第8章 计划审计工作

1234总体审计策略和具体审计计划

审计重要性初步业务活动审计风险第8章计划审计工作1.1初步业务活动的目的确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力；确定不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况；确保与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。1.2初步业务活动的内容针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序；评价遵守职业道德规范的情况；及时签订或修改审计业务约定书。1.3审计业务约定书定义－审计业务约定书是会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议；－签署审计业务约定书的目的是为了明确约定各方的权利和责任义务，促使各方遵守约定事项并加强合作，保护签约各方的正当利益。1.3审计业务约定书作用－可增进事务所和被审计单位之间的相互了解；－可作为被审计单位评价审计业务完成情况，及事务所检查被审计单位约定义务履行情况的依据；－出现法律诉讼时，是确定签约各方应负责任的重要证据。1.3审计业务约定书签订前的工作－明确审计业务的性质和范围；－初步了解被审计单位的基本情况；－会计师事务所评价专业胜任能力；－商定审计收费；－明确被审计单位应当协助的工作。1.3审计业务约定书内容－财务报表审计的目标；－管理层对财务报表的责任；－管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度；－审计范围；－执行审计工作的安排；－审计报告格式和对审计结果的其他沟通；－审计风险的不可避免；－管理层需要提供的工作条件与协助；1.3审计业务约定书内容－审计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息；－管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认；－审计师对执业过程中获知的信息保密；－审计收费，包括收费的计算基础和收费安排；－违约责任；－解决争议的方法；－签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的公章。1.3审计业务约定书特殊考虑－特定需要；－集团审计；－连续审计；－业务变更。2.1总体审计策略总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。对审计范围的界定：CPA应当确定审计业务的特征，包括采用的会计准则和相关会计制度、特定行业的报告要求以及被审计单位组成部分的分布等，以界定审计范围。2.1总体审计策略总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。报告目标、时间安排及所需沟通：1.被审计单位财务报告时间表；2.与治理层和管理层沟通的相关安排；3.与组成部分注册会计师的沟通；4.项目组成员之间的沟通；5.与第三方沟通。2.1总体审计策略总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。对审计方向的考虑：1.确定适当的重要性水平；2.初步识别可能存在较高的重大错报风险的领域；3.初步识别重要的组成部分和账户余额；4.评价是否需要针对内控的有效性获取审计证据；5.识别被审计单位、所处行业、财务报告要求；6.其他相关方面最近发生的重大变化等。2.1总体审计策略总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。对审计资源的考虑：

1.向具体审计领域调配的资源；

2.向具体审计领域分配资源的数量；

3.何时调配这些资源；

4.如何管理、指导和监督这些资源的利用。2.2具体审计计划具体审计计划比总体审计策略更加详细，其内容包括为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平，项目组拟实施的审计程序的性质、时间和范围。1.计划实施的风险评估程序；2.计划实施的进一步审计程序；3.计划实施的其他审计程序。2.3编制审计计划的相关工作审计过程中对审计计划的更改；指导、监督与复核；记录；首次接受委托的补充考虑；与治理层和管理层的沟通。3.1重要性的含义定义－重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策；－重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质和判断；－如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大。3.1重要性的含义理解－重要性概念中的错报包含漏报；－重要性包括对数量和性质两个方面的考虑；－重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的；－重要性的确定离不开具体的环境；－对重要性的评估需要运用职业判断。3.2重要性的确定确定重要性水平时应考虑的因素－被审计单位及其环境的基本情况；－审计目标，包括特定报告要求；－财务报表各项目的性质及其相互关系；－财务报表项目的金额及其波动幅度。3.2重要性的确定重要性的定量考虑税前利润净利润总收入5％5％0.5％盈利组织总费用总收入0.5％0.5％非盈利组织净资产0.5％共同基金公司3.2重要性的确定重要性的定性考虑－错报对遵守法律法规要求的影响程度；－错报对遵守债务契约或其他合同要求的影响程度；－错报掩盖收益或其他趋势变化的程度；－错报对用于评价被审计单位财务状况、经营成果、现金流量的有关比率的影响程度；－错报对财务报表列报的分部信息的影响程度；－错报对增加管理层报酬的影响程度；3.2重要性的确定重要性的定性考虑－错报对某些账户余额之间错误分类的影响程度，这些错误分类影响到财务报表中应单独披露的项目；－相对于审计师所了解的以前向报表使用者传达的信息而言，错报的重大程度；－错报是否与涉及特定方的项目相关；－错报对信息漏报的影响程度；－错报对与已审计财务报表一同披露的其他信息的影响程度，该影响程度能被合理预期将对财务报表使用者做出经济决策产生影响。3.2重要性的确定两个层次的重要性水平－财务报表层次－各类交易、账户余额、列报认定层次（可容忍错报）可容忍错报的确定：1.各类交易、账户余额、列报的性质及错报的可能性；2.各类交易、账户余额、列报的重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系；3.审计费用的高低。3.3重要性与审计证据重要性与审计证据呈反向变动关系重要性水平审计程序审计证据对审计工作的影响过低扩大范围追加程序过多效率过高缩小范围减少程序过少效果3.4评价错报的影响错报的汇总数已识别的具体错报推断误差对事实的错报涉及主观决策的错报通过样本测试估计的可能误差实质性分析程序推断出的可能误差3.4评价错报的影响评价影响汇总数低于重要性水平出具无保留意见的审计报告汇总数接近重要性水平追加审计程序汇总数超过重要性水平扩大审计程序的范围要求管理层调整财务报表出具非无保留意见的审计报告4.1审计风险的含义风险是发生某种影响目标完成的事件的不确定性；审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性；审计风险主要来自两个方面：被审计单位和审计人员。4.2审计风险模型审计风险＝重大错报风险×检查风险重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。4.2审计风险模型重大错报风险＝固有风险×控制风险固有风险是指假设不存在相关的内部控制，某一认定发生重大错报的可能性，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报；控制风险是指某项认定发生重大错报，无论该项错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报，而该错报没有被企业的内部控制及时防止、发现和纠正的可能性。4.2审计风险模型检查风险－检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性；－检查风险永远存在。检查风险＝审计风险/重大错报风险4.3审计风险、重要性和审计证据