《企业终汇算清缴方略》授课课件

2011年企业年终汇算清缴方略布局、转换、主体2011年企业年终汇算清缴方略:布局、转换、主体

用三种新方法贯穿2011年汇算清缴的工作思路解决企业汇算清缴具体问题的三个关键原则从三种角度透视2011年重要的汇算清缴政策2011年汇算清缴前企业涉税重要环节的检查与控制企业如何部署2011年汇算清缴工作汇算清缴问题的长效解决办法目录三种新方法贯穿2011年汇算清缴的工作思路布局多角度布置汇算清缴关键点由此及彼的差异调整合法化多个纳税主体间的利益取舍新方法转换主体三种新方法贯穿2011年汇算清缴的工作思路1．如何用布局的方法把握企业整体税负水平2．如何用转换的方法解决企业涉税风险环节3．如何用主体的思路管控企业财务利益三种新方法贯穿2011年汇算清缴的工作思路布局多角度部署汇算清缴工作的关键点政策把握——认清规则预试汇算——税负把握自查整改——消除隐患汇算推进——有条不紊稽查应对——工作目标结果评价——着眼未来预缴申报——胸中有数三种新方法贯穿2011年汇算清缴的工作思路布局多角度部署汇算清缴工作的关键点预缴申报——胸中有数预缴工作也是所得税应税工作的重要组成部分，必须与汇算工作通盘考虑。协调预缴与汇算的关系正确处理预缴与清算间的关系国家税务总局关于加强企业所得税预缴工作的通知

国税函[2009]34号三、各级税务机关要处理好企业所得税预缴和汇算清缴税款入库的关系，原则上各地企业所得税年度预缴税款占当年企业所得税入库税款（预缴数+汇算清缴数）应不少于70%.如何看待此税务文件这是税务总局下达各地税务机关的工作指导文件，也是各级税务机关在具体执行上的工作尺度。预缴金额如果不足70%，对企业而言，有什么样的后果？协调预缴与汇算的关系正确处理预缴与清算间的关系预缴总额汇算总额汇算补税预缴占比甲企乙企业2903001097%丙企业35030050117%哪个企业，最易受到税务机关的关注？一般而言，企业预缴申报时，可以扣除在汇算时必须调增的项目，所以，大多数情况下，预缴金额应低于汇算总额，并在次年汇算结束后，形成补税。比如：招待费全额扣除、非金融企业坏账准备、无发票的暂估入账、折旧……协调预缴与汇算的关系关于预缴申报，明确几个实务中会计咨询较多的问题：预缴申报的数据，为企业依据会计制度所计算的数据，并不需要进行纳税调整。符合条件及按规定进行了审批或备案的税收减免优惠额，可以在预缴申报中进行扣除。预缴申报的利润，可以先弥补以前月分亏损，先弥补以前年度可弥补亏损，再计税。违反会计制度或采取欺骗手段，造成少预缴税款，但汇算时足额缴纳，有什么责任和后果？预缴申报表的主营收入、主营成本、利润总额间，没有勾稽关系，直接从报表中填列，房开利润见31号文。协调预缴与汇算的关系关于预缴申报，明确几个实务中会计咨询较多的问题：从主体的方法思考，分支机缴纳税款时必须把握的一个重点：依法预缴。如果分支机构税务机关，不认可预缴金额怎么办？总分机构的税率不同，预缴和汇算是否分别计算？三种新方法贯穿2011年汇算清缴的工作思路布局多角度部署汇算清缴工作的关键点政策把握——认清规则预缴申报——胸中有数

2011年，关于企业所得税的文件，将在随后的课程内容中重点进行深度解析。

除了全国性、普通性政策外，企业还必须关注本地区、本行业的政策与规定。

企业必须建立起学习、咨询以深度、准确把握税法的渠道。包括：参加学习、税法直通车、本地税务人员沟通、专家咨询、税务顾问等。深度、准确把握税收政策如何理解这个文件？大多数企业并没有真实理解该文件如果不能正确理解规则，如何可能安全纳税？第五条企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。国税函[2010]79号三种新方法贯穿2011年汇算清缴的工作思路布局多角度部署汇算清缴工作的关键点政策把握——认清规则预试汇算——税负把握预缴申报——胸中有数纳税的结果，是汇算的结果。年底关账之前，组织财务力量或者中介力量，提前试汇算，把握税负、把握风险、把握隐患；知道未来汇算的工作量及可能的需求，为纳税整改、汇算工作的稳步推进，打下基础。通过试汇算把握汇缴大局按1～10月的经营情况、费用情况、结合11～12的适当收支预计，对所得税进行“试汇算”，并形成“试汇算报告”。试汇算的结论计算全年所得税及其它税种税负率，把握征管风险。发现导致多缴税的重要项目。限额扣除的费用超标：招待费、福利费收入、扣除的确认与税法规定存在矛盾税会差异的调整与优化处理业务、合同、管理导致的纳税风险通过试汇算把握汇缴大局按1～10月的经营情况、费用情况、结合11～12的适当收支预计，对所得税进行“试汇算”，并形成“试汇算报告”。试汇算的结论计算全年所得税及其它税种税负率，把握征管风险。企业所得税预警税负率参考序号行

业预警税负率1餐饮业2.00％2道路运输业2.00％3电力、热力的生产和供应业1.50％4电气机械及器材制造业2.00％5房地产业4.00％通过试汇算把握汇缴大局按1～10月的经营情况、费用情况、结合11～12的适当收支预计，对所得税进行“试汇算”，并形成“试汇算报告”。试汇算的结论计算全年所得税及其它税种税负率，把握征管风险。企业所得税预警税负率参考序号行

