第四章 借贷记账法的运用ppt

第三章工业企业主要经营过程的核算

----借贷记账法的运用2023/2/14.1产品制造业的主要经济业务4.2资金筹集业务的核算4.3生产准备业务的核算4.4产品生产业务的核算4.5产品销售业务的核算4.6财务成果业务的核算

本章内容提示2023/2/1第一节产品制造主要经济业务

企业为要完成经营目标，就需要从各种渠道筹集一定量的资本金。投资者投资是资本金的主要来源，以资本金作基础，向债权人筹集借贷资本，是企业筹集的另一种来源。这些资金投入企业的经营后，经常会变换其占用形态，发生各种经济业务。

供应、生产、销售是工业企业的三个阶段。2023/2/1

采购生产材料

购置生产设备供应过程—工业企业的第一阶段发生的采购费用验收材料结算材料货款2023/2/1

直接材料

直接人工制造费用生产过程—工业企业的第二阶段车间为管理和组织生产所发生的各种费用。生产工人的工资及其计提的职工福利费用。

生产过程是制造产品的过程。在这过程中，企业会发生各种耗费。企业会发出采购的材料，材料储备资金变成生产资金，固定资产随着其损耗的程度，以折旧的形式，逐渐地转化为生产资金。2023/2/1

在销售过程中，企业销售产品，收回货款。一方面，企业产品的生产成本等形成了产品的销售成本；另一方面，取得了产品销售收入，企业的生产成本得到了补偿。企业将各种收入减去各种成本或费用即为企业的利润。利润总额按规定上交所得税后即为企业的净利润。销售过程—工业企业的第三阶段2023/2/1第二节资金筹集业务的核算账户的设置主要业务的会计分录2023/2/1一、账户的设置

货币资金是企业资金运动的起点和终点，是企业经营的先决条件。为了核算企业筹资过程中，发生的各种经济业务企业应设置下列账户。库存现金银行存款其他应收款短期借款长期借款实收资本2023/2/11、“库存现金”账户：是用来核算企业库存现金的增减变化情况。收入现金（增加）支出现金（减少）库存现金的余额借方库存现金贷方2023/2/12、“银行存款”账户：核算企业存放在银行的各种存款。

借方

银行存款

贷方

收到款存入银行银行存款余额使用的存款2023/2/13、“其他应收款”账户：核算企业各种除销售产品以外的各种应收或暂付款。应收或暂付款的增加应收或暂付款的减少尚未收回的款项可按不同的债务人设置明细账借方

其他应收款

贷方2023/2/14、短（长）期借款账户：核算企业借入的期限在一年以内（上）的各种借款。归还借款向银行借入款尚未归还借款借方

短(长)期借款

贷方2023/2/15、“实收资本”账户：核算企业实际收到的投资者投入的资本。收到投资者投入的现金、实物等投资人收回投资（退回投资）实际收到投资者的投入资本按不同的投资者设明细账借方

实收资本

贷方2023/2/1二、筹资过程主要经济业务的会计分录

借：银行存款500000

贷：实收资本—甲投资人500000

借：银行存款100000

贷:长期借款100000

1、收到甲投资者投入现款500000元，存入银行。例

2、企业向银行借入期限为三年的固定资产投资借款100000元，存入银行。例2023/2/1

借：银行存款40000

贷:短期借款40000

借：库存现金3000贷：银行存款3000

借：其他应收款—王清1000贷：库存现金10003、企业向银行借入期限为九个月的经营资金借款40000元，存入银行。例4、从银行存款中提取现金3000元备用。例5、王清到南京出差，预借1000元差旅费，用现金付给。例2023/2/1

借：长期借款10000

贷：银行存款10000

借:管理费用

1

200贷：其他应收款—王清1000

库存现金2006、企业用银行存款10000元归还多余的长期借款额。例7、王清回单位报销1200元，不足部分以现金支付。例2023/2/1

借：管理费用900

库存现金100

贷：其他应收款－王清1000

借：原材料10000贷：实收资本100009、企业收到投资者投入一批材料，价值10000元。例8、假定王清回单位报销900元，多余现金退回。例2023/2/1第三节生产准备业务的核算固定资产购置业务的核算材料采购业务的核算2023/2/1一、固定资产购置业务的核算账户的设置主要业务的会计分录2023/2/1

