关税的含义、种类与征收

第九章关税一、关税的含义与作用（一）关税的含义关税指进出口货物经过一国关境时，由政府设置的海关向本国出口商征收的一种税收。由于征收关税提高了进出口商品的成本和价格，客观上限制了进出口商品的数量，故关税又被称为关税壁垒。1/31/20231国际贸易理论关税特点（1）关税征收对象是进出境货物和物品（2）关税具有涉外性，是对外贸易政策的重要手段（3）关税是间接税。关税在商品流通中征收，可将关税税额作为成本的一部分追加到进出口商品上，转嫁给消费者。海关指设立在关境上的国家行政管理机构，其职责是依法对进出口货物、货币、运输工具进行监管、征收关税、查禁走私、编制进出口统计等。关境海关执行海关法令规章，行使管辖权，征收关税的领域称为关境。一般情况下，一国关境与国境完全重合，也有不一致的情况。关境﹥国境（几个国家结成关税同盟，对内取消一切贸易限制，对外建立统一关税1/31/20232国际贸易理论制度）；关境﹤国境（设有经济特区的国家）。（二）关税的作用征收关税的作用主要有两方面：一是增加本国财政收入（财政关税）；二是保护本国的产业和国内市场。最初征收关税的目的主要是为取得财政收入。随着关税财政收入作用逐渐减弱，关税的保护作用有所加强。保护关税的作用（1）提高税率加重进口商品的成本，削弱其竞争力，限制外国产品进口，保护国内同类产品生产。（2）调整关税税率高低控制进出口商品数量，调节国内价格，保护国内供求平衡，以保护国内市场。关税的涉外作用。利用优惠关税待遇，改善国际关系；利用关税壁垒限制对方商品进口甚至惩罚或报复。1/31/20233国际贸易理论

二、关税的种类（一）按征收的对象或商品流向分类1、进口税指进口商品进入一国关境时或从自由港、出口加工区、保税仓库进入国内市场时，由该国海关根据海关税则对本国进口商征收的一种关税（正常关税或进口正税）。进口税是保护关税的主要手段。一般选择关税升级的税率结构，即税率随着进口商品加工程度的提高而提高，工业制成品税率最高，半成品次之，原料等初级产品最低甚之免税。进口税率税率可分为普通税率、最惠国税率和1/31/20234国际贸易理论普惠制税率三种。（1）普通税率如进口国未与商品来源国签定任何关税互惠条约，则对该国进口商品按普通税率征税。普通税率是最高税率（比优惠税率高1----5倍）。目前，少数国家只是作为其他优惠税率减税的基础。（2）最惠国税率指对签有最惠国待遇条款的贸易协定国家实行的税率.最惠国待遇指缔约国各方实行互惠,凡缔约国一方现在和将来给予第三方的一切特权、优惠和豁免，也同样给予对方。最惠国待遇的主要内容是关税待遇，最惠国税率是互惠的而且比普通税率低，有时差别很大。目前，多数国家签定多边最惠国待遇条约（WTO）或双边最惠国待遇约，多边最惠国待遇条约（WTO）或双边最惠国1/31/20235国际贸易理论待遇约，因而，最惠国税率已成为正常的关税税率。最惠国待遇中规定有例外条款，如在关税同盟、自由贸易区等的国家间规定有更优惠的关税时，此时，最优惠待遇并不适用。（3）普惠制税率指发达国家向发展中国家提供的优惠税率。它在最惠国税率的基础上减税或免税，通常按最惠国税率的一定百分比征收，并且不是互惠的，而是单向的。因此，享受普惠制待遇能促进进出口。

1/31/20236国际贸易理论2、出口税出口税是出口国家海关在本国产品输往国外时，对出口商所征收的关税。目前，多数国家对绝大部分出口商品都不征收出口税。少数国家征收出口税的主要目的（1）对出口量大商品征税，增加财政收入。（2）对出口原材料征税，以保障国内需要和增加国外生产成本，加强国内竟争力（3）为保障本国供应，对某些本国生产不足而又需求较大的生活必需品征税，以抑制价格上涨。（4）控制和调节某些商品的出口数量，防止盲目出口，保持在国外市场的有利价格。3、过境税又称通过税或转口税，是一国海关通过其关镜再转运第三国的外国货物所征收的关税，

