第二章注册会计师管理制度

第二章

注册会计师管理制度第一节

注册会计师考试与注册第二节

注册会计师业务范围第三节

会计师事务所第四节

注册会计师协会审计组织形式

政府审计组织：国家审计署是最高组织，地方审计组织接受双重领导注册会计师审计组织：

注册会计师协会、会计师事务所内部审计组织：

（1）

董事会领导（2）

总经理领导（3）财务部领导（注意区别各自优缺点）案例：李若谷修堤2第一节

注册会计师考试与注册

美国：要有会计、商法、经济学知识背景，2000年起规定硕士研究生水平报名资格。375%及格，四科全过获资格，两科通过另两科50分以上可保留六次机会。一年一次4天每天4个小时4加拿大：5日本：中国注册会计师协会会员的划分中注协会员注册会计师非执业会员（个人会员）注册会计师个人（个人会员）会计师事务所（团体会员）中国CPA考试

国家实行注册会计师全国统一考试制度。其组织领导机构为财政部组织成立的注册会计师考试委员会（以下简称全国考委会）。全国考办设在中国注册会计师协会。

报名资格：符合下列条件的人员，可以报名参加注册会计师全国统一考试：

（一）具有完全行为能力；

（二）具有高等专科以上学校毕业学历、或者具

有会计或者相关专业中级以上技术职称。

有下列情形之一的人员，不能报名参加注册会计师全国统一考试，已经办理报名手续的报名无效：

（一）因吊销注册会计师证书，自处罚决定之日起至申请报名之日止不满5年者。

（二）以前年度参加注册会计师全国统一考试因违规而受到停考处理期限未满者。

考试划分为专业阶段考试和综合阶段考试。考生在通过专业阶段考试的全部科目后，才能参加综合阶段考试。专业阶段考试设会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险管理、经济法、税法6个科目；综合阶段考试设职业能力综合测试1个科目。8考试方式为闭卷、笔试。报名人员可以在一次考试中同时报考专业阶段考试6个科目，也可以选择报考部分科目。具有会计或者相关专业高级技术职称的人员，可以申请免予专业阶段考试1个专长科目的考试。每科考试均实行百分制，60分为成绩合格分数线。报名：分为网上预报名和现场确认（网上确认）两个步骤，办理报名现场确认手续时，报考人员需持网络报名信息表、身份证件（原件及复印件）、学历证书和中级以上职称证书，并缴纳考试报名费。9专业阶段考试的单科考试合格成绩5年内有效。对在连续5个年度考试中取得专业阶段考试全部科目考试合格成绩的考生，财政部考委会颁发注册会计师全国统一考试专业阶段考试合格证书。综合阶段考试科目应在取得注册会计师全国统一考试专业阶段考试合格证书后5个年度考试中完成。对取得综合阶段考试科目考试合格成绩的考生，财政部考委会颁发注册会计师全国统一考试全科考试合格证书。注册会计师全国统一考试专业阶段考试合格证书由考生向参加专业阶段考试最后一科考试所在地的地方考办领取。注册会计师全国统一考试全科考试合格证书由考生向参加职业能力综合测试科目考试所在地的地方考办领取。10考试时间安排

2010年9月11日

上午08：30—11：00审计下午13：00—15：30财务成本管理下午17：30—19：30经济法

2010年9月12日

上午08：30—11：30会计下午13：30—15：30公司战略与风险管理下午17：30—19：30税法1112

2007年度注册会计师全国统一考试共有57万人报名，48万余人次参加了考试。各科合格人数及合格率分别为：会计16538人，12.66%；审计8083人，13.95%；财务成本管理13466人，18.41%；经济法20636人，17.09%；税法11249人，11.08%。总体来看，2007年度所有科目的平均合格率为14.64%，与2006年度的平均合格率相当。

