模块四进口商品经营业务的核算

外贸会计

主讲徐艳

模块四

进口商品经营业务的核算学习任务一自营进口业务核算学习任务二代理进口业务的核算教学目的：掌握自营进口业务和代理进口业务的核算。重点掌握自营进口商品采购成本的构成、自营进口商品采购的帐务处理，掌握自营进口商品销售收入的确认，了解代理进口业务会计处理。学习任务一自营进口业务核算一、自营进口商品采购成本的构成二、自营进口商品购进的核算三、自营进口商品销售的核算四、自营进口商品销售其他业务的核算一、自营进口商品采购成本的构成自营进口商品的采购成本由国外进价、进口税金和国内运费三部分构成。自营进口商品的采购成本=CIF（到岸价）+税金（进口关税、进口消费税）－收到的进口佣金+国内运费或：（FOB价+运保费－收到的进口佣金+税金）+国内运费（CFR价+保费－收到的进口佣金+税金）+国内运费进口关税=关税完税价格（CIF）×适用税率消费税=（CIF+关税）÷（1–消费税税率）×消费税税率增值税=（CIF+关税+消费税）×税率

如果报关前收到进口商品佣金，进口关税完税价格要减进口商品佣金。公式如下：进口关税=关税完税价格（CIF-佣金）×适用税率消费税=（CIF-佣金+关税）÷（1–消费税税率）×消费税税率增值税=（CIF-佣金+关税+消费税）×税率二、自营进口商品购进的核算设立“商品采购--进口商品采购”“库存商品—库存进口商品”“应交税费”帐户核算举例例1：甲进出口公司从日本进口彩电200台，国外进价为160000美元（FOB）。1.接到银行转来的国外单据，经审核无误支付国外货款，当日外汇牌价为1：6.58。借：商品采购——进口商品采购1052800贷:银行存款——美元户（US$160000×6.58）10528002.根据有关运保费结算清单和付款凭证支付上批进口彩电国外运保费10000美元。当日外汇牌价为1：6.59。借：商品采购——进口商品采购65900贷:银行存款——美元户（US$10000×6.59）659003.收到进口佣金8200美元，当日外汇牌价1：6.59。借：银行存款——美元户（US$8200×6.59）54038借：商品采购——进口商品采购540384.计算确定交纳进口关税212932.40元，消费税141954.93元，(关税率20%,消费税率10%)。进口关税=关税完税价格×适用税率=（1052800+65900－54038）×20%=212932.40消费税=（关税完税价格+关税）÷（1–消费税税率）×消费税税率=（1052800+65900－54038+212932.40）÷（1–10%）×10%=141954.93借:商品采购——进口商品采购354887.33贷：应交税费——应交进口关税212932.40——应交进口消费税141954.935.交交纳税税款（（关税税、消消费税税及增增值税税）增值税税=（（关税税完税税价格格+关关税+消费费税））×税税率=（1052800+65900－54038+212932.40＋141954.93）××17%=1419549.33×17%=241323.39借：应应交税税费———应应交进进口关关税212932.40应交税税费———应应交进进口消消费税税141954.93应交税税费———应应交增增值税税（进进项税税额））241323.39贷：银银行存存款———人人民币币户596210.726.支支付进进口彩彩电港港务费费12000元元，外外运劳劳务费费8700元。。借：商品采采购——进进口商品采采购20700贷：银行存存款——人人民币户207007.进口彩彩电到货，，验收入库库。借：库存商商品——库库存进口商商品1440249.33贷：商品采采购——进进口商品采采购1440249.33三、自营进进口商品销销售的核算算结算方式：：销售实现现时间的确确认

