模块3 筹资活动

模块3会计工作实践篇——筹资业务核算3.1一般企业及其主要交易和事项

3.1.1一般企业的概念及其组织性质

1.一般企业的概念以从事产品生产和销售，或只从事商品销售以及提供劳务为其主要经营活动内容的企业。分别称为工业企业（也称制造业）、商业企业和劳务企业。

工业企业商业企业劳务企业一般企业商业银行保险行业证券行业特殊企业2．一般企业的性质一般企业与商业银行、保险公司和证券公司等企业一样，是以盈利为其主要经营目标的经济组织。

工业企业商业企业劳务企业一般企业商业银行保险行业证券行业特殊企业以盈利为其主要经营目标3.1.2

一般企业的主要交易和事项内容交易和事项内容——企业资金运动所体现出来的具体内容。资金筹集资金使用资金退出生产过程

供应过程

销售过程

成品资金储备资金生产资金货币资金固定资金投入资本负债上交税金等货币资金交易性资产等筹资活动的交易和事项经营活动的交易和事项投资活动交易和事项经营成果的交易和事项企业资金筹集企业接受投资人投入资本企业向银行借入资金来源短期借款长期借款投资者（所有权与经营权分离）债权人企业发行债劵负债所有者权益7.2筹资活动交易和事项及其账务处理

7.2.1筹资活动交易和事项的主要内容

1.导致企业资本规模变化的交易和事项

资金筹集资金使用资金退出生产过程

供应过程

销售过程

成品资金储备资金生产资金货币资金固定资金投入资本负债上交税金等货币资金长期股权投资筹资活动的交易和事项经营活动的交易和事项投资活动交易和事项经营成果的交易和事项（1）投入资本：股本（或实收资本）★按其投资形式不同可分为：货币资金投资，实物资产投资和无形资产投资；★按投资主体不同可分为：国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金等（2）资本公积（股票溢价等）2.导致企业负债规模变化的交易和事项（1）银行借款——短期、长期两种（2）债券发行——通过发行企业债券筹集经营资金一、投入资本（金）的核算（一）投入资本（金）概念

《企业财务通则》规定：设立企业必须有法定的资本金。

《公司法》规定：以生产经营和商品批发为主的公司注册资本的最低限额不得少于人民币50万元；…

实收资本——……核算企业投资者按照企业章程、合同或协议的约定投入企业的资本。

①为什么投资者设立公司首先必须投入资本？②注册资本、实收资本之间是什么关系？一、

筹资交易（一）资本筹资■资本金制度—注册资本；增资；减资※企业资本金实行保全制度，即投资者将资本金投入企业以后，一般不得随意抽回。

■主要账户设置“实收资本”（或“股本”）：指投资人投入到企业中的各种资产的价值，在一般情况下无需偿还，可以长期周转使用的。“资本公积”

：“资本溢价”和“其他资本公积”是指由投资者投入但不能构成实收资本，或从其他来源取得的，由所有投资者共同享有的资金。资本公积可以用于转增资本。说明：属于所有者权益类账户；实收资本是一种永久性资本，平时没有借方发生额，企业解散清退时才有借方发生额；按投资者设明细账，进行明细分类核算。“实收资本”—反映投入资本增减变动情况及其结果的账户。

投入资本的减少期初余额收到投资者投入的资本

期末余额：投入资本的总额

借方实收资本贷方说明：属于所有者权益类账户；包括股票的溢价、法定财产重估增值等其产权归属于企业的全体投资者“资本公积”—反映企业在筹资过程中所形成的资本溢价账户。

