农产品核定扣除政策学习交流

农产品进项税额核定扣除为什么要实行核定扣除我国为了支持三农发展，长期以来为了体现对三农扶持政策，对销售自产农产品采取免税政策，且允许农产品加工企业自行开具收购凭证来抵扣进项税额。上述政策设计既体现了照顾农业生产者，又使得农产品加工企业的税收利益不受影响。

为什么要实行核定扣除一、收购发票开具存在的问题最多。（一）无货虚开；（二）少收多开：金额、数量；（三）擅自扩大收购业务范围、对象；（四）费、价混开。为什么要实行核定扣除二、凭票定率扣除的“前免后抵、自开自抵”的方式，违背了增值税征税与扣税一致的基本原则，使增值税征税与扣税链条衔接机制出现漏洞，在税制设计层面就为虚开收购发票骗税提供了操作空间。近年来，农产品收购发票虚开案件一直层出不穷，屡屡发生的农产品虚开大案，

为什么要实行核定扣除

四种作案手法：（一）虚开农产品收购凭证，多列进项，进行偷税；

（二）虚开农产品收购凭证作为进项，进而对外虚开发票；

（三）虚开农产品收购凭证作为进项，结合“变形票”技术（变形为煤炭、铁精粉等），对外虚开发票；

（四）虚开农产品收购凭证作为进项，虚报出口，从而骗取出口退税。为什么要实行核定扣除三、税务稽查缺乏对凭票抵扣虚开发票的有效手段

税务机关对真假混杂的农产品虚开行为进行检查，存在很多困难：

1、比对难2、外调难3、核实难为什么要实行核定扣除四、现行农产品抵扣政策实际上是一种隐性财政补贴，但由于虚拟抵扣的进项税额按照１３％的扣除率计算，而大部分农产品加工企业生产销售的货物适用１７％的增值税税率，经常会引起所谓“高征低扣”的误解，结果是给了补贴政策却被误解为增加企业税收负担，使得政策执行十分被动，争议不断。为什么要实行核定扣除

为了扶持农业，初级农产品免征增值税的政策必须坚持，而屡屡发生的农产品虚开大案，使得目前的初级农产品抵扣政策处于两难境地，因此，此次38号文件换一种思路，改凭票抵扣为核定抵扣，迈出了农产品进项税管理制度的新篇章。核心是按纳税人每月实际耗用的农产品数量来确定当期可抵扣的进项税额，文件解解析一、自自2012年7月1日起，，以购购进农农产品品为原原料生生产销售售液体体乳及及乳制制品、、酒及及酒精精、植植物油的增增值税税一般般纳税税人，，纳入入农产产品增增值税税进项项税额额核定定扣除除试点点范围围，其购进进农产产品无无论是是否用用于生生产上上述产产品，增值值税进进项税税额均均按照照《农产品品增值值税进进项税税额核核定扣扣除试试点实实施办办法》（附件件1）的规规定抵抵扣。。二、除除本通通知第第一条条规定定以外的纳税税人，，其购购进农农产品品仍按按现行行增值值税的的有关关规定定抵扣扣农产产品进进项税税额。。可核定定抵扣扣一般般纳税税人不可核核定抵抵一般纳纳税人人以购进进农产产品为为原料料生产产销售售液体体乳及及乳制制品、、酒及及酒精精、植植物油油仍按以以前的的13%扣除率率抵扣扣进项项附件1“农产产品是是指列列入《农业产产品征征税范范围注注释》（财税税字〔1995〕52号）的的初级农农业产品。。”与学过过的低低税率率13%中的农农产品品范围围一致致。自产农农产品品免免税非自产产农产产品13%买方核核定定扣除除卖方“三、、试点点纳税税人购购进农农产品品不再凭凭增值值税扣扣税凭凭证，抵扣扣增值值税进进项税税额，，购进进除农农产品品以外外的货货物、、应税税劳务务和应应税服服务，，增值值税进进项税税额仍仍按现现行有有关规规定抵抵扣。。”以往农农产品品加工工企业业凭借借增值值税专专用发发票、、普通通发票票、农农产品品收购购凭证证、海海关完完税凭凭证进进行抵抵扣，，尤其其是自自行开开具农农产品品抵扣扣制度度，都都将不不再适适用农产品品增值值税进进项税税额核核定方方法试点纳纳税人人以购购进农农产品品为原料生生产货货物的试点纳纳税人人购进进农产产品直接销销售的试点纳纳税人人购进进农产产品用用于生生产经经营且且不构成成货物实实体的的（包包括包包装物物、辅辅助材材料、、燃料料、低低值易易耗品品等））投入产产出法法成本法法参照法法农产品品用途途1、投入入产出出法：：当期允允许抵抵扣农农产品品增值值税进进项税税额=当期农农产品品耗用用数量量×农产品品平均均购买买单价价×扣除率率/（1＋扣除率率）当期农农产品品耗用用数量量=当期销销售货货物数数量（（不含含采购购除农农产品品以外外的半半成品品生产产的货货物数数量））×农产品品单耗耗数量量参照国国家标标准、、行业业标准准（包包括行行业公公认标标准和和行业业平均均耗用用值））确定定销售售单位位数量量货物物耗用用外购购农产产品的的数量量（以以下称称农产产品单单耗数数量））。平均购购买单单价（（含税税，下下同））是指指购买买农产产品期期末平平均买买价，，不包包括买买价之之外单单独支支付的的运费费和入入库前前的整整理费费用。。期末末平均均买价价计算算公式式：期末平平均买买价＝＝（期期初库库存农农产品品数量量×期初平平均买买价＋＋当期期购进进农产产品数数量×当期买买价））/（期初初库存存农产产品数数量＋＋当期期购进进农产产品数数量））2、成本本法：：当期允允许抵抵扣农农产品品增值值税进进项税税额=当期主主营业业务成成本×农产品品耗用用率×扣除率率/（1＋扣除除率））依据试试点纳纳税人人年度度会计计核算算资料料，计计算确确定耗耗用农农产品品的外外购金金额占占生产产成本本的比比例（（以下下称农农产品品耗用用率））。