企业所得税税前扣除的管理条例

第一章企业所得税概述

第一节征税对象和纳税人一、征税对象的范围

（一）生产经营所得

（二）其他所得

二、纳税人

（一）企业所得税纳税人的确定原则

《企业所得税暂行条例》第二条和《实施细则》第四条规定，实行独立经济核算的企业或者组织，为企业所得税的纳税义务人。

“独立经济核算”是指同时具备三个条件

①在银行开设结算账户；②独立建立账簿，编制财务会计报表；③独立计算盈亏。

应当注意企业所得税的纳税人同法人既有联系又有区别。

国税函发[1998]676号文规定，对经国家有关部门批准成立，独立开展生产经营活动的企业或组织，按有关法律、法规规定应该实行独立经济核算，但未进行独立经济核算的，虽不同时具备税法规定的独立经济核算三个条件，也应当认定为企业所得税纳税义务人。例1：某分公司于2001年6月成立(假设不符合减免税条件)，成立后一直没有在所在地税务机关进行企业所得税纳税申报，而是由其总公司统一交纳企业所得税。在2003年5月国税稽查部门对该公司的检查中发现其虽不具有法人资格，但在开业时已同时具备在银行开设结算账户、独立建立账簿、编制财务会计报表、独立计算盈亏等独立核算的条件，按照《细则》的规定应该独立在所在地税务机关纳税，于是要求该公司补交自2001年度以来应该缴纳的所得税款，并做相应处罚。例2：A集团公司在B地设立一个非法人销售机构C销售处，在B地负责所在区域的产品销售，C销售处设立后，为了便于货款回收在当地银行开设了账户，在财务上设立了销售收入和费用支出等有关账簿，并按月向A集团公司报送资产负债表和利润表。对C销售处的企业所得税纳税人问题应如何认定？

C销售处虽不是法人单位，单其完全符合独立核算的三个标准，应此应认定为企业所得税的纳税人。（二）企业所得税纳税人的范围

根据《企业所得税暂行条例》第二条及其《实施细则》第三条的规定，企业所得税纳税人的范围包括：国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业、有生产经营所得和其他所得的其他组织。

应注意两点：1、国税发[2000]16号文件规定，自2000年1月1日起，对个人独资企业和合伙企业停止征收企业所得税，其投资者的生产经营所得，比照个体工商户的生产、经营所得征收个人所得税。

2、国税函[2003]422号《国家税务总局关于外国投资者出资比例低于25%的

外商投资企业税务处理问题的通知》规定，外资低于25%企业适用税制一律按照内资企业处理，不得享受外商投资企业税收待遇。但国务院另有特别规定的除外。（三）企业所得税纳税人的具体规定

1、企业依法合并、兼并后纳税人的规定合并是指两个或两个以上的企业，依据法律规定或合同约定，合并为一个企业的法律行为。兼并是指一个企业购买其他企业的产权，使其他企业失去法人资格或改变法人实体的一种行为。合并（吸收合并和新设合并）、兼并，一般不须经清算程序。企业合并、兼并时，合并或兼并各方的债权、债务由合并、兼并后的企业或者新设的企业承继。

被吸收或兼并的企业和存续企业依照《条例》及其实施细则规定，符合企业所得税纳税人条件的，分别以被吸收或兼并的企业和存续企业为纳税人；被吸收或兼并的企业已不符合企业所得税纳税人条件的，应以存续企业为纳税人，被吸收或兼并企业的未了税务事宜，应由存续企业承继。例3：甲公司采用吸收合并的方式将乙公司并入甲公司，乙公司被甲公司吸收后已不具备法人资格，成为甲公司的一个分支机构，一是如果“乙公司”符合独立经济核算的条件，能够同时具备在银行开设结算账户，独立建立账簿，编制财务会计报表，独立计算盈亏等条件，因此从企业所得税规定来看，甲公司和乙公司都为企业所得税的纳税人。二是如果“乙公司”不符合独立经济核算的条件，则甲公司为企业所得税的纳税人。2、企业分立后纳税人的规定分立是指一个企业依照有关法律、法规的规定，分立为两个或两个以上的企业的法律行为。分立可以采取存续分立和新设分立两种形式。存续分立(亦称“派生分立”)是指原企业存续，而其一部分分出设立为一个或数个新的企业。新设分立(亦称“解散分立”)是指原企业解散，分立出的各方分别设立为新的企业。企业无论采取何种方式分立，一般不须经清算程序。分立前企业的债权和债务，按法律规定的程序和分立协议的约定，由分立后的企业承继。税务处理：分立后各企业符合企业所得税纳税人条件的，以各企业为纳税人。分立前企业的未了税务事宜，由分立后的企业承继。例4：依前例，如果甲公司采用存续分立的方式将其一部分资产剥离出去成立乙公司，甲公司仍保持其原有法人资格，新设的乙公司也具备法人资格。由于乙公司符合独立经济核算的条件，按规定其为企业所得税的纳税人。3、企业全部或部分被承租经营后纳税人的规定

国税发[1997]8号规定：企业全部或部分被个人、其他企业、单位承租经营，但未改变被承租企业的名称，未变更工商登记，并仍以被承租企业名义对外从事生产经营活动，不论被承租企业与承租方如何分配经营成果，均以被承租企业为企业所得税纳税义务人，就全部收入所得缴纳企业所得税。

4、企业集团纳税人的规定企业集团原则商应当以独立核算的核心企业和紧密层、半紧密层成员企业分别为纳税人，但净国务院批准设立的企业集团，其核心企业对紧密层企业资产控股为100%的，须经国家税务总局批准，可由控股的成员企业现在由核心企业统一合并纳税。第二节企业所得税的税率、纳税地点、

纳税期限

一、企业所得税的税率（一）法定税率企业所得税法定税率为33％的比例税率。

（二）照顾税率

年应纳税所得额在3万元(含3万元)以下的，减按18％的税率计算缴纳；年应纳税所得额在10万元(含10万元)以下至3万元的，减按27％的税率计算缴纳。应注意：1、国税发[1994]第132号文规定，企业上一年度发生亏损，可用当年所得予以弥补，按弥补亏损后的所得额来确定适用税率。

