物流成本管理物流成本分析与控制

Ch6物流成本分析与控制内容提要物流成本分析方法物流成本决策方法物流成本控制方法物流成本管理过程逻辑图物流活动物流成本核算物流成本分析物流成本预测与决策物流成本控制比较成本指标，了解成本指标变动情况；分析变动的原因；分清责任。最广泛使用的技术方法：指标对比法和因素分析法。1.指标对比法：物流成本指标即指物流成本的核算指标。

1）实际指标与计划指标对比

2）本期实际指标与前期（如上年同期或历史最好水平）实际指标对比

3）本期实际指标与同行业先进水平对比

注意：对比指标的可比性，如计量单位、计价标准、时间单位、指标内容和计算方法等。6.1物流成本分析方法最广泛使用的技术方法：指标对比法和因素分析法。2.因素分析法：将某一综合指标分解为若干个相互联系的因素，并分别计算、分析每个因素影响程度的方法。1）确定分析指标由几个因素组成；2）确定各个因素与指标的关系；3）采用适当方法，把指标分解成各个因素；4）确定每个因素对指标变动的影响方向与程度。6.1物流成本分析方法例子：设物流成本指标N是由A、B、C三因素乘积所组成，其计划成本指标与实际成本指标分别列示如下：计划成本指标N1=A1*B1*C1

实际成本指标N2=A2*B2*C2

差额G=N2-N1

计算程序：计划成本指标N1=A1*B1*C1

第一次替换A2*B1*C1=N3，N3-N1=A变动的影响；第二次替换A2*B2*C1=N4，N4-N3=B变动的影响；第三次替换A2*B2*C2=N2，N2-N4=C变动的影响。显然，A+B+C=G

结果表明：因素分析法不但可以确定各个因素对成本指标升降的影响程度，而且可以确定各个因素所占差异的比重程度。6.1物流成本分析方法3.总成本分析法：

美国学者HowardTLewis,JamnesW.Culliton和JackD.Steele在1950年正式提出的总成本分析的概念。物流总成本分析中的三个方面6.1物流成本分析方法物流总成本的构成物流成本影响因素物流管理决策3.总成本分析法：1）物流成本影响因素的分解直接影响物流成本的因素可能又受其他因素所影响。用表的形式对物流成本的影响因素进行逐步分解。从左到右，物流成本的各种影响因素被列示出来并逐步细化，使管理者可以更清楚物流系统的内在关联。2）物流管理决策对物流成本的作用

物流管理决策通过影响物流成本的因素而改变物流成本。在将物流成本的各级影响因素分析清楚之后，管理者可以用表的形式列出多种物流管理决策对物流成本增减的作用。用“+”和“—”表示物流管理决策对左半部分物流成本的增减作用，“+”表示使物流成本上升，“—”表示使物流成本下降。6.1物流成本分析方法3.总成本分析法——举例6.1物流成本分析方法物流成本类别影响因素细分影响因素运输成本运输批量仓库数量运输频率年度物流量运输距离仓库数量产品服务覆盖的地理范围运输方式产品价值产品密度产品本身特点客户的交货时间要求地理特征、运输法规、运输批量3.总成本分析法——举例6.1物流成本分析方法物流成本类别影响因素细分影响因素仓储成本仓储方式年度物流量物流量的稳定性库存商品的实体形状仓库物流量仓库数量仓库服务的地理范围运输方式库存周转率库存策略每一种库存商品的销售量运输方式3.总成本分析法——企业物流管理决策示例表6.1物流成本分析方法代号物流管理决策1增大原材料和零部件的采购批量2减少原材料和零部件的采购批量3不同原材料的零部件实现统一发运4采用成本较高的运输方式5在企业工厂和客户之间增加流通的数量6在企业工厂和客户之间建立配送中心7包装工作从企业的工厂转移到配送中心8对产成品从手工处理转变为托盘化处理9使用更快的信息交流方式处理库户订单10增加包装容器的保护性能3.总成本分析法——物流管理决策对成本的作用6.1物流成本分析方法发生变动的物流成本项目物流管理决策12345678910运输成本供应商到企业的工厂-+--企业工厂到客户+---+-装卸搬运成本供应商-++企业-+++++--客户+-库存维持成本供应商仓库+-+企业物资仓库+--企业产品物流中心-+++-库户仓库----

根据物流成本分析与物流成本预测所得的相关数据与结论，运用定性与定量的方法，选择最佳成本方案的过程。1.以物流总成本最低为依据的决策方法：

差量分析法计算不同被选方案的物流总成本，选择总成本最低的方案为最终方案。当只有一个被选方案时，计算实施该方案后，物流成本的升降情况数值，若成本下降的数值大于上升的数值，则选择该方案。6.2物流成本决策方法1.以物流总成本最低为依据的决策方法——案例