农产品品耗用用率=上年投投入生生产的的农产产品外外购金金额/上年生生产成成本农产品品外购购金额额（含税）不包包括不不构成成货物物实体体的农农产品品（包包括包包装物物、辅辅助材材料、、燃料料、低低值易易耗品品等））和在在购进进农产产品之之外单单独支支付的的运费费、入入库前前的整整理费费用。。农产品品耗用用率由由试点点纳税税人向向主管管税务务机关关申请请核定定。年度终终了，，主管管税务务机关关应根根据试试点纳纳税人人本年年实际际对当当年已已抵扣扣的农农产品品增值值税进进项税税额进进行纳纳税调调整，，重新新核定定当年年的农农产品品耗用用率，，并作作为下下一年年度的的农产产品耗耗用率率。例如：：某公公司2012年12月1日—12月31日销售售10000吨巴士士杀菌菌羊乳乳，其其主营营业务务成本本为6000万元，，农产产品耗耗用率率为70%，原乳乳单耗耗数量量为1.06，原乳乳平均均购买买单价价为4000元/吨。1、投入入产出出法当期允允许抵抵扣农农产品品增值值税进进项税税额=当期农农产品品耗用用数量量×农产品品平均均购买买单价价×扣除率率/（1＋扣除除率））=10000吨×1.06×0.4×13%/（1＋13%）=462.94（万元元）2、成本本法当期允允许抵抵扣农农产品品增值值税进进项税税额=当期主主营业业务成成本×农产品品耗用用率×扣除率率/（1＋扣除除率））=6000万×70%××13%/（1＋13%）=483.19（万元元）由于这这里的的农产产品耗耗用率率是按按照上上年指指标计计算出出来的的，因因此年年末应应该根根据当当年实实际，，对已已抵扣扣的进进项税税额进进行调调整。。3、参照法法：新新办的的试点点纳税税人或或者试试点纳纳税人人新增增产品品的，，试点点纳税税人可可参照照所属属行业业或者者生产产结构构相近近的其他试试点纳纳税人人确定农农产品品单耗耗数量量或者者农产产品耗耗用率率。次次年，，试点点纳税税人向向主管管税务务机关关申请请核定定当期期的农农产品品单耗耗数量量或者者农产产品耗耗用率率，并并据此此计算算确定定当年年允许许抵扣扣的农农产品品增值值税进进项税税额，，同时时对上上一年年增值值税进进项税税额进进行调调整。。核定定的进进项税税额超超过实实际抵抵扣增增值税税进项项税额额的，，其差差额部部分可可以结结转下下期继继续抵抵扣；；核定定的进进项税税额低低于实实际抵抵扣增增值税税进项项税额额的，，其差差额部部分应应按现现行增增值税税的有有关规规定将将进项项税额额做转转出处处理。。试点纳纳税人人购进进农产产品直接销销售农产品品增值值税进进项税税额按按照以以下方方法核核定扣扣除：：当期允允许抵抵扣农农产品品增值值税进进项税税额=当期销销售农农产品品数量量/（1－损耗耗率））×农产品品平均均购买买单价价×13%/（1＋13％）损耗率率＝损损耗数数量/购进数数量（三））试点点纳税税人购购进农农产品品用于于生产产经营营且不不构成成货物物实体体的（（包括括包装装物、、辅助助材料料、燃燃料、、低值值易耗耗品等等）增值税税进项项税额额按照照以下下方法法核定定扣除除：当期允允许抵抵扣农农产品品增值值税进进项税税额=当期耗耗用农农产品品数量量×农产品品平均均购买买单价价×13%/(1+13%)农产品品单耗耗数量量、农农产品品耗用用率和和损耗耗率统统称为为农产产品增增值税税进项项税额额扣除除标准准（以以下称称扣除除标准准）。。九、试试点纳纳税人人应自自执行行本办办法之之日起起，将将期初初库存存农产产品以以及库库存半半成品品、产产成品品耗用用的农农产品品增值值税进进项税税额作作转出出处理理。试点纳税人执执行核定扣除除前，期初存存货所含进项项税必须转出出，否则会造造成双重抵扣扣例如，2012年6月，M公司购进农产产品1000万元，抵扣进进项税额130万元，2012年7月，该公司将将全部购进农农产品耗用，，生产的产品品全部销售，，当月试点进进项税额核定定扣除，根据据成本法计算算，确定抵扣扣的进项税额额也应为130万元（为说明明问题，不考考虑其他经济济业务）。从上例看，如如果期初存货货所含的进项项税额130万元不作转出出，该公司就就会重复抵扣扣进项税，因因此在试点纳纳税人执行核核定扣除前，，应当将期初初存货所含进进项税转出，，否则就会造造成双重抵扣扣。有利方面1、农产品原原料的抵扣税税率与产成品品的适用税率率一致，即如如果产成品销销售时的增值值税税率为17%，则所所耗用的农产产品可按照17%的抵扣扣率来抵扣进进项税。这种种方法解决了了农产品加工工企业原来存存在的“高征征抵扣”问题题，有利于减减轻农产品加加工企业的增增值税负担，，鼓励农产品品加工增值，，提高国际竞竞争力，促进进农产品加工工行业的健康康发展。有利方面2、解决部分毛毛利率较低的的农产品加工工行业中存在在的税款倒挂挂问题，企业业实现税收较较为均衡。政政策调整前，，购进农产品品时进项税额额按照购进的的含税金额计计算扣除，销销售时换算为为不含税价格格计算销项税税额，在企业业利润率较低低时，就会出出现进项倒挂挂情形。