第04讲 新会计准则专题-修改

新会计准则专题新会计准则专题2/1/20231新会计准则专题第一节新会计准则制定的背景第二节新的中国会计准则体系第三节新会计准则的主要内容和变化第四节新会计准则的主要特点和影响第五节新会计准则与国际财务报告准则的比较第六节未来发展第七节对企业的建议内容提要2/1/20232第一节新会计准则制定的背景为适应经济发展的需要，中国进行了一系列的会计改革中国加入WTO以后，对会计信息质量的要求和融入国际市场的需求，使会计准则的国际化趋同需要日益迫切新会计准则专题2/1/20233中国经济发展国民生产总值全球第4

(第1：美国；第2:欧盟；第3:日本)自1979年起增长了4倍全球最大500家跨国企业,已有400多家在中国设立企业2002年是全球吸收外资最大的国家已加入WTO2/1/20234中华人民共和国会计法(1999年10月全国人大第2次全面修订、中国会计最高法律)企业财务会计报告条例（国务院）财政部主管全国会计工作（部门法规具有强制约束力、会计准则、会计制度、专业核算办法）2/1/20235中国会计法规体系的现状中华人民共和国会计法企业财务会计报告条例行业会计制度行业财务制度企业会计准则《企业会计制度》《金融企业会计制度》《小企业

会计制度》企业会计准则

最终成为2/1/20236国际财务报告准则(1)

(InternationalFinancialReportingStandards)编报财务报表概念框架国际财务报告准则(IFRS)及国际会计准则(IAS)IAS有31项IFRS有7项解释公告(SIC)共16项2/1/20237国际财务报告准则(IFRS)IFRS1 首次采用国际财务报告准则IFRS2 股权支付IFRS3企业合并IFRS4保险合同IFRS5待出售非流动性资产及终止经营IFRS6

矿产资源的勘探和评价会计IFRS7金融工具：披露IAS1 财务报表的列报*IAS2 存货*IAS7 现金流量表*IAS8 当期净损益、重大差错和会计 政策变更*IAS10 资产负债表日后事项*IAS11 建造合同IAS12 所得税

IAS14 分部报告IAS15 反映物价变动影响的信息*IAS16 不动产、厂场和设备

*IAS17 租赁

*IAS18 收入IAS19 雇员福利IAS20 政府补助会计和政府援助的披露

IAS21 汇率变动的影响

*IAS23 借款费用

*IAS24 关联方披露IAS26 退休福利计划的会计和报告IAS27 合并财务报表和对子公司投资会计*IAS28 对联营企业投资会计IAS29 恶性通货膨胀经济中的财务报告

IAS30 银行和类似金融机构财务报表 中的披露IAS31 合营中权益的财务报告IAS32 金融工具：披露和列报IAS33 每股收益

*IAS34 中期报告IAS36 资产减值*IAS37 准备、或有负债和或有资产*IAS38 无形资产

IAS39 金融工具：确认和计量IAS40 投资物业IAS41 农业*目前中国企业会计准则有所涉及的项目2/1/20238市场经济过程中的差异国际：统一适用于市场经济下需要对外提供真实公允会计报表的所有企业中国：不同企业市场化程度不同，适用的制度或准则不同《企业会计准则》并非全部适用于所有企业《企业会计制度》适用于非金融类股份有限公司和外商投资企业适用于所有2003年1月1日以后新设立企业(小企业和金融企业除外)《金融企业会计制度》适用于上市的金融企业和外商投资的金融企业适用于证券公司《小企业会计制度》适用于在境内设立的不对外筹集资金、经营规模较小的企业

《行业会计制度》适用于不执行《企业会计制度》及《金融企业会计制度》的企业2/1/20239

国际财务报告准则（IFRS）的应用情况

截至2005年采用IFRS的国家和地区数量：共计：94个国家至2004年末合计：67个国家2005年增加：27个国家2/1/202310准则体系构建的影响因素

有关中国具体准则制定的立项依据和方案设计是本问题的核心，就此问题将主要从两个方面来进行研究

一是关于国际财务报告准则的进展情况及对中国现行准则的影响，

二是中国经济发展的需要和现实环境的约束。2/1/202311中国的特殊国情

1、法律环境2、市场环境3、信息使用者及其需求以及信息编制者水平4、国际会计准则对发展中国家的情况缺乏足够考虑等原因所致。比如，中国土地的法律问题，中国的职工福利制度、养老保险体制问题与西方国家有较大差异，因此《国际会计准则第19号——雇员福利》、《国际会计准则第26号——退休福利计划的会计报告》的规定难以适用于中国企业；又如，中国的市场经济发展只有短短十几年的时间，距离成熟市场环境还有差距，这就决定了公允价值计量属性在中国的应用存在一定的困难，由此导致《国际会计准则第36号——资产减值》、《国际财务报告准则第3号——企业合并》等准则在中国的应用存在困难等等。

