税收政策常见问题

税收政策常见问题大连市国家税务局纳税服务处2012年9月目录增值税类所得税类税收优惠类票证类车购税类增值税类进项税额抵扣类一般纳税人认定类增值税专用发票类销售固定资产类第一部分增值税类进项税额抵扣类(9道)1、企业购买的小轿车取得了《机动车销售统一发票》，是否可以抵扣进项？答：根据下列文件规定，不可以抵扣进项。根据《增值税暂行条例、实施细则》第二十五条规定：“第二十五条纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。”第一部分增值税类2、公司的厂房进行内部装修，购买材料取得的进项，可以抵扣吗？答：根据下列文件规定，不可以抵扣进项。根据《增值税暂行条例》第十条规定：“用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务，其进项税额不得从销项税额中抵扣。”根据《增值税暂行条例、实施细则》第二十三条规定：“第二十三条条例第十条第（一）项和本细则所称非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。

前款所称不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。

纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。”第一部分增值税类3、我企业办公室购买的空调，可以抵扣进项吗？答：如果不属于条例第十条规定的不得抵扣的范围，则可以抵扣进项。

注意：根据《关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》（财税［2009］113号）规定：“以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。”第一部分增值税类4、企业租赁车辆产生汽油费，可以抵扣进项吗？答：如果按公允价值与租赁方签订了租赁协议，并且取得了租赁发票，合同中列明的费用可以凭增值税专用发票抵扣进项。第一部分增值税类5、从小规模纳税人手中购买农产品，取得其开具的剪贴发票，可以抵扣进项吗？答：可以；按照票面金额的13％进行抵扣。根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第八条第（三）款规定：“（三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13％的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额＝买价×扣除率”第一部分增值税类6、我企业取得了海关增值税专用缴款书，请问抵扣期限是多长时间？答：应在开具之日起180日后的第一个纳税申报期限结束之前申报抵扣。文件依据:《国家税务总局关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知》（国税函［2009］617号）第一部分增值税类7、企业购进的财务软件可以抵扣进项吗？答：需要同时满足三个条件①软件是否为增值税课税对象；（具有合法复制品权利的软件产品）②是否取得可以抵扣增值税进项的合法凭证；③软件用途是否属于不得抵扣进项范围。第一部分增值税类8、企业取得国际货物运输代理业发票，可以抵扣进项吗？答：根据相关文件规定，不可以。根据《财政部国家税务总局关于增值税若干政策的通知》（财税〔2005〕165号）第七条、第（三）款规定：“（三）一般纳税人取得的国际货物运输代理业发票和国际货物运输发票，不得计算抵扣进项税额。”第一部分增值税类9、由于企业生产的产品有保质期，请问过了保质期报废的产品还需做进项税额转出处理吗？答：根据下列文件规定，企业产品过了保质期无法对外销售，如果属于非正常损失中规定的霉烂变质的损失，则需要做进项税额转出处理。根据《增值税暂行条例》第十条规定：“（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；其进项税额不得从销项税额中抵扣。”根据《增值税暂行条例、实施细则》第二十四条规定：“条例第十条第（二）项所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。”涉及到的常用文件有：

1、《中华人民共和国增值税暂行条例》（中华人民共和国国务院令第538号）第八条、第十条

2、《中华人民共和国增值税暂行条例、实施细则》（财政部国家税务总局第50号令）第十七条～第二十条、第二十一条～第二十四条、第二十五条

3、《国家税务总局关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知》（国税函［2009］617号）

4、《国家税务总局关于未按期申报抵扣增值税扣税凭证有关问题的公告》（国家税务总局公告2011年第78号）

5、《国家税务总局关于逾期增值税扣税凭证抵扣问题的公告》（国家税务总局公告2011年第50号）

6、《财政部国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》（财税［2009］113号）

增值税类进项税额抵扣类一般纳税人认定类增值税专用发票类销售固定资产类第一部分增值税类一般纳税人认定类（6道）1、我新注册一个公司，申请成为一般纳税人，开具17％的增值税发票，对注册资金有限制吗？需要符合什么条件？答：没有；需要同时符合以下两个条件：①有固定的生产经营场所；②能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。