期末余额：投入资本的总额

借方资本公积贷方转增股本期初余额股票溢价、法定财产重估增值说明：属于资产类账户；“银行存款”—反映企业在开户银行存放的货币资金的增加数、减少数和结存数。

借方银行存款贷方期初余额银行存款的增加数银行存款的减少数期末余额：货币资金的结存数（三）经济业务举例

②企业接受投资者实物（固定资产）投资1000万元。借：固定资产10000000

贷：实收资本10000000①企业接受投资者货币资金投资200万元。借：银行存款2000000

贷：实收资本2000000③企业接受投资者一项专利技术投资50万元。借：无形资产

500000

贷：实收资本500000例：朗能公司为上市公司，2日发行A股股票800万股，每股面值1元，市价5元，实际收到款项4000万元，已存入银行。借：银行存款40000000

贷：股本8000000

资本公积—股本溢价32000000例：企业A、B、C、D协商各出资200万元（共计800万元）新设F公司。按协议，A、B、C以货币资金出资，D以X型生产流水线出资。6日，实际收到A、B、C所出资本。同日，D提供的生产线验收，且其评估价值为280万元。借：银行存款6000000

固定资产2800000

贷：实收资本8000000

资本公积—资本溢价800000二、借入资金的核算（负债筹资）（一）短期借款的核算

1．短期借款的概念企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以内（含一年）的各种借款。用途：季节性储备材料等。

2．需要设置的主要账户1、“银行存款”2、“短期借款”3、“财务费用”4、“应付利息”“短期借款”—反映短期借款本金的取得、归还情况的账户。说明：属于负债类账户；按债权人设明细账；只核算本金，不核算利息。短期借款利息属于筹资费用，应计入“财务费用”账户。

期初余额取得借款本金归还借款本金期末余额：尚未归还借款本金借方短期借款贷方企业为筹集生产经营所需资金等而发生的各项费用，包括银行借款利息支出等。“财务费用”—说明：属于损益类账户；按费用项目设明细账（设置专栏）。

与产品制造没有直接联系借财务费用贷本期发生的各项财务费用期末，转入“本年利润”账户的本期财务费用“应付利息”—

用以核算企业已经预提由本期负担，但尚未实际支付的各项费用，如预提的短期借款利息。说明：属于负债类账户；借应付利息贷实际支付的款项（减少）预提待以后支付的款项（增加）期末余额：已提取但尚未支付的款项★短期借款利息的确认与计量（1）利息的确认与计量

※确认方法：短期借款的利息支出属于企业为筹集资金而发生的耗费，在会计核算中应作为财务费用加以确认，按月确认。

※计算公式：短期借款利息＝借款本金×利率×时间（2）利率的确定公式中的利率指年利率，为计算企业在各月、每天应支付的利息应对利率进行换算。

※月利率＝年利率÷12

※日利率＝月利率÷30

（3）利息支付方式及账务处理方法①按月度支付。直接记入本月的“财务费用”和“银行存款”账户。②按季度或半年支付。按照权责发生制原则要求，采用预提方式确认。记入各月的“财务费用”和“应付利息”账户。

【例1】××年12月31日，永安企业计提本期银行短期借款利息600元。借：财务费用600

贷：应付利息600【例2】京连有限责任公司于2010年4月1日借入临时借款1000000元存入银行（6个月，年利率为6%，利息按季支付）。要求：1.确认4、5、6月各月短期借款利息；