2/1/202312会计准则建设的工作原则（1）借鉴国际惯例与立足国情的关系。（2）继承与发展的关系。（3）科学规范与便于理解和操作执行的关系。（4）贯彻基本准则中的原则和理念

2/1/202313第二节新会计准则的主要内容和变化新会计准则专题

本节分两个部分列举了新准则具体条款的主要内容和变化，并简要列出了各准则与现行国际财务报告准则的趋同情况和仍存在的主要差异。第一部分：新发布的会计准则第二部分：修订的会计准则（见下页的表）2/1/202314新会计准则的主要内容和变化1存货14收入27石油天然气开采新2长期股权投资15建造合同28会计政策、会计估计变更和差错更正3投资性房地产新16政府补助新29资产负债表日后事项4固定资产17借款费用30财务报表列报新5生物资产新18所得税新31现金流量表6无形资产19外币折算新32中期财务报告7非货币性资产交换20企业合并新33合并财务报表新8资产减值新21租赁34每股收益新9职工薪酬新22金融工具确认和计量新35分部报告新10企业年金基金新23金融资产转移新36关联方披露11股份支付新24套期保值新37金融工具列报新12债务重组25原保险合同新38首次执行企业会计准则新13或有事项26再保险合同新2/1/2023151、企业会计准则第22号—金融工具确认和计量规范了金融工具的分类、确认和计量涵盖范围广，包括所有的金融资产和金融负债金融资产和金融负债采用新的分类方式，分别对应不同的会计处理方法引入公允价值计量的要求，并对公允价值给出指引金融资产的分类和后续计量金融负债的分类和后续计量对金融资产减值的评估要求存在客观证据，并采用预计未来现金流量折现法。准则对金融资产减值的转回提供了指引与IAS39“金融工具：确认和计量”对应部分基本一致新发布的会计准则2/1/202316金融资产的分类和后续计量企业会计准则第22号—金融工具确认和计量以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（包括交易性金融资产和指定为该类的金融资产）：按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益持有至到期投资：按实际利率法，以摊余成本计量贷款和应收款项：按实际利率法，以摊余成本计量可供出售金融资产：按公允价值计量，公允价值变动计入权益，直至减值或终止确认时转出至损害back2/1/202317金融负债的分类和后续计量企业会计准则第22号—金融工具确认和计量

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债（包括交易性金融负债和指定为该类的金融负债）：按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益其他金融负债：按实际利率法，以摊余成本计量back2/1/2023182、企业会计准则第20号—企业合并新发布的会计准则将企业合并定义为将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项，而业务的合并比照处理将企业合并按照是否受同一方或相同的多方控制，分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并，原则上应按照权益结合法处理非同一控制下的企业合并，原则上应按照购买法处理非同一控制下的企业合并，与IFRS3“企业合并”的处理基本一致，而IFRS3“企业合并”并不涵盖同一控制下的企业合并规范了企业合并的基本会计处理方法，对非同一控制下的企业合并引入了公允价值的计量要求2/1/202319同一控制下的企业合并，原则上应按照权益结合法处理企业会计准则第20号—企业合并合并取得的被合并方的资产、负债，除因会计政策不同而进行的调整以外，按原账面价值计量不形成商誉，合并对价（按账面价值）与合并中取得的净资产账面价值份额的差额调整权益项目被合并方在合并前的净利润，纳入合并利润表back2/1/202320非同一控制下的企业合并，原则上应按照购买法处理企业会计准则第20号—企业合并购买日，购买方取得的被购买方的资产、负债及或有负债应按公允价值确认商誉按成本减去减值计量

