2023年初级会计实务知识点

第一章资产一、考情分析资产是六个会计要素中最重要的。每年这章所占的分数都较高；从题型看，各种题型在本章均有也许涉及，特别是计算分析题和综合题一般都会涉及本章的内容。考生在复习过程中，对本章比较单一的知识点，如银行存款的核对等重要把握好客观题。而对于相对复杂的知识点，不仅要掌握好知识点自身，还要注意与其他知识的融会贯通。比如，应收账款与收入、增值税的结合，存货在供产销业务活动中的核算，固定资产与长期借款的结合等。此外本章还涉及很多计算性的问题，如应收款项应计提的坏账准备，存货发出的计价，固定资产折旧等考生应注意纯熟掌握。最近三年本章考试题型、分值分布单项选择多项选择判断计算分析综合合年份题题题题题计20238分12分3分6分一29分年20236分8分5分5分12分36分年TOC\o"1-5"\h\z③借：银行存款500贷：应收账款500④借：应收账款10贷：坏账准备10借：银行存款10贷：应收账款10⑤借：应收账款117贷：主营业务收入100应交税费一应交增值税（销项税额）17（2）本期应计提坏账准备二（500+1053-40-500+117）X5%-（25-40+10）=56.5+5=61.5（万元）借：资产减值损失61.5贷：坏账准备61.5（五）交易性金融资产的总结.购买分录：借：交易性金融资产——成本（按公允价值入账）投资收益（交易费用）应收股利或应收利息贷：银行存款（支付的总价款）.公允价值变动分录：当公允价值大于账面价值时借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益当公允价值小于账面价值时：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动.被投资方宣告分红或利息借：应收股利（或应收利息）贷：投资收益.收到股利或利息时借：银行存款贷：应收股利（应收利息）.出售相关投资借：银行存款（售价）公允价值变动损益（持有期间公允价值的净增值额）贷：交易性金融资产（账面余额）投资收益（倒挤认定，损失记借方，收益记贷方。）公允价值变动损益（持有期间公允价值的净贬值额）【例题•计算分析题】甲公司按年对外提供财务报表。2023年3月6日甲公司以赚取差价为目的从二级市场购入的一批乙公司发行的股票100万股，作为交易性金融资产，取得时公允价值为每股为5.2元，含已宣告但尚未发放的钞票股利为0.2元，另支付交易费用5万元，所有价款以银行存款支付。⑵2023年3月16日收到最初支付价款中所含钞票股利。

2023年12月31日，该股票公允价值为每股4.5元。2023年2月21日，乙公司宣告发放的钞票股利为0.3元。2023年3月21日，收到钞票股利。2023年12月31日，该股票公允价值为每股5.3元。2023年3月16日，将该股票所有处置，每股5.1元，交易费用为5万元。规定：根据上述资料(1)〜(7),编制甲公司的相关会计分录。(分录中的金额单位为万元)【答案】(1)2023年3月6日甲公司以赚取差价为目的从二级市场购入的一批乙公司发行的股票100万股，作为交易性金融资产，取得时公允价值为每股为5.2元，含已宣告但尚未发放的钞票股利为0.2元，另支付交易费用5万元，所有价款以银行存款支付。借：交易性金融资产一成本500[100X(5.2-0.2)]TOC\o"1-5"\h\z应收股利20投资收益5贷：银行存款5252023年3月16日收到最初支付价款中所含钞票股利。借：银行存款20贷：应收股利202023年12月31日，该股票公允价值为每股4.5元。借：公允价值变动损益50(4.5X100-500=-50)贷：交易性金融资产一公允价值变动贷：交易性金融资产一公允价值变动贷：交易性金融资产一公允价值变动贷：交易性金融资产一公允价值变动贷：交易性金融资产一公允价值变动502023年2月21日，乙公司宣告发放的钞票股利为0.3元。贷：交易性金融资产一公允价值变动50借：应收股利30(100X0.3)TOC\o"1-5"\h\z贷：投资收益302023年3月21日，收到钞票股利。借：银行存款30贷：应收股利302023年12月31日，该股票公允价值为每股5.3元。借：交易性金融资产一公允价值变动80贷：公允价值变动损益80[(5.3-4.5)X100]2023年3月16日，将该股票所有处置，每股5.1元，交易费用为5万元。