2、两档照顾性税率不能理解为同一年度应纳税所得额分别适用不同税率分段计算。（三）优惠税率

1、对国家规划布局内的重点软件企业，如当年未享受免税优惠的，减按10%的税率征收所得税。（苏国税发[2003]第101号）

2、国务院批准的高新技术开发区内的高新技术企业，经省级以上（含）科技行政主管部门确定为高新技术企业的，可减按15%征收企业所得税。（苏国税发[2003]第101号）3、对设在西部地区，以国家规定的鼓励类产业项目为主营业务，且其当年主营业务收入超过企业总收入70%的企业，实行企业自行申请，税务机关审核的管理办法。经税务机关审核确认后，企业方可减按15%税率缴纳企业所得税。（国税发［2002］47号）

二、企业所得税的纳税地点除法律另有规定，企业所得税由纳税人向其生产经营、财务核算、注册登记所在地主管税务机关缴纳。法律另有规定是指：1、经国税总局批准实行汇总（合并）纳税的企业；2、建筑安装企业

国税发［1995］227号规定：建筑安装企业离开工商登记注册地或经营管理所在地(以下简称所在地)到本县(区)以外地区施工的，应向其所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明(以下简称外出经营证)，其经营所得，由所在地主管税务机关一并计征所得税。否则，其经营所得由企业项目施工地(以下简称施工地)主管税务机关就地征收所得税。

3、连锁经营企业

对内资连锁企业省内跨区域设立的直营门店，凡在总部领导下统一经营、与总部微机联网、并由总部实行统一采购配送、统一核算、统一规范化管理，并且不设银行结算帐户、不编制财务报表和账簿的，由总部向其所在地主管税务机关统一缴纳企业所得税。依照《中华人民共和国外商投资和外国企业所得税法》和《中华人民共和国外商外资和外国企业所得税法实施细则》的有关规定，对从事跨区域连锁经营的外商投资企业，由总机构向其所在地主管税务机关统一缴纳企业所得税。（财税[2003]1号