文件依据:《国家税务总局令第22号》第四条第一部分增值税类2、我是小规模商贸企业，如果我销售额达到80万元，就必须转为一般纳税人吗？请问这个销售额是含税的还是不含税的？答：如果年应税销售额超过小规模纳税人标准的，就必须转为一般纳税人；是指不含税的。第一部分增值税类3、新成立的企业申请成为一般纳税人都实行辅导期管理吗？辅导期有什么特殊规定吗？答：①只有小型商贸批发企业才实行辅导期管理；②每月限购发票25组，如果当月需要增购发票的按照上一次领购并开具增值税专用发票销售额的3％预缴税款；当月认证的《增值税专用发票》、《公路、内河运输发票》、《机动车销售统一发票》及上传的《海关增值税专用发票缴款书》均需要取得稽核比对结果后参与抵扣。第一部分增值税类4、一般纳税人资格证还需要年检吗？答：不需要；现在只需要在《税务登记证》副本“资格认定”栏内加盖“增值税一般纳税人”戳记。

文件依据:《国家税务总局令第22号》第十条第一部分增值税类5、我企业由于一笔销售额超过80万元，主管局要求我转为一般纳税人，如果之后企业销售额不达标，还可以要求转为小规模纳税人吗？答：不可以，一般纳税人一经认定就不可以再申请转为小规模纳税人。文件依据:《国家税务总局令第22号》第十二条第一部分增值税类6、企业现在想从中山区迁移到开发区，原来是增值税一般纳税人，请问迁移后增值税一般纳税人资格还需要重新申请吗？答：根据相关文件规定，您企业在办理跨区迁移时，原增值税一般纳税人资格予以保留。

文件依据:《国家税务总局公告2011年第71号》涉及到的常见文件有：

1、《增值税一般纳税人资格认定管理办法》（国家税务总局令第22号）

2、《国家税务总局关于明确＜增值税一般纳税人资格认定管理办法＞若干条款处理意见的通知》（国税函［2010］139号）

3、《国家税务总局关于＜增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法＞的通知》（国税发［2010］40号）

增值税类进项税额抵扣类一般纳税人认定类增值税专用发票类销售固定资产类第一部分增值税类增值税专用发票类（5道）1、销货方邮寄过程中将我企业的增值税专用发票抵扣联和发票联丢失了，我企业还未认证，怎么办？答：如果丢失前未认证的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件到主管税务机关进行认证，认证相符的凭该专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证。第一部分增值税类2、我是销货方企业，当月开了3张发票，有2张发票串号了，但已经跨月了，可以直接作废吗？如果不可以作废，那应该如何办理手续？具体如何办理？答：不可以；只能开具红字发票；因开票有误等原因尚未将专用发票交付购买方的，销售方须在开具有误专用发票的次月内向主管税务机关填报申请单，并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，同时提供由销售方出具的写明具体理由、错误具体项目以及正确内容的书面材料，主管税务机关审核确认后出具通知单。销售方凭通知单开具红字专用发票。第一部分增值税类3、我是购货方企业现在由于商品质量不合格想申请退货，但现在有3张发票，这3张发票可以申请开具一张申请单吗？答：不可以，1张申请单对应1张红字发票。第一部分增值税类4、我是购货方企业，已经取得销货方开具的红字增值税专用发票，请问此发票需要认证吗？答：不需要。第一部分增值税类5、已经将发票认证了，现发现对方把我企业牌头开错了，想让对方开红票，应该由谁办理手续？具体如何办理？答：需要由您（购货方）办理手续；需要您企业在系统中打印《开具红字增值税专用发票申请单》，凭《开具红字增值税专用发票申请单》，《认证结果通知书》和《认证发票明细》到您主管局办理《开具红字增值税专用发票通知单》，将《通知单》交给销货方，销货方凭此开具红字发票。涉及到的常用文件有：