购销销合一（单单到结算、、货到结算算）购购销分离（（出库结算算）科目：“主营业务务收入--自营进口口销售收入入”“主营业务务成本--自营进口口销售成本本”单到结算例2：甲进进出口公司司从纽约进进口材料一一批共100吨，合合同规定价价FOB纽纽约港口每每吨50美美元，关税税税率10%，增值值税税率17%，对对内销售每每吨800元（不含含税），国国外运费和和保险费100美元元，汇率1：6.58。单到结算算（1）接接到银行行转来的的国外单单据，支支付货款款。借：商品品采购———进口口商品采采购32900贷:银行行存款———美元元户（（US$50××100×6.58））32900（2）同同时向国国内用户户办理货货款结算算。借：应收收帐款———某单单位93600贷:主营营业务收收入———自营进进口销售售收入80000应交税费———应交增值税税（销项税额额）13600（3）支付国国外运、保费费。借：商品采购购——进口商商品采购658贷：银行存款款——美元户户（（US$100×6.58）658（4）货到口口岸，计算应应纳进口税金金。借：商品采购购——进口商商品采购3355.80贷：应交税费费——应交进进口关税3355.80借：应交税费费——应交增增值税（进项项税额）6275.35——应交进口口关税3355.80贷：银行存款款——人民币币户9631.15（5）结转进进口成本借:主营业务务成本——自自营进口销售售成本36913.8贷：商品采购购——进口商商品采购36913.8货到结算核算举例同上上例。出库结算自自阅教教材四、自营进口口商品销售其其他业务的核核算(一)销售售退回回的核核算自营进进口商商品销销售采采取单单到结结算方方式。。在银银行转转来国国外全全套结结算单单据时时，在在进行行商品品购进进核算算的同同时，，又进进行了了商品品销售售的核核算。。然后后，在在商品品运达达我国国港口口后，，发现现商品品的质质量与与合同同规定定严重重不符符，外外贸企企业可可根据据商检检部门门出具具的商商品检检验证证明书书，按按照合合同规规定与与国外外出口口商联联系，，将商商品退退回给给进口口商，，收回回货款款及进进口费费用和和退货货费用用，然然后向向国内内客户户办理理退货货手续续。例3：：例2中从从纽约约进口口材料料一批批共100吨，，运到到时，，商检检局出出具了了商品品检验验证明明书，，证明明该批批材料料为不不合格格产品品，经经与出出口商商联系系后，，对方方同意意退货货。（1））9月月10日日，，购购汇汇垫垫付付退退还还100吨吨进进口口材材料料国国外外运运费费、、保保险险费费100美美元元，，当当日日美美元元汇汇率率为为6.58元元。。会会计计分分录录如如下下：：借：：应应收收外外汇汇账账款款————美美元元户户（（US$100××6.58））658贷：：银银行行存存款款————美美元元户户（（US$100××6.58））658（2））9月月10日日，，将将100吨吨进进口口材材料料作作进进货货退退出出处处理理，，并并向向税税务务部部门门申申请请退退还还己己支支付付的的进进口口关关税税。。会会计计分分录录如如下下：：借：：应应收收外外汇汇账账款款————美美元元户户（（US$5100××6.58））33558应交交税税费费————应应交交进进口口关关税税3355.80贷：：主主营营业业务务成成本本————自自营营进进口口销销售售成成本本36913.80（3））9月月10日日，，同同时时作作销销货货退退回回处处理理，，开开出出红红字字专专用用发发票票，，应应退退回回对对内内销销售售货货款款80000元元，，增增值值税税额额13600元元。。会会计计分分录录如如下下：：借：：主主营营业业务务收收入入————自自营营进进口口销销售售收收入入80000应交交税税费费————应应交交增增值值税税（（销销项项税税额额））13600贷：：应应收收帐帐款款————某某单单位位93600（4））9月月24日日，，收收到到纽纽约约XX公公司司退退回回的的货货款款及及垫垫付付费费用用5200美美元元，，当当日日美美元元汇汇率率为为6.57元元，，收收到到银银行行转转来来结结汇汇水水单单。。