某企业的生产地点设于甲地，其产品的消费者分散于较为广泛的地理区域。开始是企业将产品直接送往各个零售店，如下图。6.2物流成本决策方法生产地（甲地）零售店企业将产品直接送往各个零售店

由于零售店没有充足的仓储空间，因此企业必须进行多频次、小批量供货。根据统计，企业平均每年要运输2010次，每次的运输量平均在200件左右，每件产品的平均运输成本为9.8元，每次运输的平均成本为1960元。由于每次运输的货品批量越大，则单位货品所分摊的运输成本就越低，所以企业希望通过建立中转仓来降低运输成本（决策）。经过考察，企业在乙地找到了一个可以租赁的仓库。如果租赁了该仓库空间，企业便可以按下图所示的方式进行产品的运输。6.2物流成本决策方法生产地（甲地）仓库（乙地）零售店由租赁的仓库将产品送往各个零售店

在租赁了仓库之后，企业先将产品以8000件/次的批量从甲地运往乙地，此时，由于运输批量的加大以及运输距离的缩短，每件产品的运输成本降为2.9元，这样每批产品从甲地至乙地的运输成本为23200元。在产品进入仓库后，企业再根据零售店的要求将产品配送至各零售网点，此时每次依然运送200件，一年平均运送2010次，但由于运输距离的缩短，每件产品平均的运输成本变为2元，每次运送的平均成本为400元。一年中租赁仓库空间的成本为700元/m3，共租赁1000m3，仓库中仓储作业共耗费成本

450000元，库存持有成本为250000元。问题：分析企业是否应该采用这种新的物流运作模式。

6.2物流成本决策方法2.运用量本利分析法进行物流成本决策

1）本量利分析基本原理营业净利润（P）=营业收入—总成本

=单价*营业量—单位变动成本*营业量—固定成本

P=px-(a+bx)=(p-b)x-a

边际贡献（Tcm）=P+aP=Tcm-a

边际贡献率（cmR）=(p-b)/p*100%6.2物流成本决策方法2）通过物流作业的量本利分析进行决策

——确定物流作业的盈亏平衡点

P=px-(a+bx)=(p-b)x-a

物流作业处于盈亏平衡时，P=0，物流作业量X0=a/(p-b)营业额y0=px0——物流营业安全程度评价安全边际营业量（MS量）=预计物流作业量x1-x0

安全边际营业额（MS额）=预计营业额y1-y0

安全边际率（MSR）=（x1-x0）/x1*100%=（y1-y0）/y1*100%

安全边际指标越大，说明该项物流作业的经营安全程度越高。6.2物流成本决策方法量本利分析案例本案例来自一个收购项目方案，A企业要收购一个运输企业。1.盈亏平衡分析为防范经营风险，根据预测的财务数据做盈亏平衡分析，以了解企业在何种情况下经营不至于亏损。基于企业的成本费用表和损益表，现设定如下数据：停车场出租营业收入/总营业额为1.6/100元运输营业收入/总营业额为95.2/100元可变成本/总营业额为33.5/100元固定成本为645.27万元以上数据都是取2010—2011年的平均值量本利分析案例2.作图如下：量本利分析案例1）计算盈亏平衡点营业收入（出租）+营业收入（货运）=固定成本+变动成本0.016*总营业额+0.952*总营业额=6252700+0.335总营业额总营业额=10,193,838.86元盈亏平衡点：总营业额为10,193,838.86元

总营业收入为9,867,636.02元

其中：出租收入为163,101.42元货运收入为9,704,534.60元总成本为9,867,636.02元量本利分析案例2）计算安全边际率：（单位：万元）项目2012年2013年2014年2015年2016年及以后平均值停车场出租营业额45.0045.0045.0045.0045.00-可变成本22.0524.9728.2828.2828.28

固定成本89.7465.4065.4065.4065.40

停车场出租营业收入/总营业额0.020.020.020.020.020.02运输营业额21602451.62782.572782.572782.57

可变成本714.15810.38919.6919.6919.6

固定成本573.83579.46605.94599.64496.36

运输营业收入/总营业额0.950.950.950.950.950.95总固定成本663.57644.86671.34665.04561.76645.27总可变成本736.2835.35947.88947.88947.88