业预警税负率6纺织服装、鞋、帽制造业1.00％7纺织业1.00％8纺织业——袜业1.00％9非金属矿物制品业1.00％10废弃资源和废旧材料回收加工业1.50％11工艺品及其他制造业1.50％通过试汇算把握汇缴大局按1～10月的经营情况、费用情况、结合11～12的适当收支预计，对所得税进行“试汇算”，并形成“试汇算报告”。试汇算的结论计算全年所得税及其它税种税负率，把握征管风险。企业所得税预警税负率参考增值税行业税负率参考通过试汇算把握汇缴大局按1～10月的经营情况、费用情况、结合11～12的适当收支预计，对所得税进行“试汇算”，并形成“试汇算报告”。试汇算的结论计算全年所得税及其它税种税负率，把握征管风险。发现导致多缴税的重要项目。限额扣除的费用超标：招待费、福利费收入、扣除的确认与税法规定存在矛盾税会差异的调整与优化处理业务、合同、管理导致的纳税风险三种新方法贯穿2011年汇算清缴的工作思路布局多角度部署汇算清缴工作的关键点政策把握——认清规则预试汇算——税负把握自查整改——消除隐患预缴申报——胸中有数以整改促涉税安全

2010年11月，为某企业进行试汇算时发现了70多个整改点，以其中一点举例如下：公司的部分职工宿舍及仓库，因市政修路被占，经公司与指挥部协议，公司获得400万元赔偿。按计划，其中需要向员工个人的赔偿为300万元，由公司向员工支付，并协助指挥部解决钉子户员工搬迁问题。8月，款项到账，员工宿舍也完成了搬迁。公司曾向员工承诺最迟2011年春节发完赔偿款，但由于相关部门办事拖沓、员工之间存在纠纷等原因，截至11月，给员工的赔偿款仅支付了10万元，余款一直挂在“其它应付款”之下。如果此时进入汇算程序，应赔给员工的300万元，就出现了所得税问题。三种新方法贯穿2011年汇算清缴的工作思路布局多角度部署汇算清缴工作的关键点政策把握——认清规则预试汇算——税负把握自查整改——消除隐患汇算推进——有条不紊预缴申报——胸中有数汇算是企业年终的一份答卷，也是财务人员的一份答卷。所得税的上缴，既面临企业利润的流失，也面临国家的执法检查，所以，汇算的推进必须有条不紊。有序推进汇算工作账证表册资料、涉税相关资料的整理各项备案事宜各项审批事宜各类分别核算与成本费用归集其它准备事宜中介机构的评价与选择年末关账前管理事宜有序推进汇算工作年末关账前管理事宜结合计划，限定本年费用及发票报销最后期限；往来对账，重视长期债权、债务的对账催收资料；各项暂估入账业务进行发票清理，书面回复发票取得期限；物资盘点，注意会计上无账的高价值物资；关账之前，对影响汇算数量的事宜进行布置，以公司名义下文，落实相关事宜，明确责任，保证汇算工作的顺利进行。与相关部门台账进行全面核对；特别注意有序推进汇算工作在某企业诊断税务风险时发现企业有两笔大额采购，没有支付货款，也没有收到发票，但货物几乎全部被生产领用并销售。面对如此大金额的暂估，会计部门并没有追问采购部门原因，没有催促付款和索要发票。经理表示，哪有追着采购部门着去付钱的？他对发票能否取得、何时取得完全心中无数。但税务上，尤其是汇算清缴，却对这项工作有着特殊要求，它要求会计人员必须对此心里有数，否则你如何去应对税务？款项是否真的不需要支付？还是未来支付？未来发票是否真的永远不能取得？未来发票是能否在年底前或汇算期内取得？有序推进汇算工作年末关账前管理事宜结合计划，限定本年费用及发票报销最后期限；清理个人往来，特别是公司股东、高管个人借款……往来对账，重视长期债权、债务的对账催收资料；各项暂估入账业务进行发票清理，书面回复发票取得期限；物资盘点，注意会计上无账的高价值物资；关账之前，对影响汇算数量的事宜进行布置，以公司名义下文，落实相关事宜，明确责任，保证汇算工作的顺利进行。与相关部门台账进行全面核对；特别注意有序推进汇算工作账证表册资料、涉税相关资料的整理检查重要会计凭证、资料的真实性、完整性；提前清理会计账簿、凭证、报表、发票、收据、原始凭证、各项台账、重要合同、协议。具体包括有序推进汇算工作假发票的辨别、大额发票的核查，在稽查应对课程中详细讲述，这里，重点强调一下企业内部凭证的有效性问题。只有落实到本单位责任主体的凭证，才是有效的凭证，才可以支持会计的工作而不是妨害会计的工作。原则公司管理不太规范，由于管理人员不够，车间根据流程卡、工序单、质检单等统计产量，发货根据装箱单、发运单等统计发货量。会计只得使用这些单据代替半成品的入库单、代替成品出库单。这样的原始凭证行吗？某会计咨询思考：采购业务的原始凭证是什么？有序推进汇算工作账证表册资料、涉税相关资料的整理发票登记簿、合同登记簿、备查账的核对；检查重要会计凭证、资料的真实性、完整性；核实账务处理标准与企业制度、合同协议等的一致性；提前清理会计账簿、凭证、报表、发票、收据、原始凭证、各项台账、重要合同、协议。核实会计账务与其它部门管理的台账的一致性；具体包括有序推进汇算工作各类分别核算与成本费用归集第一百零二条企业同时从事适用不同企业所得税待遇的项目的，其优惠项目应当单独计算所得，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不得享受企业所得税优惠。所得税法对于特殊的业务，尤其是项目所得税优惠享受，提出了核算的要求，要求分别核算、要求合同分摊期间费用、要求费用归集等。所得税法实施条例单独计算所得合理分摊期间费用有序推进汇算工作各类分别核算与成本费用归集所得税法对于特殊的业务，尤其是项目所得税优惠享受，提出了核算的要求，要求分别核算、要求合同分摊期间费用、要求费用归集等。如何单独计算所得？如何合理分摊期间费用？有序推进汇算工作技术研发费的归集问题技术研发费的归集，主要有两个目的研发费用加计扣除所得税法第30条企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除：(一)开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用高新技术企业的认定标准实施条例第93条……高新技术企业，是指拥有核心自主知识产权，并同时符合下列条件的企业：（二）研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比；有序推进汇算工作账证表册资料、涉税相关资料的整理各项备案事宜各项审批事宜各类分别核算与成本费用归集其它准备事宜中介机构的评价与选择年末关账前管理事宜三种新方法贯穿2011年汇算清缴的工作思路布局多角度部署汇算清缴工作的关键点政策把握——认清规则预试汇算——税负把握自查整改——消除隐患汇算推进——有条不紊稽查应对——工作目标结果评价——着眼未来预缴申报——胸中有数总结今年，着眼未来以汇算清缴的结果为契机，评价和提升企业的税控处理能力，体现涉税部门的工作成果，建立长效的税务安全机制。评价公司税负评价汇算中解决的税务风险、堵塞的税收漏洞评价在战略、管理、其它层面对企业税务利益的损失就需要持续整改与强化财税工作的方面，提出建议三种新方法贯穿2011年汇算清缴的工作思路1．如何用布局的方法把握企业整体税负水平2．如何用转换的方法解决企业涉税风险环节3．如何用主体的思路管控企业财务利益三种新方法贯穿2011年汇算清缴的工作思路如何用转换的方法解决企业涉税风险环节融资手段转化及纳税成本的综合思考抵扣性项目法律遵从风险下的转化方法