—商誉指购买方的合并成本（按对价的公允价值）大于取得的被购买方的可辨认净资产公允价值份额的差额—商誉不摊销，但至少每年进行减值测试购买方的合并成本小于取得的被购买方的可辨认净资产公允价值份额的差额（负商誉）在复核后，计入当期损益被购买方的净利润，从购买日开始纳入合并利润表back2/1/2023213、企业会计准则第8号—资产减值新发布的会计准则本准则的范围并不包括存货、金融资产等其他会计准则已规范的减值事项要求企业在资产负债表日判断资产是否存在减值迹象资产的可收回金额低于其账面价值时，确认资产减值损失，计入当期损益资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回准则规范了资产减值的确认、计量和信息披露，引入了资产组的概念，提供了资产减值的具体操作指引，且不允许减值的转回2/1/202322引入了“资产组”的概念商誉应分摊至资产组或资产组组合，即便不存在减值迹象，也应至少每年进行减值测试规定了资产减值的具体披露要求除不允许资产减值的转回以外，准则与IAS36“资产减值”类似2/1/202323企业会计准则第8号—资产减值可收回金额：根据资产的公允价值减去处置费用的的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定资产组：与IAS36“资产减值”中“现金产出单元”的概念类似，指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入基本入独立于其他资产或资产组所产生的现金流入；当难以估计单项资产的可收回金额时，应以该资产所属的资产组为基础确定可收回金额，并将确认的减值损失分配至单项资产2/1/2023244、企业会计准则第18号—所得税新发布的会计准则对于所得税，只允许采用纳税影响会计法，并采用资产负债债务法，确认暂时性差异对所得税的影响引入了资产、负债的计税基础和暂时性差异等概念递延所得税负债和递延所得税资产规定了所得税的列报和具体披露要求与IAS12“所得税”基本一致规范了所得税的确认、计量及其相关信息的列报，要求采用资产债表债务法核算递延所得税2/1/202325企业会计准则第18号—所得税除某些例外以外，应根据应税暂时性差异计算的未来期间应交的所得税金额，确认为递延所得税负债除某些例外以外，应以很可能取得的应纳税所得额为限，将由于可抵扣暂时性差异、能够结转后期的可抵扣亏损和税款抵减等导致的可抵扣未来期间所得税金额，确认为递延所得税资产递延所得税资产和负债，应以资产负债表日税法规定，按预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率计量，并反映预期收回资产或清偿负债方式的纳税影响2/1/2023265、企业会计准则第3号—投资性房地产新发布的会计准则要求对于投资性房地产单独核算和列报投资性房地产的后续计量：以成本模式作为基准模式，并有条件地引入了公允价值模式IAS40“投资性房地产”容许选择成本模式或公允价值模式，而本准则在特定情况下允许采用公允许价值模式引入投资性房地产的概念，规范其确认、计量和披露，有条件地引入了公允价值的计量模式2/1/202327投资性房地产的后续计量企业会计准则第3号—投资性房地产成本模式：成本减累计折旧及减值，类似于固定资产及无形资产的计量方法公允价值模式：不提取折旧，期末以公允价值计量，公允价值变动计入当期损益在有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得时（要求房地产所在地有活跃的房地产交易市场，并且同类或类似房地产的市场价格能够从房地产交易市场上取得），可以采用公允价值模式计量模式一经确定，不能随意变更back以成本模式作为基准模式，并有条件地引入了公允价值模式2/1/2023286、企业会计准则第9号—职工薪酬新发布的会计准则各类职工薪酬的一般会计处理原则：在职工提供服务的会计期间确认为负债，根据受益对象计入资产成本或当期费用解除与职工的劳动关系给予的补偿：在产生现实义务时确认，给出了具体条件披露：分类披露各项职工薪酬准则并未引入IAS19“雇员福利”中有关设定受益计划的概念和会计处理原则将以往散见于各会计规定中的有关不同形式的职工所获得的报酬的会计处理进行归纳，规范了企业职工薪酬的确认、计量和披露2/1/2023297、企业会计准则第16号—政府补助新发布的会计准则政府补助，在企业能够满足所附条件，并能收到政府补助时，予以确认非货币性资产政府补助，按公允价值计量（除非公允价值无法可靠计量，按名义价值）区分与资产相关的政府补助与收益相关的政府补助，会计处理原则上采用收益法政府补助并不包括政府作为企业所有者投入的资本与IAS20“政府补助会计和政府援助的披露”类似将以往散见于各会计规定中的有关不同形式的政府补助的会计处理进行归类和总结，规范了企业接受政府补助的确认、计量和披露，采用收益法核算政府补助2/1/202330企业会计准则第16号—政府补助与资产相关的政府补助：确认为递延收益，在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益与收益相关的政府补助：对于补偿已发生或未来期间的相关费用或损失的，分别在当期及未来期间计入损益2/1/2023318、企业会计准则第19号—外币折算新发布的会计准则企业应根据其经营所处的主要经济环境确定记账本位币，但编报的财务报表应折算为人民币外币交易的折算境外经营和外币财务报表的折算记账本位币的确定和外币折算方法与IAS21“汇率变动的影响”类似准则规范了外币交易的会计处理、境外经营及外币财务报表的折算以及披露要求2/1/202332外币交易的折算：外币项目折算为记账本位币企业会计准则第19号—外币折算初始确认：按交易日汇率（或近似汇率）折算资产负债表日：外币货币性项目：按期末汇率折算；重新折算产生的汇兑差额，确认为当期损益以历史成本计量的外币非货币性项目：按交易日汇率，不重新折算back2/1/202333境外经营和外币财务报表的折算企业会计准则第19号—外币折算境外经营指企业在境外或者在境内但采用不同于本企业记账本位币的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构境外经营的折算资产负债表：资产、负债项目，按期末汇率折算；除“未分配利润”外，其他所有者权益项目，按发生日汇率利润表损益项目：按交易日汇率（或近似汇率）折算上述折算差异在资产负债表作为所有者权益项目单独列示外币财务报表也按照上述原则折算为人民币报表back2/1/2023349、企业会计准则第11号—股份支付新发布的会计准则要求在财务报表中确认股份支付交易，并以公允价值作为计量基础授予职工的股权和期权，将作为成本或费用计入利润表股份支付的定义和确认以权益结算的股利支付以现金结算的股利支付规定了基本股权支付的具体披露要求针对新出现的股权激励计划等情况，规范了以股权为基础的支付交易的确认、计量和披露2/1/202335以权益结算的股利支付企业会计准则第11号—股利支付若换取职工提供的服务，以授予日权益工具的公允价值来计量若换取其他服务：其他方服务的公允价值能够可靠计量，以其取得日服务的公允价值为基础计量其他方服务的公允价值不能可靠计量，以其取得日权益工具的公允价值计量back要求企业以公允价值计量所获得的服务的价值以及相关的权益的增加2/1/202336以现金结算的股利支付企业会计准则第11号—股利支付在负债结算前的每个资产负债表日及结算日，对负债按公允价值重新计量，其变动计入当期损益。