总可变成本/总营业额0.330.330.340.340.340.34总营业额22052496.62827.572827.572827.57

安全边际率（%）53.7759.1763.9563.9563.9562.751.现代物流成本控制意识

1）企业物流成本降低的潜力是无穷无尽的；

2）单纯的物流成本降低确实是有限度的；

3）从成本与效益的对比中寻找物流成本的最小化；

4）“为了省钱而花钱”；

5）全员控制、全过程控制、全环节控制2.现代物流成本控制表现

1）思想革新化

2）组织合理化

3）控制方法科学化（目标成本法、标准成本法、作业成本法）

4）控制手段电子化

5）控制人才专业化6.3物流成本控制方法3.物流成本控制内容（综合控制）

6.3物流成本控制方法综合控制在物流活动或提供物流服务前对影响物流成本的经济活动进行事前的规划、审核，确定目标成本。也称为前馈控制。随时对实际发生的物流成本与目标物流成本进行对比，及时发现差异并采取相应措施予以纠正。也称为过程控制或现场控制。在物流成本形成之后，对实际物流成本的核算、分析和考核。也称为反馈控制。事前控制事中控制事后控制物流成本综合控制流程图4.物流成本控制方法——标准成本法（1）标准成本法介绍产生于1920’s的美国，是泰勒科学管理思想在成本管理中的具体体现；计算的产品成本不是产品的实际成本，而是产品的标准成本；一种通过精确的调查、分析与技术测定而制定的，用来评价实际成本、衡量工作效率的预计成本；一种基本上排除不应该发生的“浪费”的“应该成本”；一种将成本计算和成本控制相结合的方法，包括制定标准成本、计算和分析成本差异、处理成本差异三个环节。6.3物流成本控制方法4.物流成本控制方法——标准成本法（2）标准成本的含义单位物流服务标准成本（成本标准）

=单位物流服务标准消耗量*标准单价标准成本=实际产量*单位物流服务标准成本6.3物流成本控制方法4.物流成本控制方法——标准成本法（3）标准成本的实施步骤

6.3物流成本控制方法4.物流成本控制方法——标准成本法（4）成本差异的计算与分析变动成本差异的计算成本差异=实际成本—标准成本

=实际数量*实际价格—标准数量*标准价格

=实际数量*（实际价格—标准价格）

+（实际数量—标准数量）*标准价格

=价格差异+数量差异

6.3物流成本控制方法4.物流成本控制方法——标准成本法（4）成本差异的计算与分析固定间接费用差异的计算

二因素法：固定间接费耗费差异=固定间接费实际数-固定间接费预算数

（实际数超出预算数即为耗费过多）固定间接费用能量差异=固定间接费用预算数-固定间接费用标准成本

=固定间接费用标准分配率*（生产能量-作业量）

（未能充分使用现有生产量而造成的损失）

作业量是实际业务量的标准工时。生产能量是企业的生产能力。

6.3物流成本控制方法4.物流成本控制方法——标准成本法（4）成本差异的计算与分析固定间接费用差异的计算

三因素法：耗费差异固定间接费用闲置能量差异=（生产能量—实际工时）*固定间接费用分配率

（形成的闲置能量差异实际工时未达到标准能量）固定间接费用效率差异=（实际工时—作业量）*固定间接费用分配率

（实际工时脱离标准工时而形成的效率差异）6.3物流成本控制方法（5）标准成本法实例某物流企业的物流成本计算采用标准成本计算系统，A产品有关的成本资料如下：单位产品标准成本该企业月生产能量为11000h，本月生产销售A产品2450件。购入原材料30000kg，实际成本88500元；本月生产销售原材料25500kg；实际耗用工时9750h；应付生产工人工资40000元；实际发生变动间接费用15000元；实际发生固定间接费用10000元。要求：计算A产品成本差异。6.3物流成本控制方法标准价格标准数量标准成本直接材料3元/kg10kg/件30直接人工4元/h4h/件16变动间接费用1.5元/h4h/件6固定间接费用1元/h4h/件4单位产品标准成本565.物流成本控制方法——目标成本法（1）目标成本法介绍目标成本法是战略成本法的一种工具；根据市场调查，预计可实现的物流营业收入，为了实现目标利润而达成的成本目标值；一种对企业未来利润进行战略性管理的技术；管理范围向产品的整个生命周期扩张，“从摇篮到坟墓”；所确定的各个层次的目标成本都直接或间接来源于激烈竞争的市场；枢纽部分是确定产品层次目标成本。

6.3物流成本控制方法5.物流成本控制方法——目标成本法（2）目标成本的确定6.3物流成本控制方法5.物流成本控制方法——目标成本法制定目标售价两种定价方法：消费者需求研究法竞争者分析法确定目标利润

目标利润=预计服务收入*同类企业平均营业利润率

or

目标利润=本企业净（总）资产*同类企业平均净（总）资产利润率制定目标成本目标成本=目标售价—目标利润6.3物流成本控制方法5.物流成本控制方法——目标成本法（3）目标成本的分解

将企业总体目标成本分解为各个作业的目标成本，即根据每种作业的目标销售利润率倒推每种作业的目标成本，最终将各作业目标成本的合计值与企业总体目标成本进行比较并综合平衡，进而确定每种作业的目标成本。企业总体目标成本/每种作业的目标成本

=预计营业收入—应缴税金—目标利润