）三、企业所得得税的缴纳企业所得税按按年计征，按按月或季预缴缴，年终汇算算清缴。纳税人应在月月份或季度终终了后的十五五日内向其所所在地主管税税务机关报送送会计报表和和企业所得税税纳税申报表表申报预缴所所得税。第四四季度或12月份应纳的的所得税，也也必须在季度度或月份终了了后的15日日内申报预缴缴。纳税申报的期期限有例外：：1、纳税人在在纳税年度中中间破产或终终止经营———自停止生产产经营活动之之日起30日日内向主管税税务机关办理理所得税申报报，60日内内办理企业所所得税汇算清清缴。2、纳税人在在纳税年度中中间发生合并并、分立的———应在办理理变更税务登登记前办理所所得税申报。。（一）企业所所得税的预缴缴《实施细则》》第四十五条条规定：企业所所得税分月或或者分季预缴缴，由主管税税务机关根据据纳税人应纳纳税额的大小小，具体核定定。第四十六条规规定：按纳税期限的的实际数预缴缴。按实际数数预缴有困难难的，可以按按上一年度应应纳税所得额额的1/12或1/4，，或者经当地地税务机关认认可的其他方方法分期预缴缴所得税。预预缴方法一经经确定，不得得随意改变。。财税字［1997］116号文规定：境外所所得部分的应应缴税款可按按半年或按年年计算预缴，，具体预缴日日期和税款数数额由当地税税务机关审核核确定。纳税税人应于次年年1月15日日之前预缴全全年应交税款款。年度终了了后四个月内内，税务机关关对纳税人来来源于境外的的所得和境内内的所得，合合并统一进行行汇算清缴。。纳税人人按实实际数数预缴缴时，，应按按税务务部门门核定定的按按季或或按月月预缴缴时间间预缴缴企业业所得得税时时，应应将其其季（月月）累累计实实现的的所得得额换算成全年年计税税所得得额，然后后按换换算的的全年年计税税所得得额适用的的所得得税率率去乘季季度（（月份份）累累计实实现的的所得得额，，再减去累累计已已经缴缴纳的的企业业所得得税，即是是当季季度（（月份份）应应预缴缴的所所得税税额。。例5：：某企业业2002年度度第一一季度度预缴缴企业业所得得税申申报其其季度度应纳纳税所所得额额为20000元，，其应应纳所所得税税额是是多少少？如如果该该企业业第二二季度度申报报所得得为55000元，，如何何确定定其应应纳所所得税税额？？①将将季度度所得得换算算成年年度所所得20000×（（12÷3）=80000（（元））②以以80000元元作为为全年年应纳纳税所所得额额确定定其适适用税税率为为，第第一季季度应应预缴缴企业业所得得税额额为：：20000×27%=5400（（元））③二二季度度应预预缴企企业所所得税税额：：55000×（（12÷6）=110000（元元），，其适适用的的所得得税税税率为为33%55000×33%=18150（元元）18150—5400=12750（（元））应当注注意的的是：：国税函函[1996]第008号文文规定，，企业业所得得税是是采取取“按按年计计算，，分期期预缴缴，年年终汇汇算清清缴””的办办法征征收的的，预预缴是是为了了保证证税款款均衡衡入库库的一一种手手段。。平时时在预预缴中中无论论是采采用何何种方方法预预缴，，都存存在不不能准准确计计算当当期应应纳税税所得得额的的问题题。因因此，，企业业在预缴缴中少少缴的的税款款不应应作为为偷税税处理理。国税函函[1995]第593号文文规定定，对纳纳税人人未按按规定定的缴缴库期期限预预缴所所得税税的，，应视同滞滞纳行行为处处理，除责责令其其限期期缴纳纳税款款外，，同时时按规规定加加收滞滞纳金金。苏国税税函[2004]第第023号号文规定：：企业业以前前年度度按规规定未未弥补补完的的亏损损，可在下下一年年度预预缴申申报时时先弥弥补，汇缴申申报时时统一一计算算当年年的弥弥补亏亏损额额。(二)企企业所所得税税汇算算清缴缴（国税发发［1998］182号）国税发发[1996]197号号文件件规定，，自1998年年度汇汇算清清缴开开始，，企业业所得得税年年度纳纳税申申报期期限，，由原原来年年度终终了后后四十十五日日内调调整为为年度终终了后后四个个月内内。在四个个月内内，向向所在在地税税务机机关报报送会会计决决算报报表和和企业业所得得税纳纳税申申报表表进行行汇算算清缴缴，多多退少少补，，或在在下一一年度度内办办理抵抵缴或或补缴缴手续续。1、纳税税人依依法自自核自自缴、、自行行申报报、自自行汇汇算清清缴所所得税税（1））在税税法规规定的的申报报期内内，由由纳税税人自自行计计算年年度应应纳税税所得得额和和应缴缴所得得税额额，根根据预预缴税税款情情况，，计算算全年年应缴缴应退退税额额，并并填写写《年年度所所得税税纳税税申报报表》》及其其附表表，向向税务务机关关进行行年度度纳税税申报报，经经税务务机关关审核核后，，办理理结清清税款款手续续。纳税人人纳税税年度度内无无论盈盈利、、亏损损、或或处于于减免免税期期，均均应办办理年年度企企业所所得税税申报报。纳纳税人人已按按规定定预缴缴税款款，因因特殊殊原因因不能能在规规定期期限办办理年年度企企业所所得税税申报报的，，应在在申报报期限限内提提出书书面申申请，，经主主管税税务机机关核核准，，在核核准的的期限限内办办理。。（2）依法自行纳纳税申报的纳纳税人。（3）纳税人人依法自行纳纳税申报的时时间。除国家另有规规定外，纳税税人应于年度度终了二个月月内自行向主主管税务机关关进行纳税申申报，汇算清清缴企业所得得税。（4）纳税人人依法自行纳纳税申报的地地点。纳税人人应按属地管理原则则向其所在地地主管税务机机关进行纳税税申报。汇总、合并缴缴纳所得税的的成员企业，，向所在地主主管税务机关关报送纳税申申报资料，并并缴足按规定定的比例应就就地预交的企企业所得税。。汇总纳税的的各成员企业业的年度纳税税申报表必须须经当地税务务机关签字盖盖章后，方可可上报上级企企业汇总申报报纳税。（5）纳税人人依法自行纳纳税申报应报报送的资料。。纳税人办理理年度企业所所得税申报时时，应向主管管税务机关报报送年度企业所得得税申报表及及其附表、会会计决算报表表和税务机关关要求报送的的其他资料。。纳税人必须如如实、正确地地填写企业所所得税申报表表及其附表，，并对企业所所得税申报表表及所附送的的资料的真实实性、准确性性负法律责任任。2、主管税务务机关受理纳纳税人纳税申申报（1）符合性性审查。（2）微机录录入管理。（3）审核结结果的反馈。。特别注意年度企业所得得税税务稽查1、国税发[1994]第132号文规定，税务部部门查出的以以前年度的所所得税，应按按被查出年度的的适用税率补补征所得税。2、国税函[1998]第063号文规定，对年度度企业所得税税的检查，宜宜在纳税人报报送年度企业业所得税申报报表之后进行行。