资产特殊业务

第九章资产特殊业务第一节长期资产减值第二节非货币性资产交换第一节长期资产减值一、长期资产可能发生减值的认定

单项资产：资产组：二、长期资产可收回金额的计量

根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。三、资产减值损失的会计处理第二节非货币性资产交换

一、非货币性资产交换概述二、非货币性资产交换的确认与计量（一）按公允价值计量非货币性资产交换同时满足两个条件，换入资产成本以换出资产的公允价值为计量基础。

1、该项交换具有商业实质；

企业应当遵循实质重于形式的原则，判断非货币性资产交换是否具有商业实质。换入资产与换入企业其他现有资产相结合能够产生更大的作用，使换入企业受该换入资产影响产生的现金流量与换出资产明显不同的，表明该两项资产的交换具有商业实质。

2、换入资产、换出资产的公允价值能够可靠计量。

（二）按账面价值计量非货币性资产交换不具有商业实质，或者换入资产或换出资产的公允价值不能可靠确定的，应当以换出资产的账面价值加上应支付相关税费作为换入资产的入账价值，不确认损益。三、非货币性交换的核算

（一）按公允价值核算

1、不涉及补价换入资产的账面价值=换出资产的公允价值+应支付的相关税费换出资产的公允价值与其的账面价值的差额计入当期损益。存货：作销售处理固定资产：营业外收入或营业外支出长期股权投资：投资收益

借：原材料应交税金-应交增值税贷：主营业务收入应交税金-应交增值税借：主营业务成本贷：库存商品东海公司以账面价值为48500元的库存商品办公桌换入北方公司库存商品复印机，复印机账面价值为45000元。东海公司换入复印机作为固定资产，北方公司换入办公桌作为库存商品。办公桌的公允价值为60000元，复印机的公允价值为60000元。增值税率均为17%。东海公司借：固定资产70200

贷：主营业务收入60000

应交税费—应交增值税（销项税)10200

同时结转其成本借：主营业务成本48500

贷：库存商品48500北方公司：借：库存商品—办公桌60000

应交税费—应交增值税（进项税）10200

贷：主营业务收入60000

应交税费—应交增值税（销项税）10200

同时结转其成本借：主营业务成本45000

贷：库存商品—复印机45000

2、涉及补价换入资产的账面价值=换出资产的公允价值+补价+应支付的相关税费借：原材料应交税费-应交增值税贷：主营业务收入应交税费-应交增值税银行存款借：主营业务成本贷：库存商品

（二）按账面价值计量

1、不涉及补价换入资产的账面价值=换出资产的账面价值+应支付的相关税费

东海公司以账面价值为48500元的库存商品10台电脑换入北方公司的库存商品复印机，复印机账面价值为45000元。东海公司换入复印机作为固定资产，北方公司换入10台电脑作为库存商品。10台电脑公允价值为60000元，复印机公允价值为60000元。东海公司借：固定资产58700

贷：库存商品－电脑48500

应交税费－应交增值税

10200北方公司：借：库存商品－电脑45000

应交税费－应交增值税10200

贷：库存商品－复印机45000

应交税费－应交增值税10200

2、涉及补价

收到补价：换入资产的账面价值=换出资产的账面价值+应支付的相关税费-补价支付补价：换入资产的账面价值=换出资产的账面价值+应支付的相关税费+补价

借：原材料应交税金-应交增值税贷：库存商品应交税金-应交增值税银行存款东海公司以账面价值为65000元的库存商品办公桌换入北方公司的库存商品复印机和专利权，复印机账面价值为40000元，专利权账面价值为13000元。东海公司换入复印机作为固定资产，北方公司换入办公桌作为库存商品。办公桌的公允价值为80000元，复印机的公允价值为49000元，专利权公允价值为21000元。北方公司支付东海公司补价10000元。东海公司换入资产的总价值=65000+80000×17%－10000=68600换入复印机的入账价值=68600×49000/70000=48020换入专利权的入账价值=68600×21000/70000=20580借：固定资产—复印机48020

无形资产—专利权