back以承担负债的公允价值计量2/1/20233710、企业会计准则第23号—金融资产转移新发布的会计准则对于金融资产转移，根据金融资产所有权上风险和报酬是否转移，确定是否终止确认企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给入方的，应终止确认该金融资产企业保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，不应终止确认该金融资产企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬时，应按照其是否仍控制该金融资产，分别不同情况作出判断和处理对于具体的会计处理，给出了指引与IAS39“金融工具：确认和计量”对应部分基本一致规范了金融资产转移和终止确认的会计处理2/1/20233811、企业会计准则第24号—套期保值新发布的会计准则对于套期，在符合特定的严格条件下，企业可选择准则中所规定的套期会计方法（指在相同会计期间将套期工具和被套期项目公允价值变动的抵销结果计入当期听见益的方法）准则规定了三种类型的套期：公允价值套期、现金流量套期、对境外经营净投资的套期，各对应不同的会计处理方法与IAS39“金融工具：确认和计量”对应部分基本一致规范了套期保值业务的会计处理2/1/20233912、企业会计准则第37号—金融工具列报新发布的会计准则应根据金融工具的实质而非法律形式，将其分类为负债或权益对于复合金融工具（如可转换债券），应分拆其负债和权益部分，分别处理详细的披露要求，包括金融工具对企业财务状况和经营成果影响的重要程度，承受的金融工具风险描述性信息和数量信息等有关列示要求与IAS32“金融工具：列报和披露”对应部分基本一致，有关披露要求与IFRS7“金融工具：披露”基本一致规范了金融工具的列报和披露2/1/20234013、企业会计准则第30号—财务报表列报新发布的会计准则列明了持续经营、重要性、列报一致性、抵销、比较信息等基本要求列明了财务报表列报结构收入不再区分为主营业务收入和其他业务收入，统一称为“营业收入”对附注披露作出了一般要求少数股东权益列报的变化与IAS1“财务报表列报”相比，很多方面类似，但在具体要求上仍有一些不同，例如财务报表的具体列报项目，IAS1中的公允列报的条款等。准则列明了财务报表列报的基本要求、财务报表的结构以及内容的最低要求2/1/202341少数股东权益列报的变化企业会计准则第30号—财务报表列报资产负债表：在所有者权益中单独列示利润表：不作为净利润前的扣除项目，而在本期净利润下单独列示归属于母公司的损益和归属于少数股东的损益back2/1/20234214、企业会计准则第33号—合并财务报表新发布的会计准则要求以控制为基础确定合并财务报表的合并范围，强调实质重于形式公司应将其全部子公司纳入合并范围，改变了过去某些子公司可不合并的情况合并时，子公司的会计政策和会计期间应与母公司保持一致改变了对于资不低债的子公司确认“未确认投资损失”的处理方法对于合营企业，未要求采用比例合并法列明了具体的合并程序和披露要求与IAS27“合并和单独财务报表”相比，控制的概念和合并程序等基本一致，但国际财务报告准则中引入了特定目的实体的概念规范了合并财务报表的编制和列报2/1/20234315、企业会计准则第34号—每股收益新发布的会计准则适用于上市及拟上市公司要求在利润表中单独列示基本每股收益和稀释每股收益每股收益的计算与列报与IAS33“每股收益”类似规范了每股份收益的计算及列报2/1/20234416、企业会计准则第35号—分部报告新发布的会计准则报告分部分为业务分部和地区分部，划分分部的依据是承担的风险和报酬的不同提供了确定报告分部的指南（通常以收入、利润和资产的10%作为确定条件）列明了主要和次要报告形式下的披露要求主要报告形式：应披露分部收入、分部费用、分部利润、分部资产和分部负债等次要报告形式：要求略于主要报告形式与IAS14“分部报告”类似，但在次要报告形式的具体披露要求等方面有一些不同准则列明了按照分部报告财务信息的要求2/1/20234517、企业会计准则第25号—原保险合同新发布的会计准则引入保险风险概念，作为判断和确定原保险合同的依据将原保险合同分类为非寿险原保险合同和寿险原保险合同，对应不同的会计处理方法规定了原保险合同收入的确认和计量规定了原保险合同准备金的确认时点和计量方法，引入准备金充足性测试概念，要求在会计期末对准备金进行充足性测试，并按照其差额补提相关准备金对于取得原保险合同过程中发生的费用要求在发生时计入当期损益IFRS4“保险合同”给出了有关保险合同的一些基本会计原则，而本准则涉及了原保险合同的具体会计处理规范了保险人签发的原保险合同(对应于再保险合同)的确认、计量及列报2/1/20234618、企业会计准则第26号—再保险合同新发布的会计准则规定按照权责发生制原则确认分出业务形成的资产、负债及收入费用明确了再保险合同形成的资产及收入费用应单独确认，不得与原保险合同抵销明确纯益手续费支出应在能够计算的条件下，以权责发生制原则确认规范了分入业务的会计处理IFRS4“保险合同”给出了有关保险合同的一些基本会计原则，而本准则涉及了再保险合同分出分入为务的具体会计处理规范了再保险合同分出业务和分入业务的确认、计量及列报2/1/20234719、企业会计准则第10号—企业年金基金新发布的会计准则企业年金基金是指根据依法制定的企业年金计划筹集的资金及其投资运营收益形成的企业补充养老保险基金企业年金基金应作为独立的会计主体进行确认、计量和列报具体规范了企业年金基金的资产、负债、收入、费用和净资产的会计处理，以及资产负债表、净资产变动表及其附注的内容企业年金基金所持有的各类投资以公允价值计量IAS26“退休福利计划的会计和报告”涉及了设定提存计划与设定受益计划，而本准则并未涉及有关的设定受益计划规范了企业年金的确认、计量及财务报表列报2/1/20234820、企业会计准则第5号—生物资产新发布的会计准则将生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产三大类后续计量生物资产减值IAS41“农业”较为全面地采用公允价值计量模式，而本准则以成本模式作为基准模式，并有条件地引入了公允价值模式规范了与农业生产相关的生物资产的确认、计量和披露2/1/202349后续计量企业会计准则第5号—生物资产以成本模式作为基准模式，并有条件地引入了公允价值模式有确凿证据表明生物资产的公允价值能够持续可靠取得的，应当采用公允价值进行计量back2/1/202350生物资产减值企业会计准则第5号—生物资产

