税务稽查案例

税务稽查案例案例1

2008年9月28日，某市国税稽查局根据专项检查计划，对亨达房地产开发有限公司进行检查，因非举报案件，稽查局并未立案。在依法进场检查之后，发现该公司涉嫌税收问题，经稽查局局长批准将该公司2006年至2008年的账簿、凭证调回稽查局检查。通过检查发现该公司少申报税款1650多万元。12月16日稽查局根据税收法律、法规的规定，并按照法定程序作出并送达了《税务处理决定书》，要求该公司补缴税款1650多万元，依法加收滞纳金。并在同日归还了该工厂的账簿、凭证。该公司不服该处理决定，认为并未少缴这么多税款并拒不缴纳税款。稽查局经该市税务局长批准，于2009年1月21日向该公司送达了《税收强制执行决定书》，在向银行送达《扣缴税收款项通知书》后，从该公司的银行存款账户扣划了相应的存款抵缴税款、滞纳金。

问：该市国税稽查局有哪些违法行为？参考答案：该市国税稽查局存在的违法行为： （1）必须经地市级税务局局长批准才可以调取纳税人当年的账簿，而非经稽查局局长批准。 （2）调取纳税人往年账簿必须在3个月之内，当年的账簿必须在30天之内归还，该市国税稽查局逾期归还纳税人当年的账簿。 （3）该立案而没有立案。 （4）达到大案标准，应当移交市税务局审理委员会审理决定。 （5）在强制执行之前，应当首先责令当事人限期缴纳税款。案例2

某市地税局接到群众举报，称该市某酒家有偷税行为。为获取证据，该地税局派税务人员王某等四人扮作食客，到该酒家就餐。餐后索要发票，服务人员给开具了一张商业零售发票，且将饭菜写成了烟酒，当税务人员问是否可以打折时，对方称如果要白条，就可以打折。第二天，王某等四人又来到该酒家，称我们是市地税局的，有人举报你们酒家有偷税行为，并出示税务检查证，依法对酒家进行税务检查。检查中，该酒家老板不予配合。检查人员出示了前一天的就餐发票，同时当着老板的面打开吧台抽屉，从中搜出大量该酒家的自制收据和数本商业零售发票。经核实，该酒家擅自印制收据并非法使用商业零售发票，偷逃营业税等地方税收58856．74元，根据《税收征管法》及其有关规定，依法作出如下处理：补税58856．74元，并处所偷税款1倍的罚款，对违反发票管理行为处以9000元的罚款。翌日，该市地税局向该酒家下达了《税务违章处罚通知书》。该酒家不服，遂向当地人民法院提起行政诉讼。

请分析：1.税务机关的检查行为是否合法？2.行政处罚是否有效；3.行政处罚是否符合法律形式？参考答案：1、检查行为不合法根据《税收征管法》第54条规定，税务机关具有以下六项税务检查职权：即账簿资料检查权、商品货物检查权、寄运货物单证检查权、责成提供纳税资料权、查核储蓄存款账户权和询问权。税务机关实施税务检查只能行使该六项法定职权，否则，就属违法。本案中税务机关采取的是暗访的方法，并强制性打开当事人抽屉，从中搜出大量的自制收据和数本商业零售发票。这实际是侦查和变相的搜查行为。税务机关作为税务行政管理机关实施该行为，于法无据。

根据最高人民法院《关于执行〈中华人民共和国行政诉讼法〉若干问题的解释》第30条第（二）项规定，被告严重违反法定程序收集的证据不能作为认定被诉具体行政行为的合法根据，即是说行政机关根据未依法定程序取得的证据所作出的处理、处罚决定等具体行政行为是不合法的具体行政行为，在行政诉讼中属于应予撤销的具体行政行为。2、行政处罚决定无效根据《行政处罚法》第31条、第42条第一款第（一）项规定，行政机关在作出行政处罚决定之前，应当告知当事人作出行政处罚决定的事实、理由及依据，并告知当事人依法享有的权利；行政机关作出较大数额罚款时，还应当告知当事人有要求举行听证的权利。国家税务总局《税务行政处罚听证程序实施办法（试行）》第3条明确规定：税务机关对公民作出二千元以上罚款、对法人或者其他组织作出一万元以上罚款的行政处罚之前，应当告知当事人有要求举行听证的权利。本案中，税务机关对当事人罚款达5万元以上，显然应当下达《税务行政处罚事项告知书》。该市地税局在实施税务检查后，翌日即下达处罚决定，显然违反了上述法定程序。根据《行政处罚法》第41条规定：其行政处罚决定不能成立。3、税务行政处罚不符合法定形式

