固定资产折旧的税收筹划再认识 3000字

固定资产折旧的税收筹划再认识3000字［摘要］税收筹划的目的是实现企业税后利润最大化。其办法一是对应税所得和费用扣除进行机会选择，从而获得货币的时间价值，二是利用税收优惠政策，减轻企业税收负担。企业对固定资产折旧办法的选择，就是对费用扣除进行机会的选择，通常认为加速折旧法更能让企业获得较好的货币时间价值。但传统的筹划思路认识，享受所得税“免二减三〞优惠政策的企业，不宜采用加速折旧法，因为这一办法的使用会导致企业在减免税期间的费用扣除加大，利润减少，不能充沛获得税收优惠利益。但在综合考虑税收优惠政策及费用扣除机会选择前提下，享受减免税优惠的企业也是可以采用加速折旧来获得货币时间价值，从而取得税收筹划利益的。

［关键词］固定资产折旧税收筹划

一、税收筹划的根本办法

税收筹划是指纳税人在现行税制的条件下，在应税事实发生前，通过充沛利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠政策，合理安顿自己的投资、融资及经营管理、企业清算等环节的经营管理活动，在合法的前提下来到达实现税后利益最大化目标的涉税行为。因此，税收筹划的目标是使税后利润最大化。一项有效的税收筹划可以减少筹划期间的税额。

税收筹划计划之所以能够带来税收负担的减少，其内容不外乎包含两个方面：一是技术面的因素，即从理财理论出发，对应税所得和费用扣除进行机会选择，从而获得货币的时间价值；二是政策面的因素，即利用税收优惠政策如税收的减免政策，从而减轻税收负担。

〔一〕技术办法

从理财角度来看，税收筹划在选择所得和费用确实认机会时有四种常规的办法，从基于货币时间价值的角度来看，一是推迟确认所得，二是提前确认费用扣除；从基于边际税率的考虑来讲，一是将所得转至预计边际税率最低的年度，二是将费用扣除转至预计边际税率最高的年度。

〔二〕政策因素

税收政策因素，主要指税收的减免税等条款，比方所得税的“减二免三〞优惠、福利企业的增值税优惠等等，纳税人如果能充沛利用税收优惠条款，就可享受节税效益。因此，用好、用足税收优惠政策本身，也是一个税收筹划的过程。

在选择税收优惠作为税收筹划的突破口时，人们往往注意到的是一些比拟明显的或显性的优惠措施，因此税收筹划计划也比拟注重在显性税收优惠政策的利用上进行筹划技术的选择。但是，税收筹划是一个系统项目，在规划计划时如果只注意显性优惠，由此而得到的计划是不全面。比方，通过折旧办法的选择进行所得税筹划。

二、固定资产折旧的税收筹划

〔一〕固定资产折旧的税盾效应

固定资产在企业进行生产经营活动的中发挥着重要的作用，其价值计量，传统上都是以历史本钱或原始价值为根底，在使用期间逐步转移到产品中去，是企业产品本钱的重要组成局部。而且固定资产价值的一经确定，改变的弹性很小，因此，纳税人想通过加大固定资产价值来增加产品本钱就很难实现。而固定资产逐步转移到产品中的价值即折旧，就成为纳税人进行固定资产税收筹划首先考虑的问题。

折旧作为固定资产在生产使用过程中的价值转移，可以在计算应纳税所得额时予以扣除，因此它有着“税收挡板〞或“税盾〞〔TaxationShield〕的作用，因为每个纳税期的折旧额的大小，会影响企业当期的应纳税额，从而影响企业的所得税税负。

税法赋予企业固定资产折旧办法和折旧年限的选择权。对于折旧年限，除因特殊原因需要缩短折旧年限的，一般固定资产折旧年限税法都作了明确的规定，因此纳税人希望通过缩短折旧年限的方式，来加快固定资产本钱的回收，使企业本钱费用前移，前期利润后移，从而获得延期纳税的好处，在实际操作中就有相当的难度。则纳税人就只能着眼于由于折旧办法的不同，而带来的折旧额分摊在不同生产期间的本钱数量上的不一致，进而使各期的本钱和利润出现差别，利用这一差别进行税收筹划。

〔二〕折旧办法的选择

对折旧办法的选择，实际上也就是对企业费用确认时间的技术选择问题。

虽然，从账面上看，在固定资产价值一定的情况下，无论企业采用何种折旧办法，计算提取的折旧总额都是一致的，因此折旧总额对本钱和企业利润的影响，在整个固定资产使用期间是相同。但是，由于资金受时间价值因素的影响，企业就会因为选择的折旧办法不同，而获得不同的资金时间价值收益和承当不同的税负水平。

按现行制度规定，企业常用的折旧办法有直线法〔包括平均年限法和工作量法〕和加速折旧法〔包括双倍余额递减法和年数总和法〕。由于运用不同的折旧办法计算出的各期折旧额在量上不一致，分摊到对应期间生产本钱中去的固定资产本钱会存在差别。因此，折旧的计算和提取必然关系到各期生产本钱的大小，直接影响企业的各期利润水平，最终影响企业的税负轻重。

这样一来，企业在比拟各种不同的折旧办法所带来的税收收益时，就需要采用动态的办法来分析，先将企业在折旧年限内计算提取的折旧按当时资本市场的利率进行贴现后，计算出各种折旧办法下在规定折旧年限内计算提取的折旧费用的现值总和及税收抵税额现值总和，再比拟各种折旧办法下的折旧现值总和及税收抵税额现值总和，在不违背税法的前提下，选择能给企业带来最大税收抵税现值的折旧办法来计提固定资产折旧。

此外，边际税率的变化，也会对本钱费用及利润确实定带来影响。所以，对于享受所得税优惠的企业而言，在进行固定资产折旧办法的选择时，不只要考虑折旧办法不同所带来的资金时间价值的影响，同时还要考虑优惠期间及期满后的所得税税率变化所带来的所得税税负影响。

一般认为，选择加速折旧法可以使企业获得延期纳税的好处，相当于企业在初始年份内获得了一笔无息贷款，而且加速折旧法的这种抵税作用在通货膨胀环境下的作用更加显著。因为，按现行制度规定，我国对企业拥有的资产实行以历史本钱记账原那么。这样，如果存在通货膨胀，那么企业按历史本钱收回的实际购置力已大大贬值，无法按现行的市价进行固定资产简单再生产的重置。在这种情况下，如果企业采用加速折旧的办法，既可以便企业加快投资的回收速度，并在抑制未来的不确定性风险的同时，持补偿的折旧基金投入企业再增值过程，以发明更多的财富；又可以使企业的折旧速度加快，有利于前期的折旧本钱获得更多的税收挡避额，从而取得延迟纳税的效应，为企业增加投资效益〔延续纳税额与延缓期间企业投资收益率的乘积〕。

但是，对于加速折旧法的使用，普遍的税收筹划观点认为，如果企业享受所得税优惠，特别是在享受所得税的“免二减三〞优惠时，就不宜采用加速折旧法。其理由是：采用加速折旧法，会使企业在营利前期享受所得税减免时，固定资产折旧速度快，使企业可作为利润的局部作为了费用，而没能使这局部利润享受减免税的优惠，加重了所得税税负。并且，该筹划思路对折旧的抵税额折现总值进行比拟分析，也由于在优惠期内没有加速折