13

2008年度注册会计师全国统一考试共有57万人报名，49万余人次参加了考试。各科合格人数及合格率分别为：会计14502人，10.79%；审计9281人，15.06%；财务成本管理9579人，15.26%；经济法20034人，17.98%；税法16498人，13.56%。总体来看，2008年度所有科目的平均合格率为14.53%，与2007年度的平均合格率相当。2009年是注会新旧考试制度改革和并行的一年，报名参加旧制度考试的考生为6.6万人，合计报考科次为17万科次；报名参加新考试制度的考生为49万余人，合计报考科次为112万科次，相比2008年总报名人数57.4万人，合计报考科次121万科次，报考总体水平略有下降。

14注册会计师注册非执业会员的注册取得全科合格证书向省级注协申请，由省级注协审批，报财政部备案注册会计师会员注册取得全科合格证书从事审计业务工作两年以上向省级注协申请，由省级注协审批，报财政部备案根据《注册会计师注册办法》规定：

注册会计师依法执行业务，应当取得财政部统一制定的

中华人民共和国注册会计师证书

注册会计师有下列情形之一的，由所在地的省级注册会

计师协会撤销注册，收回注册会计师证书：（一）完全丧失民事行为能力的；（二）受刑事处罚的；（三）自行停止执行注册会计师业务满1年的；（四）以欺骗、贿赂等不正当手段取得注册会计师证书的。

注册会计师有下列情形之一的，由所在地的省级注册会

计师协会注销注册：（一）依法被撤销注册，或者吊销注册会计师证书的；（二）不在会计师事务所专职执业的。16不予注册的情形ACCA（英）特许公认会计师公会(TheAssociationofCharteredCertifiedAccountants，简称ACCA))

成立于1904年，是目前世界上领先的专业会计师团体，也是国际上海外学员最多、学员规模发展最快的专业会计师组织。英国立法许可ACCA会员从事审计、投资顾问和破产执行的工作。ACCA会员资格得到欧盟立法以及许多国家公司法的承认。ACCA在欧洲会计专家协会(FEE)、亚太会计师联合会(CAPA)和加勒比特许会计师协会(ICAC)等会计组织中起着非常重要的作用。在国际上，ACCA是国际会计准则理事会(IASB)的创始成员，也是国际会计师联合会(IFAC)的成员。17

自上世纪三十年代起，ACCA将其专业资格考试推向海外，目前在170多个国家和地区拥有37万多会员和学员，设有250多个考点，操作上具有真正的国际性。ACCA总部设在伦敦，在美国洛杉矶、加拿大多伦多、澳大利亚悉尼及中国香港建有分会，在格拉斯哥、都伯林、新德里、吉隆坡、新加坡、内罗毕、约翰内斯堡、北京、上海和广州等世界上70多个城市均设有办事处。人们都能报名注册，在经过一系列的专业考试、并取得三年相关工作经验、经ACCA资格评审委员会评定后，就能获得会员资格。ACCA会员可以自称为"特许公认会计师"，可以在他们的姓名之后加上“ACCA”或“FCCA”作为标志。18

学员在一个国家向ACCA注册后，可根据需要在另一个国家继续参加考试，即在全球250多个考点中可选择、更换适合自己的考试中心。

ACCA的专业资格考试采用全球统一标准，即统一教材、统一考试、统一评卷，最后会员取得全球统一的证书。

ACCA的专业资格考试大纲以国际会计准则理事会

(IASB)

颁布的国际会计准则和国际财务报告准则，以及国际会计师联合会

(IFAC)

颁布的国际审计准则作为依据设计考试内容，以充分适应国际经济一体化的需要。鉴于近几年来中国的会计准则逐步与国际会计准则接轨的现状，ACCA这一专业资格对于中国财会人员来说更为适用。19

从2001年12月起，ACCA实施新的考试大纲，共有十四门课程，分为三个部分，具体科目如下：

第一部分主要涉及基本的会计原理、财会信息的作用和管理领域的主要问题等内容，具体课程为：20

第二部分涵盖专业财会人员应具备的核心专业技能，介绍商务运作的法律环境，并强化财会方面的关键技能，具体课程为：21第三部分着重于企业战略管理中财务人员的作用，培养学员以专业知识对信息进行评估，并在专业伦理框架内提出合理的经营建议和忠告。选择性课程的引入，使学员能根据自身的工作性质（专业执业或财务管理）选择课程，从而强化相关领域的知识。