A公司欲收购一土地获利，为规避土地转让过程中的营业税金，投资成立一子公司，由子公司以4千万元购得该地块，两年后，A公司以1亿将子公司股权全部转让，股权转让不涉及营业税。汇算中主体与转换的思想A公司子公司转让涉及企业所得税分红涉及个人所得税土地股东转让子公司

A公司向B公司采购某货物，B公司发货并向A公司开出发票，但货款却由C支付给B公司，最后，A公司再向C付款。汇算中主体与转换的思想ABC发票资金资金三种新方法贯穿2011年汇算清缴的工作思路1．如何用布局的方法把握企业整体税负水平2．如何用转换的方法解决企业涉税风险环节3．如何用主体的思路管控企业财务利益三种新方法贯穿2011年汇算清缴的工作思路如何用主体的思路管控企业财务不同性质企业间的税收利益与整体衡量 企业汇算过程中国税与地税征管协调 核定征收和查账征收企业汇算的问题及处理方法 企业法律形式改变等特殊事项的汇算处理关联企业之间的汇缴边界与涉税细节处理独立核算和非独立核算机构之间的汇算注意事项汇算中主体与转换的思想主体的思路，其实就是从公司架构的角度看汇算，企业必须把握不同架构下的税收影响。子公司还是分公司成立子公司与成立分公司，有什么样的差异？企业基于战略、管理、准入、竞争、法律风险等的考量，会对子公司与分公司的设立作出决策。、但税务上的考虑，却是我们财务人员必须纳入考量的因素。汇算中主体与转换的思想母子公司之间、兄弟公司之间，由于存在关联关系，所以，其资金、资产、人员、利润的流动，必须关注关联方的影响。某母子公司间的事：母公司任命张某为全资子公司副总经理，张某与母公司签有正式劳动合同，其月薪8千元及社保也由母公司承担。子公司每月也向张某支付一笔考核报酬。每年12月，母公司将支付张某的工资社保等金额统计后发子公司，子公司向母公司支付该费用。会计的疑惑：个税如何计算？企业所得税如何扣除？用三种新方法贯穿2011年汇算清缴的工作思路解决企业汇算清缴具体问题的三个关键原则从三种角度透视2011年重要的汇算清缴政策2011年汇算清缴前企业涉税重要环节的检查与控制企业如何部署2011年汇算清缴工作汇算清缴问题的长效解决办法目录汇算清缴三原则架构原则制度原则证据原则用架构原则控制企业的不同层次的涉税风险点用制度原则构筑企业汇算的举证链条用证据原则应对2012年总局的稽查动向架构原则并不高深，许多企业都在通过架构的方式，规划处理好自己的税收。某一般纳税人部分商品无进项票部分客户不需专票分立或投资小规模风险与机构一样增大，对管理提出了更高的要求。部分劳务可以分离分立或投资服务企业汇算中的架构原则某食品厂，从事家禽的孵化、饲养、屠宰、深加工，销售产品为冷冻白条肉及熟食品。主要原材料为免增值税的饲料，导致公司增值税进项税额太低，税负太重。孵化饲养屠宰深加工主要成本：饲料：（增值税免税产品，无法取得进项）人工：缺乏原始凭证，且成本偏低增值税率：17%汇算中的架构原则汇算清缴三原则新发票管理办法对汇算清缴工作的整体影响有效凭证的纳税界定范畴发票若干热点问题的企业处理方法用三种新方法贯穿2011年汇算清缴的工作思路解决企业汇算清缴具体问题的三个关键原则从三种角度透视2011年重要的汇算清缴政策2011年汇算清缴前企业涉税重要环节的检查与控制企业如何部署2011年汇算清缴工作汇算清缴问题的长效解决办法目录2011年重要的财税政策盘点及应用解析从公司层面处理汇算清缴的15个焦点问题金融层面的涉税11点与税收利益的获取从财务层面提炼汇算48个热点与难点三种角度透视2011年重要的汇算清缴政策从公司层面处理汇算清缴的15个焦点问题三种角度透视2011年重要的汇算清缴政策①2011年企业股权问题焦点与汇算的合理处理②公司资产处置中的普遍问题点及税负的有效调节③非上市公司整体资产出售涉税问题及汇算中注意事项④资产评估增值在企业汇算中的要求与处理⑤特殊公司资产的财务处理及纳税界定⑥合同涉税要求与企业汇算的合同管理⑦“合同能源”方式的涉税处理⑧BT与BOT项目的涉税处理⑨常见的关联交易问题与纳税风控点⑩企业分立与合并的汇算问题处理⑾债务重组汇算问题解析⑿个人所得税焦点问题与涉税处理⒀各种个人所得税避税方式的风险点解析⒁年终股东财富分配规划与合理税负的掌控方法⒂分支机构汇总纳税焦点问题的具体处理金融层面的涉税11点与税收利益的获取三种角度透视2011年重要的汇算清缴政策①银行承兑汇票贴现息税前抵扣的应用②委贷与融资利息的票据转化问题③非金融企业之间融资利率与最大化财务利益④资金池管理方法与关联企业之间的资金融通法律风险⑤融资性售后回租的税收处理及相应筹划⑥企业信托融资的税收处理⑦企业金融投资方式选择与税收的减免政策的应用⑧企业私募投资与信托使用之间的税收差异⑨企业年金的税收处理及利益筹划⑩银行理财品利息收入税收处理⑾2011年稽查重点之一的限售股税收优化从财务层面提炼汇算48个热点与难点三种角度透视2011年重要的汇算清缴政策①货与款不一致时涉税处理②各类特殊收入的纳税要求与会计处理③23个费用涉税难点的税法解析以票控税及发票政策与应用解析三种角度透视2011年重要的汇算清缴政策以票控税的政策分析正确认识发票，及其在所得税中的涉税影响以纳税申报和优化服务为基础以计算机网络为依托集中服务重点稽查强化管理税收征管模式（34字）官方不说，但却在现实之中大行其道的：以票管税以票控税的政策分析正确认识发票，及其在所得税中的涉税影响中华人民共和国国务院令