借：银行存款(510-5)505TOC\o"1-5"\h\z投资收益25贷：交易性金融资产一成本500一公允价值变动30借：公允价值变动损益30贷：投资收益30(六)存货实际成本法和计划成本法的区别实际成本法和计划成本法的区别重要有两点：.账户使用的不同：实际成本法下，购买的尚未验收入库材料的实际成本记入“在途物资”科目，计划成本法下，购买的尚未验收入库材料的实际成本记入“材料采购”科目，同时实际成本和计划成本之间的差额计入“材料成本差异”科目。.计入成本费用时，实际成本可以直接转入，但是计划成本法一方面要将计划成本转入，然后将“材料成本差异”转入到相关的成本费用中去。账务解决：(1)实际成本法：未入库时：借：在途物资贷：银行存款入库时：借：原材料等贷：在途物资分派到成本费用中：实际成本法：借：管理费用等贷：原材料等(实际成本)(2)计划成本法:未入库时：借：材料采购贷：银行存款入库时：借：原材料材料成本差异（借或贷）贷：材料采购分派到成本费用中：借：管理费用等贷：原材料等（计划成本）月末结转材料成本差异：借：管理费用等贷：材料成本差异（借或贷）（七）长期股权投资成本法和权益法的区别判断成本法核算还是权益法核算重要有两条途径，一方面第一条是题目给出投资公司对于被投资公司的影响：成本法：投资方对被投资方不具有共同控制或重大影响，应当采用成本法；投资方可以控制被投资方，也应当采用成本法；权益法：投资方对于被投资方具有共同控制或重大影响，应当用权益法；第二条途径是给出持股比例：成本法：持股比例在20%以下或者50%以上应当采用成本法核算；权益法：持股比例在20%〜50%之间（涉及20%和50%）应当采用权益法核算。第一条途径高于第二条途径，也就是比如说题目中给出了持股比例为25%,同时又给出了对被投资方不具有重大影响，那么，就不能按照持股比例采用权益法，而应当按照实际影响采用成本法。后续计量：成本法下应当按照初始投资成本入账，不进行调整；权益法下假如初始投资成本大于应享有的被投资方可辨认净资产公允价值份额应当按照初始投资成本入账，不进行调整；假如初始投资成本小于应享有的被投资方可辨认净资产公允价值份额应当按照应享有的被投资方可辨认净资产公允价值份额调整初始入账价值，也就是按照应享有的被投资方可辨认净资产公允价值份额记入长期股权投资，差额记入营业外收入；被投资方的解决：被投资方分派股利：成本法：借：应收股利贷：投资收益权益法：被投资方宣告分派的钞票股利应当冲减长期股权投资——成本、损益调整。分录是：借：应收股利贷:长期股权投资——成本、损益调整被投资方宣告分派或实际发放股票股利投资方不做解决，收届时做备查登记。被投资方实现净利润或净亏损：成本法下：不进行账务解决；权益法下：确认投资收益，同时调整长期股权投资。分录是：借：长期股权投资贷：投资收益（净亏损做相反分录）被投资方除净损益以外的其他权益变动：成本法下：不做解决权益法下：确认为资本公积——其他资本公积，同时调整长期股权投资，处置时应当将这部分资本公积转出，转入投资收益。投资方的解决：假如是发行股票：借：利润分派——应付钞票股利或利润贷：应付股利假如是发行债券：借：财务费用贷：应付债券——应计利息（一次还本付息的债券）应付利息（分次付息一次还本的债券）下面这个题目要先自己动手做呀！【例题・计算分析题】A公司有关投资业务如下：（1）2023年11月2日A公司与甲公司签订协议，A公司收购甲公司持有C公司部分股份，所购股份占C公司股份总额30%,收购价款为22000万元。2023年1月1日办理完毕有关股权转让手续并支付价款22000万元。2023年1月1日C公司可辨认净资产公允价值总额为80000万元。A公司对C公司投资采用权益法核算。假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。借：长期股权投资——成本22000借：长期股权投资——成本2200022000贷：银行存款22000长期股权投资的初始投资成本(22000万元)小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的(80000X30%=24000万元)，调整已确认的初始投资成本。借：长期股权投资——成本2000(24000-22000)贷：营业外收入20002023年度末C公司实现净利润10000万元。