对于生产性和消耗性生物资产，在有确凿证据表明生物资产发生减值，导致其可收回金额或可变现净值低于其账面价值时，需计提减值准备生产性生物资产减值准备一经计提，不得转回；消耗性生物资产减值在一定条件下应予转回back2/1/20235121、企业会计准则第27号—石油天然气开采新发布的会计准则规范了完整的油气开采各阶段特殊业务的会计处理明确了油气资产的计量模式，按照历史成本归集、确认矿区权益和井及相关设施的成本，同时辅之以特殊的披露要求要求采用成果法对勘探支出进行资本化引入产量法计提油气资产（井及相关设施）的折耗，同时仍保留了年限平均法符合条件时，要求对矿区废弃处置义务提取预计负债，并计入资产成本IFRS6“矿产资源的勘探和评价”规范了对矿产资源进行勘探和评价活动的一般会计处理原则。而本准则针对油气开采行业，并涵盖了油气开采各阶段业务活动的会计处理规范了企业从事的矿区权益取得，油气的勘探、开发和生产等油气开采海活动的会计处理和披露2/1/20235222、企业会计准则第38号—首次执行企业会计准则新发布的会计准则首次执行企业会计准则，是指企业第一次执行企业会计准则体系，包括基本准则，各项具体准则和会计准则应用指南在首次执行日，企业应对所有资产、负债和所有者权益按照新会计准则进行重新分类、确认和计量，并编制期初资产负债表。除有特别规定以外，其他项目不应追溯调整财务报表列报和披露规范了首次执行企业会计准则时的确认、计量和财务报表列报，对执行新会计准则导致的某些会计政策变更，给出了特别的衔接条款2/1/202353企业会计准则第38号—首次执行企业会计准则长期股权投资：除对股权投资差额进行某些调整外，以账面价值作为首次执行日的认定成本股份支付：对于可行权日在首次执行日或之后的股份支付，按确定的公允价值，将应计入之前等待期的成本费用金额调整留存收益所得税：对暂时性差异进行追溯调整，影响金额调整留存收益企业合并：除对商誉及其减值、或有对价进行某些调整外，首次执行日之前发生的企业合并不予追溯调整金融工具准则对于可采用公允价值模式计量的投资性房地产，有关弃置费用、重组义务、解除与职工劳动关系的补偿所产生的负债，以及企业年金基金的投资、套期保值、再保险分出业务都给出了特别的衔接条款back特别规定2/1/202354企业会计准则第38号—首次执行企业会计准则金融工具在首次执行日按准则规定重新分类和计量应按公允价值计量的，重新计量，差额调整留存收益应按摊余成本计量的，自首次执行日起，按实际利率法下的摊余成本计量衍生金融工具：在首次执行日按照公允价值计量，并调整留存收益包含负债和权益成分的复合金融工具（如可转换债券）和嵌入衍生金融工具：在首次执行日分拆back2/1/202355企业会计准则第38号—首次执行企业会计准则财务报表列报和披露要求在执行新会计准则后的首份年度和中期财务报有中按新会计准则列报和披露，并提供上年比较信息合并财务报表：上年度的比较合并财务报表，应按新会计准则规定的合并范围进行相应调整应披露首次执行企业会计准则财务报表项目金融的变动情况back2/1/20235623、企业会计准则—基本准则修订的会计准则在会计信息质量要求中，更加强调会计信息的相关性，并提出了实质重于形式的要求对资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六大会计要素进行了重新定义在会计计量属性中，首次提出了公允价值的计量要求