第587号《国务院关于修改〈中华人民共和国发票管理办法〉的决定》已经2010年12月8日国务院第136次常务会议通过，现予公布，自2011年2月1日起施行。总理温家宝

二○一○年十二月二十日新发票管理办法的特点：法律地位上升，由规章升级为法规。增加开票方责任，降低受票方责任。虚开发票范围扩大，处罚加重。以票控税的政策分析银行开的顾问费发票，实质是利息，我们入账到财务费用，不知道能不能作为土地增值税的利息进行扣除？第二十二条开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，并加盖发票专用章。任何单位和个人不得有下列虚开发票行为：（一）为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；（二）让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；（三）介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。第三十七条违反本办法第二十二条第二款的规定虚开发票的，由税务机关没收违法所得；虚开金额在1万元以下的，可以并处5万元以下的罚款；虚开金额超过1万元的，并处5万元以上50万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。中华人民共和国发票管理办法国务院令587号

以票控税的政策分析以票控税的政策分析银行开的顾问费发票，实质是利息，我们入账到财务费用，不知道能不能作为土地增值税的利息进行扣除？这个问题，在新《发票管理办法》之下，最大的风险就是“虚开”发票，虚开发票的主要风险，在开票方。但是，受票方将其作为利息入财务费用本身，就证明受票方知道了发票与实际经营业务不符，无法将其解释为善意获得虚开发票，共同面临虚开发票的风险。当然，作为顾问支出入管理费用，也存在虚假费用的问题，仅有发票，并不能证明业务的真实性。接受这类发票，存在发票涉税风险。第三十五条违反本办法的规定，有下列情形之一的，由税务机关责令改正，可以处1万元以下的罚款；有违法所得的予以没收：（一）应当开具而未开具发票，或者未按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性开具发票，或者未加盖发票专用章的；（二）使用税控装置开具发票，未按期向主管税务机关报送开具发票的数据的；（三）使用非税控电子器具开具发票，未将非税控电子器具使用的软件程序说明资料报主管税务机关备案，或者未按照规定保存、报送开具发票的数据的；（四）拆本使用发票的；（五）扩大发票使用范围的；（六）以其他凭证代替发票使用的；（七）跨规定区域开具发票的；（八）未按照规定缴销发票的；（九）未按照规定存放和保管发票的。以票控税的政策分析第三十九条有下列情形之一的，由税务机关处1万元以上5万元以下的罚款；情节严重的，处5万元以上50万元以下的罚款；有违法所得的予以没收：（一）转借、转让、介绍他人转让发票、发票监制章和发票防伪专用品的；（二）知道或者应当知道是私自印制、伪造、变造、非法取得或者废止的发票而受让、开具、存放、携带、邮寄、运输的。以票控税的政策分析这里的受让、开具、存放、携带、邮寄、运输的行为，是指“任何单位和个人”，也就是说，除了钉入会计凭证册的发票之外，企业的会计、非会计人员，也负有被处罚的风险，因为企业工作人员的受票行为，其实也是公司的受票行为。非财务人员的受票风险，是下一步各企业应该重点把握的领域。第四十一条违反发票管理法规，导致其他单位或者个人未缴、少缴或者骗取税款的，由税务机关没收违法所得，可以并处未缴、少缴或者骗取的税款1倍以下的罚款。以票控税的政策分析某公司采购物资时，销售方表示，如果不开发票，可以在谈好的价格上再打八五折，于是，采购人员经请示公司负责人同意，以八五折购入，未向对方索取发票。若该无票采购不入账的话，资金账务难以走平，且易导致两套账，所以，会计对该采购根据收据入账，并且在所得税汇算时进行纳税调增。税务机关检查时，对此行为可能会作何处理？税务机关以《发票管理办法》41条的规定，对该公司处以以方少缴税款1倍以下罚款。以票控税的政策分析所得税上，发票在扣除中的地位究竟如何？“发票”，是税前扣除的重要凭证，大量的税务实践，都是严格的凭发票扣除。这样的观点被税务机关工作人员、企业办税人员所遵循。