1/31/20237国际贸易理论其目的主要是增加国家财政收入。目前，多数国家对过境货物只征收少量的签证费、印花税、登记费等。（二）按差别待遇和特定的实施情况分类按照差别待遇和特定的实施情况，关税可分为进口附加税、差价税、特惠税和优惠税。1、进口附加税指进口国海关对进口的外国货物在征收进口正税之外，出于某种特定目的而额外加征的关税。进口附加税税率视征收的具体情况而定。进口附加税通常是一种临时性的特定措施，又称特别关税。其主要目的：应付国际危机、维持进出口平衡；防止外国产品低价倾销、对某个国家实行歧视或报复。

1/31/20238国际贸易理论进口附加税是限制商品进口的主要手段，在特定时期有较大的作用。一般来说，对所有进口商品征收进口附加税的情况较少，多数情况是针对个别国家和个别商品征收进口附加税。进口附加税主要有五种形式。（1）反倾销税指对实行倾销的进口货物所征收的一种临时性进口附加税。征收反倾销税的目在于抵制商品倾销，保护本国产品的国内市场。因此，反倾销税按一般倾销差价征收，由此抵消低价倾销商品与该商品正常价格间的差额。倾销指进口商品以低于正常的价格向另一国销售的行为。（2）反补贴税又称反津贴税、抵消税或补偿税，指进口国为抵消某种进口商品生产、制造、加工、买卖输出过程中所接受的直接或间接的任何奖金或1/31/20239国际贸易理论1/31/202310国际贸易理论补贴而征收的一种进口附加税。征收反补贴税的目的在于增加进口商品的价格，抵消其所享受的补贴金额，削弱其竟争力。（3）紧急关税指为消除外国商品在短期内大量进口对国内同类产品造成重大损害或产生重大威胁而征收的一种进口附加税。紧急情况缓解后，紧急关税必须撤除，否则会受到别国的关税报复。（4）惩罚关税指某出口国某商品违反了与进口国之间的协议，或未按进口国海关办理进口手续时，由进口国海关向该进口商品征收的一种临时性的进口附加税。这种特别关税具有惩罚或惩罚性质。另外，惩罚关税有时还被用作贸易谈判手段。1/31/202311国际贸易理论（5）报复关税指一国为报复他国对本国商品、船舶、企业、投资或知识产权等方面的不公正待遇，对从该国进口的商品所征收的进口附加税。报复关税易引起他国的报复，最终导致关税战。征收进口附加税主要是为祢补正税的财政收入作用和保护作用的不足。由于进口附加税比正税所受国际社会的约束少，使用灵活，经常被用作限制进口与贸易斗争的武器。2、差价税差价税又称差额税，是当本国生产的某种产品的国内价格高于同类进口商品的价格时，为削弱进口国商品的竞争力，保护本国生产和国内市场，按国内价格与进口价格间的差额征收的关税。征收差价税的目的是使该种进口商品的税后价1/31/202312国际贸易理论格保持在一个预定的价格标准上，以稳定进口国内该种商品的市场价格。对于征收差价税的商品，有的规定按价格差额征收，有的规定在征收一般关税以外另行征收，这种差价税实际上属于进口附加税。差价税没有固定的税率和税额，而是随着国内外价格差额的变动而变动，因此是一种滑动关税。4、普遍优惠制（普惠制）指发达国家给予发展中国家出口的制成品和半制成品普遍的、非歧视的、非互惠的一种关税优惠制度。普惠制项下的出口产品关税比最惠国税率低约30%。普惠制的三项基本原则：普遍性、非歧视性和非互惠性。普遍性指发达国家对所有发展中国家出口的制成品和半制成品1/31/202313国际贸易理论

给予普遍的关税优惠待遇；非岐视性指应使所使所有发展中国家都无岐视、无例外地享受普惠优惠待遇;非互惠性即非对等性。普惠制的目的是通过给惠国对受惠国商品给予减、免关税优惠待遇，使受惠国增加出口，加速国民经济的增长。三、关税的征收（一）关税的征收方法1、从量税（Specificduty）指以进出口贸物的重量、数量、长度、容量和面积等计量单位为标准计征的关税。其中，重量单位是最常用的从量税计量单位。从量税的计算公式为从量税税额=货物计量单位数×从量税率1/31/202314国际贸易理论