借：长期股权投资——损益调整3000贷：投资收益3000(10000X30%)借：长期股权投资——损益调整3000贷：投资收益3000(10000X30%)2023年1月25日C公司宣告分派2023年钞票股利6000万元。月末收到股利并存入银行。借：应收股利1800(6000X30%)贷：长期股权投资——损益调整1800借：应收股利1800(6000X30%)贷：长期股权投资——损益调整18002023年度末C公司可供出售金融资产公允价值变动而增长其他资本公积800万元。借：长期股权投资——其他权益变动240贷：资本公积——其他资本公积240(800X30%)(5)2023年度末C公司发生净亏损3000万元。借：投资收益900(3000X30%)贷：长期股权投资——损益调整900(6)2023借：长期股权投资——其他权益变动240贷：资本公积——其他资本公积240(800X30%)(5)2023年度末C公司发生净亏损3000万元。借：投资收益900(3000X30%)贷：长期股权投资——损益调整900长期股权投资的账面价值=24000+(3000-1800-900)+240=24540(万元)长期股权投资的可收金额为21000万元计提减值=24540-21000=3540(万元)TOC\o"1-5"\h\z借：资产减值损失3540贷：长期股权投资减值准备3540(7)2023年1月2日，A公司出售所持有的所有C公司的股票,共取得价款30000万元。借：银行存款30000长期股权投资减值准备3540贷：长期股权投资——成本24000——损益调整300(3000-1800-900)其他权益变动240TOC\o"1-5"\h\z投资收益9000(8)借：资本公积——其它资本公积240贷：投资收益2402023年12月7日更新~~~(八)固定资产折旧方法总结1.平均年限法20237分8分5分10分一30分年二、本章变动本章无变动。三、重要重要考点总结（-）资产的特性.资产预期会给公司带来经济利益；.资产应为公司拥有或者控制的资源；.资产是由公司过去的交易或者事项形成的。【例题•单选题】资产的基本特性涉及（）。A.资产必须为公司拥有的资源.资产预期会给公司带来经济利益C.与该资源有关的经济利益很也许流入公司D.资源的成本或价值可以可靠地计量『对的答案』B（二）财产清查的总结.钞票盘盈、盘亏：①盘盈钞票，借记“库存钞票”，贷记“待解决财产损溢”科目，批准解决后属于支付给有关人员或单位的，计入“其他应付款”科目；属于无法查明因素的，计入“营业外收入”科目。平均年限法又称为直线法，是将固定资产的折旧均衡地分摊到各期的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均是等额的。计算公式如下：年折旧率=（1-预计净利残值率）/预计使用年限X100%月折旧率=年折旧率912月折旧额=固定资产原价X月折旧率.工作量法工作量法是根据实际工作量计提折旧额的一种方法。这种方法可以填补平均年限法只重使用时间，不考虑使用强度的缺陷，计算公式为：每一工作量折旧额=固定资产原价X（1—残值率）/预计总工作量某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量X每一工作量折旧额.加速折旧法加速折旧法也称为快速折旧法或递减折旧法，其特点是在固定资产有效使用年限的前期多提折旧，后期少提折旧，从而相对加快折旧的速度，以使固定资产成本在有效使用年限中加快得到补偿。常用的加速折旧法有两种：（1）双倍余额递减法双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每一期期初固定资产账面净值和双倍直线法折旧额计算固定资产折旧的一种方法。计算公式如下：年折旧率=2/预计的折旧年限X100%月折旧率=年折旧率+12月折旧额=固定资产账面净值X月折旧率这种方法没有考虑固定资产的残值收入，因此不能使固定资产的账面折余价值减少到它的预计残值收入以下，即实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应当在其固定资产折旧年限到期的最后两年，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。