《行政处罚法》第39条规定，行政机关作出行政处罚决定，应当制作行政处罚决定书。本案税务机关下达的是《税务违章处罚通知书》。显然不是法定文书，不符合法定处罚形式。案例3

某县供销社下属的某乡农副产品采购供应站，现已累计欠税4万多元。2007年11月15日，该乡税务分局的税务员张某来站上对站长说：11月20日前再不能缴清欠税，我们就得采取措施了!11月20日上午，站长正在向县供销社经理汇报税务局催缴欠税的事，突然接到站里打来的电话说：税务局来人将站里收购的3吨价值6万多元的芦笋拉走了！站长急忙赶回站里，果然装满芦笋的汽车不见了，只见办公桌上放着一张《查封（扣押）证》和一份《扣押商品、货物财产专用收据》。经过多处筹集，供应站在11月22日将所欠税款全部缴清。但在向张某索要扣押的芦笋时，他说芦笋存放在食品站的仓库里。当供应站人员一同赶到食品站时，食品站的人说：保管员回城里休假了。3天后供应站才见到芦笋。因为下了一场大雪，芦笋几乎已全部冻烂。这给供应站带来了4万元的直接经济损失。因为供应站未能按合同供应芦笋，还要按照合同支付购货方1万元的违约金，合计损失5万元。

12月5日，供应站书面向该乡税务分局提出了赔偿5万元损失的请求，分局长说要向上级请示。12月10日，供应站再向该乡税务分局询问赔偿的事时，分局长说：张某及另外的一位同志对供应站实施扣押货物，未经过局长批准，纯属个人行为，税务局不能承担赔偿责任。同时还拿来《查封（扣押）证》的存档联给供应站有关人员看，果然没有局长签字。12月16日，供应站向县税务局提出税务行政复议申请，请求县局裁定该乡税务分局实施扣押货物违法，同时申请赔偿5万元的损失。至12月30日，县税务局尚未作出答复。

请问：

1.该乡税务分局扣押供应站的货物是否违法？

2.如果上述属于违法行为，供应站的损失应由税务分局来赔偿还是应该由税务干部张某来赔偿？

3.县税务局若一直不愿作出裁定或裁定不予赔偿，供应站该怎么办？参考答案：

1.税务分局的行为是违法的。（1）税务分局扣押供应站货物的行为，既不是税收保全措施，也不是税收强制执行措施。强制执行措施，应当依照《税收征管法》第四十条的规定，先向站长下达《限期缴纳税款通知书》，若逾期仍未缴纳时，才可以经县以上税务局局长批准，采取扣押货物等强制执行措施。扣押货物后，直接对扣押的货物进行依法拍卖或者变卖，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。税收保全措施，应该先向供应站下达《限期缴纳税款通知书》，在限期内若发现供应站有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象时，税务分局还应首先责成供应站提供纳税担保。若供应站不能提供纳税担保，才可以经县以上税务局局长批准，对供应站采取扣押货物等税收保全措施。

（2）扣押的货物超过应纳税额。该税务分局在执行4万多元的税款时，扣押了供应站6万元的货物，违反了《税收征管法》第三十八条第一款第（二）项的规定，即应当扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。

（3）在扣押供应站的货物时，没有通知供应站领导到场，也没有让供应站主要负责人在《查封（扣押）证》和《扣押商品、货物财产专用收据》上签字，违反了《税收征管法实施细则》第六十三条规定的程序。

（4）既然税务分局在扣押供应站的货物后，又允许供应站主动履行纳税义务，税务分局应该在供应站缴税后1日内解除对供应站货物的扣押。而该税务分局在3天后才解除对供应站货物的扣押，违反了《税收征管法实施细则》第六十八条的规定。

