小企业会计准则解读

2012年10月《小企业会计准则》上海知名财会辅导专家企业管理培训师成本控制咨询师物流管理专家

师天良副教授主讲老师2内容提要会计基础知识回顾会计制度体系演变《小企业会计准则》的出台背景及特点《小企业会计准则》与《企业会计准则》差异3㈠会计基础知识回顾掌握12345678；熟悉会计核算基本流程；把握4个基本原则；41个概念什么是会计？会计是一种经济管理工作，也是一个信息系统。⑴以货币为主要计量手段；⑵运用一系列专门的技术和方法；⑶核算和监督单位的资金活动；⑷为企业决策提供有用的会计信息；52个职能什么是会计的职能？⑴会计核算；事中事后（记账、算账、报账）⑵会计监督；事前事中事后审查经济业务（真实性、合法性、合理性）

63种方法会计方法是什么？会计方法是完成会计核算和监督任务的手段。⑴会计核算的方法；⑵会计分析的方法；⑶会计检查的方法；74个假设会计基本假设是什么？会计基本假设为了进行会计核算而所做的合理设定。⑴会计主体；⑵持续经营；⑶会计分期；⑷货币计量；85种计量属性会计计量属性解决的是按照什么标准对会计要素入账价值进行记录的问题。⑴历史成本计量；（基本）⑵重置成本计量；⑶可变现净值计量；⑷现值计量；⑸公允价值计量；96大会计要素会计要素是会计对象的基本分类，是会计核算和报表构成的基础。⑴资产负债表要素；①资产②负债③所有者权益⑵利润表要素；④收入⑤费用⑥利润关注：利得和损失。107种核算方法的内容

⑴设置账户；⑵复式记账；⑶填审凭证；⑷登记账簿；⑸成本计算；⑹财产清查；⑺编制报表118项会计信息质量的要求

⑴可靠性；⑵相关性；⑶可比性；⑷明晰性；⑸实质重于形式性；⑹重要性；⑺谨慎性；⑻及时性12发生经济业务$$$传递原始凭证交给会计根据原始凭证填制会计凭证登记会计明细帐登记账簿资产负债表利润表核对现金流量表编制会计报表所有者权益变动表会计工作基本流程13企业会计核算的原则：●权责发生制原则；●划分收益性支出和资本性支出的原则；●谁受益谁负担原则；●收入与费用配比原则；14其他应注意：

会计核算的两种形式：账户和分录、增加和减少会计核算(清查)的3个关注点：数量、质量和价值量会计核算要区分主次会计核算的关键是1个字

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会计制度为主时期时间：2000年以前会计制度与会计准则并存时期；时间：2000-2006年会计准则为主时期时间；2006年以后会计制度逐渐被取消，核算一律按准则来16㈡会计制度体系演变改革的原因：

⒈新生事物促使会计制度改革；例如：金融资产会计计量属性变化生物资产如何核算？资产减值价值量变动如何反映？房地产行业投资投资性房地产⒉世界要求中国与国际接轨；⒊打破行业壁垒，强调标准化；⒋提升会计信息的质量；⒌促使企业提高经营管理水平。17㈢《小企业会计准则》出台背景及特点小企业已经成为我国国民经济和社会发展的重要力量。促进小企业发展，是保持国民经济平稳较快发展的重要基础，强化税收管理的需要，加强小企业税收征管，促进小企业税负公平。强化企业融资管理的需要，加强小企业贷款管理，防范小企业贷款风险。

18㈢《小企业会计准则》出台背景及特点财政部2004年发布的《小企业会计制度》（财会[2004]2号）没有得到切实执行。我国经济发展速度趋缓，政府的经济发展逐步将消费拉动作为主要力量。小企业经营管理长期以来比较薄弱，竞争力、创新力都比较薄弱。促进小企业发展是关系民生和社会稳定的重大战略任务。

19㈢《小企业会计准则》出台背景及特点财政部牵头，5部委联合推进；遵循基本准则与简化要求相结合；满足税收征管信息需求与有助于银行提供信贷相结合；和企业会计准则合理分工与有序衔接相结合；2021㈢《小企业会计准则》出台背景及特点适用范围：