一般而言，企业能够提供真实的发票，税务机关就认可其税前扣除；企业不能够提供真实的发票，税务机关就不认可其税前扣除，这就是在法律、法规框架之外大行其的道的“以票管税”。作为一名专业的企业办税人员，必须认识到，“以票管税”虽然是一项实务中的常规，但却是违反相关法律法规的常规。如果涉税金额巨大，或者产生严重的稽查后果，企业应该知道其违法的实质，以便维护自身合法权益。以票控税的政策分析增值税的“以票管税”的权力来源：第九条 纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。增值税暂行条例国务院令[2008]第538号第十九条条例第九条所称增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票和农产品销售发票以及运输费用结算单据。增值税暂行条例实施细则财政部国家税务总局第50号令以票控税的政策分析营业税的“以票管税”的权力来源：第六条 纳税人按照本条例第五条规定扣除有关项目，取得的凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，该项目金额不得扣除。营业税暂行条例国务院令[2008]第540号第十九条第十九条条例第六条所称符合国务院税务主管部门有关规定的凭证（以下统称合法有效凭证），是指：

（一）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证；营业税暂行条例实施细则财税部国家税务总局第52号令以票控税的政策分析增值税与营业税而言，“以票管税”是由国务院法规、财政部、国家税务总局规章授权的。同时，财政部、国家税务总局出台了大量的规范性文件，来规范增值税进项税金的扣除、营业税营业额的扣除，对扣除凭证的要求。但是，所得税上，除了房地产行业等个别行业而外，财政部与国家税务总局，并没有把合法有效凭证的获得作为税前扣除的先决条件。以票控税的政策分析所得税上，发票在扣除中的地位究竟如何？《企业所得税法》《企业所得税实施条例》没有对税前扣除必须是：发票、合法有效凭证，提出过任何要求。但是，企业所得税及其实施条例，对财务部和国家总局，就扣除的范围、具体条件，进行了授权。企业所得税法第八条企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

企业所得税法实施条例第二章应纳税所得额

第二十条本章规定的收入、扣除的具体范围、标准和资产的税务处理的具体办法，由国务院财政、税务主管部门规定。

可扣除的费用：符合真实性、相关性、合理性。符合国务院财政税务主管部门规定。以票控税的政策分析加强费用扣除项目管理，防止个人和家庭费用混同生产经营费用扣除。利用个人所得税和社会保险费征管、劳动用工合同等信息，比对分析工资支出扣除数额。加大大额业务招待费和大额会议费支出核实力度。对广告费和业务宣传费、长期股权投资损失、亏损弥补等跨年度扣除项目，实行台账管理。加强发票核实工作，不符合规定的发票不得作为税前扣除凭据。认真落实不征税收入所对应成本、费用不得税前扣除的规定。国家税务总局关于加强企业所得税管理的意见国税发[2008]88号

以票控税的政策分析（二）落实管理和处罚规定。在日常检查中发现纳税人使用不符合规定发票特别是没有填开付款方全称的发票，不得允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销。国家税务总局关于进一步加强普通发票管理工作的通知国税发[2008]80号

第三十四条

企业在结算计税成本时其实际发生的支出应当取得但未取得合法凭据的，不得计入计税成本，待实际取得合法凭据时，再按规定计入计税成本。房地产开发经营业务企业所得税处理办法国税发〔2009〕31号这是对房地产开发企业的一个特殊的规定，是比其它企业更为严格的一个规定，但是，此文件对于房开企业而言，如果发票取得晚了，也还是可以扣除的，只不过不按权责发生制。以票控税的政策分析六、关于企业提供有效凭证时间问题企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。关于企业所得税若干问题的公告

国家税务总局公告2011年第34号

如何理解这个文件？如果不能正确理解规则，如何可能安全纳税？以票控税的政策分析六、关于企业提供有效凭证时间问题企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。关于企业所得税若干问题的公告