会会计计分分录录如如下下：：借：银行行存款———美元元户（（US$5200×6.57）34164贷：应收收外汇账账款———美元户户（（US$5200×6.57）34164（5）））9月30日，，收到税税务机关关退还进进口关税税3355.8元和增增值税6275.35元，会会计分录录如下：：借：银行行存款———人民民币户9631.15贷：应交交税费———应交交进口关关税3355.80应交税费费——应应交增值值税（进进项税额额）6275.35(二)索索赔和理理赔1、向国国内用户户理赔,冲减销销售收入入借:主营营业务收收入—自自营进口口销售收收入应应交税税费———应交增增值税（（销项税税额）贷:银行行存款2、对外外索赔,冲减原原销售成成本.借借:应应收外汇汇帐款———进口口索赔贷贷:主营业业务成本本—自营营进口销销售成本本3、已已对内理理赔,但但对外无无索赔权权,计入入“营业业外支出出”。借借：营营业外支支出贷贷:主营业业务成本本—自营营进口销销售成本本例4：甲甲进出口口公司7月从美美国达拉拉斯公司司购进黑黑豆250吨，，CIF价格计计价，每每吨400美元元，佣金金2000美元元，当日日美元市市场价为为6.59元，，进口交交纳关税税24000元元人民币币，交纳纳增值税税124032元人民民币。这这批黑豆豆采用单单到结算算方式，，以每吨吨4000元价价格已售售给泰康康食油厂厂，货款款1000000元，，增值税税170000元。款款已收妥妥入账。。8月5日，黑黑豆到达达港口，，检验中中发现其其中25吨已霉霉烂变质质。（1）8月7日日，查黑黑豆霉烂烂变质为为出口商商责任，，向外商商提出索索赔，经经协商，，外商同同意赔偿偿9800美元元,当日日美元市市场价为为6.59元。。借：应收收外汇账账款———美元户户（（US$9800×6.59））64582贷：主营营业务成成本———自营进进口销售售成本64582（2）8月7日日，同时时作销货货退回处处理。借：主营营业务收收入———自营进进口销售售收入100000应交税费费——应应交增值值税（销销项税额额）1700贷：应付付账款———泰康康食油厂厂117000（3）8月8日日，申请请退还进进口关税税。借：应交交税费———应交交进口关关税2400贷：主营营业务成成本———自营进进口销售售成本2400（4）8月20日，收收到美国国达拉斯斯公司付付来的赔赔偿款9800美元，，当日美美元市场场汇率为为6.57元。。借：银行行存款———美元元户（（US$9800×6.57）64386贷：应收收外汇账账款———美元户户（US$9800××6.57））64386（5）8月31日，，收到税税务机关关退还25吨变变质黄豆豆的关税税和增值值税。借：银行行存款———人民民币户14803.20贷：应交交税费———应交交进口关关税2400.00应交税费费——应应交增值值税（进进项税额额）12403.20学习任务务二代代理理进口业业务的核核算一、代理理进口业业务概述述二、代理理进口业业务的核核算一、代理理进口业业务概述述特点:只只收取手手续费,不负担担盈亏结算内容容：国外（国国外货款款、国外外运保费费）国内（进进口税金金、银行行财务费费、外运运劳务费费、代理理手续费费）科目：““其他业业务收入入—代购购代销收收入”“其他业业务成本本”“预收帐帐款”二、代理理进口业业务的核核算例5：甲甲进出口口公司接接受国内内新华工工厂委托托代理进进口材料料一批，，合同价价FOB纽约10000美元元，国外外运输费费、保险险费100美元元，关税税率10%，增增值税率率17%，银行行手续费费50元元，外运运劳务费费950元，手手续费率率2%，，汇率1：6.6。1.收到到委托单单位预付付进口外外汇10000美元。。借：银行行存款———美元元户（（US$10000×6.6））66000贷：预收收帐款———委托托单位660002.收到到进口单单证向国国外支付付货款。。借：预收收帐款———委托托单位66000贷：银行行存款———美元元户（（US$10000××6.6）660003.支付付代理进进口商品品的国外外运输费费、保险险费。借：预收收帐款———委托托单位660贷：银行行存款———美元元户（（US$100×6.6））6604.