政策策调整后，购购进时税额直直接计入成本本，销售产品品时按销售数数量计算抵扣扣进项税额，，且进销税率率一致，一般般不会出现留留抵税额情形形，也不会出出现前期缴税税，后期留抵抵情况，企业业税收较为均均衡。举例例如：某农产产品企业，购购进农产品金金额1000万元，该公司司以1010万元价格售出出。进项税额=1000万×13%=130（万元）销项税额=1100万÷（1+13%）×13%=126.55（万元）由于购进抵扣扣时按照购进进金额扣除，，而销售时，，换算为不含含税价格交纳纳销项税，在在企业利润率率较低时，就就会出现进项项倒挂情形。。举例国家规定购进进农产品按照照购进金额直直接计算进项项税，是基于于农产品加工工企业购进农农产品进项税税扣除率为13%，而销售产品品可能税率为为17%，为消除税率率差对农产品品加工企业的的影响而采取取的措施。在在购进农产品品与销售产品品税率相同，，或者直接销销售购进农产产品情形下，，就有可能出出现进项税倒倒挂情形。而38号文件规定，，直接购进农农产品销售情情形下，当期期允许抵扣农农产品增值税税进项税额=当期耗用农产产品数量×农产品平均购购买单价×13%÷（1+13%）套用到上例，，则进项税额额和销项税额额均为0，解决了农产产品进项倒挂挂现象。有利方面3、核定扣除办办法废除了农农产品收购发发票的抵扣功功能，将农产产品进项税额额与现有抵扣扣凭证脱钩，，一方面从源源头上消除了了纳税人虚开开收购发票的的动机，有效效改善农产品品进项税额抵抵扣管理的混混乱现状，另另一方面税务务机关可以利利用纳税人的的销售收入以以及成本、费费用等财务数数据之间的逻逻辑关系，强强化对纳税人人抵扣进项税税额真实性的的合理控制，，有利于防范范和及时发现现偷骗税行为为，保持增值值税税制的平平稳运行。有利方面4、有利于降低低基层税务机机关的执法风风险。农产品品凭票定率扣扣除办法改为为核定扣除办办法后，农产产品收购发票票不能直接抵抵扣，进项税税额抵扣与销销售数量挂钩钩，企业想通通过无货虚开开、不交税虚虚开等手段偷偷逃骗税的难难度加大、成成本增加。从从这个角度来来讲，政策调调整有利于防防范和打击利利用农产品收收购发票非法法获利的涉税税犯罪，降低低基层税务机机关的执法风风险。不利方面一、采用农产产品进项税额额核定扣除办办法，取消了了农产品进项项税额凭票扣扣税的制度，，需要依据纳纳税人财务资资料记录的数数据及税务机机关掌握的第第三方数据来来计算扣除标标准，可能会会出现核定标标准不统一、、税收待遇不不公平等问题题。不利方面二、为避免重重复抵扣，试试点纳税人需需要在实行核核定扣除前一一次性转出期期初存货耗用用农产品已抵抵扣的进项税税额。对部分分期初存货较较大的企业来来讲，农产品品进项税额转转出较多，一一定程度上占占压了资金。。问题已经解决决35号公告几个重点问题题一、试点行业业范围“液体乳及乳乳制品”的行行业范围按《国民经济行业业分类》（GB/T4754-2011）中“乳制品品制造”类别别（代码C1440）执行；“酒酒及酒精”的的行业范围按按《国民经济行业业分类》（GB/T4754-2011）中“酒的制制造”类别（（代码C151）执行；“植植物油”的行行业范围按《国民经济行业业分类》（GB/T4754-2011）中“植物油油加工”类别别（代码C133）执行。C1440指以生鲜牛（（羊）乳及其其制品为主要要原料，经加加工制成的液液体乳及固体体乳（乳粉、、炼乳、乳脂脂肪、干酪等等）制品的生生产活动；不不包括含乳饮饮料和植物蛋蛋白饮料生产产活动。含乳饮料和植植物蛋白饮料料制造C1524C151指酒精、白酒酒、啤酒及其其专用麦芽、、黄酒、葡萄萄酒、果酒、、配制酒以及及其他酒的生生产C133把握原则38号文件第第一条：自2012年7月1日起，，以购进农产产品为原料生生产销售液体体乳及乳制品品、酒及酒精精、植物油的的增值税一般般纳税人，纳纳入农产品增增值税进项税税额核定扣除除试点范围，，其购进农产产品无论是否否用于生产上上述产品，增增值税进项税税额均按照《《农产品增值值税进项税额额核定扣除试试点实施办法法》的规定抵抵扣。把握原则35号公告第二条条：增值税一一般纳税人委委托其他单位位和个人加工工液体乳及乳乳制品、酒及及酒精、植物物油，其购进进的农产品均均适用《财政部国家家税务总局关关于在部分行行业试行农产产品增值税进进项税额核定定扣除办法的的通知》的有关规定。。此规定的目的的是为了堵塞塞漏洞把握原则凡是外购农产产品生产上述述行业产品的的一般纳税人人，都要纳入入试点范围。。我省对特殊企企业的核定情情况一、购进草饲饲养奶牛产奶奶二、药厂生产产药酒三、主要生产产麦芽糖醇、、葡萄糖浆、、液糖，副产产品是玉米胚胚芽油。四、主要从事事调味品生产产、购进植物物油分装销售售业务，自产产植物油销售售额占比较小小。五、生产芝麻麻油、豆腐丝丝、大头菜、、风干兔。该纳入试点未未纳入如何处处理？《农产品增值税税进项税额核核定扣除试点点实施办法》第十条：试点点纳税人应当当按照本办法法第四条的规规定准确计算算当期允许抵抵扣农产品增增值税进项税税额，并从相相关科目转入入“应交税金金一应交增值值税(进项税额)”科目。