《小企业会计准则》适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准的企业。下列三类小企业除外：（一）股票或债券在市场上公开交易的小企业。（二）金融机构或其他具有金融性质的小企业。（三）企业集团内的母公司和子公司。此外，符合《中小企业划型标准规定》所规定的微型企业标准的企业参照执行。22行业总原则中型企业小型企业微型企业农、林、牧、渔业营业收入20000万元以下营业收入500万元及以上营业收入50万元及以上营业收入50万元以下工业从业人员1000人以下或营业收入40000万元以下从业人员300人及以上，且营业收入2000万元及以上从业人员20人及以上，且营业收入300万元及以上从业人员20人以下或营业收入300万元以下建筑业营业收入80000万元以下或资产总额80000万元以下营业收入6000万元及以上，且资产总额5000万元及以上营业收入300万元及以上，且资产总额300万元及以上营业收入300万元以下或资产总额300万元以下批发业从业人员200人以下或营业收入40000万元以下从业人员20人及以上，且营业收入5000万元及以上从业人员5人及以上，且营业收入1000万元及以上从业人员5人以下或营业收入1000万元以下我国目前中小企业的界定标准（表一）23行业总原则中型企业小型企业微型企业零售业从业人员300人以下或营业收入20000万元以下从业人员50人及以上，且营业收入500万元及以上从业人员10人及以上，且营业收入100万元及以上从业人员10人以下或营业收入100万元以下交通运输业从业人员1000人以下或营业收入30000万元以下从业人员300人及以上，且营业收入3000万元及以上从业人员20人及以上，且营业收入200万元及以上从业人员20人以下或营业收入200万元以下仓储业从业人员200人以下或营业收入30000万元以下从业人员100人及以上，且营业收入1000万元及以上从业人员20人及以上，且营业收入100万元及以上从业人员20人以下或营业收入100万元以下邮政业从业人员1000人以下或营业收入30000万元以下从业人员300人及以上，且营业收入2000万元及以上从业人员20人及以上，且营业收入100万元及以上从业人员20人以下或营业收入100万元以下我国目前中小企业的界定标准（表二）24我国目前中小企业的界定标准（表三）行业总原则中型企业小型企业微型企业住宿业从业人员300人以下或营业收入10000万元以下从业人员100人及以上，且营业收入2000万元及以上从业人员10人及以上，且营业收入100万元及以上从业人员10人以下或营业收入100万元以下餐饮业从业人员300人以下或营业收入10000万元以下从业人员100人及以上，且营业收入2000万元及以上从业人员10人及以上，且营业收入100万元及以上从业人员10人以下或营业收入100万元以下信息传输业从业人员2000人以下或营业收入100000万元以下从业人员100人及以上，且营业收入1000万元及以上从业人员10人及以上，且营业收入100万元及以上从业人员10人以下或营业收入100万元以下软件和信息技术服务业从业人员300人以下或营业收入10000万元以下从业人员100人及以上，且营业收入1000万元及以上从业人员10人及以上，且营业收入50万元及以上从业人员10人以下或营业收入50万元以下25我国目前中小企业的界定标准（表四）行业总原则中型企业小型企业微型企业房地产开发经营业营业收入200000万元以下或资产总额10000万元以下营业收入1000万元及以上，且资产总额5000万元及以上营业收入100万元及以上，且资产总额2000万元及以上营业收入100万元以下或资产总额2000万元以下物业从业人员1000人以下或营业收入5000万元以下的为中小微型企业从业人员300人及以上，且营业收入1000万元及以上从业人员100人及以上，且营业收入500万元及以上从业人员100人以下或营业收入500万元以下租赁和商务服务业

从业人员300人以下或资产总额120000万元以下从业人员100人及以上，且资产总额8000万元及以上从业人员10人及以上，且资产总额100万元及以上从业人员10人以下或资产总额100万元以下其他未列明行业从业人员300人以下从业人员100人及以上从业人员10人及以上从业人员10人以下26㈣《小企业会计准则》出台背景及特点需要注意：⒈符合条件的小企业按照本准则进行会计处理，也可以选择执行《企业会计准则》。⒉执行本准则的小企业，发生的交易或者事项本准则未作规范的，可以参照《企业会计准则》中的相关规定进行处理。⒊执行《企业会计准则》的小企业，不得在执行《企业会计准则》的同时，选择执行本准则的相关规定。