2.按季度支付利息确认7、8、9月各月短期借款利息；

3.9月30日还本付息；

1.确认4、5、6月各月短期借款利息(预提方式)。借：财务费用5000

贷：应付利息5000

※各月利息计算：

1000000×6%÷12＝5000（元）

2.支付4、5、6月利息。借：应付利息15000

贷：银行存款150003.确认7、8、9月各月短期借款利息(预提方式)。借：财务费用5000

贷：应付利息5000

4.支付7、8、9月利息。借：应付利息15000

贷：银行存款150005.9月底用银行存款偿还本金。借：短期借款1000000

贷：银行存款1000000

3．经济业务举例（短期借款）

①企业向银行借入3个月的借款100万元。借：银行存款1000000

贷：短期借款1000000②计提由本月负担的短期借款利息4000元。借：财务费用4000

贷：应付利息4000③支付第一季度利息，其中前两个月已提取8000元，本月4000元尚未提取。借：应付利息8000财务费用4000

贷：银行存款12000④归还上述借款借：短期借款1000000

贷：银行存款1000000

（二）长期借款的核算

1．长期借款的概念企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款。用途：购置设备、基建工程等。

2、设置的账户1、“银行存款”2、“长期借款”3、“财务费用”“长期借款”—反映长期借款本金的取得、归还和情况的账户。说明：属于负债类账户；按债权人设明细账；只核算本金，这只针对一般情况。

期末余额：期末尚未归还借款本息

借方长期借款贷方期初余额长期借款取得计算长期借款本金的归还

3．经济业务举例（长期借款）

①企业向银行借入2年的借款500万元。借：银行存款5000000

贷：长期借款5000000②每年年末计提长期借款利息300000元借：财务费用300000

贷：应付利息300000③归还上述借款及其2年的利息600000元借：应付利息300000财务费用300000长期借款5000000

贷：银行存款5600000“应付债券”—反映应付债券本金的取得、归还和情况的账户。说明：属于负债类账户；到期一次还本付息的债券，利息费用计入“应付债券—应计利息”；到期分期付息的债券，利息费用计入“应付利息”。

期末余额：期末尚未偿付的债券本息

借方应付债券贷方期初余额发行债券的面值支付债券本息

4．经济业务举例（应付债券）

①盛荣公司计算出本期应付债劵利息9125元，暂未支付（一次付息）借：财务费用9125

贷：应付债券—利息9125③盛荣公司以前发行的一笔债劵到期，用银行存款支付债劵本金800000元、债劵利息60000元。借：应付债券—面值800000—利息60000

贷：银行存款860000①盛荣公司按面值100元发行2年期、年利率为10%的债卷5000张，共获得债劵发行款500000元，已存入在银行开立的存款户。借：银行存款500000贷：应付债券—面值500000例：甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为实收资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为1000000元，增值税进项税额为170000元。

借：固定资产1000000

应交税费—应交增值税（进项税额）170000

贷：实收资本—乙公司170000注释：自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进或者自制固定资产发生的进项税额，可从销项税额中抵扣，其进项税额应当记入“应交税费—应交增值税(进项税额)”科目。抵扣增值税的固定资产主要是机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具，不包括房屋建筑物等不动产，也不包括与企业技术更新无关的小汽车、摩托车和游艇等)。

例：甲有限责任公司于设立时收到B公司作为实收资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同或协议约定价值（不含可抵扣的增值税进项税额部分）为200000元，增值税进项税额为34000元。B公司一开具了增值税专用发票。假设合同约定的价值与公允价值相符，该进项税额允许抵扣，不考虑其他因素，原材料按实际成本进行日常核算。

借：原材料200000

应交税费—应交增值税（进项税额）34000

贷：实收资本—B公司234000（4）实收资本的减少例：A公司2002年12月31日的股本为100000000股，面值为1元，资本公积（股本溢价）为30000000元，盈余公积为40000000元。经股东大会批准，A公司以现金回购本公司股票20000000股并注销。假定A公司按每股2元回购股票，不考虑其他因素。①回购本公司股票时：借：库存股40000000

贷：银行存款40000000库存股成本=20000000*2=40000000（元）②注销本公司股票时：借：股本20000000

资本公积20000000

贷：库存股40000000应冲减的资本公积=20000000*2-20000000*1=200000003.2.2筹资活动交易和事项的账务处理

1．账户设置

（1—1）股本核算的账户设置

股本

退还给投资按面额发行者数(面值)

溢价发行

(面值)

转增股本

期末余额

×××资产类账户

银行存款

××××××

银行存款◆实际收款

(扣除发行费)

◆实际收款

(扣除发行费)