2.根据《赔偿法》第七条第一款的规定，行政机关及其工作人员行使行政职权侵犯公民、法人和其他组织的合法权益造成损害的，该行政机关为赔偿义务机关。因此，税务干部张某等对供应站采取扣押货物的行为，虽未经局长批准，但完全是税务机关自己执法不严造成的，与纳税人无关；张某等的行为完全代表税务机关行使行政职权，而不是与行使职权无关的个人行为。因此，税务人员张某等扣押货物违法，并给供应站的合法财产造成的损害，乡税务分局是法定的赔偿义务机关。3.供应站申请行政复议及要求行政赔偿的程序都是合法、有效的。若县税务局至2008年2月14日（申请复议后满60日）尚未作出复议决定，或者供应站对作出的复议决定不服，应在2008年3月3日前，依法向人民法院提起行政诉讼，同时提出行政赔偿请求。根据《税收征管法实施细则》第七十条和《赔偿法》第二十八条的规定，行政机关及其工作人员在行使行政职权时侵犯公民、法人和其他组织的财产权造成损害的，国家只就直接损失予以赔偿，对间接损失不予赔偿。所以，对该站支付给购货方1万元违约金的间接损失，国家将不予赔偿。案例4

2002年6月，某市地税稽查局在对该市某建筑安装公司进行检查时，发现2001年度少缴营业税、城建税、教育费附加，计20万元。于是，稽查局于7月1日下达《税务处理决定书》，责令其补缴少缴税款及滞纳金，7月2日下达了《税务行政处罚告知书》，告知拟处所欠税款及附加0.5倍罚款，即罚款10万元。7月3日又下达了《税务行政处罚决定书》，决定予以罚款10万元。该公司不服，拒不执行。7月15日，在市稽查局局长批准后，依法查封了该公司所属加油站，准备拍卖后抵缴税款，当发现加油站因经济纠纷已于2002年4月被抵押给银行后，便取消了对加油站的查封。之后，7月28日，在经批准后，稽查局又准备查封该公司一辆原价30万元的轿车，但同时发现这辆轿车已于2002年1月以明显低于市场价的价格7万元被转让给甲企业，虽然由该公司使用，但产权已经不属于该公司，无法进行查封、拍卖。8月2日，在进一步的调查中，发现外地乙企业欠该公司2001年货款50万元，于是稽查局申请人民

法院行使了代位权，在偿还公司货款时，依法扣除了应缴纳的税款、滞纳金及罚款。

请问：稽查局在对该公司处理过程中，是否存在不合法现象，如有请指出。参考答案：

1、对教育费附加进行罚款错误。教育费附加是一种费，不能视同税收进行行政处罚。

2、下达《税务处罚告知书》和《税务行政处罚决定书》时间相隔不足3日，部分剥夺了纳税人要求听证的权利。

3、取消对加油站的查封不当，因为税款发生在抵押权的设定之前，可以按照《征管法》第45条的规定行使税收优先权。

4、应对轿车行使撤销权。建筑安装公司在欠税的情况下，以明显不合理的低价转让给甲企业，而甲企业应当知道这一情形仍然购买。稽查局应当以建筑安装公司为被告向法院提起民事诉讼，请求法院依法撤销建筑安装公司与甲公司之间的买卖关系。

5、罚款不应适用代位权。案例5

经检查，某房地产开发公司建造一普通标准住宅出售，取得销售收入1150万元（城建税税率7%，教育费附加征收率3%），该公司建造普通标准住宅支付的地价款200万元，支付的房地产开发成本500万元，该普通住宅所用的银行贷款利息支出无法分摊，该地规定房地产开发费用的计提比例为10%，问该房地产开发公司转让的普通标准住宅是否应缴纳土地增值税，如果交,应是多少？参考答案：（1）确定转让房地产的收人为1150万元。（2）确定转让房地产的扣除项目金额

①取得土地使用权所支付的金额200万元

②房地产开发成本500万元

③房地产开发费用（200+500）×10％=70（万元）

④与转让房地产有关的税金1150×5％×（1+7％+3％）=63.25（万元）

⑤从事房地产开发的加计扣除金额（200+500）×20％=140（万元）

⑥转让房地产的扣除项目金额200+500+70+63.25+140=973.25（万元）（3）转让房地产的增值税1150-973.25=176.75（万元）（4）增值额与扣除项目金额的比率176.75÷973.25=18.16％（5）该房地产开发公司转让此普通住宅取得的增值额未超过扣除项目金额的20％，因此，按规定免征土地增值税。案例6