规范具体会计准则的制定以及没有具体会计准则规范的交易或者事项的会计处理。规定了财务会计报告的目标、基本原则、会计信息质量要求、会计要素的定义、确认与计量要求等，属于准则体系中的最高层次，起统驭作用2/1/20235724、企业会计准则第7号—非货币性资产交换修订的会计准则当非货币性资产交换具有商业实质且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量时：换入资产按公允价值作为入账基础公允价值与换出资产账面价值的差额计入损益否则换入资产按换出资产的账面价值作为入账基础，不确认损益对是否有商业实质的判断提供了指引，特别提到关联交易可能使资产交换不具有商业实质国际财务报告准则中没有单独的对应准则，但本准则与IAS16“物业、厂房和设备”的有关条款的原则基本一致引入公允价值作为换入资产入账价值计价基础，作出了重大修订2/1/20235825、企业会计准则第12号—债务重组修订的会计准则债务重组重新定义为：在债务人发生财务困难时，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定做出让步的事项债务人和债权人的账务处理修改其他债务条件的，按修改后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值国际财务报告准则中没有单独的对应准则，但本准则的原则与国际财务报告准则基本一致作出了重大修订，重新引入公允价值，而债务人债务重组收益计入当期损益（以往作为资本公积）2/1/202359债务人和债权人的账务处理企业会计准则第12号—债务重组债务人：重组收益基于重组债务的账面价值与转出资产或股份的公允价值的差额计算，重组收益计入当期损益（以往重组损益基于转出资产或股份的账面价值计算，重组收益计入资本公积）债权人：受让的非现金资产或享有的股权按照公允价值入账（以往按照重组债权的账面价值入账）2/1/20236026、企业会计准则第2号—长期股权投资