这种检查查（包括汇算算清缴期间的的检查和汇算算清缴结束后后的检查）查查补的税款，，其滞纳金应从从汇算清缴结结束的次日起起计算加收，罚款及其他他法律责任，，应按征管法法的有关规定定执行3、关于对被被查出以前年年度应纳税所所得额补征所所得税问题（苏国税发[1995]第432号）①对被查年度为为盈利的纳税税人，应将被被查出的应纳纳税所得额与与被查年度的的应纳税所得得额相加，然然后就其全部部应纳税所得得额按适用税税率计算出的的应缴所得税税减去已缴所所得税款后的的部分为应补补征所得税额额。计算公式：应应补征企业所所得税额=(被查出的的应纳税所得得额+被查年年度的应纳税税所得税)××适用税率-被查年度已已缴所得税额额；②对被查年度度为亏损的纳纳税人，一律律就被查出的的应纳税所得得额按适用税税率补征所得得税；③对纳税人被被查出的以前前年度应纳税税所得，除不不能作为新增增利润提取效效益工资及享享受减免税优优惠政策外，，还应按征管管法的有关规规定进行处罚罚。第三节汇汇总、合并并纳税企业征征税规定一、汇总、合合并纳税中的的几个概念（一）汇总纳纳税汇总纳税是一一个企业总机机构和分支机机构的经营所所得，通过汇汇总纳税申报报表，由汇缴缴企业统一申申报缴纳企业业所得税。汇汇总纳税主要要是非法人单单位之间的汇汇总。如中国国工商银行就就是实行汇总总纳税。（二）合并纳纳税合并纳税是一一个集团母公公司和其集团团子公司的经经营所得，通通过合并纳税税申报表，由由汇缴企业统统一申报缴纳纳企业所得税税。合并纳税税主要是法人人单位之间的的合并，例如如中化集团就就是实行合并并纳税。（三）汇缴企企业实行汇总、合合并纳税的企企业总机构和和集团母公司司简称汇缴企企业。例如中中国工商银行行和中国化工工进出口总公公司就是汇缴缴企业。（四）成员企企业参与汇总或合合并纳税的分分支机构和集集团子公司简简称成员企业业。例如中国国工商银行总总行所属参与与汇总纳税的的各分行以及及中国化工进进出口总公司司所属参与合合并纳税的各各子公司就是是成员企业。。二、纳税人、、纳税地点、、纳税方式（一）纳税人人参与汇总、合合并纳税的汇缴企业和成成员企业均为企业所得得税的纳税人人。（二）纳税地地点实行汇总、合合并纳税必须须经国家税务总总局批准。除另有规定定者外，企业业应在申请汇汇总（合并））纳税年度的的3月31日日以前，向国国家税务总局局提出汇总（（合并）纳税税的申请报告告，同时抄送送企业所在地地省级税务机机关；对超过过申请期限、、申报资料不不全以及存在在弄虚作假情情况的，国家家税务总局将将不予受理。。凡经国家税务务总局批准实实行汇总、合合并纳税的成成员企业，除查补的税款款外，其余应应纳税款一律律由汇缴企业业统一计算在在其所在地缴缴纳，成员企业所所在地税务机机关不再就地地征收企业所所得税。未列列入汇总、合合并纳税范围围的成员企业业，一律就地地缴纳企业所所得税。（三）纳税方方式国税发［2001］13号文件规定，经批准准实行汇总、、合并缴纳企企业所得税的的企业总机构构（以下称汇汇总纳税）或或集团母公司司（以下称汇汇缴企业）及及其汇总纳税税的成员企业业（以下称成成员企业），，除以下企业业外，一律执执行“统一计算、、分级管理、、就地预交、、集中清算””的汇总纳税办办法。（1）由铁道道部汇总纳税税的铁路运输企业业；（2）由国家家邮政总局汇汇总纳税的邮政企业；（3）由中国国工商银行、中国农业银行、中国建设银行、中国银行汇总纳税的各级分行、、支行；（4）由中国国人民财产保险公司司、中国人寿保险公司司汇总纳税的各各级分公司；；（5）国家家税务总局规规定的其他企业。汇缴企业和成成员企业在同同一省、自治治区、直辖市市和计划单列列市区域内的的，是否实行行“统一计算算、分级管理理、就地预交交、集中清算算”的征收管管理办法，由由各省、自治治区、直辖市市和计划单列列市税务机关关决定。三、汇总、合合并纳税企业业的预缴、申申报、缴纳（一）汇总、、合并纳税企企业的预缴国税发［2001］］13号文件的规定定，母子公公司体制的的企业集团团和总机构构以母公司本部部和各级子子公司为就就地预交所所得税的成成员企业；总分公司司体制的企企业以总公司和符符合独立核核算条件的的各级分公公司为就地预交交所得税的的成员企业业；汇总纳纳税的银行行保险企业业，以分行（分公公司）、支支行及相当当于支行一一级的办事事处（分理理处），为就地预预交所得税税的成员企企业；其他他经国家税税务总局审审核批准实实行汇总纳纳税的企业业，以审核确定的的成员企业业，就地预交交所得税。。成员企业就就地预交企企业所得税税的比例，，除另有规规定者外，，一般为年度应纳所所得税额的的60％。在经济特区、、上海浦东东新区、以以及西部地地区属于国家鼓鼓励的汇总总纳税成员员企业，可可按年度应纳税税所得额的的15％就地预交。。总机构各成成员企业盈盈亏相差悬悬殊，就地地预交税款款与集中清清算结果差差额较大的的，可由总总机构报国国家税务总总局批准后后，对个别别影响较大大的成员企企业就地预预交的比例例予以适当当调整。国税函[2002]226号号文件的规定定，汇缴企企业和成员员企业应按月或按季季就地预交企企业所得税税，税款于于月度或季季度终了后后15日内申申报入库。例6：见教材P24（二）汇总总、合并纳纳税企业的的申报1、成员企企业成员企业就就地预交的的税款，应应根据税收收法规的有有关规定分分期预缴，，年终进行行汇算清缴缴。其全年实际缴缴纳的所得得税税款，，应等于按按规定比例例就地预交交的全部税税款。汇总纳税的的各成员企企业的年度度纳税申报报表必须经当地税务务机关签字字盖章后，方可上上报上级企企业汇总申申报纳税。。凡成员企企业未经当当地税务机机关签字盖盖章的纳税税申报，上上级企业所所在地税务务机关不予予受理。2、汇缴企企业汇缴企业应应在年度终终了后4个月内，向所在地地主管税务务机关报送送汇总后的的《企业所所得税年度度纳税申报报表》及有有关财务会会计报表，，并附送各各二级成员员企业汇总总的《企业业所得税年年度纳税申申报表》，，集中清算算，统一办理汇缴企业所所得税的年度汇算清清缴。汇缴企业根根据汇总的的企业所得得税年度纳纳税申报表表，统一计计算的应纳所得税税额，大于成员企业按按规定比例例在当地预预交的企业业所得税额额的部分，由汇缴企企业在规定定时间内补缴；小于成员企业在在当地预交交的企业所所得税额的的部分，由汇缴企企业抵缴下一年年度统一计算的的应缴企业业所得税额。除另有规定定外，成员员企业应在在年度终了了后45日内完成年度纳纳税申报。。总机构应应在年度终终了后4个月内完成年度汇汇总纳税申申报，其中间各环节节的申报时间间，由总机构所在在地省级税税务机关根据具体情情况确定，并通报各各地税务机机关。成员员企业未在在规定时间间内办理纳纳税申报的的，所在地地税务机关关应就地对对其征收企企业所得税税。