国家税务总局公告2011年第34号

但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。如果汇算清缴时，不能补充提供，有什么后果？如何理解这个文件？如果不能正确理解规则，如何可能安全纳税？以票控税的政策分析以票控税的政策分析汇算中对待发票的重要态度发票是最重要的税前扣除凭证因为发票对于纳税人而言，会形成一种制约关系，所以，在当前征管水平低下的情况下，税务机关更容易接受发票作为税前扣除的凭证。同时，缺乏发票，将给税前扣除带来巨大的不确定性，加大中介机构和税务稽查人员的执法风险，增加企业与税务机关产生争议的可能，消耗企业有限的办税资源。所以，企业必须高度重视发票，应该取得发票，必须取得发票，尤其是高度重视发票的真伪与虚实。以票控税的政策分析汇算中对待发票的重要态度发票是最重要的税前扣除凭证发产只是证据之一，有发票，也可能会有扣除风险；没有发票，不一定就不能完全扣除。不能迷信发票以票控税的政策分析某房地产开发企业，开发完工一项目，并已完成销售90%，按税务机关要求进行了所得税完工清算和土地增值税清算。该项目建安工程费1亿，开发企业按合同约定，暂扣了建设单位10%的费用作为质保金，于两年后再支付。建安企业扣除该费用后，向开发商开具建安发票0.9亿元。土地增值税清算与所得税完工成本扣除中，建安工程费是按1亿扣除还是按0.9亿扣除？以票控税的政策分析关于土地增值税清算有关问题的通知

国税函［2010］220号文二、房地产开发企业未支付的质量保证金，其扣除项目金额的确定问题房地产开发企业在工程竣工验收后，根据合同约定，扣留建筑安装施工企业一定比例的工程款，作为开发项目的质量保证金，在计算土地增值税时，建筑安装施工企业就质量保证金对房地产开发企业开具发票的，按发票所载金额予以扣除；未开具发票的，扣留的质保金不得计算扣除。第三十四条企业在结算计税成本时其实际发生的支出应当取得但未取得合法凭据的，不得计入计税成本，待实际取得合法凭据时，再按规定计入计税成本。国税发[2009]31号以票控税的政策分析发票管理办法第十九条销售商品、提供服务……的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票；特殊情况下，由付款方向收款方开具发票。第三十四条企业在结算计税成本时其实际发生的支出应当取得但未取得合法凭据的，不得计入计税成本，待实际取得合法凭据时，再按规定计入计税成本。国税发[2009]31号以票控税的政策分析营业税暂行条例第十二条营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。以票控税的政策分析企业在发票事务中的几个常见风险被稽查查到假发票、虚开发票怎么办？（在稽查课中细讲）没有收到发票，可不可以用白条或自制凭证入账？发票管理法办规定，“不能以其他发票代替发票使用”，违反此条，将导致三大风险：一万元以下罚款；违反发票管理办法规定的凭证，不得扣除；违反发票管理办法，导致对方偷税。所以，必须要规避以白条入帐的行为。比如：对方无法提供发票、对方不提供发票、因获得其他利益不要求对方提供发票等情况。以票控税的政策分析企业在发票事务中的几个常见风险被稽查查到假发票、虚开发票怎么办？（在稽查课中细讲）没有收到发票，可不可以用白条或自制凭证入账？工地临时请的农民工工资，是否可以凭内部签收表扣除？我们向牧民购买了一批马用于旅游服务，没有发票，可不可以以他们的收据入账？有什么风险？以票控税及发票政策与应用解析三种角度透视2011年重要的汇算清缴政策股权与资本交易政策分析按照国家税务总局今年的税收专项检查安排，资本交易项目被列为指令性检查项目之首，股权交易金额在50万元以上的项目都被列入检查的范围。这项工作自今年3月布置开展以来，目前已进入总结整改阶段。从媒体披露的消息和税务部门发布的一些信息看，各地有许多企业都被发现在资本交易项目中存在涉税问题，其中有不少企业被要求补缴数额不菲的税款和滞纳金，一些企业甚至被处以巨额罚款。股权与资本交易政策分析资本交易，已成为重要的税务风险控制领域。股权与资本交易政策分析公司的成立公司的增资公司的减资公司的重组公司的分配公司的转让股权与资本交易政策分析公司的成立以货币资金投资入股，是最简捷的操作方式，其最大风险来自于出资额的不足。风险主要存在于《公司法》法及工商行政管理局。在税务方面，需要注意的风险表现在，抽走注册资金后，可能形成的对股东债权。比如，将资金直接挂在投资者的“其他应收款”之下。关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知财税（2003）158号

纳税年度内，个人投资者从其投资企业借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配。依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。股权与资本交易政策分析公司的成立以非货币资金投资入股，首先要解决视同销售的问题。国税函[2008]828号：二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。（一）用于市场推广或销售；（二）用于交际应酬；（三）用于职工奖励或福利；（四）用于股息分配；（五）用于对外捐赠；（六）其他改变资产所有权属的用途所得税某公司投资成立一子公司，注册资本5,000万元，该公司占股权60%。公司以自行开发的一项无开形资产及现金2,000万元入股，该无形资产经评估价值为1,500万元，投资溢价500万元。但是，该无形资产账面无价值，因为开发无形资产时，全部支出都进入了损益。现在，评估增值的1,500万元无成本匹配，会计问：是否应该作为会计差错处理？案例股权与资本交易政策分析股权与资本交易政策分析关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题的公告2010年总局公告19号

企业取得财产（包括各类资产、股权、债权等）转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不论是以货币形式、还是非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。公司公司股权与资本交易政策分析公司的成立除投资成立公司外，公司分立成立新公司，更是税务关注的重点。子公司长投分立公司被分立公司要依法减资股东权益不变股东权益可能变化母公司注册资本不变股权与资本交易政策分析关于企业所得税若干问题的公告2011年总局公告34号

五、投资企业撤回或减少投资的税务处理投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补；投资企业不得调整减低其投资成本，也不得将其确认为投资损失。股权与资本交易政策分析例如实收资本：盈余公积：未分配利润：600万400万2000万资产3000万实收资本：盈余公积：未分配利润：300万200万1000万资产1500万分立出资产1500万分立资产公允价值为2000万。股权与资本交易政策分析关于个人终止投资经营收回款项征收个人所得税问题的公告2011年总局公告41号