一、固定资产购置业务的核算（一）账户设置1、固定资产：核算企业固定资产原价(取得时的实际成本）的增减变化及其结存情况。增加固定资产的原价减少固定资产的原价结存固定资产的原价借方

固定资产

贷方2023/2/1工程完工结转成本一、固定资产购置业务的核算（一）账户设置2、在建工程：核算企业进行的各种工程的实际支出。发生的各种工程支出尚未完工工程的实际成本借方

在建工程

贷方2023/2/1(二)固定资产业务的主要会计分录

借：固定资产24000

贷：银行存款24000

借：在建工程12000

贷：银行存款120001、企业购入不需要安装的设备一台，价值24000元，用存款支付。例2、企业购入需要安装的设备一台，买价（含税）12000元，用银行存款支付。例2023/2/1

借：在建工程3000

贷：原材料2000

应付职工薪酬1000

借：固定资产15000

贷：在建工程150004、工程完工交付使用。例3、设备安装耗用材料2000元，发生工资费用1000元。例2023/2/1二、材料采购业务的核算材料采购成本的计算账户的设置主要业务的会计分录2023/2/1

企业购入材料的采购成本一般由买价和采购费用组成。

买价:是指企业采购材料时，按发票价格支付的货款。在我国，按增值税的纳税情况可将纳税人分为小规模纳税人和一般纳税人两种。小规模纳税人采用普通发票；而一般纳税人采用增值税专用发票。注意：价格为不含税价，例：增值发票上注明价款为10000元，增值税按17％的税率计算为1700元，价税合计或称为含税价为11700元，材料的买价为10000元。（一）材料采购成本的计算2023/2/1

采购费用:是指企业在所支付的各种费用，它包括外地运杂费、运输途中的合理损耗，入库前的挑选整理费用等。为简化核算手续，实际工作中对本应计入采购成本中的市内运杂费用，采购人员的差旅费等，不计入材料的采购成本，而是计入管理费用。材料采购成本的计算，就是将企业采购材料所支付的买价和采购费用，按照购入材料的品种、类别加以归集，计算其采购总成本和单位成本计算时，凡是能分得清是为采购哪种材料所支付的费用，应直接计入该种材料的采购成本；凡是分不清是为采购哪种材料所支付的费用，应采用合理的分配标准进行分配。2023/2/1

企业从大恒公司购入的A、B两种材料，材料的买价可直接计入采购成本，但运杂费2600元，所两种材料的共同费用。A、B两材料的重量分别为40吨、60吨。分配如下：例材料名称单位数量单价买价运费总成本单位成本A吨4070028000104029040726B吨6090054000156055560926合计100820002600846002023/2/1（二）账户设置物资采购原材料应付票据应付账款应交税金预付账款2023/2/11、“材料采购”账户：核算购入材料的采购成本。发生的各种采购成本验收入库材料的实际成本在途材料的采购成本按材料的品种设明细账借方

材料采购

贷方2023/2/12、“原材料”账户：核算企业库存材料的实际成本。验收入库材料的实际成本发出材料的实际成本库存材料的实际成本按材料的品种设明细账借方

原材料

贷方2023/2/13、“应付票据”账户：核算企业因购买材料等而开出并承兑的商业汇票。开出并承兑商业汇票款支付票款或到期结转尚未到期或尚未支付的票款按供应单位设明细账借方