3、应注意意的问题（1）成员员企业技术改造国国产设备投投资可抵免免的企业所所得税额，，以成员企企业就地预预交的企业业所得税按按规定抵免免。就地应预预交的企业业所得税不不足抵免的的部分，经经当地税务务机关出具具证明，由由汇缴企业业在集中清清算企业所所得税时抵抵免。（2）成员员企业在总总机构集中中清缴年度度发生的亏损损，由总机构构在年度汇汇总清算时时统一盈亏亏相抵，并并可按税法法规定递延延抵补，各各成员企业业均不得再再用本企业业以后年度度的应纳税税所得额进进行弥补亏亏损。（3）成员员企业所在在地税务机关对对成员企业业检查出的的以前年度度违反税收收规定应补补缴的所得得税，应按按规定税率率就地全额额补征入库库，不得作为为当年或以以前年度就就地预交的的税款，不参与总机机构的汇缴缴清缴。四、纳税信信息的反馈馈所得税汇算算清缴结束束后，汇缴缴企业应当当在年度终终了后6个个月内，将将各成员企企业的纳税税情况反馈馈给各成员员企业所在在地税务机机关，建立立信息反馈馈制度，程程序如下：：1、汇缴企企业所在地地税务机关关依据汇缴缴纳税申报报表，经核核对无误后后，出具““汇总、合并并纳税成员员企业纳税税情况反馈馈单”（以下简简称反馈单单），交与与汇缴企业业；2、汇缴企企业将反馈馈单分别送达各成员员企业；3、成员企企业将反馈馈单报送所在地地税务机关关备案，作为税务务机关就地地监管的检检查依据；；4、对层次次较多的企企业，由税税务机关逐逐级出具下下一级成员员企业或机机构的反馈馈单，依上上述程序，，最终报送送各成员企企业所在地地税务机关关；5、成员企企业在年度度终了6个个月后，不不能向所在在地税务机机关提供反反馈单的，，所在地税税务机关有有权取消成成员企业当当年的汇总总、合并纳纳税资格，，并依据税税收法规规规定核实其其应税所得得，就地征税。对取消汇汇总、合并并纳税的成成员企业，，其所在地地税务机关关应当逐级级上报国家家税务总局局备案。五、汇总成成员企业不不同税率问问题的处理理成员企业在在低税率地地区的，原原则上不纳纳入汇总纳纳税的范围围；由于企企业经营管理何何核算特点点，需要将将低税率地地区的成员员企业纳入入汇总纳税税的范围的的，总机构构在高税率率地区，其其在低税率率地区的成成员企业，，统一按总总机构的税率汇总纳纳税；总机机构在低税税率地区的的，区内、、区外企业业必须分别别核算，分分别按规定定税率计算算缴纳企业业所得税，，不能分开开核算的统统一按33%的税率率征收所得得税。例7：见教材P22-23第四节核核定征收收企业所所得税规规定一、核定定征收的的范围1、依照照税收法法律法规规规定可以不设设账簿的或按照照税收法法律法规规规定应设置但但未设置置账簿的；2、只能能准确核核算收入入总额或或收入总总额能够够查实，，但其成成本费用用支出不不能准确确核算的的；3、只能能准确核核算成本本费用支支出或成成本费用用支出能能够查实实，但其其收入总总额不能能准确核核算的；；4、收入入总额及及成本费费用支出出均不能能正确核核算，不不能向主主管税务务机关提提供真实实、准确确、完整整纳税资资料，难难以查实实的；5、账目目设置和和核算虽虽然符合合规定，，但并未未按规定定保存有有关账簿簿、凭证证及有关关纳税资资料的；；6、发生生纳税义义务,未未按照税税收法律律法规规规定的期期限办理理纳税申申报，经经税务机机关责令令限期申申报，逾逾期仍不不申报的的。二、核定定征收方方式1、定额额征收主管税务务机关要要对纳税税人的有有关情况况进行调调查研究究，分类类排队，，认真测测算，并并在此基基础上，，按年从从高直接接核定纳纳税人的的应纳所所得税额额。2、核定定应税所所得率征征收应纳所得得税额＝＝应纳税税所得额额×适用用税率应纳税所所得额＝＝收入总总额×应应税所得得率或＝成本本费用支支出额/(1-应税所所得率)×应应税所得得率工业、交交通运输输业、商商业7%――20%建筑业、、房地产产开发业业10%――20%饮食服务务业10%――25%娱乐业20%――40%其他行业业10%――30%企业经营营多业的的，无论论其经营营项目是是否单独独核算，，均由主主管税务务机关根根据其主主营项目目，核定定其适用用某一行行业的应应税所得得率。纳税人年年度应纳纳所得税税额或应应税所得得率一经经核定，，除发生生（1）实行行改组改改制的；；（2））生产经经营范围围、主营营业务发发生重大大变化的的；（3）因遭遭受风、、火、水水、震等等人力不不可抗拒拒灾害的的情况外，一个纳税税年度内内一般不不得调整整。例8：见教材P11三、申报报缴纳（一）定定额征收收办法下下的申报报缴纳主管税务务机关应应将核定定的应纳纳税额分分解到月月或季，，由纳税税人根据据各月或或季核定定的应纳纳税额，，填制《《企业所所得税纳纳税申报报表》，，在规定定的期限限内进行行纳税申申报。（二）核核定应税税所得率率办法下下的申报报纳税实行核定定应税所所得率征征收办法法的,纳纳税人可可按下列列规定进进行纳税税申报：：1、实行行按月或或者季预预缴，年年终汇算算清缴的的办法申申报纳税税。2、纳税税人预缴缴所得税税时，应应依照确确定的应应税所得得率计算算所属期期实际应应缴纳的的税额进进行预缴缴。3、纳税税人预缴缴所得税税或年终终进行所所得税汇汇算清缴缴时，应应按规定定填制预预缴所得得税申报报表或《《企业所所得税纳纳税申报报表》，，并在规规定的时时限内报报送主管管税务机机关。四、应当注意意的问题题纳税人实实行核实实征收方方式的，，不得享享受企业业所得税税各项优优惠政策策。纳税人按按规定在在享受企企业所得得税优惠惠政策期期间或优优惠政策策到期后后3年内内，如出出现核定定征收方方式征收收企业所所得税情情形之一一的，一一经查实实，应追追回因享享受优惠惠政策而而减免的的税款(不包括括2000年1月1日日以前享享受优惠惠政策已已经期满满的纳税税人)，，其中，，按规定定执行优优惠政策策尚未到到期的，，还应按按核定征征收的方方式恢复复征税。。具体政策策参见国国税发［［2000］038号号第二章收收入入总额的的确定第一节收收入入的范围围和确认认一、会计计、税法法收入含含义、范范围的比比较（一）会会计收入入的概念念和范围围1、收入的概概念与特特征收入，指指企业在销售商商品、提提供劳务务及他人人使用本本企业资资产等日日常活动动中形成成的经济济利益的的总流入入。收入有以下下特点：（1）收入入从企业的的日常活动动中产生，，而不是从从偶发的交交易或事项项中产生；；（2）收入入可能表现现为企业资资产的增加加，；也可可能表现为为企业负债债的减少；；或者二者者兼而有之之。（3）收入入能导致企企业所有者者权益的增增加（4）收入入只包括本本企业经济济利益的流流入，不包包括为第三三方或客户户代收的款项。2、会计收收入的范围围会计上所讲讲的收入包包括（1）商品品销售收入入；(2)提供劳务务收入；(3)建造造合同收入入；(4)让渡资产产使用权收收入。