未能准确计算算的，由主管管税务机关核核定。该纳入试点未未纳入如何处处理？外省公告参考考新新疆国税局2012年第4号公告纳税人少报、、漏报以三类类农产品为原原料生产的产产品，应及时时向主管税务务机关提出核核定申请。在在核定结果未未下发前，由由主管税务机机关暂参照当当地同类产品品或者类似产产品所确定的的农产品单耗耗数量执行。。对纳税人不申申请的，不得得抵扣进项税税额。个人意见：此此规定欠妥。。二、农产品范范围财税〔2012〕38号号规定很明确确：农产品是是指列入《农农业产品征税税范围注释》》（财税字〔〔1995〕〕52号）的的初级农业产产品。不在注释范围围但适用13%税率的农农产品？比如说：毛油油虽适用13%税率，但但不在财税字字〔1995〕52号列列举范围内，，所以不能视视同农产品，，不需核定。。严格按财税〔〔2012〕〕38号规定定执行，不扩扩大范围。三、期初库存存农产品以及及库存半成品品、产成品耗耗用的农产品品增值税进项项税额转出一、库存农产产品，一般有有进项发票。。二、半成品：：植物油保质质期一般不超超过一年半，，液体乳及乳乳制品保质期期一般不超过过半年，啤酒酒保质期一般般不超过一年，白酒没有明明确的保质期期。主要是白白酒的半成品品原酒农产品品进项税额如如何确定？三、产成品：：同半成品，，主要也是白白酒的问题。。评估时把握原原则：农产品品原材料的增增值税进项税税额可以根据据库存情况直直接计算。对对库存的半产产品和产成品品，能从帐簿簿取数计算的的直接计算，，不能直接从从帐面取数的的，按照省局局核定的农产产品扣除标准准计算。外省方法参考考一、湖南：期期初库存农产产品以及库存存半成品、产产成品耗用的的农产品增值值税进项税额额转出额=（（期初库存农农产品金额+库存半成品品、产成品耗耗用的农产品品金额）×13%二、四川：未未明确三、内蒙古：：区分抵扣凭凭证种类转出金额较大大入库有困难难一、进项税额额转出形成应应纳税款一次次性缴纳入库库确有困难的的，可于2012年12月31日前将进项税税额应转出额额分期转出，，具体办法由由省级税务机机关确定。二、豫国税发发[2012]160号对对进项税税额转出形成成的应纳税款款，原则上应应一次性缴纳纳入库；对一一次性缴纳入入库确有困难难的，经市国国税局备案，，可分期分批批转出。主管管国税机关应应加强此类企企业进项税转转出数额的核核算和申报管管理。执行过过程中有什么么问题或特殊殊情况，请及及时报告省局局。举例期初库存农产产品以及库存存半成品进项项税额转出举举例.doc四、白酒（一）农产品品原材料分类类一、稻壳、麸麸皮，按不构构成货物实体体的辅助材料料对待，不需需核定只需备备案。二、玉米、高高梁、小麦、、大米、豌豆豆等，作为主主要原料，要要进行核定。。（二）农产品品单耗数量的的计算粮食白酒代表表性工艺流程程粮食酿制白酒酒，代表性的的工艺流程是是：①生产酒曲：：以规定的生产产酒曲的配比比，投入原料料粮等，生产产酒曲；备用用。②酿制原酒：：以规定的生产产白酒原酒的的配比，在窖窖池中投入原原料粮，加入入领用的粉碎碎后的酒曲，，生产白酒原原酒。③调制成品酒酒：白酒原酒，为为半成品，不不直接向消费费者销售；经经加浆水（纯纯净水）降低低度数，生产产各个度数的的成品白酒。。会计核算过程程①按酒曲配比比领用原料粮粮食，进入酒酒曲生产成本本，生产出自自制半成品——酒曲。②按白酒配比比领用原料粮粮食，领用自自制半成品——酒曲，进入原原酒生产成本本，生产出自自制半成品——白酒原酒（实实际生产出的的原酒70余度至60余度，有的统统一折算为65°计重和记账，，有的未折算算）。③领用白酒原原酒，领用浆浆水，领用包包装物（箱、、瓶、盖），，进入成品酒酒生产成本，，灌装，生产产出不同度数数成品白酒。。农产品单耗数数量计算思路路既要考虑白酒酒原酒的农产产品单耗数量量，又要考虑虑酒曲的农产产品单耗数量量。1、测算酒曲曲单耗：酒曲农产品单单耗=生产酒酒曲耗用农产产品数量/酒酒曲产量农产品单耗数数量计算思路路2、测算原酒酒（折算为65度）单耗耗原酒各农产品品单耗=（生生产原酒耗用用各农产品数数量+酒曲耗耗用数量*酒酒曲单耗）/原酒产量（（折算为65度）折算系数表有有国家标标准国税函〔2008〕647号《国家计量表表（1960年）白酒（（酒精）标准准度折算表（（即加浆率））》农产品单耗数数量计算思路路3、计算成品酒酒单耗成品酒各农产产品单耗=生产成品酒耗耗用的自产原原酒数量×自产原酒的农农产品单耗数数量分品种计算举例某酒厂采用““五粮法”自自产酒曲生产产白酒，农产产品原料配比比固定，农产产品单耗数量量计算过程如如下：一、自产酒曲曲原料为大米米和豌豆,2011年生生产了200000斤酒酒曲，耗用大大米360000斤，豌豌豆240000斤，酒曲的大米单单耗数量：1.8酒曲的豌豆单单耗数量：1.2举例二、2011年年生产产65度原原酒200000斤斤，耗耗用酒酒曲100000斤斤，高高梁324000斤斤，玉玉米162000斤斤，小小麦54000斤65度度原酒酒的大大米单单耗数数量：：0.965度度原酒酒的豌豌豆单单耗数数量：：0.665度度原酒酒的高高梁单单耗数数量：：1.6265度度原酒酒的玉玉米单单