1、《国家税务总局关于修订＜增值税专用发票使用规定＞的通知》（国税发［2006］156号）

2、《国家税务总局关于修订增值税专用发票使用规定的补充通知》（国税发［2007］18号）增值税类进项税额抵扣类一般纳税人认定类增值税专用发票类销售固定资产类第一部分增值税类销售固定资产类（4道）1、小规模纳税人销售账上使用过的固定资产，应该如何征税？答：小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产，减按2％征收率征收增值税。小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货，按下列公式计算销售额和应纳税额。销售额＝含税销售额/（1+3％）应纳税额＝销售额×2％文件依据：《国家税务总局关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知》（国税函［2009］90号）第四条、第（二）款第一部分增值税类2、一般纳税人销售使用过的小轿车，应该如何征税？需要开具什么发票？答：按简易办法依4％征收率减半征收增值税；需要到二手车交易市场代开《二手车销售统一发票》文件依据：《关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税［2009］9号）第二条、第（一）款、第1条第一部分增值税类3、我企业是一般纳税人企业，现销售一台09年购进的机器设备，当时购进时未参与抵扣（但取得了17％的增值税普通发票），现在对外销售，还适用于4％减半征收吗？答：不适用，需要按照适用税率征税。第一部分增值税类4、我企业之前购进的固定资产现要对外出租，主管局要求我作进项税额转出，请问如何计算不得抵扣的进项税额？答：不得抵扣的进项税额＝固定资产净值×适用税率固定资产净值，是指纳税人按照财务会计制度计提折旧后计算的固定资产净值。

文件依据：《财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税［2008］170号）第五条涉及到的常用文件有：

1、《财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税［2008］170号）

2、《财政部国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税［2009］9号）

3、《国家税务总局关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知》（财税［2009］90号）

4、《国家税务总局关于一般纳税人销售自己使用过的固定资产增值税有关问题的公告》（国家税务总局公告2012年第1号）

所得税类收入类税前扣除类第二部分所得税类收入类（5道）1、企业取得租金收入，应该如何确定为收入？答：根据相关文件规定，需要按照交易合同或协议规定应付租金的日期确认收入的实现。注意：如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。文件依据：《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2010]79号）第二部分所得税类2、核定征收企业取得的房租收入，是否并入收入缴纳企业所得税？答：根据相关文件规定，取得的房租收入也需要并入收入缴纳企业所得税。根据《国家税务总局关于企业所得税核定征收若干问题的通知》（国税函［2009］377号）文件第二条规定：“国税发［2008］30号文件第六条中的“应税收入额”等于收入总额减去不征税收入和免税收入后的余额。用公式表示为：应税收入额＝收入总额－不征税收入－免税收入”第二部分所得税类3、企业取得的出口退税款是否并入收入缴纳企业所得税？答：根据相关文件规定，企业取得的出口退税款不需要并入收入缴纳企业所得税。文件依据：《财政部国家税务总局<关于财政性资金行政事业性收费政府性基金有关企业所得税政策问题的通知>》财税［2008］151号第二部分所得税类4、企业确实无法偿付的应付款项，确定收入还必须满足几年的条件吗？答：如果确实无法支付的应付款项，需要在确认无法支付的年度确认为收入。第二部分所得税类5、企业收到的扶持资金是否需要并入收入缴纳企业所得税？答：根据《财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税〔2011〕70号）文件第一条规定：“一、企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：（一）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。”所得税类收入类税前扣除类第二部分所得税类1、一家企业与多家企业共同租用一个厂房，发生的水、电费凭什么税前扣除？答：需要凭大发票复印件、收款收据、费用分割明细单和双方租赁协议。第二部分所得税类2、企业雇佣退休返聘人员、实习生的工资应该怎样在所得税前扣除？可以做为三费扣除的基数么？答：根据《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）第一条规定：企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按《企业所得税法》规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。

第二部分所得税类3、我企业购进了一台二手设备，请问可以按照尚可使用年限计提折旧吗？答：如果能提供可靠证明，则可以按照尚可使用年限计提折旧。

可靠证明是指购货合同、相关发票及原企业账务证明等。第二部分所得税类4、企业请人来对企业员工培训的培训费可以作为基数计提职工教育经费吗？答：纳税人可以参见财建［2006］317号文件，判断此费用是否属于文件中列明的费用，如果属于此费用则可以按照“职工教育经费”的相关标准税前扣除。第二部分所得税类5、企业无偿租用老板的车，发生的油费，可以税前扣除吗？答：如果企业按照公允价值同资产的所有者签定租赁合同的，凭租金发票和其它合法凭证可以税前扣除租金及合同约定的其他相关费用；此外，所有权不在本企业的资产（如投资者个人资产等）发生的一切费用不允许在企业所得税税前扣除。第二部分所得税类6、企业支付的社保滞纳金，可以税前扣除吗？答：可以。第二部分所得税类7、企业季度申报可以弥补以前年度亏损吗？如果弥补，是否需要提供由中介机构出具的鉴证报告？