某县地税稽查局接群众举报称某大酒店有偷税行为，稽查局立案后于2003年5月20日派两名稽查员对该酒店实施了检查，稽查员在出示税务检查证后，对该酒店的帐簿及记帐凭证进行了核查；同时经县地税局局长批准，对案件涉嫌人员的储蓄存款进行了查询。查实该酒店1—4月份采取少列收入的方式偷税15000元的事实。在取得证据后，县地税稽查局于5月28日作出了补税、加收滞纳金的税务处理决定和处以5000元罚款的行政处罚决定。该酒店在提供纳税担保后，于5月31日向该县地税局提起行政复议。县地税局在接到复议申请书后于6月10日以该酒店未缴纳税款、滞纳金和罚款为由作出了不予受理的决定。请问：地税部门在该案处理中有哪些不当之处，并说明理由。参考答案：

(1)未出示税务检查通知书。《征管法》规定：税务机关派人实施税务检查时，应出示税务检查证和税务检查通知书。

(2)查询储蓄存款没有合法手续。《征管法》规定：查询案件涉嫌人员的储蓄存款，必须经设区的市、自治州以上的税务局（分局）局长批准，凭全国统一格式的检查存款帐户许可证明进行查询，县地税局局长无权批准查询案件涉嫌人员的储蓄存款。

(3)处罚程序违法。《行政处罚法》规定：在作出行政处罚决定之前，应告知当事人作出行政处罚的事实、依据及理由，并告知当事人依法享有陈述权、申辩权。本案中稽查局未履行这一法定程序。

(4)对偷税行为的税务行政处罚未达规定标准。《征管法》规定：纳税人偷税的，应处以所偷税款50%以上5倍以下的罚款。本案中处罚标准最低应为7500元，最高应为75000元。(5)行政处罚越权。《征管法》规定：县稽查局只有2000元以下的处罚权。本案中县稽查局无权对该酒店作出5000元罚款的处罚决定。(6)县地税局超越法定期限作出复议申请是否受理的裁决。《税务行政复议规则》规定：税务机关应自收到复议申请之日起，5日内作出受理或不予受理的决定，5日内不作出不予受理的决定，可推定为已受理。县地税局在接到复议申请书后的第十天才作出不予受理的决定属无效决定。(7)县地税局不予受理复议申请的理由不成立。一是按《征管法》规定，纳税人在提供相应担保后，可依法申请行政复议；二是按《征管法》规定，对税务机关作出的行政处罚决定不服的，可依法申请行政复议，缴纳罚款不是前置条件案例7

经查,某房产开发公司发生了下列业务，未进行税务处理：

⑴将新建的一栋房屋无偿捐赠给附近的一所小学，该房屋由其他单位施工，账面成本５１８１８１元（成本利润率为１０％）。

⑵以本公司的一栋房产对外投资，参与投资方利润分配，共同承担投资风险。房产原值５００万元，评估价６００万元，两年后该公司转让该项股权，取得转让收入６５０万元。

⑶以本公司的一栋原值３００万元的房屋作抵押，向某商业银行贷款１５０万元（按照我国金融部门的有关规定，以财产抵押方式申请贷款的，其借款金额不得超过财产价值的５０％），贷款期限为３年，贷款年利率为８％。按照协议规定，抵押期间该房产由银行使用，公司不再负担贷款利息。贷款期满后，该公司因发生财务困难，无力偿还贷款本金，经双方协商，银行将所抵押房产收归己有，该房屋评估作价３２０万元，银行向该公司另外支付人民币１７０万元。⑷以“还本”方式销售商品房２０套，每套１５万元。公司与购房者签订的协议规定，自房屋销售２０年后，公司将房屋价款全部归还购房者（同期银行贷款利率为８％）。

