;凭证正正、副副联必必须一一次复复写填填制,各联必必须注注明用用途,严格按按规定定的用用途使使用各各联,报废凭凭证各各联必必须注注明报报废字字样,合并一一处按按规定定妥善善保管管;建立定定期的的复核核制度度,定期对对凭证证的填填写、、记账账、过过账和和编制制报表表的工工作进进行复复核;建立总总分类类账和和明细细分类类账、、总分分类账账和日日记账账核对对制度度;建立完完善的的凭证证传递递程序序。凭凭证传传递程程序应应该有有利于于各个个部门门的相相互制制约和和相互互联系系,例如:如果凭凭证传传递程程序不不恰当当,会导致致总分分类账账和明明细分分类账账的核核对失失去意意义;业务经经办人人员在在处理理有关关业务务时,必须签签名、、盖章章,以备以以后追追溯责责任。。财产安安全控控制上述内内部控控制方方法其其实都都和财财产安安全有有关,除了这这些方方法以以外,其他还还有一一些和和财产产安全全有关关的控控制方方法和和措施施:经济业业务发发生以以后必必须立立即记记账,特别是是现金金、银银行存存款等等业务务,更要按按照这这一要要求处处理,做到日日清月月结,防止现现金被被挪用用,并保证证现金金的筹筹划与与周转转;对于财财产物物资的的管理理必须须实行行永续续盘存存的方方法,随时反反映财财产物物资收收入、、发出出和结结存情情况,采用实实施地地盘存存的方方法会会危及及企业业财产产物资资的安安全;建立定期和和不定期的的财产清点点制度,保证财产物物资账实一一致;财产物资不不论是发生生盘盈还是是盘亏,都要查明原原因,并追究该项项财产物资资管理者的的管理责任任,按照规定的的程序经过过主管人员员批准后才才能进行账账面调整处处理;建立财务会会计档案资资料保管制制度。有关关业务资料料归档以后后须编造清清册,加贴封条,专人保管,防止篡改和和抽换会计计资料,便于进行业业务复查;对财产物资资科学编号号和存放,便于进行收收发业务、、便于清查查、便于保保管。预算控制预算控制的的基本要求求是:第一,所编预算必必须体现本本企业的经经营管理目目标,并明确职责责;第二,预算执行中中,应当允许经经过授权批批准对预算算进行调整整,以使预算更更加切合实实际;第三,应当及时或或定期反馈馈预算执行行情况;第四,预算执行完完毕,应对预算执执行情况进进行考核。。因此,预算控制是是一个系统统,由预算编制制、预算执执行、预算算考核等环环节组成,它可涵盖生生产经营和和财务活动动的全过程程。结算中心控控制结算中心是是企业财务务会计机构构内部设立立的办理内内部各成员员单位或分支机构,资金收付和和往来结算算业务的专专门机构。。主要职责是是:第一,集中管理各各成员单位位和分支机机构的资金金收付和往往来结算,监控货币资资金的使用用方向;第二,统一对外筹筹资,确保整个企企业的资金金需要,控制财务风风险;第三,调节资金余余缺,控制有效使使用资金。。通过结算中中心控制