其中商品销销售商品仅仅包括取得得货币资产产方式的商商品销售及及正常情况况下的以商商品抵偿债债务的交易易，不包括非货货币交易、、期货、债债务重组中中的销售商商品交易。企业以商品进行投投资、捐赠赠及自用等等，会计上均均不作为销销售商品处处理，应按按成本结转转。（二）税法中收入入的含义和和范围1、税法中中收入的含含义税法对收入入没有作出出原则性、、总括性的的规定，而而是根据不不同税种税税收政策待待遇的差别别对企业的的应税收入入进行了划划分。企业业所得税暂暂行条例及及其实施细细则列举的的比较详细细，纳税人人的收入包包括（1）生产产、经营收收入；（2）财产转转让收入；；（3）利利息收入；；（4）租租赁收入；；（5）特特许权使用用费收入；；（6）股股息收入；；（7）其其他收入。可见企业所所得税的收收入总额是是指纳税人从各各种来源、、以各种方方式取得的的全部收入入，税法明明确规定不不征的除外外。2、税法中中收入的范范围所得税暂行行条例及其其实施细则则中的收入入比会计收收入的口径径大，既包包括会计上上的收入、、利得；也也包括营业业外收入、、补贴收入入等非营业业收入；又又包括视同同销售收入入、不作收收入的价外外费用；还还包括在建建工程试运运转收入等等会计上冲冲减成本的的收益和其其他经济利利益。二、会计、、税法收入入的确认（一）会计计、税法中中商品销售收收入的确认认1、会计中中商品销售售收入的确确认《企业会计计制度》第第85条和和《具体会会计准则———收入》》规定企业业销售商品品时，如同同时符合以以下4个条条件，即确确认收入：：（1）企业业已将商品品所有权上上的主要风风险和报酬酬转移给买买方；（2）企业业既没有保保留通常与与所有权相相联系的继继续管理权权，也没有有对已售出出的商品实实施控制；；（3）与交交易相关的的经济利益益能够流入入企业；（4）相关关的收入和和成本能够够可靠地计计量。2、税法中中商品销售售收入的确确认原则和和确认时点点企业所得税税暂行条例例及其实施施细则未对对商品销售售收入的确确认作出规规定，仅仅仅在第54条对可以以分期确定定经营业务务的收入进进行规定，，但在增值值税、消费费税暂行条条例中对收收入的确认认都进行了了具体规定定。总之税税法中收入入的确认基基本上是建建立在原行行业会计制制度收入确确认原则的的基础之上上，企业销销售实现的的标志，一一是产品（（商品）已已经发出或或劳务已经经提供；二二是价款已已经收到或或取得索取取价款的凭凭据，（二）会计计、税法中中劳务收入的的确认1、会计中中劳务收入入的确认《企业会计计制度》第第89条规规定，企业业劳务收入入应分别下下列情况进进行确认：：（1）在同一会计年年度内开始始并完成的的劳务，应在在劳务完成时时确认收入入，确认的金金额为合同同或协议总总金额，确确认方法可可参照商品品销售收入入的确认原原则。（2）如劳劳务的开始和完成成分属不同同的会计年年度，且在资产产负债表日日能对该项项交易的结结果作出可靠估估计的，应按完工百分比比法确认收入。。提供劳务的的交易结果果能否可靠靠估计，依依据以下条条件进行判判断，如同同时满足以以下条件，，则交易的的结果能够够可靠地估估计。a、合同总总收入和总总成本能够够可靠地计计量。b、与交易易相关的经经济利益能能够流入企企业。c、劳务的的完成程度度能够可靠靠地确定。。（3）如资资产负债表表日不能对交易易的结果作作出可靠估估计，应按已经经发生并预计能够补补偿的劳务务成本确认认收入，并按相同同金额结转转成本；如如预计已经经发生的劳务成本不不能得到补补偿，则不应确认收收入，但应将已已经发生的的成本确认认为当期费费用。特殊劳务交交易的处理理——见教教材P27-282、税法中中劳务收入入的确认税法中短期劳务合合同，在提供了了劳务并开开出发票账账单时，确确认收入的的实现。所所得税实施施细则第54条第二二款规定，，建筑、安安装、装配配工程和提提供劳务，，持续时间超超过１年的的，可以按按完工进度度或完成的的工作量确确定收入的的实现。但税法未就就完工进度度或完成工工作量的计计算方法作作出具体规规定。会计上的完完成程度可以采用以以下方法确确定：①已完工作的的测量(又又称：专业业技术测量量法)；本年确认的的收入＝劳劳务总收入入×本年末末止劳务的的完成程度度－以前年年度已确认认的收入本年确认的的费用＝劳劳务总成本本×本年末末止劳务的的完成程度度－以前年年度已确认认的费用②已经提供的的劳务占应应提供劳务务总量的比比例(又称：劳劳务量比例例法)；③已经发生的的成本占估估计总成本本的比例（又称：工工程合同成成本比例法法）（三）会计计、税法让让渡资产使使用权收入入的确认1、会计让渡资资产使用权权收入的确确认《企业会计计制度》第第91条规规定，让渡渡资产使用用权而发生生的收入包包括利息收收入和使用用费收入。。（1）利息息和使用费费收入，应应当在以下下条件均能能满足时予予以确认：：a.、与交交易相关的的经济利益益能够流入入企业；b、收入的的金额能够够可靠地计计量。2、税法让让渡资产使使用权收入入的确认实施细则中中的特许权使用用费收入是指纳税入入提供或者者转让专利利权、非专专利技术、、商标权，，著作权以以及其他特特许权的使使用权而取取得的收入入；利息收入，是指纳税税人购买各各种债券等等有价证券的的利息，外单位欠款款付给的利利息以及其他利息收收入。会计上的特特许权使用用费收入与与税法一致致，税法中中对特许权权使用费收收入确认没没有特别规规定，一般般按收入实实现的两个个标志把握握。但税税法上的利利息收入的的口径比会会计大，包包括长、短短期债券投投资的利息息收入。而而且税法上上还分免税税利息收入入和应税利利息收入。。第二节收收入的计计量和核算算一、销售收入的的计量和核核算（一）商品品销售收入入的计量商品销售收收入的金额额应根据企企业与购货货方签订的的合同或协协议金额确确定，无合合同或协议议的，应按按购销双方方都同意或或都能接受受的价格确确定。（二）商品品销售收入入的核算例11：某工业企业业于2001年4月月20日以以托收承付付方式向B企业销售售一批商品品，成本为为60000元，增增值税发票票上注明：：售价100000元，增值值税17000元。。该批商品品已经发出出，并已向向银行办妥妥托收手续续。此时得得知B企业业在另一项项交易中发发生巨额损损失，资金金周转十分分困难。经经与购货方方交涉，确确定此项收收入目前收收回的可能能性不大，，决定不确确认收入。。因此应将将已发出的的商品成本本转入“发发出商品””科目，应应作分录：：借：发出商商品60000贷：库存商商品60000同时将增值值税发票上上注明的增增值税额作作如下处理理：借：应收账账款--应应收销项税税额17000贷：应交税税金--应应交增值税税（销项税税额）17000企业2001年度所所得税汇算算清缴时的的纳税调整整假定2002年5月月5日该企企业得知B企业经营营情况逐渐渐好转，B企业承诺诺近期付款款，该企业业可以确认认收入：2002年年度所得税税汇算清缴缴时的纳税税调整。