应付票据

贷方2023/2/14、“应付账款”账户：核算企业因采购材料或接受劳务供应而应付给供应单位的款项。发生应付款项支付款项应付而未付款项按供应单位设明细账借方

应付账款

贷方2023/2/15、“应交税金”账户：核算企业按规定应交纳的各种税金。发生应交的各种税金实际交纳税金应交未交的税金按税金的种类设明细账，如应交增值税借方

应交税金

贷方2023/2/16、“预付账款”账户：核算企业按供货合同规定预付给供应单位的款项。预付货款收到所购货物时转销预付或多付款项应付的款项按供货单位设明细账借方

预付账款

贷方2023/2/1

借：材料采购—A材料

29

040—B材料

55

560应交税金—应交增值税

13

940贷：银行存款

98

5401、企业从大恒公司购入的A、B两种材料，A材料的买价为28000元，B材料的买价为54000元，合计82000元，增值税13940元，两材料的运杂费2600元，上列款项全部用银行存款支付。例（三）供应过程中主要的会计分录2023/2/1

借：材料采购—丙材料

11

600

应交税金—应交增值税

1

904

贷：应付账款---裕丰公司

13

504

借：原材料---A材料

29

040---B材料

55

560---丙材料

11

600贷：材料采购---A材料

29

040---B材料55560

---丙材料

11

600

2、企业从裕丰公司购进丙材料11200元，运杂费400元，增值税1904元，款项尚未支付。例3、上述购入的材料全部验收入库。例2023/2/1

借：材料采购---B材料

9

000应交税金----应交增值税1

530贷：应付票据

10

530

借：应付账款—裕丰公司13504

贷：银行存款13504

4、企业从长庆工厂又购B材料9000元，增值税1530元，企业开出承兑的商业汇票，材料尚未到达。例5、企业用银行存款偿还前欠裕丰公司的货款13504元。例2023/2/1

借：应付票据13530

贷：银行存款13530

借：预付账款---光明工厂26400

贷：银行存款264006、企业用银行存款支付长庆工厂票据款13530元例7、企业以银行存款26400元，向光明工厂预付购买丁材料款。例2023/2/1

借：材料采购---丁材料28200

应交税金---应交增值税4709

贷：预付账款---光明工厂26400

银行存款6509同时：借；原材料---丁材料28200

贷：材料采购---丁材料282008、企业收到光明工厂发运来的预付货款的材料，并验收入库。材料买价27700元，运杂费500元，增值税4709元，除冲销原预付货款26400外，其余用银行存款支付。例2023/2/1第四节产品生产业务的核算产品生产成本的计算账户的设置主要业务的会计分录2023/2/1

产品生产成本的计算就是将企业生产过程中为制造产品所发生的各种费用，按照所生产产品的品种(成本计算对象)进行分配和归集，计算各种产品的总成本和单位成本。计算产品生产成本，可为入库产成品提供了计价依据。工业企业的产品成本一般有以下三个成本项目组成。

1、原材料：也称直接材料。它是指直接用于产品生产、构成产品实体的原料、主要材料以及有助于产品形成的各种辅助材料、燃料、动力等费用。一、产品生产成本的计算（产品成本的组成内容）2023/2/12、工资及福利费也称直接人工：它是指直接参加产品生产的工人工资以及按生产工人工资的规定比例（14%）提取的职工福利费。3、制造费用：它是指车间为管理和组织生产所发生的各种间接费用，包括车间管理人员的工资及福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、劳动保护费等。2023/2/1二、账户设置生产成本制造费用库存商品管理费用待摊费用预提费用应付工资应付福利费累计折旧2023/2/11、“生产成本”账户：核算产品生产过程中所发生的各种费用，并计算确定产品的生产成本。(1)发生的直接材料费用(2)发生的直接人工费用(3)分配计入的制造费用结转完工入库产品的生产成本在产品的生产成本按产品的品种设明细账借方

生产成本

贷方2023/2/12、“制造费用”账户：它是核算企业为生产产品而发生的各项间接生产费用。发生的各种制造费用(归集)分配转入“生产成本”账户的各受益对象借方

制造费用

贷方2023/2/13、“库存商品”账户：它是核算企业库存产成品（生产完工的产品）的实际成本。完工验收入库产成品的实际成本结转已实现销售产品的实际成本库存商品的实际成本按产品品种设明细账借方