个人因各种原因终止投资、联营、经营合作等行为，从被投资企业或合作项目、被投资企业的其他投资者以及合作项目的经营合作人取得股权转让收入、违约金、补偿金、赔偿金及以其他名目收回的款项等，均属于个人所得税应税收入，应按照“财产转让所得”项目适用的规定计算缴纳个人所得税。应纳税所得额=个人各冲名目的收回款项合计数-原实际出资额(投入额)及相关税费股权与资本交易政策分析被分立公司分离出某固定资产，原值200万，进项税金34万，已提折旧80万，分立时评估价格100万。关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告2011年总局公告13号

纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。本公告自2011年3月1日起执行。此前未作处理的，按照本公告的规定执行。股权与资本交易政策分析关于纳税人资产重组有关营业税问题的公告2011年总局公告51号

纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、债务和劳动力一并转让给其他单位和个人的行为，不属于营业税征收范围，其中涉及的不动产、土地使用权转让，不征收营业税。本公告自2011年10月1日起执行。此前未作处理的，按照本公告的规定执行。股权与资本交易政策分析1.分立企业接受被分立企业资产和负债的计税基础，以被分立企业的原有计税基础确定。2.被分立企业已分立出去资产相应的所得税事项由分立企业承继。3.被分立企业未超过法定弥补期限的亏损额可按分立资产占全部资产的比例进行分配，由分立企业继续弥补。

4.被分立企业的股东取得分立企业的股权（以下简称“新股”），如需部分或全部放弃原持有的被分立企业的股权（以下简称“旧股”），“新股”的计税基础应以放弃“旧股”的计税基础确定。如不需放弃“旧股”，则其取得“新股”的计税基础可从以下两种方法中选择确定：直接将“新股”的计税基础确定为零；或者以被分立企业分立出去的净资产占被分立企业全部净资产的比例先调减原持有的“旧股”的计税基础，再将调减的计税基础平均分配到“新股”上。关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知财税[2009]59号股权与资本交易政策分析股东投资收回的三种形式减资收回被投资企业清算股权转让被清算企业的股东分得的剩余资产的金额，其中相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分，应确认为股息所得；剩余资产减除股息所得后的余额，超过或低于股东投资成本的部分，应确认为股东的投资转让所得或损失。被清算企业的股东从被清算企业分得的资产应按可变现价值或实际交易价格确定计税基础。关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知财税[2009]60号股权与资本交易政策分析股东投资收回的三种形式减资收回被投资企业清算股权转让企业清算时，注册资本为120万，账面未分配利润20万。但是股东实际只分得剩余资产100万。例如按09年60号文股东要先确认20万的股息红利所得，然后，再确认投资损失40万。股息红利所得，对居民企业免税，但对个人或者非居民企业应税；按今年41号公告个人股东直接按100－120万，确认为亏损。股权与资本交易政策分析股东投资收回的三种形式减资收回被投资企业清算股权转让

企业股东、个人股东，通过减资、清算被投资公司的方式，收回投资，其所得税计算方式基本相同，即：按公允价值收回投资后，分别确认为：股息红利、投资成本、投资收益。非居民股东收回投资，其股息红利部分，以及投资收益部分，被投资企业有企业所得税扣缴义务。股权与资本交易政策分析企业增资的涉税风险切实加强高收入者个人所得税征管的通知

国税发[2011]50号（二）深化利息、股息、红利所得征管

1.加强企业分配股息、红利的扣缴税款管理，重点关注以未分配利润、盈余公积和资产评估增值转增注册资本和股本的征管，堵塞征管漏洞。企业转增注册资本或股本，对居民企业股东而言，不论长期股权投资按成本法还是权益法核算，既不确认为收入，也不确认为成本。对个人股东而言，除有明确规定的转增之外，一旦形成转增，就要确认收入。股权与资本交易政策分析企业增资的涉税风险贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知国税函[2009]79号四、关于股息、红利等权益性投资收益收入确认问题企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。股权与资本交易政策分析企业增资的涉税风险贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知国税函[1998]289号四、关于股息、红利等权益性投资收益收入确认问题二、《国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知》（国税发【１９９７】１９８号】中所表述的“资本公积金”是指股份制企业股票溢价发行收入所形成的资本公积金。将此转增股本由个人取得的数额，不作为应税所得征收个人所得税。而与此不相符合的其他资本公积金分配个人所得部分，应当依法征收个人所得税。股权与资本交易政策分析权益性投资与债权性投资企业间借款要缴纳5.5%的营业税和25%的企业所得税，税负较高。如果变借款为投资，分取利息不纳税，是否可以有效的降低税负？某学员咨询认定权益性投资的证据股息红利的扣除未来转让或收回投资以票控税及发票政策与应用解析三种角度透视2011年重要的汇算清缴政策股权与资本交易政策分析2011年所得税重要新政策解读股权与资本交易政策分析企业间借款及利息扣除问题一、关于金融企业同期同类贷款利率确定问题根据《实施条例》第三十八条规定，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予税前扣除。鉴于目前我国对金融企业利率要求的具体情况，企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明其利息支出的合理性。关于企业所得税若干问题的公告