（三）折扣扣销售、销销售折扣、、销售折让让和销货退退回的涉税税处理1、折扣销销售(商业业折扣)折扣销售特特点是：折折扣销售是是在商品销销售时发生生。税务处理———国税函[1997]472号号（1）纳税税人销售货货物给购货货方的销售售折扣，如如果销售额额和折扣额额在同一张销售发票上上注明的，，可按折扣扣后的销售售额计算征征收所得税税；如果将将折扣额另开发票，则不得从从销售额中中减除折扣扣额。（2）纳税税人销售货货物给购货货方的回扣，其支支出不得在在所得税前前列支。例12：A企业销售售产品，每每件售价100元，，购买500件以上上者，每件件售价90元。B企业购买买600件件，若A企企业开出一一张增值税税专用发票票，标明售售价100元，折扣扣10元，，差额90元，即A企业按90元收取取价款，此此时售货方方销售额及及销项税额额分别为90×600=54000元元和90××600××17％=9180元。购货货方得到一一张增值税税专用发票票，进货金金额为90×600=54000元元，进项税税额为9180元2、现金折折扣特点是：销销售折扣在在商品销售售后发生。。税法和会计计规定：现现金折扣不不得冲减销销售收入3、销售折折让税法规定：：若纳税人人取得税务务机关开具具的“进货货退出及索索取折让证证明单”可可以开具红红字发票冲冲减销售收收入及销项项税额，否否则不行。。4、销货退退回会计制度及及相关准则则规定，企企业销售商商品发生的的销售退回回、其相关关的收入、、成本等一一般应直接接冲减退回回当期的销销售收入和和销售成本本等。属于于资产负债债表日后事事项涉及的的报告年度度所属期间间的销售退退回，应当当作为资产产负债表日日后调整事事项，调整整报告年度度相关的收收入、成本本等。国税发[2003]第045号的规定，企企业发生的的销售退回回，只要购购货方提供供退货的适当证明，可冲销退退货当期的的销售收入入。苏国税发[2003]第147号规定：“适适当证明””是指购买买方退回的的原购货发发票或购买买方取得的的当地主管管税务机关关开具的进进货退出或或索取折让让证明单。。（1）销货货退回的正正常业务按照税法规规定，企业业发生的销销售退回，，只要购货货方提供退退货的适当当证明，可可冲减退货货当期的销销售收入。。（2）属于资产产负债表日后后事项涉及的的报告年度所所属期间的销销售退回国税发[2003]第045号规定：企业年终申报纳税税前发生的资资产负债表日日后事项，所所涉及的应纳纳所得税调整整，应作为会会计报告年度度的纳税调整整；企业年终终申报纳税汇汇算清缴后发发生的资产负负债表日后事事项，所涉及及的应纳所得得税调整，应应作为本年度度的纳税调整整。苏国税发[2003]第第147号文文规定：资产负债表日日后事项指调整事项，不包括非调调整事项。“年终纳税申申报前”（简简称“年度申申报”）是指次年的４月月３０日前。财会[2003]29号号文规定：A、资产负债债表日后事项项中涉及报告告年度所属期期间的销售退退回发生于报报告年度所得得税汇算清缴缴之前。企业年终申报报纳税汇算清缴前发生的属于资资产负债表日日后事项的销销售退回，所所涉及的应纳纳税所得额的的调整，应作为报告年度度的纳税调整整。应按资产负债债表日后有关关调整事项的的会计处理方方法，调整报报告年度会计计报表相关的的收入、成本本等，并相应应调整报告年年度的应纳税税所得额，以以及报告年度度应交的所得得税。账务处理如下下：（1）借：以以前年度损益益调整（（应应冲减的收入入）应交税金———应交增值税税（销项税额额）（可冲冲回的增值税税销项税额））贷：应收账款款或银行存款款（按按应退回或已已退回的价款款）（2）借：库库存商品（（退退回商品的成成本）贷：以前年度度损益调整（3）借：应应交税金（（应调整的的消费税等其其他相关税费费）贷：以前年度度损益调整（4）如涉及及到调整应交交所得税和所所得税费用的的借：应交税金金——应交所所得税贷：以前年度度损益调整（5）将“以以前年度损益益调整”科目目的余额转入入“利润分配配——未分配配利润”科目目借：利润分配配——未分配配利润贷：以前年度度损益调整B、资产负债债表日后事项项中涉及报告告年度所属期期间的销售退退回发生于报告年年度所得税汇汇算清缴之后后，但在报告告年度财务报报告批准报出出日之前。按照会计制度及相相关准则的规规定，其销售退回回仍应作为资资产负债表日日后调整事项项进行账务处处理，并调整整报告年度会会计报表相关关的收入、成成本等；按照税法规定在此期间的销销售退回所涉涉及的应交所所得税的调整整应作为本年度的纳税税调整事项。。①对于报告告年度所得税税费用的计量量应当根据企企业采用的所所得税会计处处理方法分别别确定：企业采用应付税款法核算所得税的的，对于报告告年度所得税税汇算清缴后后至报告年度度财务报告批批准报出日之之间发生的属属于报告年度度销售退回的的所得税影响响，不调整报告年年度的所得税税费用和应交交所得税。企业采用纳税影响会计计法核算所得税的的，应按照可可调整本年度度应纳税所得得额、属于报报告年度的销销售退回对报报告年度利润润总额的影响响数与现行所所得税税率计计算的金额，，借记“递延税税款”科目，，贷记“以前前年度损益调调整（调整所所得税费用））”科目。即，报告年度度所得税汇算算清缴以后至至报告年度财财务报告批准准报出日之间间发生的属于于报告年度销销售退回的所所得税影响，，应相应调整整报告年度会会计报表的所所得税费用。。②对本年度所得得税费用计量量的影响，应应视所采用的的所得税会计计处理方法分分别确定：企业采用应付税款法核算所得税的的，在计算本本年度应纳税税所得额时，，应按本年度度实现的利润总额，减去报告年度所得得税汇算清缴缴后至报告年年度财务报告告批准报出日日之间发生的的销售退回影响响的报告年度利润润总额的金额，作为本本年度应纳税税所得额，并按本年度度应交的所得得税，确认本本年度所得税税费用。企业采用纳税影响会计计法核算所得税的的，在计算本本年度应纳税税所得额和应应交所得税时时，应同时转转回因报告年年度所得税汇汇算清缴后至至报告年度财财务报告批准准报出日之间间发生的属于于报告年度的的销售退回相相应确认的递递延税款金额额。企业应按按本年度实现现的利润总额，减去报告年度所得得税汇算清缴缴后至报告年年度财务报告告批准报出日日之间发生的的销售退回影响响的报告年度利润润总额的金额，作为本年度应应纳税所得额额，并按应纳税税所得额和现现行所得税税税率计算的应应交所得税，，确认为本年年度应交的所所得税。