具体课程为：（以下四门课程中选择两门）

2223

考试每年举行两次（六月初和十二月初）。学员注册后，在二、三月份/八、九月份会收到ACCA的考试报名通知，学员根据下列考试规则和个人准备情况选择报考科目和考试地点。

①学员按科目的先后次序报考，每次最多报考四门。每门考试时间为三小时，及格成绩为50分（百分制）。

②第一、二部分和第三部分的选择课程每科成绩在合格后可予以保留。第三部分最后三门核心课程须同时报考、同时通过。三门中若只有一门通过，则通过的这门成绩也不能保留，三门课均需重考；若三门中有两门通过，且另一门在30分至49分之间，则没通过的那门有两次补考机会，在随后的两次考试中通过，三门课亦可视为全部通过；不然，三门课均须重考。

③所有十四门考试必须在学员报名注册后十年内考完。

24考试规则

为不同国家和地区的学员设置了40多种当地国家和地区的法律与税务方面的试卷，主要有：香港、印度、中国、波兰、南非等。中国卷是从1998年6月引入的，中国学员可以选择报考中国法律和中国税务方面的试卷(但仍用英文考试)，使他们报考ACCA具有现实意义。

52%的ACCA会员为非英国籍，70%以上的ACCA学员分布在英国之外的国家/地区。目前，亚太区会员的比例已占30%，学员的比例占28%。费用（英镑）首次注册费年费第一阶段第二阶段第三阶段57571202882802526法律、税务中国卷

ACCA为中国学员设置了法律和税务的中国卷，从1998年6月考季开始实施。中国学员可以选择报考中国法律和中国税务方面的试卷。以下与税务有关的课程设有中国卷：

2.3

企业税务

3.2

高级税务

以下与法律有关的课程设有中国卷：

2.2

公司法与商法

会计/审计准则的考试中国学员可以选考国际会计/审计准则或英国会计/审计准则，涉及的科目有：

1.1

财务报表编制

2.5

财务报告

2.6

审计与内部控制

3.1

审计与认证业务

3.6

高级公司报告27

目前，ACCA在中国大陆的学员已达10,000多人，会员已达1000多人。ACCA现在北京、上海、广州、南京、天津、武汉、深圳、西安和厦门等城市设有考点，目前，举办ACCA培训班的主要大学和机构有：上海财经大学、天津财经学院、中南财经大学、暨南大学、国家审计署干部培训中心、对外经济贸易大学、南京审计学院、西安交通大学等。为配合中国事务的迅速发展，ACCA于1998年3月和5月及2001年年初分别在上海、北京和广州设立了办事处，以宣传、推广ACCA的资格考试，并为有兴趣报考ACCA资格考试的人员、ACCA学员和会员提供相应的服务。ACCA作为一个国际领先的专业会计师团体，也致力于协助中国发展会计事业。

28到目前为止，ACCA在全球拥有学员和会员的总数达到37万多人。

在中国大陆，ACCA认可的雇主已超过110家，包括微软、碧辟、朗讯、壳牌、联合利华、可口可乐、通用电气等著名的跨国公司，也有“四大”国际会计师事务所中的德勤、普华永道以及平安保险公司、岳华会计师事务所等国内大企业。

目前持有ACCA证书的人员年薪普遍在40万元左右，最高年薪已逾百万元。29报名条件①凡具有教育部承认的大专以上学历，即可报名成为ACCA的正式学员。

②教育部认可的高等院校在校生，顺利通过第一年所有课程的考试，即可报名成为ACCA的正式学员。

③未符合以上报名资格的申请者，而年龄在21岁以上，可循成年考生途径(MSER)申请入会。该途径允许学员作为ACCA校外进修生，在四次连续考试中通过1.1和1.2两门课程，便能以正式学员的身份继续考其他科目。