耗数数量：：0.8165度度原酒酒的小小麦单单耗数数量：：0.27举例三、、2011年生生产52度度成品品酒50000斤，，耗用用自产产65度原原酒20000斤；；45度成成品酒酒20000斤斤，耗耗用自自产65度度原酒酒8000斤；；52度度原酒酒的大大米单单耗数数量：：0.9××2/552度度原酒酒的豌豌豆单单耗数数量：：0.6××2/552度度原酒酒的高高梁单单耗数数量：：1.62×2/552度度原酒酒的玉玉米单单耗数数量：：0.81×2/552度度原酒酒的小小麦单单耗数数量：：0.27×2/5举例45度原酒酒的大大米单单耗数数量：：0.9×8/2045度原酒酒的豌豌豆单单耗数数量：：0.6×8/2045度原酒酒的高高梁单单耗数数量：：1.62××8/2045度原酒酒的玉玉米单单耗数数量：：0.81××8/2045度原酒酒的小小麦单单耗数数量：：0.27××8/20大家思思考以上计计算思思路是是否切切合实实际？？是否便便于基基层执执行？？分析以上计计算思思路是是建立立在理理想情情况下下：一一、投投料比比例固固定，，二、、每次次勾兑兑时使使用自自产原原酒数数量有有详细细记录录，且且各种种成品品酒完完全分分开核核算。。可行性性不强强！如如何改改进？？一、财财税〔2012〕38号规定定的农农产品品单耗耗数量量是指指产成成品的的还是是中间间产品品的？？参照国国家标标准、、行业业标准准（包包括行行业公公认标标准和和行业业平均均耗用用值））确定定销售售单位位数量量货物物耗用用外购购农产产品的的数量量（以以下称称农产产品单单耗数数量））。投入产产出法法计算算公式式当期允允许抵抵扣农农产品品增值值税进进项税税额=当期农农产品品耗用用数量量×农产品品平均均购买买单价价×扣除率率/（1＋扣除除率））当期农农产品品耗用用数量量=当期销销售货货物数数量（（不含含采购购除农农产品品以外外的半半成品品生产产的货货物数数量））×农产品品单耗耗数量量产成品品6种乳（（巴氏氏杀菌菌乳和和灭菌菌乳））中间产产品分析二、公公布自自产原原酒农农产品品单耗耗数量量好，，还是是公布布成品品酒农农产品品单耗耗数量量好？？如果对对外公公布各各成品品酒的的农产产品单单耗数数量，，在勾勾兑成成品酒酒时使使用自自产原原酒比比例不不固定定的情情况下下，农农产品品单耗耗数量量不符符合实实际。。如何何办？？分析个人认认为公公布原原酒的的农产产品单单耗数数量较较好。。如果要要用投投入产产出法法，建建议将将第三三步省省略，，只计计算自自产原原酒的的农产产品单单耗数数量。。对外公公布原原酒的的农产产品单单耗数数量，，销售售成品品酒时时，折折算为为原酒酒数量量再计计算抵抵扣分析三、还还有一一个关关键问问题：：勾兑兑时使使用有有外购购原酒酒（酒酒精））如何何剔除除？原酒全全部自自产？？自产原原酒使使用比比例？？自产原原酒、、外购购原酒酒、酒酒精定一个个基准准度比比如如说65度都折算算到同同一度度数分析本期耗耗用自自产原原酒的的折算算数量量=本期账账簿记记载自自制原原酒耗耗用数数量×折算率率正好是是基准准度不不用折折算本期耗耗用外外购原原酒的的折算算数量量=本期账账簿记记载外外购原原酒耗耗用数数量×折算率率本期耗耗用外外购酒酒精的的折算算数量量=本期账账簿记记载外外购酒酒精耗耗用数数量×折算率率分析自产原原酒耗耗用比比例=本期耗耗用自自产原原酒的的折算算数量量/（本期期耗用用自产产原酒酒的折折算数数量+本期耗耗用外外购原原酒的的折算算数量量+本期耗耗用外外购酒酒精的的折算算数量量）改进后后的计计算公公式：：成品酒酒的销销售数数量×折算系系数（（成品品酒到到原酒酒）×自产原原酒耗耗用比比例×自产原原酒的的农产产品单单耗数数量分析改进后后的计计算公公式：：当期农农产品品耗用用数量量=成品酒酒的销销售数数量×折算系系数（（成品品酒到到原酒酒）×自产原原酒耗耗用比比例×自产原原酒的的农产产品单单耗数数量当期允允许抵抵扣农农产品品增值值税进进项税税额=当期农农产品品耗用用数量量×农产品品平均均购买买单价价×扣除率率/（1＋扣除除率））以下情情况如如何计计算单单耗一、如如果既既有自自产酒酒曲，，又有有外购购酒曲曲，酿酿酒时时使用用自产产酒曲曲的比比例不不固定定。二、生生产不不同粮粮食配配比的的原酒酒，多多品种种同时时提取取勾兑兑成品品酒，，原酒酒耗用用情况况未分分开核核算。。三、勾勾兑每每批成成品酒酒时只只知道道自产产原酒酒的耗耗用总总量，，但各各品种种酒没没有分分开核核算。。四、外外购原原酒与与自产产原酒酒勾兑兑成品品酒包包装、、规格格相同同且未未分开开核算算。使用投投入产产出法法的条条件一、会会计核核算要要求高高：自自产酒酒曲与与外购购酒曲曲分开开核算算，不不同度度数的的原酒酒分开开核算算，自自产原原酒与与外购购原酒酒分开开核算算，各各种成成品酒酒要分分开核核算，，外购购原酒酒生产产的成成品酒酒与自自产原原酒生生产的的成品品酒分分开核核算；；二、粮粮食投投料比比要固固定。。我省白白酒生生产企企业的的会计计核算算情况况符合合上述述要求求吗？？