27㈢《小企业会计准则》出台背景及特点⒋执行本准则的小企业公开发行股票或债券的，应当转为执行《企业会计准则》；因经营规模或企业性质变化导致不符合本准则第二条规定而成为大中型企业或金融企业的，应当从次年1月1日起转为执行《企业会计准则》。⒌已执行《企业会计准则》的上市公司、大中型企业和小企业，不得转为执行本准则。28《小企业会计准则》㈣29货币资金变化明确可单独设置“备用金”科目资产部分30存货重要变化存货不计提减值准备存货的期末计价按照成本计量盘盈存货的成本按同类或类似存货的市场价格或评估价值计入“营业外收入”

投资者投入的存货，按评估价值入账，价值不公允的情况，未作出规定采用一次转销法或分次摊销法，没有规定五五摊销法资产部分31应收及预付款项重要变化不要求计提坏账准备无“资产减值损失”科目，坏账损失计入“营业外支出”坏账采用直接转销法资产部分32投资重要变化投资分为短期投资和长期投资长期股权投资损失计入“营业外支出”，同时冲减长期股权投资长期股权投资统一采用成本法核算不计提长期股权投资减值准备资产部分短期投资取得时的交易费用计入投资成本短期投资在资产负债表日按历史成本计量33固定资产重要变化固定资产不计提减值准备固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法一经确定不得随意改变关于投资者投入的固定资产成本，没有对合同或协议约定的价值不公允的情况做出规定不要求按现值计量资产部分盘盈的固定资产要求计入营业外收入对固定资产弃置费用和持有待售固定资产的处理没有规定符合税法规定的大修理支出，可以先计入待摊费用，然后进行摊销计入固定资产成本截止日期到竣工决算前34另请注意:1、关于融资租入固定资产成本的确定《小企业会计准则》规定，在租赁期开始日融资租入固定资产的成本，按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费确定。2、关于以分期付款方式购入固定资产成本的确定《小企业会计准则》规定，购入固定资产的成本应当按照实际支付的购买价款和相关税费（不包括按照税法规定可抵扣的增值税进项税额）确定。35生物资产重要变化不计提减值准备仅规定分为消耗性生物资产和生产性生物资产

规定一律采用成本计量法进行后续计量生产性生物资产按照年限平均法计提折旧対天然起源的生物资产的核算未作规定资产部分36无形资产重要变化不计提减值准备不包括特许权

应采用年限平均法进行摊销资产部分未规定无形资产出租的会计处理不能可靠估计使用寿命的也进行摊销，摊销期不短于10年37负债类重要变化负债以实际发生额入账利息统一采用票面利率或合同利率负债部分仅规定了10个负债科目38资本公积仅核算资本溢价部分，资本公积没有包含直接计入所有者权益得力的和损失所有者权益类重要变化所有者权益部分39收入类重要变化没有规定让渡资产使用权收入的会计处理没有规定对递延方式收取价款的收入

在托收承付和委托代销方式销售商品时，均不设置“发出商品”会计科目收入部分

对销售退回的处理，一律冲减退回发生当期的收入和成本

分别规定了按资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计和不能够可靠估计

没有规定对劳务交易结果不能可靠估计的会计处理

没有规定合同预计总成本超过合同总收入的，应当将预计损失确认为当期费用40费用重要变化利息支出或利息收入计算标准不同：通过票面金额和票面利率核算费用核算的范围不同：汇兑收益计入营业外收入费用部分借款费用资本化和条件范围不同：没有规定区分一般借款和专门借款没有设置“公允价值变动损益”、“资产减值损失”41利润重要变化固定资产盘盈的处理不同：计入营业外收入存货盘盈的处理不同：计入营业外收入利润部分42《小企业会计准则》对所得税费用的核算采用应付税款法，不考虑递延所得税资产和递延所得税负债；《企业会计准则》则规定采用资产负债表债务法，其核心会计分录如下。借：所得税费用递延所得税资产贷：应交税费——应交所得税递延所得税负债利润部分43外币重要变化资产负债表中，采用资产负债表日的即期汇率折算只规定了一种计量属性外币部分除“未分配利润”项目外，均采用即期汇率折算折算后资产类、负债类和所有者权益类账户合计数的差额，在“未分配利润”项目下单列反映利润表中，收入和费用采用即期汇率折算合并财务报表时，应有“外币报表折算差额”、“少数股东权益”