30注册内部审计师考试CIACIA是国际注册内部审计师（CERTIFIEDINTERNALAUDITOR）的英文简称，它不仅是国际内部审计领域的专家标志，也是目前国际管理领域共同认可的职业资格，是国际审计界唯一公认的职业资格。CIA签署的内部审计报告将得到世界上40多个国家的认可。CIA资格需要通过国际内部审计师协会（INSTITUTEOFINTERNALAUDITORS简称IIA）组织的考试取得。

IIA是世界范围的内部审计师组织。该协会1941年成立于美国纽约，是全球CIA考试的组织者和发动者，在联合国经济和社会开发署享有顾问地位，是最高审计机关国际组织的常任观察员。是国际政府财政管理委员会、国际会计师联合会的团体会员。

IIA自1974年起在全球设定地点举办注册内部审计师资格考试，给考试合格者颁发注册内部审计师英文证书，可在国际范围内通用，并授予“注册内部审计师”称号。

31

协会现有196个分会，分布在100多个国家和地区。中国内部审计学会1987年加入该协会，成为国家分会。协会现有全球会员7万多人。

CIA考试每年在40多个国家和地区的200多个考点同时举行，IIA从1974年美国开始设立该考试，每年考2次，5月中和11月中考试，全世界统一命题，统一时间考试，中国内部审计协会于1998年6月与IIA签订协议，将CIA考试引入中国，国际注册内部审计师考试于1998年月11月首次在中国第一次开考，由中国国务院审计署和“国际注册内部审计师考试”协会监考，考试地点在广州市中山大学，考试语言为英语；首次考试的中国考生中有4名一次通过全部科目，这四名考生分别来自上海和广州。

CIA考试在我国每年一次，报名时间为每年的六、七月份，考试时间为每年十一月份第三周的周六和周日。

32

它已经成为我国公认的一种职业认证资格考试，报名参加CIA考试的人数持上升趋势，2000年5400多人；2001年8300多人；2002年为12,944人；2003年报考人数为11,300多人。目前我国CIA考试考点已增至16个，成为CIA考试全球的最大考区。

截止2002年，中国已经有2200多人通过“国际注册内部审计师”(InternaitoanlCertifiredInternalAuditor)考试并获"国际注册内部审计师"(CIA)资格和证书。成为中国首批CIA！（当然，通过考试还要2年以上的内部审计工作经历方可获取资格和证书）33在我国CIA考试发展的里程碑里，泰康人寿的稽核总监李艳华将被众人所牢记。在2001年度CIA考试中，她从全球所有考生中脱颖而出，考试成绩名列全球第一，获得了IIA颁发的年度最高奖“WilliamSSmithGoldWedalAward”（威廉姆斯·史密斯金奖）。国际内部审计师协会考试委员会主席汉斯·斯伯尔专程来京为其颁奖。因其在2001年CIA考试中所取得的优异成绩，她作为特邀嘉宾出席了2002年6月在美国华盛顿召开的国际内部审计师协会第61届年会。她的成就体现了国际内部审计师资格考试项目在中国不断取得进步并与国际接轨，体现了中国内部审计师的职业水平。

3435“国际注册内部审计师考试”考试科目共同4科，必须在2年内通过，每科100个单项选择题，考试时间为两天,上下午各考一科，每科考试时间为165分钟：

(1)内部审计在治理、风险和控制中的作用

(2)实施内部审计业务

(3)经营分析和信息技术

(4)经营管理技术第一部分、第二部分、第三部分由国际内部审计师协会命题，第四部分由中国内部审计协会命题，国际内部审计师协会统一阅卷。考试采用中、英文两个语种，在同一考试年度里第一、二、三部分不能两个语种混用，第四部分只有中文考试。采用任何语种通过考试均可获得中、英文证书各一本。报考条件：

具有本科及本科以上学历；具有中级及中级以上专业技术资格；持有注册会计师证书或非执业注册会计师证书；本科院校审计、会计及相关专业三、四年级学生；现从事审计、会计教学工作的普通高等院校的教育工作者。且凡具有审计师、会计师、注册会计师资格者，均可以申请免考第四科。