计交交代理进进口商品品关税。。[（66000+660)×10%]借：应交交税费———应交交进口关关税6666贷：银行行存款———人民民币户6666借：预收收帐款———委托托单位6666贷：应交交税费———应交交进口关关税66665.计交交代理进进口商品品的增值值税。（66000+660+6666）××17%借：应交交税费———应交交增值税税（进项项税额））12465.42贷：银行行存款———人民民币户12465.42借：预收收帐款———委托托单位12465.42贷：应交交税费———应交交增值税税（进项项税额））12465.426.支付付代理进进口商品品的银行行手续费费、外运运劳务费费。借：预收收帐款———委托托单位1000贷：银银行存存款———人人民币币户10007.向向委托托单位位结算算代理理费。。借：预预收帐帐款———委委托单单位1333.20贷：其其他业业务收收入——代购购代销销收入入1333.208.收收到委委托单单位的的结欠欠款。。借：银银行存存款———人人民币币户22124.62贷：预预收帐帐款———委委托单单位22124.629.计计交代代购代代销收收入营营业税税借：其其他业业务成成本66.66贷：应应交税税费———应应交营营业税税66.669、静夜四无无邻，荒居居旧业贫。。。1月-231月-23Thursday,January5,202310、雨中黄叶叶树，灯下下白头人。。。23:18:0123:18:0123:181/5/202311:18:01PM11、以我我独沈沈久，，愧君君相见见频。。。1月-2323:18:0123:18Jan-2305-Jan-2312、故人人江海海别，，几度度隔山山川。。。23:18:0123:18:0123:18Thursday,January5,202313、乍见见翻疑疑梦，，相悲悲各问问年。。。1月-231月-2323:18:0123:18:01January5,202314、他乡乡生白白发，，旧国国见青青山。。。05一一月月202311:18:01下下午午23:18:011月-2315、比不了得就就不比，得不不到的就不要要。。。一月2311:18下下午1月-2323:18January5,202316、行动出成成果，工作作出财富。。。2023/1/523:18:0123:18:0105January202317、做做前前，，能能够够环环视视四四周周；；做做时时，，你你只只能能或或者者最最好好沿沿着着以以脚脚为为起起点点的的射射线线向向前前。。。。11:18:01下下午午11:18下下午午23:18:011月月-239、没有有失败败，只只有暂暂时停停止成成功！！。1月-231月-23Thursday,January5,202310、很多多事情情努力力了未未必有有结果果，但但是不不努力力却什什么改改变也也没有有。。。23:18:0123:18:0123:181/5/202311:18:01PM11、成功就就是日复复一日那那一点点点小小努努力的积积累。。。1月-2323:18:0123:18Jan-2305-Jan-2312、世间成事，，不求其绝对对圆满，留一一份不足，可可得无限完美美。。23:18:0123:18:0123:18Thursday,January5,202313、不知知香积积寺，，数里里入云云峰。。。1月-231月-2323:18:0123:18:01January5,202314、意志坚坚强的人人能把世世界放在在手中像像泥块一一样任意意揉捏。。05一一月202311:18:01下下午23:18:011月-2315、楚楚塞塞三三湘湘接接，，荆荆门门九九派派通通。。。。。一月月2311:18下下午午1月月-2323:18January5,202316、少年十五二二十时，步行行夺得胡马骑骑。。2023/1/523:18:0123:18:0105January202317、空山新新雨后，，天气晚晚来秋。。。11:18:01下下午11:18下下午23:18:011月-239、杨柳散和和风，青山山澹吾虑。。。1月-231月-