财会-财务会计串讲

财务会计串讲

第一章

财务会计的基本理论

财务会计的基本理论会计（Accounting）是以货币为计量单

位，利用专门的方法和程序对一个组织的经济活动进行确认、计量和记录，并向会计信息使用者提供报告的一种经济管理活动。基本假设？财务报告目标：受托责任观内部委托者：股东，职员等等决策有用观外部投资者，债权人等等财务会计的基本理论财务报告是企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。分别对应那几张报表？静态报表/动态报表财务会计的基本理论财务报告的使用者投资者债权人政府及其有关部门社会公众供应商/消费者企业雇员竞争对手财务会计的基本理论会计信息质量要求可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性※可靠性和相关性的矛盾财务会计的基本理论会计的基本原则历史成本原则收入实现原则配比原则充分披露原则财务会计的基本理论会计基础权责发生制收付实现制财务会计的基本理论通用报表资产负债表财务会计的基本理论通用报表资产负债表财务会计的基本理论通用报表利润表财务会计的基本理论通用报表现金流量表财务会计的基本理论通用报表股东权益变动表财务会计的基本理论财务会计的基本理论会计要素也称财务报表要素，是对会计对象按照其经济特征所做的基本分类。资产、负债、所有者权益永久性账户收入、费用、(利得、损失)、利润暂时性账户财务会计的基本理论三个时态define资产→资源负债→义务（liability→responsibility）所有者权益：剩余权利基本会计等式

经济资源＝对经济资源的要求权

资产＝负债＋所有者权益利润=收入-费用财务会计的基本理论财务会计的基本理论现金流量表（Statementofcashflow）是指反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的财务报表。将企业的现金流量分为三大部分：（选择）P251-253经营活动所提供的现金流量投资活动所提供的现金流量筹资活动所提供的现金流量财务会计的基本理论从会计角度，计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。第二章

复式记账

复式记账增减变化题：依据：资产=负债+所有者权益等式两边同时增加，且金额相等等式两边同时减少，且金额相等等式左边内部项目一增一减，且金额相等等式右边内部项目一增一减，且金额相等Q：当资产增，负债减，所有者权益？？复式记账账户（Account）是指具有一定的结构和格式，用来分类记录会计要素具体项目增减变动情况及其结果的记账专户。每个账户的名称通常称为“会计科目”。例如：资产类是一类账号，其中的“现金”“银行存款”“预付款项”等等叫做会计科目。复式记账T型账户期末余额＝期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额应用：p124应收账款法复式记账资产和费用类账户的结构：借方登记资产和费用的增加额，贷方登记资产和费用的减少额负债、所有者权益和收入类账户的结构：贷方登记负债、所有者权益和收入的增加额，借方登记负债、所有者权益和收入的减少额复式记账关于分录练习课本：P49（1）-（16）注：有现金收支，先把现金写在借/贷；一借多贷，多借一贷，多借多贷（合称“复合分录”）重点练习(1)(3)(5)(7)(9)(14)(16)复式记账会计循环p661.经济业务发生，日记账分录2.过账：日记账转记到总分类账和明细分类账3.调整前试算平衡4.调整(Chap3)5.调整后试算平衡6.财务报表编制7.结账8.结账后试算平衡复式记账日记账：业务发生时的分录过账：分类的过程调整：期末跨期的调整（考试重点）如：利息的期末调整等等平衡：平衡不一定所有记账都正确；不平衡一定出现了错误

第三章

账项调整和损益的计量

账项调整和损益的计量需要调整：递延项目（deferral）预付费用、预收收入应计项目（accrual）应计费用（折旧费等）、应计收入账项调整和损益的计量收益支出VS资本支出根据权责发生制基础，期末必须将使该会计期间受益而应由该期承担的那部分固定资产损耗价值转为该期的费用，会计上称为计提折旧。会计上的折旧就是将固定资产的成本在其使用寿命内分摊为费用的过程。Q:无形资产呢？账项调整和损益的计量累计折旧属于资产类账户，是固定资产的备抵（对销）账户，其正常余额在贷方。借：折旧费贷：累计折旧账项调整和损益的计量工作底稿：

P84结账：P88

结清收入和费用类账户，把挤出的差额过到“留存收益”账户账项调整和损益的计量结账：要专设一个临时性账户“本年利润”。结转步骤：1、将所有收入类账户的贷方余额从其借方转入“本年利润”账户贷方。2、将所有费用类账户的借方余额从其贷方转入“本年利润”账户借方。3、最后，将“本年利润”账户的余额结转到“留存收益”账户。账项调整和损益的计量1）借：营业收入贷：本年利润

2）借：本年利润

贷：XX费用

3）（盈利）借：本年利润贷：留存收益（亏损）借：留存收益贷：本年利润第四章

商品交易

商品交易商品折扣VS现金折扣交货条件：起运站交货/到达站交货（意味着商品所有权的转移）销售运费由哪方负担，哪方记上。另一方出现垫付，记为应收账款或者减少应付账款商品交易第一节：卖方第二节：买方第三节：利润表商品交易现销商品时：