36372008年CIA考试全国共计20061人报名，第一部分有16437人报名，第二部分有16283人报名，第三部分有14263人报名，第四部分有5713人报名，4822人申请免试。CCSA有352人报名。其中第一部分有12584人参考，4468人通过，参考率为76.56%，通过率为35.51%。第二部分有12068人参考，4544人通过，参考率为74.11%，通过率为37.65%。第三部分有10439人参考，3666人通过，参考率为73.19%，通过率为35.12%。第四部分有4381人参考，1810人通过，参考率为76.68%，通过率为41.31%；CCSA有262人参考，83人通过，参考率为74.43%，通过率为31.68%。2008年CIA各科平均参考率较上年增长了3个百分点，平均通过率较上年增长了1.1个百分点。练习注册会计师会员注册需要具备的条件有（）A.取得全科合格证书B.从事审计业务工作两年以上C.向省级注协申请，由省级注协审批，报财政部备案D.具备大专以上学历第二节

注册会计师业务范围《注册会计师法》的规定注册会计师业务划分审计业务包括审查企业财务报表，出具审计报告验证企业资本，出具验资报告办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告相关服务鉴证业务审阅业务目标是实施审阅程序，说明是否注意到某些事项，使其相信财务报表没按准则的规定编制，未能在所有重大方面公允反映财务状况、经营成果和现金流量。审阅程序简单，保证程度有限，成本也较低。例如IPO公司备考报表和资产剥离的审阅IPO公司非经营性损益明细表、原始财务报表和申报财务报表之间差异调节表的审阅对同时在境内外上市的公司的境内外会计准则差异调节表的审阅其他鉴证业务和相关服务其他鉴证业务包括预测性财务信息审核系统鉴证网域认证内部控制审计相关服务包括对财务信息执行商定程序代编财务信息税务服务管理咨询会计服务注册会计师业务范围鉴证业务其他服务对财务信息执行商定程序代编财务信息税务服务管理咨询会计服务审计审阅其他鉴证业务财务报表审计验资合并、分立、清算审计法律、行政法规规定的其他审计系统鉴证预测性财务信息审核练习注册会计师所从事的下列业务中，不属于注册会计师“相关服务业务”的是（）A.担任某企业的常年会计顾问B.对企业的财务报表实施审阅C.帮助企业选择适当的会计政策D.为企业代编财务报表第三节

会计师事务所45我国会计师事务所的设立与审批：普通合伙制、有限责任公司制会计师事务所的设立与审批46

根据《会计师事务所审批和监督暂行办法》有限责任公司制：47普通合伙制设立合伙制会计师事务所，应当具备下列条件：会计师事务所四种组织形式的优缺点类型优点缺点独资（个人）对执业人员的需求不多，容易设立，执业灵活，能够在代理记账、代理纳税等方面很好地满足小型企业对注册会计师服务的需求，虽承担无限责任，但实际发生风险的程度相对较低无力承担大型业务，缺乏发展后劲普通在风险的牵制和共同利益的驱动下，促使事务所提高执业质量，扩大业务规模，提高控制风险的能力建立一个跨地区、跨国界的大型会计师事务所要经历一个漫长的过程。同时，任何一个合伙人执业中的失误或舞弊行为，都可能给整个会计师事务所带来灭顶之灾，使之一日之间土崩瓦解有限责任可以通过公司制形式迅速聚集一批注册会计师，组成大型会计师事务所，承办大型业务降低了风险责任对执业行为的高度制约，弱化了注册会计师的个人责任有限责任合伙合伙人只需承担有限责任。无过失的合伙人对于其他合伙人的过失或不当执业行为以自己在事务所的财产为限承担责任，不承担无限责任，除非该合伙人参与了过失或不当执业行为。它的最大特点在于既融入了普通合伙和有限责任会计师事务所的优点，又摒弃了它们的不足会计师事务所对债务的责任普通合伙设立的会计师事务所的债务是由合伙人以各自的财产承担责任。合伙人对会计师事务所的债务承担无限连带责任有限责任会计师事务所以其所全部资产对会计师事务所承担有限责任合伙人或股东应当具备以下条件：50行业执业质量检查、事务所内部治理规范建设、行业信息监控体系建设、事务所综合评价等，做大做强，用5至10年时间，发展培育100家左右具有一定规模、能够为大型企业和企业集团提供综合服务的事务所，在此基础上，发展培育10家左右能够服务于中国企业走出去战略、提供跨国经营综合服务的国际化事务所。