管理费用

×××

资本公积

××××××

长期待摊费用支付发行费摊销发行费股本★在股份企业设置账户性质：所有者权益账户结构：贷增借减对应账户：见图示（4）应付债券核算的账户设置应付债券—面值到期归还数实收款数

银行存款×××银行存款

××××××

×××应付债券—利息实际支付数应付数负债类账户

财务费用×××应付债券账户性质:负债类账户结构:贷增借减对应账户：见图示也可采用“应付利息”账户核算（1—2）实收资本核算的账户设置

银行存款××××××

固定资产等××××××

无形资产××××××实收资本★在非股份企业设置账户性质：所有者权益账户结构：贷增借减对应账户：见图示均为资产类账户

实收资本退还投资数收到投资数

◆货币投资

◆实物投资

◆无形资产投资

◆转增资本

期末余额

×××在实务中极少发生

资本公积

××××××

盈余公积

××××××按投资方式不同

短期借款归还本金数借入本金数

期末余额

×××

应付利息支付数应付数

期末余额

×××

银行存款×××

×××

财务费用×××按月支付利息×××按季或半年等支付利息××××××（2）短期借款核算的账户设置用途：临时周转需要，如购入材料进行产品生产短期借款账户性质:负债类账户结构:贷增借减对应账户：见图示应付利息利息的处理：根据利息的支付方式按不同方法处理费用类账户银行存款×××长期借款◆偿还借款◆借入本金

◆建设期内用借款付利息数

银行存款

××××××在建工程××××××财务费用×××应付利息到期偿还数◆建设期内借款利息

(到期支付)

◆还款期应付利息负债类账户资产(成本)类（3）长期借款核算的账户设置长期借款账户性质:负债类账户结构:贷增借减对应账户：见图示利息的处理：分建设期和还款期按不同方法处理用途：工程项目的建设，如房屋建造、生产线安装等建设期开工建成、还款还清借款还款期筹资活动典型经济业务1.盛荣公司发行股票2000000股，每股面值1元，发行价格1.2元。实际收到发行款2400000元，已存入银行。2.盛荣公司收到某投资者投入的全新设备一台，协商作价180000元。3.盛荣公司收到某公司一项专利技术投资，经评估确认其价值为60000元。筹资活动典型经济业务4.盛荣公司经股本大会批准，将资本公积200000元转增股本。5.盛荣公司取得为期6个月的短期借款120000元，已存入在银行开立的存款户。6.盛荣公司从银行借入长期借款200000元，用于产品生产线的新建，已存入在银行开立的存款户。筹资活动典型经济业务7.盛荣公司接银行通知，短期借款利息为7500元，暂未支付。8.盛荣公司接银行通知，长期借款利息为12000元，用长期借款支付。（处于建设期间）9.盛荣公司以前借入的一笔长期借款到期，用银行存款偿还借款本金500000元，支付利息90000元。7.3经营活动交易和事项及其账务处理7.3.1经营活动交易和事项的主要内容资金筹集资金使用资金退出生产过程

供应过程

销售过程

成品资金储备资金生产资金货币资金固定资金投入资本负债上交税金等货币资金经营活动的交易和事项1.主营业务交易和事项：供应、生产和销售2.其他业务交易和事项：处理积压材料等结算资金结算资金交易或事项交易或事项交易或事项7.3.2经营活动交易和事项的账务处理1.材料采购交易或事项的会计处理（1）材料的购入与保管产品生产计划材料采购计划签订购料合同购入材料计算采购成本办理入库手续（2）材料采购实际成本的构成购货企业销售企业发出商品运费单据发票买价＋采购费用相关税金、保险费、运输费和包装费等（3）材料采购货款的结算方式①现金结算方式；②预付款结算方式；③赊购方式；④商业汇票结算方式

购货企业销售企业发出商品运费单据发票开户银行开户银行现金结算预付款结算★赊购方式与商业汇票结算方式购货企业销售企业发出商品运费单据发票开户银行开户银行现金结算预付款结算双方达成付款期限协议，将来付款赊购结算向销售方做出付款期限承诺，将来付款商业汇票结算商业汇票购销合同