各国计算重量的标准各不相同，一般采用毛重、半毛重和净重。毛重指商品本身的重量加内外包装材料在内的总重量。半毛重指商品总重量扣除包装后的重量。净重指商品本身的重量，不包括内外包装材料的重量。采用从量税计征关税的特点（1）手续简便。不需审定货物的规格、品质、价格、便于计算（2）税负不合理。同一税目货物，均按同一税率征税，税负相同。对防止外国商品低价倾销或低报进口价格有积极作用；对于质优价高商品，税负相对较轻，关1/31/202315国际贸易理论税的保护与财政作用相对较弱。（3）不能随价格变动作出调整（4）普遍性较差（对艺术品及贵重物品不便使用）。2、从价税指以货物价格作为征收标准的关税。从价税的税率表现为货物价格的百分比。从价税的的计算公式：从价税税额＝进口货物总值×从价税率完税价格指经海关审定的作为计征关税依据的货物价格，货物按此价格照章纳税。各国规定了不同的海关估价确定完税价格，大致有三种：（1）出口国离岸价格（F、O、B）（2）进口国到岸价格（C、I、F）（3）进口国到岸价格。1/31/202316国际贸易理论美国、加拿大等国采用FOB估价；西欧国家采用CIF作为完税价格。3、混合税指在税则的同一税目中订有从量税和从价税两种税率，征税时混合使用两种税率计征。混合税又分为复合税和选择税两种。（1）复合税指征税时同时使用从量、从价两种税率计征，以两种税额之和作为该种商品的关税税额。复合税按从量、从价的主次不同又分为两种情况；一种是以从量税为主加征从价税，即按在对每单位进口商品征税的基础上再按其价格加征一定比例的从价税。另一种是以从价税为主加征从量税，即在按进口商品价格征税的基础上，再按其数量加征一定的数额从量税。（2）选择税指对某种商品同时订有从价和从量两种税率，，1/31/202317国际贸易理论

征税时由海关选择其中一种征税，作为该种商品的应征关税额。由于混合税结合使用了从量税和从价税,无论进口商品价格商品高低,都可能直到一定的保护作用.目前发达国家（美、欧、日）都有使用混合税。我国是单一使用从价税的国家之一。（二）关税的征收依据各国征收关税的是海关税则海关税则又称关税税则，是一国对进出口商品计征关税的规章和对进出口应税与免税商品加以系统分类的一览表。海关税制度的重要内容，是国家关税政策的具体体现。海关税则一般包括两个部分：一部分是海关保征关税1/31/202318国际贸易理论规章条例及说明；另一部分是关税税率表，其中关税税率表主要包括税则号列，商品分类目录及税率三部分。商品分类目录将种类繁多的商品或按加工程度，或按自然属性、功能和用途，把商品分成不同的类。我国自1992年1月起正式实施了以《协调制度》（国际贸易商品分类体系）为基础编制的新的《海关进出口税则》和《海关统计商品目录》。《协调制度》基本上按商品的生产部类、自然属性、成分、用途、加工程度，制造阶段等进行编制，共有21类、97章，其中1—24章农副产品，第25—97章为加工制成品，第77章金属材料为空缺,在章下设有四位数编码的项目1241个,其中有311个1/31/202319国际贸易理论设有细分目录,其余930个项目被分为3246个一级子目,这些子目中又有796个被进一步分工出2258个二级子目,因此,在《协调制度》中共在5019个税目。《协调制度》的基础国都用六位数字编码。瘀六位数中的前是协调制度的项目号（即税国号），其中，前两位数表示商品据的章，后两位表示该商品在章中所处的位置。项目以下，第五位数字为一级子目，表示该商品在项目中的位置，第六位数为二级子目，是一级子目的进一步细分。前四位与后两位之间用实点隔开。各国可在子目之下增设分目。（1）单式税则单式税则又称一栏税则，是指一个税率，即对来自任何国家的商品均以同一税率征税，没有差别待1/31/202320国际贸易理论遇。目前只有少数发菜中国家如委内瑞拉、巴拿马、冈比亚等仍行单式税则。（2）复式税则复式税则又称多栏税则，是指同一税目下高有两面三刀个或两个以一的税率，即对来自不同国家的进口商品按不同率征税，实行差别待遇。其中，普通税率等。目前大多数国家都采用复式税则，这种税则有二栏、三栏、四栏不等。我国目前采用二栏税则，美国、加拿大等国实行三栏税则，而欧盟等国实行四栏税则。（三）关税的征收程序征收关税的程序即通关手续，又称报关手续，通1/31/202321国际贸易理论常包括申报、查验、放行三个基本环节。具体地说，是指进出口商在进出口商品时要向海关申报出口或进口，提交进出口货物的报关单以及有关证明，接受海关的监督与检查，履行海关规定的手续；然后，海关按照有关法令和规定，查验审核有关单证和