（三））农产产品耗耗用率率的计计算计算思思路1、计计算自自产酒酒曲的的农产产品耗耗用率率酒曲的的农产产品耗耗用率率=生生产酒酒曲耗耗用农农产品品金额额/酒酒曲生生产成成本2、计计算自自产原原酒的的农产产品耗耗用率率自产原原酒的的农产产品耗耗用率率=（（生产产原酒酒耗用用农产产品金金额+酒曲曲的农农产品品耗用用率*投入入的酒酒曲金金额））/原原酒生生产成成本计算思思路3、计计算产产成品品白酒酒的农农产品品耗用用率产成品品白酒酒的农农产品品耗用用率=耗用用的自自产原原酒金金额*自产产原酒酒的农农产品品耗用用率/产成成品白白酒的的生产产成本本产成品品白酒酒的生生产成成本不不包含含外购购原酒酒及酒酒精生生产的的白酒酒成本本。35号公告告按照“成本本法”的有有关规定核核定试点纳纳税人农产产品增值税税进项税额额时，“主主营业务成成本”、““生产成本本”中不包包括其未耗耗用农产品品的产品的的成本。如何理解？？如何执行行？既耗用自产产原酒也使使用外购原原酒（酒精精）生产的的成品酒，，生产成本本是否包括括？个人看法对于白酒行行业而言，，“主营业业务成本””、“生产产成本”中中不包括其其未耗用农农产品的产产品的成本本，是指完完全用外购购原酒（酒酒精）勾兑兑的成品酒酒。以下应包括括在内：一、使用自自产原酒勾勾兑的成品品酒；二、使用自自产原酒、、外购原酒酒（酒精））共同勾兑兑的成品酒酒；非农产品原原料生产的的货物采用成本法法核定扣除除农产品增增值税进项项税额，使使用非农产产品原料生生产的货物物，应当与与使用农产产品原料生生产的货物物分开单独独核算；或或者设立使使用农产品品原料生产产的货物产产销存备查查登记簿辅辅助区分。。农产品耗用用率计算举举例某酒厂白酒农产品品耗用率计计算举例.doc二种方法比比较以下情形可可以较为顺顺利的实施施投入产出出法：一是全部用用自产原酒酒、自制酒酒曲（或酒酒曲全部外外购），对对不同粮食食配比的自自产原酒直直接加浆水水降度生产产成品酒。。二是用自产产原酒、自自制酒曲（（或酒曲全全部外购）），生产的的不同粮食食配比的原原酒直接加加浆水降度度；同时，，外购原酒酒、外购酒酒精生产成成品酒，可可以完全分分开核算（（如外购白白酒原酒生生产成品酒酒包装、规规格不同））。二种方法比比较以下情况难难以顺利实实施投入产产出法：一是在自酿酿的白酒过过程中投入入的酒曲，，既有自制制酒曲、也也有外购酒酒曲，且两两者比例关关系不固定定。二是即有自自产原酒，，又有外购购原酒，同同时还有外外购酒精，，多品种同同时提取勾勾兑成品酒酒。鉴于我省粮粮食白酒企企业在成品品酒生产时时，存在即即有自产原原酒又有外外购原酒及及酒精的实实际，使用用投入产出出法有一定定的难度，，我省白白酒生产企企业核定扣扣除原则上上采用成本本法。二种方法比比较投入产出法法所使用的的扣除指标标，为确定定的数值，，不需要年年度清算，，但相对来来说适用面面窄，对试试点纳税人人生产和会会计核算的的配套条件件要求较高高，在某些些较为特殊殊的情况下下无法使用用投入产出出法。成本法在年年度中所使使用的单耗耗数量、耗耗用率等扣扣除指标，，为预计指指标的性质质，这两种种方法都规规定了年度度终了后进进行纳税调调整，即需需要“清算算”，以清清算数为准准。成本法法适用范围围最广，能能够全面适适用于各种种情况。我省白酒行行业采用成成本法我省白酒生生产企业生生产原酒的的农产品原原料不统一一，各种成成品酒所耗耗用的原酒酒中既有自自制原酒，，又有外购购原酒及酒酒精，勾兑兑产成品白白酒时不同同品种的自自产原酒用用量占比不不固定，同同一种白酒酒不同批次次耗用的自自制原酒也也存在差异异，如果采采用投入产产出法，在在多种原料料生产多种种产品的情情况下，需需要计算的的单耗多达达几十个，，较为繁琐琐，且在不不同时期计计算的结果果差异较大大。现阶段段采用投入入产出法时时机尚不成成熟，因此此采用成本本法。（四）外外购与自自产（五）酒酒糟的处处理财税〔2001〕121号（一）单单一大宗宗饲料。。指以一一种动物物、植物物、微生生物或矿矿物质为为来源的的产品或或其副产产品。其其范围仅仅限于糠糠麸、酒酒糟、鱼鱼粉、草草饲料、、饲料级级磷酸氢氢钙及除除豆粕以以外的菜菜子粕、、棉子粕粕、向日日葵粕、、花生粕粕等粕类类产品。。酒糟进项项税额要要转出当期不得得抵扣进进项税额额=当月月酒糟销销售额÷÷（当期期酒类产产品销售售额+酒酒糟销售售额）××当期无无法划分分的进项项税额无法划分分的进项项税额包包括按投投入产出出法计算算的允许许抵扣农农产品增增值税进进项税额额，购进进的煤、、电、低低值易耗耗品以及及计入管管理费科科目的办办公设施施等无法法划分的的购进货货物发生生的进项项税额。。酒糟放弃弃免税要要缴税《中华人民民共和国国增值税税暂行条条例实施施细则》第三十六六条纳税人销销售货物物或者应应税劳务务适用免免税规定定的，可可以放弃弃免税，，依照条条例的规规定缴纳纳增值税税。放弃弃免税后后，36个月内不不得再申申请免税税。五、啤酒酒啤酒行业业生产工工艺啤酒生产产工艺流流程可以以分为制制麦、糖糖化、发发酵、包包装四个个工序。。制麦的主主要过程程为：大大麦进入入浸麦槽槽洗麦、、吸水后后，进入入发芽箱箱发芽，，成为绿绿麦芽。。绿麦芽芽进入干干燥塔/炉烘干干，经除除根机去去根，制制成成品品麦芽。。从大麦麦到制成成麦芽需需要10天左右右时间。。