★商业汇票性质：是一种信用结算票据，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企业之间的往来结算。商业汇票分“应收票据”和“应付票据”两种，本例属于“应付票据”（负债）。发出货物收到货物开具商业汇票，结算货款应付票据（4）账户设置原材料入库实际成本发出实际成本期末余额×××在途物资采购实际成本入库实际成本◆买价◆采购费用期末余额:在途物资成本

应交税费—应交增值税实际交纳数应当交纳数

【期末余额期末余额

×××】

×××◆进项税额◆销项税额

生产成本等×××应付账款、应付票据账户性质:负债类账户账户结构:贷增借减

在途物资账户性质:资产(成本)类账户●尚未运达企业或尚未入库的采购物资等

银行存款等××××××应付账款(票据)

×××××××××

预付账款等

×××××××××现金购买赊购等预付款★注意货款结算方式资产类账户资产类账户

应交税费负债类账户。但结构较特殊：借方发生额在先；余额方向不固定验收入库发出材料（5）账务处理见例7—13～20

2.产品生产交易或事项的账务处理（1）生产费用及其计入生产成本方式直接材料制造费用直接人工生产费用内容直接计入产品生产成本计入产品生产成本的方式生产成本--×产品制造费用间接(分配)计入产品生产成本平时发生数月末分配数××××××生产费用生产成本（2）账户设置

原材料

×××领用数

◆生产领用◆一般耗用应付职工薪酬

×××

应付数

◆生产工人

◆车间管理

库存商品入库数制造费用账户性质：资产(成本)类账户结构：借增贷减月末时一般无余额

银行存款等××××××

累计折旧

×××★至此，产品生产成本内容全部归集完毕生产成本实际发生数◆直接材料◆直接人工◆制造费用完工产品成本结转期末余额：在产品成本制造费用实际发生数◆领用材料◆人员工资

◆支付费用、提取折旧等◆月末分配计入产品成本数（一般为本月全部发生额）生产成本账户性质：资产(成本)类账户结构：借增贷减★福利费根据各类人员工资总额的14%计算确定★直接人工包括应付工资、应付福利费等负债类账户★一般耗用指用于设备维修等★直接材料、直接人工一般采取直接计入方式★间接计入资产类账户★结构特殊账户（3）账务处理

见例7—21～303.产品销售交易或事项的账务处理（1）营业收入与营业成本的概念与内容

营业收入收入主营业务收入其他业务收入（4）账户记录见图7—12

费用销售费用营业税金及附加主营业务成本其他业务成本营业成本与销售过程有关的其他费用营业成本属于费用性质主营业务成本、其他业务成本不属于成本类内容，其性质不可与生产成本混淆！◆特别提示★如商品广告费和展销费等★根据营业额计算确定的应交税费（2）账户设置

1）主营业务收入核算的账户设置

主营业务收入本年利润

应交税费—应缴增值税

银行存款等

实现数应交数×××应收账款(票据)

应收数收回数期末余额：(未收回数)实现数应交数预收账款供货数预收数期末余额：

(预收数)×××实现数应交数×××期末结转×××主营业务收入账户性质：收入类账户账户结构：贷增借减，期末一般无余额结算方式1：现金结算应收账款、应收票据账户性质：资产类账户账户结构：借增贷减结算方式2：信用结算结算方式3：预收账款预收账款账户性质：负债类账户账户结构：贷增借减例见7—31～36损益类◆销项税额2）主营业务成本核算的账户设置

库存商品入库成本销售成本期末余额：(结存数)