（2）年数总和法年数总和法也称为合计年限法，是将固定资产的原值减去净残值后的净额和以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的逐年数字总和。计算公式为：年折旧率=尚可使用年限/预计使用年限折数总和或：年折旧率=（预计使用年限一已使用年限）/（预计使用年限又{预计使用年限+1}:2X100%月折旧率=年折旧率：12月折旧额=（固定资产原值一预计净残值）义月折旧率双倍余额递减法和其他方法的第一个区别就是一开始计提折旧的时候不扣除预计净残值，最后两年改为直线法计提折旧才扣除预计净残值；此外就是双倍余额递减法计提折旧的时候应当扣除以前已经计提的折旧，而年数总和法和年限平均法不扣除已经计提的折旧；而假如固定资产发生了减值，无论是哪种方法都应当按照扣除了减值和已经计提的折旧后的账面价值重新计提折旧。【例题•计算分析题】甲公司为增值税一般纳税人。2023年1月，甲公司因生产需要，决定用自营方式建造一间材料仓库。相关资料如下:(1)2023年1月5日，购入工程用专项物资20万元，增值税额为4万元，该批专项物资已验收入库，款项用银行存款付讫。(2)领用上述专项物资，用于建造仓库。(3)领用本单位生产的水泥一批用于工程建设，该批水泥成本为2万元，税务部门核定的计税价格为3万元，增值税税率为17%。(4)领用本单位外购原材料一批用于工程建设，原材料实际成本为1万元，应承担的增值税额为0.17万元。2023年1月至3月，应付工程人员工资2万元，用银行存款支付其他费用0.92万元。2023年3月31日，该仓库达成预定可使用状态，预计可使用2023,预计净残值为2万元，采用直线法计提折旧。2023年12月31日，该仓库突遭火灾焚毁，残料估计价值5万元，验收入库，用银行存款支付清理费用2万元。经保险公司核定的应补偿损失7万元，尚未收到赔款。甲公司确认了该仓库的毁损损失。规定：(1)计算该仓库的入账价值。(2)计算2023年度该仓库应计提的折旧额。(3)编制甲公司2023年度与上述业务相关的会计分录。(4)编制甲公司2023年12月31日清理该仓库的会计分录。(“应交

税费”科目规定写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用万元表达）【答案】（1）计算该仓库的入账价值。该仓库的入账价值=20+3.4+2+3乂17%+1+1乂17%+2+0.92=30（万元）(2)(2)(2)计算(2)计算2023年度该仓库应计提的折旧额。2023年度该仓库应计提的折旧额=（30-2）720X9/12=1.05（万元）(3)2023(3)(3)编制甲公司2023年度与上述业务相关的会计分录。①借：工程物资23.4(3)编制甲公司2023年度与上述业务相关的会计分录。①借：工程物资23.4贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款23.4②借：在建工程②借：在建工程贷：银行存款23.4②借：在建工程②借：在建工程②借：在建工程23.4贷：工程物资贷：工程物资②借：在建工程23.4贷：工程物资贷：工程物资贷：工程物资23.4③借：在建工程③借：在建工程贷：工程物资23.4③借：在建工程③借：在建工程③借：在建工程2.51③借：在建工程2.51贷：库存商品应交税费应交增值税应交税费应交增值税应交税费应交增值税应交税费应交增值税（销项税额）0.51④借：在建工程应交税费应交增值税（销项税额）0.51④借：在建工程1.17贷：原材料应交税费应交增值税应交税费应交增值税应交税费应交增值税应交税费应交增值税（进项税额转出）应交税费应交增值税（进项税额转出）0.17⑤借：在建工程贷：应付职工薪酬

⑥借：在建工程⑥借：在建工程⑥借：在建工程0.92TOC\o"1-5"\h\z贷：银行存款0.92或：借：在建工程2.92贷：应付职工薪酬2⑥借：在建工程0.92银行存款0.92⑦借：固定资产30贷：在建工程30⑧借：管理费用1.05贷：累计折旧1.05(4)编制甲公司2023年12月31日清理该仓库的会计分录。(“应交税费”科目规定写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用万元表达)①借：固定资产清理23.35TOC\o"1-5"\h\z累计折旧6.65贷：固定资产30②借：原材料5贷：固定资产清理5③借：固定资产清理2贷：银行存款2④借：其他应收款7贷：固定资产清理7⑤借：营业外支出13.35