啤酒行业业生产工工艺糖化工序序：麦芽芽、大米米等原料料由投料料口或立立仓经斗斗式提升升机、螺螺旋输送送机等输输送到糖糖化楼顶顶部，经经过去石石、除铁铁、定量量、粉碎碎后，进进入糊化化锅、糖糖化锅糖糖化分解解成醪液液，经过过滤槽/压滤机过过滤，然然后加入入酒花煮煮沸，去去热凝固固物，冷冷却分离离发酵工序序：在冷冷却的麦麦汁中加加入啤酒酒酵母使使其发酵酵。麦汁汁中的糖糖分分解解为酒精精和二氧氧化碳，，大约一一星期后后，即可可生成"嫩啤酒"，然后再再经过几几十天使使其成熟熟。将成成熟的啤啤酒过滤滤后，即即得到琥琥珀色的的生啤酒酒。啤酒行业业生产工工艺瓶装啤酒酒包装工工序：洗洗瓶、灌灌酒、封封口、杀杀菌、贴贴标和装装箱。啤酒生产产的主要要原料一、麦芽芽。麦芽芽由大麦麦制成。。大麦是是一种坚坚硬的谷谷物，成成熟比其其他谷物物快得多多，正因因为用大大麦制成成麦芽比比小麦、、黑麦、、燕麦快快，所以以才被选选作酿造造的主要要原料。。没有壳壳的小麦麦很难发发出麦芽芽，而且且也很不不适合酿酿酒之用用。啤酒生产产的主要要原料二、酒花花。酒花花是属于于荨麻或或大麻系系的植物物。酒花花生有结结球果的的组织，，正是这这些结球球果给啤啤酒注入入了苦味味与甘甜甜，使啤啤酒更加加清爽可可口，并并且有助助消化。。酒花的种种类：结球果：：结球果果在早秋秋时采集集，并需需迅速进进行高燥燥处理，，然后装装入桶中中卖给酿酿酒商。。球粒：将将碾压后后的结球球果在专专用的模模具中压压碎，然然后置于于托盘上上。托盘盘都被放放置于真真空或充充氮的环环境下以以减少氧氧化的可可能性。。球粒地地形状适适于往容容器中添添加。提取液：：酒花结结球果的的提取液液现在广广泛应用用在所有有的啤酒酒品种中中，而提提取方法法的不同同会产生生迥然不不同的口口味。提提取液应应在工艺艺的最后后阶段加加入，这这样更有有利于控控制最终终的苦味味轻重。。特别的的提取液液可用来来组织光光照反应应的发生生，从而而能使啤啤酒可以以在透明明的容器器中生产产。啤酒生产的主主要原料三、酵母。酵酵母在啤酒酿酿造过程中，，把麦芽和大大米中的糖分分发酵成啤酒酒，产生酒精精、二氧化碳碳和其他微量量发酵产物。。四、水。每瓶瓶啤酒90%以上的成份是是水。五、米、玉米米。可以改善善啤酒的色泽泽和风味，泡泡沫洁白细腻腻，泡持性好好，提高啤酒酒的非生物稳稳定性。越新新鲜的米酿造造出的啤酒风风味越好。一一般来说粳米米优于籼米。。一般大米越越陈，其游离离脂肪酸的含含量越高，制制得的麦汁游游离脂肪酸的的含量相应提提高，啤酒出出现老化味越越早，风味保保持期越短。。哪些是农产品品？麦芽？大麦芽芽、小麦芽外外购购的大麦、小小麦等国税函〔2009〕〕177号酒花？加加工过的未经研磨也未未制成团粒的的12101000经研磨或制成成团粒的12102000大米、玉米啤酒的度数啤酒酒标上的的度数与白酒酒酒标上的度度数不同，它它并非指酒精精度，而是指指麦芽汁的含含糖浓度。例例如一公斤麦麦汁中含有糖糖类120克克，即为12度。主要的的度数有18、16、14、12、、11、10、8度啤酒酒。日常生活活中我们饮用用的啤酒多为为11度、12度啤酒。。农产品单耗数数量与耗用率率的计算一、加入大米米或玉米的多多少与米质有有关口感，风味二、不同批次次加入的农产产品单耗数量量不同三、不同厂家家的啤酒风味味和口感要求求也不同投入产出法，，有时吃亏，，有时占便宜宜我省啤酒行业业原则上同意意企业的申请请方法六、植物油（一）销售价价值分配法豫国税公告〔〔2012〕〕2号每种产品的农农产品单耗数数量=（该种种产品当期产产量×该种产产品单位销售售价格）÷∑∑（各种产品品当期产量××相应的单位位销售价格））×当期农产产品耗用数量量÷该种产品品当期产量每种产品的农农产品耗用率率=当期该种种产品产量××该种产品的的农产品单耗耗数量×农产产品平均购买买单价（含税税）÷上年生生产成本联产品联产品是指使使用同样的原原材料，经过过同一生产过过程，同时生生产出的两种种或两种以上上的具有不同同使用价值的的主要产品。。如炼油企业业提炼原油时时，可以同时时提炼出汽油油、煤油、柴柴油和机油等等联产品；联产品联合成成本的分配方方法（1）系数分配法法（2）实物量分配配法（3）销售价值分分配法（4）可变现净值值分配法系数分配法指首先将各种种联产品的实实际产量，按按事先规定的的系数折算为为相对产量（（即标准产量量）；然后，，将联产品的的联合成本，，按各种联产产品的相对产产量（即标准准产量）比例例进行分配的的一种方法。。实物量分配法法联合成本按各各种联产品之之间的重量比比例（或体积积比例、数量量比例等）进进行分配的一一种方法。销售价值分配配法按各种联产品品的销售价值值的比例分配配联全合成本本的一种方法法。某产品分配比比例=某产品销售价价值/联产品销售价价值可变现净值分分配法举例A集团下属的的B公司第二二分厂20××7年10月月生产甲、乙乙、丙三种联联产品，本月月实际产量为为：甲产品40000公斤；乙产产品20000公斤；；丙产品15000公公斤。各种产产品的市场售售价为：甲产产品15元；；乙产品24元；丙产品品12元。