主营业务成本销售成本期末结转主营业务成本账户性质：费用类账户账户结构：借增贷减，期末一般无余额

本年利润

×××例见7—37损益类3）其他业务收入、成本核算的账户设置

其他业务收入账户性质：收入类账户账户结构：贷增借减，期末一般无余额

本年利润

××××××

其他业务成本发生数期末结转

其他业务收入期末结转实现数

银行存款等

××××××

原材料等

××××××其他业务成本账户性质：费用类账户账户结构：借增贷减，期末一般无余额例见7—38～39；7—44～45应交税费—应交增值税期末结转实现数损益类损益类4）销售费用、营业税金及附加核算的账户设置

应交税费交纳数应交数销售费用账户性质：费用类账户账户结构：借增贷减，期末一般无余额

本年利润

×××

银行存款等

××××××

营业税金及附加应交税费

销售费用发生数期末结转×××营业税金及附加账户性质：费用类账户账户结构：借增贷减期末一般无余额期末结转×××例见7—40～43损益类★专设销售机构人员薪酬、办公费及使用房屋、设备等计提折旧等应分别计入“应付职工薪酬”和“累计折旧”等账户★增值税、所得税等实际上交的账务处理方法同上◆特别提示损益类（4）账户记录见图7—14（3）账务处理见例7—31～457.4投资活动交易和事项及其账务处理

7.4.1投资活动交易和事项的主要内容资金筹集资金使用资金退出生产过程

供应过程

销售过程

成品资金储备资金生产资金货币资金投入资本负债上交税金等货币资金筹资活动的交易和事项投资活动交易和事项（1）对内投资（实物资产、非实物资产）目的：为经营活动提供劳动资料等（2）对外投资（债权性投资和权益性）目的：利用富裕资金创造更多的经济效益固定资金无形资金长期股权投资持有至到期投资可供出售金融资产交易性金融资产7.4.2投资活动交易和事项的账务处理1.固定资产投资交易或事项的账务处理（1）固定资产投资交易或事项的主要内容1）购买方式形成：发生的交易和事项主要有购置固定资产的货款及税金的结算；2）建造过程完成：发生的工程物资、人工和机械设备消耗等；3）由投资者投资形成：公允价值等；4）固定资产在使用过程中发生价值损耗或减值；出售和报废清理等的处置等。

固定资产正常使用中提取的折旧由于市场价格降低等而引起的价值损失不需用时卖掉、达到使用寿命时的拆除等★从2009年起，购买设备产生的进项税额应在“应交税费”账户单独核算，不再计入成本（2）固定资产的确认与计量1）固定资产的确认①必须符合固定资产的定义②必须同时满足企业所有资产确认的两个条件2）固定资产的计量初始计量后续计量对购建资产成本的计算包括购置资产的买价和运输费用，建造资产的材料和人工等消耗计提折旧计入成本费用减值测试，计入资产减值损失★固定资产是指同时具有下列两个特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；使用寿命超过一个会计年度。包括房屋、机器设备等。

★资产要素的确认条件：第一，与该资源有关的经济利益很可能流入企业；第二，该资源的成本或价值能够可靠计量。（3）账户设置

银行存款

××××××××××××应付职工薪酬等

×××

在建工程●设备投入安装、建筑安装工程完工，●耗用工程结转其实际材料成本●耗用人工●付安装费不需要安装设备需要安装设备与工程用料账户性质：资产类

固定资产购入不需报废及出要安装固售等定资产安装、建筑完工固定资产应交税费—应交增值税

××××××

工程物资

买价

×××

×××

固定资产清理◆清理成本◆清理收入（净值及支出）（残料处理）◆清理净收入◆清理净支出累计折旧折旧转出

×××营业外收入

×××营业外支出×××工程物资账户性质：资产类账户结构：借增贷减固定资产清理例见7—46～567—58～61资产类账户★含建筑工程账户性质：资产(成本)类制造费用