要求：根据上述资料，计算稽稽查人员查补该公司的营业税。参考答案：该房产开发公司应纳营业税计算如下：⑴税法规定，单位将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产征税。其营业额由主管税务机关核定。应纳营业税＝工程成本×(１＋成本利润率)÷(１－营业税税率)×营业税税率＝５１８１８１×(１＋１０％)÷(１－５％)×５％＝３万元⑵按照税法规定，单位以不动产或无形资产对外投资入股时不征税，但转让该项股权时，应按“销售不动产”或“转让无形资产”税目征税。对以不动产或无形资产对外投资，不共同承担风险，收取固定利润的行为，应按“服务业租赁业”征收营业税。

应纳营业税＝６５０×５％＝３２５万元。⑶该公司在借款期间按照应支付的利息作为财产租赁收入征收营业税。贷款期满后，因该房产的所有权发生转让，故应按“销售不动产”税目征收营业税。

应纳营业税＝１５０×８％×３×５％＋３２０×５％＝１７８万元。⑷税法规定，以“还本”方式销售建筑物，应按向购买者收取的全部价款和价外费用征收营业税，不得减除所谓“还本”支出。

应注意本题不能按占用购买者的资金的利息作为营业额。

应纳营业税＝２０×１５×５％＝１５万元。

综上，该公司应纳营业税＝３＋３２５＋１７８＋１５＝６８３万元案例8

（1）王明于2001年10月发表一部长篇小说，获得稿酬10000元（已纳个人所得税）因该小说畅销，本月又加印该小说取得稿酬2000元。并且，该小说在月末获得国家级文学奖，获得奖金5000元；（2）王明在本月将一篇短篇小说文稿竞价拍卖,取得收入8000元；（3）王明于本月初将其位于市中心的自有两间120平方米的门面房出租给某人经营服装,协议规定租期一年，年租金96000元，本月取得租金收入8000元；（4）王明因购买体育彩票中奖取得奖金120000元，其中40000元通过民政部门捐赠给某贫困地区。

根据以上资料回答下列问题：

1.题（1）中，王明本月稿酬所得应纳税额为（

）元。A.234

B.224

C.1344

D.1120

2.题（2）中，王明按特许权使用费所得项目计征应纳税额为（

）元。A.1280

B.3800

C.2800

D.1800

3.题（3）中王明应纳税额为（

）元。A.1000

B.1200

C.1280

D.2200

4.题（4）中，应纳税额为（

）元。A.13200

B.36000

C.41000

D.16800参考答案：1.B【解析】应纳税额=（10000+2000）×（1-20％）×20％×（1-30％）＝1344（元）2001年实际交纳税额=10000×（1-20％）×20%×（1-30%）=1120（元）本月稿酬所得应纳税额=1344－1120＝224（元）2.A【解析】8000×（1-20％）×20％=1280（元）3.C【解析】8000×（1-20％）×20％=1280（元）4.D【解析】允许扣除的公益性捐赠额=120000×30％=36000（元）应纳税额=（120000-36000）×20％=16800（元）案例9

2009年6月10日，大洋市地税稽查局接到群众举报，大洋房地产开发有限公司存在严重的税收问题。稽查局于6月11日立案，并于6月12日开始对该公司进行检查。经过一个多月的检查，发现该公司确实存在严重的税收问题，公司的法定代表人以及财物负责人都承认了违法事实。以下为检查的基本情况： 一、基本情况: 大洋房地产开发有限公司于2006年1月1日成立，注册资本20000万元，其中，甲公司出资12000万元，占股比例为60%；张三出资8000万元，占股比例为40%。2006年3月1日征用土地一块，占地面积200亩，并于2006年6月1日取得立项批复，2006年8月1日领取施工许可证，2007年4月1日领取商品房预售许可证，2008年2月1日开发产品全部完工。其他有关情况及说明：

1.该公司适用税收政策为截至2008年12月31日已颁布的现行税法文件。城市维护建设税适用税率为7%、教育费附加征收率为3%、土地增值税预征率为2%。预收账款按预计利润率15%计算应纳税所得额。

2.该公司固定资产残值率为5%，房屋折旧年限为20年。所得税处理与会计处理一致。

3.公司执行企业会计准则。企业取得预收账款缴纳的营业税及附加、土地增值税在“主营业务税金及附加”科目列支。2008年初预收账款余额1000万元，2008年末预收账款余额3000万元。总建筑面积40万平方米，截至2008年12月31日已出售38万平方米（其中已交付35万平方米）。开发项目涉及普通住宅、非普通住宅、别墅、办公用房，且开发产品成本核算准确。该公司已办理2008年度所得税汇算清缴，实际缴纳所得税10725万元。利润表有关数据如下。