答：可以；不需要。第二部分所得税类8、企业支付给员工的采暖费补贴可以直接税前扣除吗？答：根据国税函［2009］3号文件规定，企业支付给员工的采暖费补贴需要列到“应付福利费”中，按照“应付福利费”的相关标准税前扣除。第二部分所得税类9、企业租赁的房屋发生的装修费，如何摊销？答：此费用可以作为长期待摊费用，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。第二部分所得税类10、企业今年购买的材料，但发票没有取得，当时只是暂估入库，请问汇算清缴时，还需要作纳税调整吗？答：根据国家税务总局公告2011年第34号文件规定，只要此发票是汇算清缴期内取得则不需要作纳税调整。税收优惠类税控设备抵减高新技术企业小型微利企业第三部分税收优惠类小型微利企业1、如果想申请成为小型微利企业，需要满足什么条件？答：符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行为，并符合下列条件的企业：工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。文件依据：《中华人民共和国所得税法实施条例》第九十二条第三部分税收优惠类2、核定征收企业可以享受小型微利企业的优惠政策吗？答：企业所得税法第二十八条规定的小型微利企业待遇，应适用于具备建账核算自身应纳税所得额条件的企业，按照《企业所得税法核定征收办法》（国税发［2008］30号）缴纳企业所得税的企业，在不具体准确核算应纳税所得额条件前，暂不适用小型微利企业适用税率。

文件依据：《财政部国家税务总局＜关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知＞》（财税［2009］69号）第八条第三部分税收优惠类3、享受小型微利企业优惠政策，还需要事先向主管局递交资料吗？如果递交需要什么资料？答：此优惠属于事后备查项目；企业需要准备的备查资料：①企业当年度每月从业人数的证明文件，如职工花名册，工资表等；②当年度的资产负债表、利润表；③当年度年度所得税申报表；④税务机关要求的其他资料。第三部分税收优惠类4、小型微利企业税率还有10％的吗？答：自2012年1月1日至2015年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。文件依据：《财政部国家税务总局＜关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知＞》（财税［2011］117号）税收优惠类税控设备抵减高新技术企业小型微利企业第三部分税收优惠类高新技术企业5、高新技术企业如何认定？答：可以登陆“大连科技信息网”－点击屏幕右侧“高新技术企业认定”的链接（大连高新技术企业认定管理工作网）－点击最新下发的高新技术企业认定实施意见，按照文件中规定的认定程序进行认定。第三部分税收优惠类6、我企业既是高新技术企业，又是软件企业，应该如何享受税收优惠政策？答：居民企业被认定为高新技术企业，同时又符合软件生产企业和集成电路生产企业定期减半征收企业所得税优惠条件的，该居民企业的所得税适用税率可以选择适用高新技术企业的15％税率，也可以选择依照25％的法定税率减半征税。文件依据：《国家税务总局＜关于进一步明确企业所得税过渡期优惠政策执行口径问题的通知＞》（国税函［2010］157号）第一条、第（二）款第三部分税收优惠类7、我企业是高新技术企业，请问享受税收优惠时，需要向主管局递交的资料？答：高新技术企业应在年度终了后3个月内，向主管税务机关办税服务大厅综合业务窗口报送《减免税申请审批表》并附送下列资料（一式一份，综合业务窗口一份）：①企业营业执照复印件；②高新技术企业认定证书及申请认定高新技术产品（服务）明细资料、《高新技术（项目）产品预备案表》复印件；③当年度财务会计报表;④当年度高新技术产品（服务）收入证明材料（账簿、合同等）；⑤当年度《大专以上学历科技人员情况表》；⑥当年度《高新技术企业生产经营情况表》；⑦企业近三个会计年度《年度研究开发费用结构明细表》;⑧税务机关要求提供的其他资料。第三部分税收优惠类8、我企业是高新技术企业，现在想要变更企业名称，请问更名后还需要重新办理认定手续吗？答：高新技术企业更名的，由认定机构确认并经公示、备案后重新核发认定证书，编号与有效期不变。文件依据：《科技部财政部国家税务总局关于印发＜高新技术企业认定管理办法＞的通知》（国科发火［2008］172号）第十四条第三部分税收优惠类9、我企业是高新技术企业，请问对于高新技术企业认定证书，每年都需要参加年检吗？答：高新技术企业资格自颁发证书之日起有效期为三年。企业应在期满前三个月内提出复审申请，不提出复审申请或复审不合格的，其高新的技术企业资格到期自动失效。文件依据：