×××

累计折旧◆转销折旧(盘◆各月提取折旧额亏、报废等转●产品生产使用固出)定资产折旧●企业管理部门使用固定资产折旧期末余额：

×××

★“累计折旧”账户结构设计的意义：

①便于计算各期折旧额，可使“固定资产”账户始终保持原始价值，为折旧额计算提供基础数据。一定会计期间固定资产折旧额＝“固定资产”账户原始价值×折旧提取率

②便于确定企业固定资产净值（期末列入资产负债表）。

固定资产净值＝“固定资产”账户余额（原始价值）－“累计折旧”账户余额等账户性质:资产类账户结构：贷增借减★与一般资产账户结构相反！管理费用

×××

◆特别提示例见7—57、58（4）账户记录见图7—17（3）账务处理见例7—46～61★固定资产减值账务处理的账户设置（补充）固定资产减值准备处置无形提取的减资产时的值准备结转资产减值损失确认的减期末结转值损失本年利润

×××资产类账户，但结构特殊！费用(损益)类账户◆特别提示固定资产

××××××2.无形资产投资交易和事项的账务处理（1）无形资产投资交易或事项的主要内容1）购买方式形成：价款的结算；2）自行研究开发完成：发生的人工、材料等各种支出及其成本计算与结转等；3）投资者的投资形成：公允价值的确定；4）使用过程中发生价值摊销或减值，以及无形资产出售和出租等。无形资产正常使用中计算确定的摊销额不需用时卖掉、达到使用寿命时的拆除等；出租给其他使用单位使用寿命不确定的无形资产：每年测试减值冲减原价（2）无形资产的确认与计量1）无形资产的确认同时满足下列条件的无形项目，才能确认为无形资产：一是符合无形资产的定义；二是与该资产相关的预计未来经济利益很可能流入企业；三是该资产的成本能够可靠计量。2）无形资产的计量初始计量后续计量对取得无形资产成本的计算包括购买的买价、相关支出；自行研发发生的各种研发支出等使用寿命有限的无形资产：按期计提摊销计入成本费用此外还有出租和出售等的处理（3）账户设置无形资产减值准备处置无形提取的减资产时的值准备结转资产减值损失确认的减期末结转值损失本年利润

×××银行存款等

×××××××××无形资产购入、自行处置成本开发、投资者投入等研发支出各种支出研发成本原材料等

××××××累计摊销

×××摊销数管理费用等

摊销数

应交税费

×××

营业外收入等

×××银行存款

×××1形成3减值4处置资产类账户资产类账户资产类账户资产类账户★“累计摊销”、“无形资产减值准备”账户结构的特殊性◆特别提示费用（损益）类账户例见7—62～65例见7—662摊销例见7—67～70（5）账户记录见图7—19（4）账务处理见例7—62～70交易性金融资产3.交易性金融资产交易和事项的账务处理（1）交易性金融资产交易和事项的主要内容资金筹集资金使用资金退出生产过程

供应过程

销售过程

成品资金储备资金生产资金货币资金投入资本负债上交税金等货币资金筹资活动的交易和事项经营活动的交易和事项投资活动交易和事项经营成果的交易和事项★为近期内出售而持有，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。1）购买价款的支付2）持有期间损益的处理3）处置等。

固定资金无形资金长期股权投资持有至到期投资可供出售金融资产（2）投资收益的概念是指企业确认的由于对外投资而取得的收益（或发生的损失）。包括企业购买股票的股利收入、购买债券的利息收入等；此外，还包括该类资产在持有期间由于其公允价值变动而产生的损益。购买股票和债券等资本市场投资控股其他企业政府购买国债等买卖差价收益、利息收益等持有期间公允价值变动收益分享利润等交易性金融资产◆取得资产的◆跌值公允价值◆处置(收益)◆升值◆处置(损失)

银行存款

××××××投资收益◆支付费用◆实现收益◆处置损失◆处置收益◆变动损失◆变动收益应收股利(或利息)◆支付价款◆实际收回包含的现金现金股利股利(或利息)(或利息)