贷：固定资产清理贷：固定资产清理⑤借：营业外支出13.35

贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理13.贷：固定资产清理13.35(九)投资性房地产成本模式和公允价值模式.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产在成本模式下，应当按照固定资产或无形资产的有关规定，对投资性房地产进行后续计量，计提折旧或摊销；存在减值迹象的，还应当按照资产减值的有关规定进行解决。(1)折旧或摊销时借：其他业务成本贷：投资性房地产累计折旧(摊销)(2)取得的租金收入借：银行存款贷：其他业务收入(3)投资性房地产提取减值时借：资产减值损失贷：投资性房地产减值准备.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产(1)采用公允价值模式的前提条件公司只有存在确凿证据表白投资性房地产的公允价值可以连续可靠取得，才可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。公司一旦选择采用公允价值计量模式，就应当对其所有投资性房地产均采用公允价值模式进行后续计量。(2)采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，应当同时满足下列条件：①投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场。②公司可以从活跃的房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。.采用公允价值模式进行后续计量的会计解决①原则公司采用公允价值模式进行后续计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。投资性房地产取得的租金收入，确认为其他业务收入。②一般分录A.期末公允价值大于账面价值时借：投资性房地产公允价值变动贷：公允价值变动损益B.期末公允价值小于账面价值时借：公允价值变动损益贷：投资性房地产一一公允价值变动C.收取租金时借：银行存款贷：其他业务收入此外，采用此模式形成的初始入账成本应列入“投资性房地产一一成本”。【例题•计算分析题】2023年10月1日，甲公司用存款支付1000万元购入一栋写字楼用于出租，确认为投资性房地产，采用公允价值模式计量。甲公司与乙公司签订租赁协议，约定租赁期为2023。2023年12月31日，该写字楼的公允价值为1200万元。当月取得租金收入50万元存银行。甲公司采用公允价值计量模式。2023年10月1日，租赁期届满后，甲公司将该栋写字楼出售给乙公司，协议价款为1500万元，乙公司已用银行存款付清。假定不考虑营业税等税费。规定：根据上述资料编制相关会计分录。(分录中的金额单位为万元)【答案】(1)2023年10月1日，购入写字楼并出租TOC\o"1-5"\h\z借：投资性房地产——成本1000贷：银行存款1000(2)2023年12月31日，按照公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益借：投资性房地产——公允价值变动200贷：公允价值变动损益200(3)取得租金收入50万存入银行借：银行存款50贷：其他业务收入50(4)租赁期届满后，甲公司将该栋写字楼出售给乙公司，协议价款为1500万元，乙公司已用银行存款付清。假定不考虑营业税等税费。