4.2009年6月10日地税稽查局接到群众举报，以下为稽查过程中查获的有关资料。除下列资料外，其他业务均不涉及纳税问题。参考答案： （一） 1.（3分）10月5日第20号凭证 存在问题：10月5日20号凭证，收到预售房款50万元，记入“其他应付款”科目，未申报纳税。 按税法规定，预售房款应于实际收到时，计征营业税和土地增值税，并按预计利润计算应纳税所得额。 依据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第二十五条、财税[1995]48号、国税函[2008]299号文件： 应补营业税及附加=50×5.5%=2.75(万元)； 应补土地增值税=50×2%=1(万元)；

应调增应纳税所得额=50×15%=7.5(万元)。

2.（3分）10月20日第89号凭证 存在问题：以虚假的融资为名，将预售房款记入“长期借款”科目，未申报纳税。依据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第二十五条、财税[1995]48号、国税函[2008]299号文件： 应补营业税及附加=300×5.5%=16.5(万元)； 应补土地增值税=300×2%=6(万元)； 应调增应纳税所额=300×15%=45(万元)。

3．（3分）账务调整建议 借：长期借款300万元 其他应付款50万元 贷：预收账款350万元 借：以前年度损益调整26.25万元 贷：应交税费——应交营业税17.5万元

——城市维护建设税1.225万元

——应交教育费附加0.525万元

——土地增值税7万元 合计调增应纳税所得额=7.5+45=52.5（万元）。 （二）

1.（3分）11月5日第20号凭证 将开发产品转作固定资产，不征营业税、土地增值税，不确认应税所得。

2.（3分）11月20日第89号凭证 存在问题：将开发产品抵偿工程款600万元，应确认销售收入，并计征营业税、土地增值税和企业所得税。 应补营业税及附加=600×5.5%=33(万元)； 应补土地增值税=600×2%=12(万元)。 （3分）调账分录 借：资本公积-其他资本公积280万元 贷：以前年度损益调整280万元 借：以前年度损益调整45万元 贷：应交税费——应交营业税30万元

——应交城市维护建设税2.1万元

——应交教育费附加0.9万元

——应交土地增值税12万元

3.（3分）11月26日第104号凭证 存在问题：依据财税[2006]21号、国税函[2008]828号规定，以开发产品对外投资，应确认销售收入并计征土地增值税和企业所得税，不征营业税。应补土地增值税=650×2%=13(万元)。 借：长期股权投资170万元 贷：以前年度损益调整170万元 借：以前年度损益调整13万元 贷：应交税费——应交土地增值税13万元 （三）（6分）12月21日第58号凭证 存在问题：以开发产品奖励给职工，应确认销售收入，并计算营业税、土地增值税和企业所得税，同时并入员工当月薪酬缴纳个人所得税。 公允价=250平米×2万元/平米=500(万元) 应补营业税及附加=500×5.5%=27.5(万元);

应补土地增值税=500×2%=10(万元)。

借：以前年度损益调整37.5万元 贷：应交税费——应交营业税25万元

——应交城市维护建设税1.75万元

——应交教育费附加0.75万元

——应交土地增值税10万元 开发产品奖励给高管应同时确认收入、管理费用、职工薪酬，并结转成本，实际并不会产生应税所得，但缴纳的营业税及附加37.5万元允许在税前扣除。 张明应补交个税=（5030000-2000）×45%-15375-5625=2241600(元)=224.16(万元)。 借：其他应收款224.16万元 贷：应交税费——应交个人所得税224.16万元 （四）（3分）12月15日20号凭证及12月30日89号凭证 存在问题：2008年12月15日20号凭证，根据评估报告调整营业成本违背现行会计准则。企业的土地成本以实际成本计价，不得擅自调整资产的账面成本。由于资本公积不实，12月30日89号凭证，将资本公积转增实收资本，应当予以冲销，并提请工商部门办理减资变更。 调账分录： 借：实收资本5000万元 贷：以前年度损益调整5000万元 （五）（6分）2008年6月1日将开发产品出租会计分录有误，出租日公允价与账面价的差额100万元应计入“资本公积”科目。年末公允价与账面价的差额100万元计入当期损益，多确认损益100万元，应予冲回。 借：投资性房地产——成本100万元 贷：资本公积——其他资本公积100万元 借：以前年度损益调整100万元 贷：投资性房地产——公允价值变动100万元 账务调整后，因公允价值变动损益而增加的会计利润100万元，仍需作纳税调减处理，此外还应调减固定资产折旧：250×95%/20/2=5.9375（万元） 该笔业务合计应调减应税所得105.9375万元。 （六）（12分）