◆持有期间取得公允价值变动损益◆公允价值下跌损失◆公允价值升值收益◆处置后确定收益◆处置后确定损失银行存款

××××××××××××初始投资持有期间1持有期间2投资处置变动损益确定交易性金融资产总分类核算总体思路（3）账户设置

资产类账户收入(损益)类账户；核算内容具有双重性◆特别提示例见7—71～72例见7—73～77（4）账户记录见图7—21（3）账务处理见例7—71～777.5经营成果形成与分配及其账务处理7.5.1经营成果的形成1．经营成果的定义经营成果是指企业在一定会计期间进行经营活动、投资活动等的最终成果。如果当期实现的收益大于相关的成本费用则为实现利润，反之则为发生的亏损。另外，企业当期产生的利得和发生的损失应直接计入所发生会计期间的利润。（1）营业利润◆是指企业一定期间的日常经营活动取得的利润。计算公式：

营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－期间费用－资产减值损失±公允价值变动净损益±投资收益（净损益）

★其中，营业收入为主营业务收入与其他业务收入之和；营业成本为主营业务成本与其他业务成本之和；期间费用是指企业在经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用。2．净利润的计算方法

根据【例7—84】有关账户（图7—26）提供的资料，可以计算出盛荣公司2009年12月实现的营业利润为：

（1500000＋230000）－（1314450＋172000）－100000－4300－15750－17125＋1220000＝1326375（元）

（2）利润总额◆是指企业一定期间的营业利润与营业外收支净额的合计总额，即所得税前利润总额。计算公式：

利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出根据【例7—85】资料可以计算出盛荣公司2009年12月实现的利润总额为：

1326375＋812300－20000＝2118675（元）

（3）净利润◆是指企业一定期间的利润总额减去所得税费用后的净额，即：

净利润＝利润总额－所得税费用★所得税费用：企业根据税法规定按其应税所得计算的应当上缴税务机关，并计入当期损益的费用。（本例为529668.75元）根据【例7—88】盛荣公司利润总额和所得税费用资料，可计算出该企业净利润为：

2118675－529668.75＝1589006.25（元）★以上利润指标的计算过程在实务中通过编制“利润表”完成！见教材P316。★关于所得税核算账户设置及举例所得税费用发生数结转数应交税费—所得税应交数本年利润××××××费用（损益）类账户最后转入的费用

【例7—86】企业本月实现利润总额为2118675（假定不再进行调整），按税率25%计算应纳税所得额为：

2118675×25%＝529668.75（元），分录：借：所得税费用529668.75

贷：应交税费―应交所得税529668.753．经营成果形成的账务处理方法

（1）账户设置经营成果形成的基本含义：

◆利润的形成：会计期末，企业应将收入类账户的贷方余额转入“本年利润”账户的贷方，将费用类账户的借方余额转入“本年利润”账户的借方，借以确定当期经营成果的过程。

账户设置（见下图）费用类账户收入类账户结构：借增贷减（结转数）主营业务成本发生数结转数营业税金及附加发生数结转数销售费用发生数结转数管理费用发生数结转数财务费用发生数结转数其他业务成本发生数结转数营业外支出发生数结转数所得税费用发生数结转数销售费用发生数结转数管理费用发生数结转数财务费用发生数结转数其他业务成本发生数结转数营业外支出发生数结转数所得税费用发生数结转数主营业务收入结转数实现数其他业务收入结转数实现数投资收益结转数实现数营业外收入结转数发生数利润分配—未分配利润已经分配数期初余额：(自”利润分(上年余额)配”其他明转入实现细账户转入)

的利润本年利润结转入的结转入的本期发生本期实现的相关费的各种收用、损失入、利得

(期末余额:期末余额:

发生亏损)

实现利润结转本期实现利润主营业务成本发生数结转数营业税金及附加发生数结转数结构：贷增借减（结转数）★期末结转的并非所有带“费用”字样的账户的发生额！如“长期待摊费用”和“制造