采用公允价值模式进行后续计量的，不计提折旧或摊销，公司应当以资产负债表日的公允价值为基础，调整其账面价值。①收取处置收入借：银行存款1500贷：其他业务收入②结转处置成本借：其他业务成本1200贷：投资性房地产成本公允价值变动③结转投资性房地产累计公允价值变动借：公允价值变动损益2001500100015001000200150010002001500100020015001000200②盘亏钞票，借记“待解决财产损溢”科目，贷记“库存钞票”科目，批准解决后属于应由负责人补偿或保险公司补偿的部分，计入“其他应收款”科目；属于无法查明因素的，计入“管理费用”科目。钞票盘盈或者盘亏批准前：盘盈：借：库存钞票贷：待解决财产损溢盘亏：借：待解决财产损溢贷：库存钞票批准后：盘盈：借：待解决财产损溢贷：其他应付款（应支付给其他单位的）营业外收入（无法查明因素的）盘亏：借：管理费用（无法查明因素的）其他应收款（负责人补偿的部分）贷：待解决财产损溢.存货盘盈、盘亏（1）存货的盘盈公司在财产清查中盘盈的存货，根据“存货盘存报告单”所列金额，编制会计分录如下：借：原材料周转材料库存商品等贷：待解决财产损溢——待解决流动资产损溢盘盈的存货，通常是由公司平常收发计量或计算上的差错所导致的，其盘盈的存货，可冲减管理费用，按规定手续报经批准后，会计分录如下：借：待解决财产损溢——待解决流动资产损溢贷：管理费用（2）存货的盘亏公司对于盘亏的存货，根据“存货盘存报告单”编制如下会计分录：借：待解决财产损溢——待解决流动资产损溢贷：原材料周转材料库存商品等对于购进的货品、在产品、产成品发生非正常损失（管理不善导致的被盗、丢失、霉烂变质）引起盘亏存货应承担的增值税，应一并转入“待解决财产损溢”科目。借：待解决财产损溢——待解决流动资产损溢贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）对于盘亏的存货应根据导致盘亏的因素，分别情况进行转账，属于定额内损耗以及存货平常收发计量上的差错，经批准后转作管理费用。借：管理费用贷：待解决财产损溢——待解决流动资产损溢对于应由过失人补偿的损失，应作如下分录：借：其他应收款贷：待解决财产损溢——待解决流动资产损溢对于自然灾害等不可抗拒的因素而发生的存货损失，应作如下分录：借：营业外支出——非常损失贷：待解决财产损溢——待解决流动资产损溢.固定资产的盘盈、盘亏(1)盘盈固定资产，应作为前期差错解决，在按管理权限报经批准解决前应先通过“以前年度损益调整”科目核算。盘盈的固定资产，应按以下规定拟定其入账价值：•假如同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧限度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值；•若同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来钞票流量的现值，作为入账价值。按此拟定的入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。★盘盈固定资产作为前期差错解决的因素：根据《公司会计准则第4号——固定资产》及其应用指南的有关规定，固定资产盘盈应作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目。而本来则是作为当期损益。之所以新准则将固定资产盘盈作为前期差错进行会计解决，是由于固定资产出现盘盈是由于公司无法控制的因素，而导致盘盈的也许性是极小甚至是不也许的，公司出现了固定资产的盘盈必然是公司以前会计期间少计、漏计而产生的，应当作为会计差错进行更正解决，这样也能在一定限度上控制人为的调解利润的也许性。【例题•计算分析题】某公司于2023年6月8日对公司所有的固定资产进行盘查，盘盈一台7成新的机器设备，该设备同类产品市场价格为100000元，公司所得税税率为33%,盈余公积提取比例为10%0规定：编制该公司盘盈固定资产的相关会计分录。【答案】按照新会计准则，固定资产盘盈属于会计差错，该公司的有关会计解决为：TOC\o"1-5"\h\z(1)借：固定资产70000贷：以前年度损益调整70000(2)借：以前年度损益调整23100贷：应交税费——应交所得税23100(3)借：以前年度损益调整46900贷：盈余公积4690利润分派——未分派利润42210(2)盘亏固定资产，按固定资产账面价值借记“待解决财产损溢”科目，“累计折旧”科目，“固定资产减值准备”科目，按固定资产原价贷记“固定资产”。按管理权限报经批准后解决时，按可收回的

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