库存商品

贷方2023/2/14、“管理费用”账户：它是核算企业行政管理部门为管理和组织全厂生产经营活动而发生的各种费用，包括行政管理人员工资及福利费、办公费、工会经费、职工教育经费、业务招待费、坏账损失、诉讼费、差旅费、劳动保险费等。发生的各种管理费用（增加）结转至“本年利润”账户（减少）借方

管理费用

贷方2023/2/15、“待摊费用”账户：它是核算企业已经支出，但应由本期和以后各期分别负担的，摊销期在一年以内的各种费用，如支付的租金、报刊订阅费等。新准则：其他应收款”。支付的各种待摊费用分期摊销的各种费用已支出尚未摊销的费用借方

待摊费用

贷方2023/2/16、“预提费用”账户：它是核算企业预先分期计入各期成本、费用但在以后才实际支付的费用，如短期借款利息支出。（新准则：其他应付款)预先从各期成本费用中提取的预提费用实际支付各种预提费用已预提而尚未支付的各种费用实际支用数大于预提数借方

预提费用

贷方2023/2/17、“应付工资”账户：它是核算企业应付给职工的工资总额，反映和监督企业与职工工资结算情况的账户。应付工资总额（11月）实发工资额（10月）应付工资额（10月）实发工资额（10月）借方

应付工资

贷方2023/2/18、“应付福利费”账户：它是核算企业职工福利费用的提取和使用情况。从成本、费用中提取的福利费用（增加）实际使用职工福利费（减少）结余的职工福利费借方

应付福利费

贷方2023/2/19、“累计折旧”账户：1）折旧定义：折旧是固定资产由于损耗（有形损耗和无形损耗）而减少的价值。2）‘累计折旧“账户结构固定资产增加固定资产原价减少固定资产原价现有固定资产的原价

累计折旧计提折旧减少固定资产的已提折旧累计折旧2023/2/1三、生产过程主要业务的会计分录

项目A材料B材料丙材料合计生产产品领用44000甲产品乙产品车间一般消耗厂部管理部门合计21000959074590280001300078604886016000800017302573062018080010001000440002162010770753901、企业本月发出材料情况汇总如下：例2023/2/1

借：生产成本—甲产品48860—乙产品25730

制造费用800

管理费用1000

贷：原材料—A材料44000—B材料21620—丙材料10770

2023/2/1

分配率＝24200÷（620＋380）=24.2(元/小时)

借：生产成本—甲产品15004—乙产品9196

制造费用4450

管理费用6000

贷：应付工资346502、计算出本月应付职工工资34650元，其中生产工人工资24200元，车间管理人员工资4450元，厂部管理人员工资6000元。（甲产品生产工时为620小时，乙产品生产工时为380小时）例2023/2/1借：生产成本—甲产品2100.56—乙产品1287.44

制造费用623

管理费用840

贷：应付福利费4851借：现金34650

贷：银行存款346503、按工资总额的14％计提职工福利费。例4、从银行提取现金34650元，备发工资。例2023/2/1

借：应付工资34650

贷：现金34650

借：制造费用8400

管理费用2000

贷：累计折旧104005、发放职工工资34650元。例6、计提本月固定资产折旧10400元，其中车间固定资产折旧8400元，厂部固定资产折旧2000元。例2023/2/1

1）借：待摊费用600

贷：银行存款6002）借：制造费用200

贷：待摊费用200或：借:制造费用200待摊费用400贷：银行存款6007、本月租入生产车间设备一台，租期三个月，以银行存款预付三个月的租金600元，其中应由本月负担的200元。例2023/2/1

借：制造费用567

贷：预提费用567

借：制造费用1900

贷：银行存款19008、预提应由本月负担的车间用固定资产的修理费567元。例9、以银行存款支付车间的办公费440元，水电费670元，劳动保护费790元共计1900元。例2023/2/1（1）800（2）4450（3）623（6）8400（7)200(8)567(9)1900制造费用2023/2/1