1.（3分）根据国税函[2006]865号文件，2008年9月5日20号凭证，应当按“其他所得”扣缴个人所得税。应扣缴税额=150000×20%=30000（元）。

2.（3分）2008年9月6日40号凭证反映，公司给CEO支付2007年年度奖60万元，计算个人所得税有误。 公司采用的计算方法是： 应扣缴个人所得税额=（600000/12×30%-3375）×12=139500（元）。 根据国税发[2005]009号文件规定，计算方法如下：

600000/12=50000（元），适用税率为30%，速算扣除数为3375元。 应扣缴个人所得税=600000×30%-3375=176625（元）； 应补个人所得税=176625-139500=37125（元）。

3.（3分）2008年9月29日第121号凭证，向公司顾问董志刚支付顾问费8万元，未取得发票，同时亦未代扣代缴个人所得税。应由税务机关责令限期改正（由个人补开发票，缴纳营业税），可以并处一万元以下的罚款。 应扣缴个人所得税=[（80000-80000×5.5%）/12×（1-20%）×20%]×12=12096（元）。

4.（3分）调账分录 借：其他应收款——业主30000 ——CEO37125 ——董志刚12096

贷：应交税费-应交个人所得税79221

（七）（6分） 综上，以前年度损益调整科目余额=（280+170+5000）-（26.25+45+13+37.5+100）=5450-221.75=5228.25（万元）

纳税检查发现的税法与会计差异纳税调整金额=52.5-105.9375=-53.4375（万元）。 应补交企业所得税=（5228.25-53.4375）×25%=1293.7031（万元）。 借：以前年度损益调整1293.7031万元 贷：应交税费——应交所得税1293.7031万元 结转以前年度损益调整科目余额： 借：以前年度损益调整3934.5469万元 贷：盈余公积——法定盈余公积393.4547万元 利润分配——未分配利润3541.0922万元 （八）法律文书的制作（11分）

大洋市地方税务局稽查局 税务行政处罚决定书大地税稽罚〔2009〕116号 大洋房地产开发有限公司： 我局根据《中华人民共和国税收征收管理法》第五十四条的规定，于2009年6月12日至7月22日对你公司2008年度涉税情况进行了检查，业已终结。确认你公司有以下违法事实，并同时作出处罚决定如下： 一、违法事实 （一）你公司2008年10月，收到预售房款50万元，记入“其他应付款”科目，未申报纳税。少申报缴纳营业税及附加2.75万元，少申报缴纳土地增值税1万元。 （二）你公司2008年10月，以虚假的融资为名，将预售房款记入“长期借款”科目，未申报税。少申报缴纳营业税及附加16.5万元，少申报缴纳土地增值税6万元。 （三）你公司2008年11月，将开发产品抵偿工程款600万元，未记销售收入，并未计征营业税、土地增值税和企业所得税。少申报缴纳营业税及附加33万元，少申报缴纳土地增值税12万元。 （四）你公司2008年11月，以开发产品650万对外投资，未记销售收入，并未计征土地增值税和企业所得税。少申报缴纳土地增值税13万元。 （五）你公司2008年12月，以开发产品500万奖励给职工张明，未确认销售收入，并未计算营业税、土地增值税和企业所得税，同时未并入员工当月薪酬扣缴个人所得税。少申报缴纳营业税及附加27.5万元，少申报缴纳土地增值税10万元。未扣缴个人所得税224.16万元。 （六）你公司通过对土地使用权评估加大销售成本少缴所得税。 （七）你公司投资性房地产账务处理存在问题，并且公允价值变动收益未作纳税调整处理，导致少缴企业所得税。 （八）你公司2008年9月，向业主支付违约金15万元，向CEO支付2005年年度奖60万元，向顾问董志刚支付顾问费8万元均未代扣代缴个人所得税，合计少扣未扣缴个人所得税79221元。向顾问董志刚支付的顾问费8万元未取得发票。 以上共少申报缴纳2008年度营业税72.5万元、城市维护建设税5.075万元和教育费附加2.175万元，土地增值税42万元，企业所得税1293.70万元，共计1415.45万元。