联联产品分离前前的联合成本本为1008000元（本例为为了简化成本本计算，不分分成本项目计计算）。系数分配法会计分录会计分录：借：库存商品品——甲产品品480000——乙产品384000——丙产品144000贷：基本生产产成本1008000实物量分配法法销售价值分配配法可变现净值分分配法加一个条件：：甲、乙产品品均可直接出出售，但丙产产品需要进一一步加工才能能对外出售，，加工成本为为20000元。丙可变现净值值=销售价格格-后续加工工成本=180000-20000=160000（元）甲、乙产品可可变现净值即即销售价值。。可变现净值分分配法（二）防止重重复抵扣豫国税2012年第3号号公告部分产品试行行核定扣除农农产品增值税税进项税额全全省统一的扣扣除标准豫国税2012年第3号号公告豫国税2012年第3号号公告销售价值分配配法鉴于豫国税公公告〔2012〕〕3号已公布全省省统一的扣除除标准，在计计算农产品单单耗数量时不使用销售价值分配配法。在计算农产品品进项税额时时使用销售价值分配配法。如何使用当期允许抵扣扣农产品增值值税进项税额额=当期销售货物物数量（不含含采购除农产产品以外的半半成品生产的的货物数量））×农产品单耗数数量×农产品平均购购买单价×扣除率/（1＋扣除率）加上：（该种种产品当期产产量×该种产品单位位销售价格））÷∑（各种产品当当期产量×相应的单位销销售价格）如何使用当期允许抵扣扣农产品增值值税进项税额额=当期销售货物物数量（不含含采购除农产产品以外的半半成品生产的的货物数量））×农产品单耗数数量×农产品平均购购买单价×扣除率/（1＋扣除率）×（该种产品当当期产量×该种产品单位位销售价格））÷∑（各种产品当当期产量×相应的单位销销售价格）试点纳税人植植物油行业重重复抵扣农产产品进项税额额解决办法3.doc（三）如何区区分外购和自自产七、液体乳及及乳制品暂不制定全省省统一单耗标标准投入产出法暂暂不制定全省省统一单耗标标准。理由：：乳制品种类类较多，分类类方法目前没没有统一标准准，已公布统统一单耗数量量的外省市中中分类方法各各不相同，同同类产品的单单耗数量相互互差异也较大大。从我省申申请情况看，，不同试点纳纳税人的不同同类别、不同同档次产品申申请的单耗数数量差异较大大，如制定简简单的统一单单耗数量不利利于以生产高高档产品为主主的企业，不不符合纳税人人实际，且外外省市已公布布的标准普遍遍高于我省试试点纳税人申申报数据，目目前暂不宜制制定统一标准准。八、扣除标准准的先后顺序序九、异议的处处理十、三种方法法是否都要清清算十一、农产品品买价2012年35号公告第三条：纳入入试点范围的的增值税一般般纳税人（以以下简称试点点纳税人）按按照《通知》附件1《农产品增值税税进项税额核核定扣除试点点实施办法》（以下简称《实施办法》）第四条中““投入产出法法”的有关规规定核定农产产品增值税进进项税额时，，如果期初没没有库存农产产品，当期也也未购进农产产品的，农产产品“期末平平均买价”以以该农产品上上期期末平均均买价计算；；上期期末仍仍无农产品买买价的依此类类推。十二、备案资资料报送把握原则当月发生有需需备案的业务务，次月申报报时就需要备备案；当月未发生，，次月就不需需要备案。十三、核定扣扣除会计处理理核定扣除进项项税额的增值值税会计处理企业试点核定定扣除进项税税额后，由购购进抵扣改为为了按照销售售数量或销售售成本对应进进项税额，因因此购进农产产品时无需分分离进项税，，应将含税金额一律计入材料料成本，核定定进项税额后后，再将核定定的进项税从从材料成本中中转出。外省公告会计计处理参考1.期初库存存农产品的进进项税额转出出借：原材料——XX贷：应交税费费—应交增值值税（进项税税额转出）外省公告会计计处理参考2.期初库存存半成品、产产成品耗用的的农产品应转转出的进项税税额会计处理理借：生产成本本（半成品））产成品（产成成品）贷：应交税费费—应交增值值税（进项税税额转出）外省公告会计计处理参考3、购入农产产品的会计处处理：借：原材料——XX（价税税合计）贷：应付账款款（现金、银银行存款等））外省公告会计计处理参考4、以购进农农产品为原料料生产货物的的会计处理：：借：应交税费费—应交增值值税（进项税税额）贷：主营业务务成本外省公告会计计处理参考5、购进农产产品直接销售售的会计处理理：借：应交税费费—应交增值值税（进项税税额）贷：其他业务务成本外省公告会计计处理参考6、购进农产产品用于生产产经营且不构构成货物实体体的会计处理理：借：应交税费费—应交增值值税（进项税税额）贷：生产成本本外省公告会计计处理参考7、核定的进进项税额超过过实际抵扣的的增值税进项项税额的会计计处理对核定的进项项税额超过实实际抵扣的增增值税进项税税额的差额：：借：应交税费费—应交增值值税（进项税税额）贷：以前年度度损益调整外省公告会计计处理参考8、核定的进进项税额低于于实际抵扣的的进项税额的的会计处理对核定的进项项税额低于实实际抵扣的增增值税进项税税额的差额：：借：以前年度度损益调整贷：应交税费费—应交增值值税（进项税税额转出）例如，M公司开具农产产品收购凭证证购进原乳1000万元，如果该该企业未采取取核定扣除办办法，应做账账：借：原材料—原乳870万元应交税金—应交增值税（（进项税额））