分配率=16940÷（620+380）=16.94

甲产品=16.94×620=10502.8元乙产品=16.94×380=6437.2元借：生产成本—甲产品10502.8—乙产品6437.2

贷：制造费用1694010、月末，将发生的制造费用总额16940元转入生产成本。例2023/2/1

材料费48860+人工费15004+福利费2100.56+10502.8

=76467.36元

借：库存商品—甲产品76467.36

贷：生产成本—甲产品76467.3611、假定甲产品全部完工，乙产品全部未完工，结转完工甲产品的完工成本。例2023/2/1第五节销售业务的核算销售收入的确认账户的设置主要业务的会计分录2023/2/1一、销售收入的确认

进行销售业务的核算，一个重要的问题主要是销售收入的确认，它主要是解决何时入账和按多少金额入账的问题。

企业生产经营活动所获得的收入应当以权责发生制原则为基础，根据收入实现原则加以确认与计量。

2023/2/1

按照《企业会计准则-收入》准则的要求，企业商品销售收入的确认必须同时符合以下四个条件：一是企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方；二是企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；三是与交易相关的经济利益能够可靠地流入企业；四是相关的收入和成本能够可靠地计量。按四个条件确认商品销售收入后，就要对其金额进行计量。2023/2/1二、账户的设置主营业务收入主营业务成本应收账款应收票据营业费用主营业务税金及附加预收账款2023/2/1二、账户的设置1、“主营业务收入”账户：核算企业在销售产品或劳务的过程中所发生的销售收入。企业实现的主营业务收入期末转入“本年利润”账户主营业务收入2023/2/12、“主营业务成本”账户：核算企业已经实现销售产品的生产成本产品实现销售从“库存商品”账中转入期末转入‘本年利润“账户主营业务成本2023/2/13、“应收账款”账户：核算企业因销售产品应向购买单位收取的款项。应收购买单位的款项（包括代垫运费）收回的应收款项尚未收回的应收账款按购买单位设明细账应收账款2023/2/14、“应收票据”账户：核算企业销售产品而收到的购买单位承兑后的商业汇票。收到购买单位承兑的商业汇票到期收到票据款或转销尚未到期的应收票据款按购买单位设明细账应收票据2023/2/15、“营业费用”账户：核算企业在产品销售过程中发生的各种销售费用。发生的各种销售费用期末转入“本年利润”账户营业费用2023/2/16、“主营业务税金及附加”账户：核算应由企业负担的销售税金（消费税、城建税及教育费附加、不包括增值税）计算出应交的销售税金及附加期末转入“本年利润”账户主营业务税金及附加2023/2/17、“预收账款”账户：核算企业预收货款的发生和偿还情况。预收货款发出商品时转销预收货款应收账款

按预付单位设明细账。预收账款2023/2/1三、销售过程中主要业务的会计分录借：银行存款98280

贷：主营业务收入84000

应交税金—应交增值税14280

1、向京海公司销售甲产品40件，每件2100元，价款84000元，增值税款14280元，款项已通过银行收回。例2、向外地虹建公司发出甲产品30件，每件售价2100元，价款共计63000元，以银行存款代垫运杂费850元，应收增值税10710元，货款及增值税尚未收到。例2023/2/1借：应收账款—虹建公司74560

贷：主营业务收入63000

应交税金—应交增值税10710

银行存款850

借：应收票据－南通公司11700

贷：主营业务收入10000

应交税金—应交增值税17003、企业采用商业汇票结算方式向南通公司销售乙产品10件，每件售价1000元，价款计10000元，增值税1700元，收到该公司签发的商业汇票，期限6个月。例2023/2/1

借：营业费用760

贷：银行存款760

借：银行存款11700

贷：应收票据－南通公司11700

借：银行存款38000

贷：预收账款—沪光公司380005、接到银行通知，收到南通公司票据款11700元。例4、用银行存款支付产品销售费用760元。例6、收到沪光公司预付购买甲产品的货款38000元，款已收存银行。例2023/2/1借：预收账款—沪光公司38000