以上少扣缴个人所得税232.08万元。并未取得发票一份。 二、处罚决定及依据 （一）你公司通过各种手段，在账簿上少列收入事实清楚，证据确凿，根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条之规定，已构成偷税。依据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条第一款之规定，决定对你公司处少缴税款1413.28万元1倍的罚款计1413.28万元。 （二）你公司支付职工奖金，他人顾问费而未扣缴个人所得税，依据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十九条之规定，决定对你公司处应扣未扣税款232.08万元50%的罚款计116.04万元。

（三）你公司向他人支付顾问费应当取得发票而未取得发票，依据《中华人民共和国发票管理办法》第三十九条之规定，决定对你公司处5000元罚款。

以上应缴罚款共计1529.82元。限你公司自本决定书送达之日起十五日内清缴入库。到期不缴纳罚款，我局将依照《中华人民共和国行政处罚法》第五十一条第（一）项规定，每日按罚款数额的百分之三加处罚款。 如对本决定不服，可以自收到本决定书之日起六十日内依法向大洋市地方税务局申请行政复议，或者自收到本决定书之日起三个月内依法向人民法院起诉。 如你公司对处罚决定逾期不申请复议也不向人民法院起诉、又不履行的，我局将采取《中华人民共和国税收征收管理法》第四十条规定的强制执行措施，或者申请人民法院强制执行。 大洋市地方税务局稽查局（签章）

二00九年七月二十九日案例10

某商场为增值税一般纳税人，2007年1月发生以下购销业务：（1）购入服装两批，均取得防伪税控增值税专用发票。两张专用发票上注明的货款分别20万元和36万元，进项税额分别为3.4万元和6.12万元，其中第一批货物的专用发票未通过税务机关的认证，第二批货物的专用发票通过税务机关的认证。另外，先后购进这两批货物时已分别支付两笔运费0.26万元和4万元，并取得运输部门开具的普通发票。

（2）批发销售服装一批，取得不含税销售额18万元，采用委托银行收款方式结算，货已发出并办妥托收手续，货款尚未收回。

（3）零售各种服装，取得含税销售额38万元，同时将零售价为1.78万元的服装作为礼品赠送给了顾客。

（4）采取以旧换新方式销售家用电脑20台，每台零售价6500元，另支付顾客每台旧电脑收购款500元。

根据上述资料，回答下列问题：（1）商场当月发生的可抵扣的进项税额为（

）万元。

A、6.4

B、6.42

C、9.52

D、9.82（2）商场当月以旧换新方式销售货物的销项税额为（

）万元。

A、1.74

B、1.89

C、2.04

D、2.21（3）该企业当月总共发生的销项税额为（

）万元。

A、7.67

B、10.70

C、10.73

D、12.03（4）该企业当月应纳增值税额为（）万元。

A、1.25

B、4.29

C、0.91

D、4.33参考答案:（1）

A（2）B（3）C（4）D解析:（1）第一批货物的专用发票未通过税务机关认证，不得抵扣进项税额，可抵扣的进项税＝6.12＋4×7%＝6.40（万元）。（2）以旧换新方式销售货物的销项税额＝（0.65×20）/（1＋17%）×17%＝1.89（万元）。（3）销售额＝18＋（38＋1.78）/（1＋17%）＋（0.65×20）/（1＋17%）＝63.11（万元）销项税额＝销售额×税率＝63.11×17%＝10.73（万元）。（4）计算当期应纳税额＝当期销项税－当期进项税＝10.73－6.40＝4.33（万元）。案例11

某酒厂系增值税一般纳税人，主要生产销售粮食