企业业应按本年度应交所所得税加上本本年度转回的的报告年度销售售退回已确认认的递延税款借方方金额，确认为当期所得税费费用，同时转回有有关的递延税税款。例12：某股份有限公公司2002年度的财务务报告于2003年4月月20日经董董事会批准对对外报出，2002年度度的所得税汇汇算清缴于2003年2月15日完完成。2003年4月5日发生生2002年年度销售的商商品退回，因因该公司2002年度所所得税汇算清清缴已经结束束，按照税法法规定该部分分销售退回应应减少的应纳纳税所得额在在2003年年度所得税汇汇算清缴时与与2003年年度的其他应应纳税所得额额一并计算，，但在对外提提供2002年度财务报报告时，按会会计制度及相相关准则的规规定，该部分分销售退回应应当调整2002年度会会计报表相关关的收入、成成本、利润等等。具体政策见财会［2003］29号5、价外费用用会计上根据价价外费用的性性质分别进行行处理。苏国税发[2000]330号文规定：“纳纳税人的一切切收入，包括括纳税人收取取的各种费用用和价外基金金（资金、附附加），以及及纳税人取得得国家财政性性补贴和其他他补贴，除国国务院或财政政部、国家税税务总局明确确规定不征收收企业所得税税的项目外，，都应并入企企业的收入总总额，依法计计征企业所得得税。”财税字［1997］022号文规规定：企业销售货物物或提供应税税劳务向购货货方收取的价外费用，无无论会计制度度规定如何处处理，均应并入销售售额计征流转转税和所得税税。总结：企业收到会计计制度不作为为收入或减少少费用处理而而税法上应作作为应税所得得处理的价外外费用，应在在所得税申报报缴纳时作为为当期应纳税税所得额的调调增额。(四）特殊销销售业务的处处理1、代销（1）视同买买断（加价销销售）———见教材P37—39（2）收取手手续费———见教材P39—40（3）加价销销售，同时收收取手续费2、分期收款款销售——见见教材P43—44收入的确定———按照合同同约定的收款款日期确认销销售收入每期成本的确确定=每期确确定的成本××（合同总成成本/合同总总收入）例13：某企业2001年6月1日采用分期期收款方式销销售A商品一一台，售价500000元，增值税税率为17%，实际成本本为300000元，合合同约定款项项分5年平均均收回，每年年的付款日期期为当年6月月1日，并在在商品发出后后先支付第一一期货款。每每年收回货款款500000÷5＝100000元。企业应作如下下会计分录：：①发出商品时时：借：分期收款款发出商品300000贷：库存商品品300000②每年6月1日：借：应收账款款（或银行存存款）117000贷：主营业务务收入100000应交税金--应交增值税税（销项税额额）17000③同时结转商商品成本＝100000×（300000÷500000）＝＝60000元借：主营业业务成本60000贷：分期收收款发出商商品600003、以旧换换新业务《关于增值值税若干具具体问题的的规定》（（国税发[1993]154号号）文件规定定：“纳税人采采取以旧换换新方式销销售货物，，应按新货货物的同期期销售价格格确定销售售额。”财税字［1996］］074号号文规定：考虑到金银银首饰以旧旧换新业务务的特殊情情况，对金金银首饰以以旧换新业业务，可以以按销售方方实际收取取的不含增增值税的全全部价款征征收增值税税。——除销售售金银首饰饰以外的货货物，应按按新货物的的售价确认认销售收入入。例13：——见书P40—414、还本销销售业务《关于增值值税若干具具体问题的的规定》（（国税发[1993]154号号）文件规定定：纳税人采取取还本销售售方式销售售货物,不不得从销售售额中减除除还本支出出.——按货物物的原销售售价格确认认销售收入入。会计处理应应注意还本本支出的核核算例14：见教材P416、出口销销售业务成交方式有有（1））离岸价（FOB）；（2）工厂交货价价格（DAF））；（3）到岸价（CIF））；（4）成本加运费费价格（C&F））在不同的成成交方式下下，商品所所有权上的的风险和报报酬转移的的时间不同同，确认收收入的时点点也不一致致。另外，，不同的成成交方式，，表示售价价包含的内内容不同，，所确认的的收入金额额也不相同同。7、销售材材料、废旧旧物资业务务例16：见教材P44—455、以物抵抵债业务《关于增值值税几个业业务问题的的通知》（（国税发[1994]186号号）文件规定定：“纳税人采取取以物易物物方式销售售货物的，，应视同销销售按规定定纳税。对对纳税人以以低于正常常价格作价价销售的，，由主管税税务机关根根据纳税人人当月同类类产品平均均销售价格格作价或最最近时期同同类产品平平均销售价价核定其销销售额”。——税收上上分解为销销售货物和和偿债两项项经济业务务处理例15：见教材P42—43二、劳务收收入的计量量和核算例17：A企业于2001年年7月1日日受托为B公司完成成一条生产产线的安装装任务，工工期为12个月，双双方签订的的协议注明明，2001年完成成总工程的的60%；；2002年完成400%，，B公司应应支付安装装费总额为为600000元，，分三次支支付，第一一次在开工工时预付150000元，第第二次在安安装期中间间，即2002年1月1日支支付300000元元，第三次次在工程结结束时支付付150000元。。B公司已已在7月1日预付第第一期款项项。A企业业2001年按规定定的工程进进度顺利完完成工程任任务，发生生安装费用用200000元。。2001年12月月31日，，A企业得得知B公司司当年由于于巨额亏损损，经营发发生困难，，后两次的的安装费是是否能收回回，没有把把握。①2001年7月1日，收到到B公司预预付的培训训费时：借：银行存存款150000贷：预收账账款150000②发生安装装费用时借：劳务成成本200000贷：银行存存款（等））200000③2001年12月月31日，，确认收入入：A企业只将将已经发生生的安装费费用200000元元中能够得得到补偿的的部分（即即150000元））确认为收收入，并将将发生的200000元成本本全部确认认为当年费费用。A企企业发生的的成本：借：预收账账款150000借借：：主营业务务成本200000贷：主营业业务收入150000贷贷：劳务务成本2000002001年年度的纳纳税调整税法上应确确认收入=600000×60%=360000（元元）调增2001年度应应纳税所得得额210000元元[360000-150000]2002年年度如果A企业2002年继继续提供安安装劳务，，B公司仍仍然效益不不好，经营营发生困难难，后两次次的安装费费是否能收收回，A企企业仍没有有把握，会会计上不确确认收入。。但在2002年度度A企业按按完工进度度或完成的的工作量确确定收入600000×40%=240000元，扣除