作出了重大修订。除某些例外以外，本准则将只规范对长期股权资的核算，而其他投资将由“金融工具确认和计量”准则规范修订的会计准则初始计量后续计量在确定是否存在控制或重大影响时，应考虑潜在表决权因素取消股权投资差额的概念在采用权益法时，投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认净资产的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行适当调整后确认本准则规范的事项在国际财务报告准则中分别由IAS27“合并和单独财务报表”，IAS达式28“于联营企业的投资”，IAS31“合营中的权益”以及IAS39“金融工具：确认和计量”准则规范，在具体要求方面仍有一些不同2/1/202361初始计量：初始投资成本的确定企业会计准则第2号—长期股权投资企业合并形成的长期股权投资，按与“企业合并”准则对应一致的方法处理其他长期股权投资，一般按付出对价的公允价值2/1/202362后续计量企业会计准则第2号—长期股权投资子公司（控制）：成本法（注：与现行会计处理有重大变化）合营企业（共同控制）：权益法联营企业（重大影响）：权益法其他长期股权投资（无控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量）：成本法back2/1/202363取消股权投资差额的概念企业会计准则第2号—长期股权投资

这项差额改为初始投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，按类似于“企业合并”的原则处理：借差（大于部分）：包括在长期股权投资的初始投资成本中，不摊销（类似于“商誉”）贷差（小于部分）：计入当期损益back2/1/20236427、企业会计准则第1号—存货修订的会计准则存货计价方法取消了后进先出法资产负债表日，存货应按成本与可变现净值孰低计量。以前减记存货价值的影响因素已消失的，原已计提的存货跌价准备应予转回与IAS2“存货”类似2/1/20236528、企业会计准则第4号—固定资产修订的会计准则固定资产的确认重新定义了预计净残值，强调了应从目前的状态下进行估算；持有待售的固定资产，应对其预计净残值进行调整固定资产减值准备在“资产减值”准则中规范，一经提取不得转回与IAS16“物业、厂房和设备”大致类似，但IAS16中后续计量允许重估价模式2/1/202366固定资产的确认企业会计准则第4号—固定资产back要求采用部件法：固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质具有融资性质的，以购买价款的现值为基础确定其成本（也适用于其他资产的初始计量）确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用因素后续支出的确认原则与初始确认固定资产的原则相同2/1/20236729、企业会计准则第6号—无形资产修订的会计准则无形资产的定义修订为指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产对研究开发支出的费用化和资本化的会计处理进行修订研究阶段支出依然是费用化处理开发阶段支出如果符合相关条件（如技术可行性、有足够资源完成开发、未来经济利益等），应予资本化增加了有关使用寿命不确定的无形资产的会计处理规定：不摊销，但至少每个会计期间进行减值测试无形资产减值准备在“资产减值”准则中规范，一经提取不得转回与IAS38“无形资产”大致类似，但IAS38中后续计量允许重估价模式2/1/20236830、企业会计准则第17号—借款费用修订的会计准则扩大了借款费用资本化的资产范围原准则仅为固定资产，而新准则为符合资本化条件的资产，是指需要相当长时间才能达到预定可使用或可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产扩大了利息可予资本化的借款范围，资本化金额的计算方法也有所变化IAS23“借款费用”下，基准处理方法为费用化，而资本化为允许选用的方法。两者的资本化方法大致类似2/1/202369扩大了利息可予资本化的借款范围，资本化金额的计算方法也有所变化企业会计准则第17号—借款费用原准则仅为专门借款，而新准则包括专门借款和一般借款资本化金额：专门借款：以专门借款的利息费用减去暂时性投资或存款收益的金额确定一般借款：以累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以资本化率计算2/1/20237031、企业会计准则第21号—租赁修订的会计准则根据实质上是否转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬，据以判断融资租赁和经营租赁其中一项标准修订为租赁开始日，最低租赁付款/收款额现值是否几乎相当于租赁产公允价值（原准则为原账面价值）融资租赁的会计处理有所变化售后租回经营租赁：售价与资产账面价值差额应予递延，但如有确凿证据表明售后租回按公允价值达成，差额计入当期损益与IAS17“租赁”大致类似，但IAS17特别提及对包括土地和建筑物的租赁进行分类时，应将两部分分拆考虑2/1/202371融资租赁的会计处理企业会计准则第21号—租赁承租人:将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低作为租入资产的入账价值初始直接费用计入租入资产价值未确认融资费用采用实际利率法在租赁期内分摊出租人：初始直接费用计入应收融资租赁款的入账价值2/1/20237232、企业会计准则第36号—关联方披露修订的会计准则关联方关系的定义进一步扩大，包括：母公司关键管理人员及与其关系密切的家庭成员主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制或有重大影响的其他企业增加或澄清了某些具体的披露要求仅仅同受国家控制而不存在其他关联关系的企业，不构成关联方与IAS24“关联方披露”相比，很多方面类似，但在具体要求方面仍有一些不同2/1/20237333、企业会计准则第13号—或有事项修订的会计准则对于预计负债的计量要求考虑货币的时间价值（如重大）对亏损合同、重组义务的预计负债提供了指引与IAS37“准备、或有负债和或有资产”基本一致2/1/20237434、企业会计准则第14号—收入修订的会计准则要求收入应按其已收或应收的合同或协议价款确定（但价款不公允的除外）；若价款的收取采取递延方式，实质具有融资性质的，应按公允价值确定除未涉及股利收入外，与IAS18“收入”基本一致2/1/20237535、企业会计准则第15号—建造合同修订的会计准则只作了有限度的修订，无重大影响与IAS11“建造合同”大致类似2/1/20237636、企业会计准则第28号—会计政策、会计估计变更和差错更正修订的会计准则只作了有限度的修订，无重大影响增加了有关进行追溯调整和重述不切实可行的规定取消了重大会计差错，引入前期差错的概念与IAS8“会计政策、会计估计变更及差错”相比，很多方面类似，但IAS8提供了会计政策选择顺序的指引2/1/20237737、企业会计准则第29号—资产负债表日后事项修订的会计准则资产负债表日后拟分配的现金股利不确认为资产负债表日的负债，在报表附注中单独披露，并不要求在资产负债表所有者权益中单独列示与IAS10“资产负债表日后事项”基本一致2/1/20237838、企业会计准则第31号—现金流量表修订的会计准则只作了有限度的修订，无重大影响与IAS7“现金流量表”相比，很多方面类似，但中国准则要求同时采用直接法和间接法列报经营活动的现金流量2/1/20237939、企业会计准则第32号—中期财务报告修订的会计准则只作了有限度的修订，无重大影响与IAS34“中期财务报告”大致类似，但要求中期资产负债表、利润表和现金流量表应当是完整报表2/1/202380第三节新会计准则的主要特点和影响新会计准则体现了与国际财务报告准则的趋同引入公允价值计量的要求规范了企业合并，合并财务报表等重要的会计事项规范了新的会计业务，原有的表外项目纳入表内核算与重要的特殊行业有关的准则资产减值披露要求更为严格具体衔接调整新会计准则专题2/1/202381新会计准则体现了与国际财务报告准则的趋同