贷：主营业务收入31500

应交税金—应交增值税5355

银行存款11457、企业按合同向沪光公司发出甲产品15件，每件镶价2100元，价款共计31500元，应收增值税5355元，以银行存款支付代垫运杂费800元。冲销原预收货款38000元外，多余款项345元，企业开出支票退回。例2023/2/1

借：主营业务税金及附加1540

贷：应交税金1540

借：主营业务成本135994.35

贷：库存商品135994.358、按照规定计算出本月应负担的销售税金（非增值税）1540元。例9、期末计算出本月已售产品的生产成本135994.35元。例2023/2/1第六节财务成果业务的核算利润总额的组成内容利润实现的核算利润分配的核算2023/2/1一、利润总额的组成内容

利润是考核和评价企业生产经营成果的一项综合指标。利润是企业在一定时期的最终经营成果。利润总额=营业利润+投资净收益+营业外收入

–营业外支出营业利润=主营业务利润+其他业务利润–管理费用

–财务费用－营业费用主营业务利润=主营业务收入––主营业务成本

–主营业务税金及附加其他业务利润=其他业务收入–其他业务支出2023/2/1

应交所得税=纳税所得×所得税税率纳税所得＝利润总额±调整项目调整项目如业务招待费和超过标准的金额和国库券利息收入

净利润=利润总额–应交所得税2023/2/1二、利润实现的核算账户的设置主要业务的会计分录2023/2/1(一)账户的设置营业外收入营业外支出所得税财务费用其他业务收入其他业务支出本年利润2023/2/1（一）应设置账户（在此只讲前面未讲的）1、“营业外收入”账户:用来核算发生的与企业生产经营没有直接关系的各种收入的账户。发生的各种营业外收入期末转入本年利润账户营业外收入2023/2/12、“营业外支出”账户:用来核算发生的与企业生产经营没有直接关系的各种支出的账户。发生的各种营业外支出期末转入本年利润账户营业外支出2023/2/13、“所得税”账户:核算企业本年度应上交的所得税。计算出应交的所得税期末转入本年利润账户所得税2023/2/14、“财务费用”账户:它是核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的各种费用，主要包括利息支出和金融机构的手续费用。发生的各种财务费用结转至“本年利润”账户财务费用2023/2/15、“其他业务收入”账户:核算企业除主营销售业务以外的其他销售收入，如材料销售收入。发生的各种其他业务收入结转至“本年利润”账户其他业务收入2023/2/16、“其他业务支出”账户:核算企业除主营销售业务以外的其他销售业务所发生的成本，如材料销售成本。发生的各种其他销售成本结转至“本年利润”账户其他业务支出2023/2/17、“本年利润”账户:核算企业本年度实现的利润总额或发生的亏损总额从损益类中的收入类账户的转入的主营业务收入、营业外收入、其他业务收入等从损益类中的支出类账户转入的主营业务成本、营业费用、主营业务税金及附加、营业外支出、其他业务支出、管理费用、财务费用、所得税等本年度的净利润（平时）本年度发生的亏损总额年末结转入利润分配账户本年利润2023/2/1（二）利润实现中的主要会计分录

借：财务费用400

贷：预提费用400

借：营业外支出2000

贷：银行存款2000

1、预提应由本月负担的银行短期借款利息400元。例2、用银行存款支付罚款支出2000元。例3、企业清理长期无法支付的应付账款5000元，经批准转作营业外收入。例2023/2/1借：应付账款5000

贷：营业外收入5000

借：银行存款3510贷：其他业务收入3000应交税金－应交增值税510借：其他业务支出2000贷：原材料20004、企业销售一批材料价款3000元，增值税510元，款项通过银行收回。例5、结转销售材料的成本2000元。例2023/2/1借：主营业务收入300000借：本年利润150000

营业外收入50000贷：营业费用5000

其他业务收入3000其他业务支出2000

贷：本年利润350000主营业务成本100000

主营业务税金及附加15000

管理费用20000

财务费用