51练习下列关于申请设立合伙会计师事务所的条件中不恰当的是（）A.合伙人有书面合伙协议B.有固定的办公场所C.有5名以上的合伙人D.设立的会计师事务所要有名称下列条件中满足合伙人或者成为会计师事务所股东的条件的有（）A.成为合伙人或者股东前3年内没有因为执业行为受到行政处罚B.有注册会计师证书后最近2年在会计师事务所从事法定审计业务的经历C.成为合伙人或者股东1年内没有因不正当手段申请设立会计师事务所而被省级财政部门作出不予受理、不予批准或者撤销的规定D.在会计师事务所执业第四节注册会计师协会中注协1988年11月成立；1995年与中国注册审计师协会合并。注册会计师协会的主要工作：5354协会会员协会机构全国会员代表大会，五年一次；协会理事会会长、副会长、秘书长、常务理事

截止到2009年底，全国共有会计师事务所7563多家，证券执业资格事务所68家，注册会计师近9.1万人。

截止到2010年8月，全国共有会计师事务所7764多家，证券执业资格事务所55家，注册会计师近9.1万人。55思考与讨论56一、单项选择1.美国注册会计师可以在美国设立独资会计师事务所。在设立时无需办理下列(

)手续。

A.行业主管机关批准

B.注册会计师协会批准登记

C.企业登记机关进行设立登记

D.由注册会计师协会予以公告

571.【答案】C【解析】按国际惯例，设立独资会计师事务所无需办理公司登记手续。2.按规定，目前我国会计师事务所的组织形式包括以下所列的(

)。

A.合伙会计师事务所

B.独资会计师事务所

C.有限责任会计师事务所

D.有限责任合伙会计师事务所

592.【答案】A

【解析】A中人员是标准的执业会员；B中人员尚未取得证书；C中人员是非执业会员，D中人员甚至可能连非执业会员都不是。3.有限责任合伙会计师事务所已成为当今注册会计师执业界组织形式发展的一大趋势。以下有关这类会计师事务所的说法中，你认可的有(

)。

A.会计师事务所无过失的合伙人只需承担有限责任

B.设立该种会计师事务所无需办理公司登记手续

C.会计师事务所有过失的合伙人需要承担无限责任

D.我国的大部分会计师事务所都属于有限责任合伙制

613.【答案】B

【解析】一般而言，“权利”的实现带有一定的主动性，如果没有主动实现这种权利，不会受到处罚；义务是带有强制性的规定，必须履行，如果不履行义务，很可能会受到某种惩罚。如果注册会计师违反了A、C、D，很可能会受到处罚，但如果申请退出协会，不会受到任何惩罚。4.从会员的具体构成上看，中国注册会计师协会会员包括(

)。

A.非执业会员，即取得中国注册会计师资格证书，但没有在会计师事务所工作的会员

B.执业会员，即取得中国注册会计师执业资格证书，正在会计师事务所从事审计工作的会员

C.名誉会员，即对注册会计师行业做出重大贡献的境内外知名人士

D.团体会员，即依法批准设立的我国会计师事务所

634.【答案】D

【解析】有限责任合伙所既融入了合伙制和有限责任公司制会计师事务所的优点，又摒弃了它们的不足。5.注册会计师办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告。具体来说，这方面的审计内容包括(

)。

A.企业按照收付实现制基础编制的财务报