新会计准则的主要特点和影响新发布的准则和修订的准则绝大多数都参照了相应的国际准则，并采用了与其基本一致的原则和处理方法，如所得税

按照新会计准则编制的财务报表将与按国际准则编制的财务报表更为接近，差异进一步减少。海外投资者和报表使用者将更容易读懂中国企业的财务报表，而中国企业海外上市和融资时重编财务报表的成本也将大大减少back2/1/202382引入公允价值计量的要求

新会计准则的主要特点和影响要求以公允价值计量：非同一控制下的企业合并、部分金融工具、股份支付等有条件地引入公允价值的计量模式：投资性房地产、债务重组和非货币性交易等可能使企业盈利的波动性增加，而如何确定公允价值，对企业来说，并非一件轻而易举的事情back2/1/202383规范了企业合并，合并财务报表等重要的会计事项

新会计准则的主要特点和影响在此之前，除了《合并会计报表暂行规定》以外，中国对于企业合并、合并财务报表这些重要的会计事项，没有正式的会计准则，也很少全面的具体的指引。特别是企业合并，不同企业对于类似的交易可能采用不同的会计处理方法，实务中不免有一些混乱。而新会计准则填补了这一空白。“企业合并”和“合并财务报表”准则的出台，将对这些重要的会计事项的处理提供全面的、更具权威性的规范和指引。back2/1/202384规范了新的会计业务，原有的表外项目纳入表内核算

新会计准则的主要特点和影响

新会计准则制定了一些与特殊业务和特殊行业有关的准则，并提出了很多的新概念，例如：金融工具确认和计量准则：要求将衍生金融工具纳入资产负债表内核算，而不仅仅是在表外披露。股份支付准则：针对新出现的上市公司股份权激励政策，准则要求授予员工的股权和期权都应计入利润表，并按公允价值计量back2/1/202385与重要的特殊行业有关的准则

新会计准则的主要特点和影响随着中国近年来金融等行业的蓬勃发展，新会计准则中有不少都与这些特殊行业有关。例如：“金融工具”、“金融资产转移”、“套期保值”和“金融工具列报”四个准则