借：现金×××

贷：营业收入×××赊销商品时：

借：应收账款

×××

贷：营业收入×××预收款实现收入时：

借：预收款项

×××

贷：营业收入×××商品交易退货与折让货款销售方专设“销售退回和折让”账户是“营业收入”的备抵账户，发生额记该账户借方。营业收入减去销售退回和折让的差额称为营业净收入。商品交易在折扣期内收取货款由于销货方提供现金折扣是出于理财的需要，因而销货方在会计上将给予购货方的现金折扣视为融资的理财费用，在现金折扣实际发生时记入“财务费用”账户借方。商品交易第二节买方记账与第一节的记账方式接近，一方是应收，另一方是应付；一方是营业收入，一方是营业成本；一方借记财务费用，一方贷记财务费用等对应关系，不做多余介绍。注意审题！商品交易商业企业的利润表一般包括以下五个层次：营业净收入＝营业收入－销售退回和折让毛利＝营业净收入－营业成本营业利润＝毛利－营业费用利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业

外支出净利润＝利润总额－所得税费用商品交易营业费用也做“期间费用”，包括销售费用、管理费用和财务费用三大类商品交易→获利能力→管理能力第五、六章

资产

资产流动资产一般包括现金（流动性最强）、交易性金融资产、应收账款、应收票据、预付款项和存货等非流动资产一般包括固定资产，长期应收款，长期投资，无形资产（专利，商誉）等资产借助银行对现金进行控制（P117）银行对账单——银行每月编制开户企业银行账户的全部收支业务，供存款企业对账用。导致双方余额不相符的原因有两方面：因时间滞后导致双方中的一方不能在同一期间记录业务，称为未达账项。任何一方在记录业务时出现错误。资产应收账款——坏账处理方法选用备抵法在每个会计期末，估计无法收回的坏账金额，并将估计的坏账金额确认为坏账损失（损益类），同时计提坏账准备（资产类）当信用部门确认某客户账款确实无法收回时，应注销该客户的应收账款当客户偿还已经注销的款项，应该给予转回资产练习（P121）1）美华公司年末应收账款余额为60000元，估计有4000元无法收回，写出调整分录2）假设美华公司在2013年3月1日批准注销时代公司所欠500元货款，编制注销分录3）假定时代公司7月1日又偿还上述已注销的坏账500元，编制转回分录资产坏账准备的计量1）收入×预计比例，直接计提2）应收账款×预计比例，与上一年度比较，差额进行计提其中，账龄分析法比较重要，本质是求加权平均数（P124）资产应收票据票据利息的计算：

利息＝票面金额×利率×以年表示的时间收到利息时，作为财务费用的减项，贷记财务费用资产重点：应计利息的跨期调整应计利息的期末调整对于跨期的应收票据，期末必须要将确认的应计利息调整入账。例：美华公司持有一张鑫隆公司2012年9月1日签发的票面金额为10000元、6个月期、利率9%的票据。到12月31日，已累计实现了4个月的利息收入300元

（10000×9%×4/12）资产12月31日，美华公司应编制调整分录：

借：应收利息

300

贷：财务费用300（没有现金借贷！）该票据2013年3月1日到期，美华公司收回该票据到期值10450元借：现金10450

贷：应收票据10000

应收利息

300

财务费用150资产资产存货定期盘存制（倒挤法）VS永续盘存制的比较试用范围？工作量？对管理的盘点？资产以成本为基础的存货计价方法有四种：个别计价法先进先出法后进先出法（已经禁止采用的方法）平均成本法P124物价上涨期间，不同方法对纳税的影响资产成本与可变现净值孰低谨慎性原则成本≤可变现净值，不做会计处理成本＞可变现净值，计提资产减值准备资产固定资产重点：折旧方法直线法工作量法年数总和法双倍余额递减法

课本习题P160不看答案完成注意：可能跨期，比如6月底购入，7月开始计提，12月31日是半期提折旧资产无论采用哪种方法，在固定资产预计使用寿命内折旧总额都相同，因而对所得税金额的影响也应相同。但与直线法相比，采用加速折旧法计算的折旧费用前期高后期低，从而导致前面期间的利润较低，缴纳的所得税就较少。因此，采用加速折旧法可以使企业得到延迟交税的好处，相当于获得了一笔无息贷款。资产固定资产清理借：现金2300

累计折旧50000

（可能有“营业外支出”）

贷：固定资产52000

营业外收入300累计折旧和固定资产账户都清空资产无形资产摊销分录借：管理费用贷：累计摊销第七章

负债

负债应付票据与应付账款不同：应付账款是尚未结清的债务。应付票据是一种期票，是延期付款的证明，有承诺付款的票据作为凭据。负债一般认为流动比率越高，表明企业偿还短期债务的能力越强。流动比率适宜2:1；速动比率适宜1:1负债货币时间价值计算问题：本金用复利现值计算+利息用年金现值计算查表能力：附表一二三四注意：折现率都市场利率（实际利率），而非票面利率；唯一能用到票面利率是计算收到的利息利息＝票面金额×票面利率×以年表示的时间负债三种发行价格：票面利率＝市场利率面值发行（发行价格等于面值）票面利率＜市场利率折价发行（发行价格低于面值）票面利率＞市场利率溢价发行（发行价格高于面值）负债摊余成本（即应付债券的账面价值），是指应付债券的初始确认金额加上对债券折价进行摊销或减去对债券溢价进行摊销形成的累计摊销额后的金额。重难点：P195表格负债年份应付债券期初账面价值(1)实际利息费用(2)＝(1)×7%支付利息(3)＝面值×6%折价摊销额(4)＝(2)－(3)应付债券期末账面价值(5)＝(1)＋(4)20129590000

671300

600000

71300966130020139661300

67629