《科技部财政部国家税务总局关于印发＜高新技术企业认定管理办法＞的通知》（国科发火［2008］172号）第十二条税收优惠类税控设备抵减高新技术企业小型微利企业第三部分税收优惠类税控设备全额抵减

10、我企业是新成立的一般纳税人，请问购买税控系统发生的进项，可以抵扣进项吗？答：根据下列文件规定，您初次购买税控系统发生的进项税额不可以抵扣。根据《财政部国家税务总局关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策的通知》（财税［2012］15号）文件第一条规定：“一、增值税纳税人2011年12月1日（含，下同）以后初次购买增值税税控系统专用设备(包括分开票机)支付的费用，可凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票，在增值税应纳税额中全额抵减（抵减额为价税合计额），不足抵减的可结转下期继续抵减。增值税纳税人非初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用，由其自行负担，不得在增值税应纳税额中抵减。”第三部分税收优惠类11、现听说购买税控设备可以抵减应纳税额，请问税控设备包括扫描仪吗？

答：根据下列文件规定，税控设备不包括扫描仪。根据《财政部国家税务总局关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策的通知》（财税［2012］15号）文件第一条规定：“增值税防伪税控系统的专用设备包括金税卡、IC卡、读卡器或金税盘和报税盘；货物运输业增值税专用发票税控系统专用设备包括税控盘和报税盘；机动车销售统一发票税控系统和公路、内河货物运输业发票税控系统专用设备包括税控盘和传输盘。”第三部分税收优惠类12、企业购买税控设备可以抵减应纳税额，那支付的维护费呢？答：根据下列文件规定，支付的维护费（407元）也可以抵减应纳税额，不足抵减的可结转下期继续抵减。根据《财政部国家税务总局关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策的通知》（财税［2012］15号）文件第二条规定：“二、增值税纳税人2011年12月1日以后缴纳的技术维护费(不含补缴的2011年11月30日以前的技术维护费)，可凭技术维护服务单位开具的技术维护费发票，在增值税应纳税额中全额抵减，不足抵减的可结转下期继续抵减。技术维护费按照价格主管部门核定的标准执行。”第三部分税收优惠类13、一般纳税人企业购买税控设备抵减应纳税额时，应该如何填写报表？答：请您根据下列文件规定填写报表。根据《财政部国家税务总局关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策的通知》（财税［2012］15号）文件第五条规定：“增值税一般纳税人将抵减金额填入《增值税纳税申报表(适用于增值税一般纳税人)》第23栏“应纳税额减征额”。当本期减征额小于或等于第19栏“应纳税额”与第21栏“简易征收办法计算的应纳税额”之和时，按本期减征额实际填写；当本期减征额大于第19栏“应纳税额”与第21栏“简易征收办法计算的应纳税额”之和时，按本期第19栏与第21栏之和填写，本期减征额不足抵减部分结转下期继续抵减。”第四部分票证类（4题）1、企业收到北京地区开具的增值税发票，发票专用章的下面有13位的防伪码，可以吗？本市企业刻制发票专用章时还需要加防伪码吗？答：如果按照总局7号公告规定的样式刻制，即可以；不需要，严格按照《国家税务总局2011年第7号》公告执行。第四部分票证类2、现在发票上要求加盖发票专用章，但我不小心加盖了财务专用章，请问在发票上补盖一个章可以吗？答：不可以。第四部分票证类3、如何在网上查询发票的真伪？答：需要登陆“大连市国家税务局”首