国家税务总局公告2011年第34号

确认可扣除利率，需要提供：

《金融企业的同期同类贷款利率情况说明》股权与资本交易政策分析企业间借款及利息扣除问题金融机构本省，经批准从事贷款业务金融企业包括：银行、财务公司、信托公司、小额贷款公司贷款条件期限、金额、担保、信誉。基本相似利率公布的或者实际提供的。如果利率超过了基本利率的4倍，形成了“高利贷”，还是否符合扣除条件？举证纳税人提供此证据与说明，税务机关不举证。股权与资本交易政策分析企业间借款及利息扣除问题金融机构本省，经批准从事贷款业务金融企业包括：银行、财务公司、信托公司、小额贷款公司贷款条件期限、金额、担保、信誉。基本相似利率公布的或者实际提供的。如果利率超过了基本利率的4倍，形成了“高利贷”，还是否符合扣除条件？举证纳税人提供此证据与说明，税务机关不举证。二、严格规范民间借贷行为。民间个人借贷活动必须严格遵守国家法律、行政法规的有关规定，遵循自愿互助、诚实信用的原则。民间个人借贷中，出借人的资金必须是属于其合法收入的自有货币资金，禁止吸收他人资金转手放款。民间个人借贷利率由借贷双方协商确定，但双方协商的利率不得超过中国人民银行公布的金融机构同期、同档次贷款利率（不含浮动）的4倍。超过上述标准的，应界定为高利借贷行为。中国人民银行关于取缔地下钱庄及打击高利贷行为的通知银发[2002]30号股权与资本交易政策分析企业间借款及利息扣除问题如果高于四倍，形成“高利贷”，将导致金融机构利率的证明的真实性受到怀疑，扣除的风险较大。部分税务人员认为，形成“高利贷”，全额利息不能扣除。2011年部分政策解读二、关于企业员工服饰费用支出扣除问题

企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，根据《实施条例》第二十七条的规定，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。关于企业所得税若干问题的公告

国家税务总局公告2011年第34号

2011年部分政策解读三、关于航空企业空勤训练费扣除问题

航空企业实际发生的飞行员养成费、飞行训练费、乘务训练费、空中保卫员训练费等空勤训练费用，根据《实施条例》第二十七条规定，可以作为航空企业运输成本在税前扣除。关于企业所得税若干问题的公告

国家税务总局公告2011年第34号

2011年部分政策解读四、关于房屋、建筑物固定资产改扩建的税务处理问题

企业对房屋、建筑物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建的，如属于推倒重置的，该资产原值减除提取折旧后的净值，应并入重置后的固定资产计税成本，并在该固定资产投入使用后的次月起，按照税法规定的折旧年限，一并计提折旧；关于企业所得税若干问题的公告

国家税务总局公告2011年第34号

如属于提升功能、增加面积的，该固定资产的改扩建支出，并入该固定资产计税基础，并从改扩建完工投入使用后的次月起，重新按税法规定的该固定资产折旧年限计提折旧，如该改扩建后的固定资产尚可使用的年限低于税法规定的最低年限的，可以按尚可使用的年限计提折旧。2011年部分政策解读五、投资企业撤回或减少投资的税务处理投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补；投资企业不得调整减低其投资成本，也不得将其确认为投资损失。关于企业所得税若干问题的公告

国家税务总局公告2011年第34号

2011年部分政策解读六、关于企业提供有效凭证时间问题企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。关于企业所得税若干问题的公告

国家税务总局公告2011年第34号

2011年部分政策解读

七、本公告自2011年7月1日起施行。本公告施行以前，企业发生的相关事项已经按照本公告规定处理的，不再调整；已经处理，但与本公告规定处理不一致的，凡涉及需要按照本公告规定调减应纳税所得额的，应当在本公告施行后相应调减2011年度企业应纳税所得额。关于企业所得税若干问题的公告

国家税务总局公告2011年第34号

2011年部分政策解读企业资产损失所得税税前扣除管理办法国家税务总局公告2011年第25号

税前扣除的文件体系是：所得税法第8条20条——原则：财税[2009]57号——政策：2011年25号公告号——方法：25号公告，用以替换原国税发[2009]88号文第一条根据《企业所得税法》及其实施条例、《税收征收管理法》及其实施细则、《关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕57号）（以下简称《通知》）的规定，制定本办法。2011年部分政策解读企业资产损失所得税税前扣除管理办法国家税务总局公告2011年第25号

税前扣除的范围扩大了

原88号文没有规定无形资产损失可以扣除。

25号公告规定的扣除范围包括了无形资产损失，以及其它所有按法律法规可以扣除的损失。第五十条本办法没有涉及的资产损失事项，只要符合企业所得税法及其实施条例等法律、法规规定的，也可以向税务机关申报扣除。

按25号公告，所有资产的扣除分为三类：货币资产、非货币资产、债权或股权投资。（三个分类与会计分类不同要注意）2011年部分政策解读企业资产损失所得税税前扣除管理办法国家税务总局公告2011年第25号

税前扣除的范围扩大了

审批扣除，改成了申报扣除

按原88号文规定，除自行扣除外，损失税前扣除应“审批”，税务机关批准后，方能扣除。按25号公告规定，损失扣除全部改为“申报”，企业申报后，就可以进行扣除；税务机关事后有审查的责任。审批改申报后，企业的损失扣除程序方便了，没有审批时限要求了，但责任加大了；而税务机关的工作量和责任减小了申报时间为年末汇算时，与作为年度纳税申报表附件提供。2011年部分政策解读企业资产损失所得税税前扣除管理办法国家税务总局公告2011年第25号

税前扣除的范围扩大了

审批扣除，改成了申报扣除

第九条下列资产损失，应以清单申报的方式向税务机关申报扣除：（一）企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失；（二）企业各项存货发生的正常损耗；（三）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；（四）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；（五）企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。清单申报2011年部分政策解读企业资产损失所得税税前扣除管理办法国家税务总局公告2011年第25号

税前扣除的范围扩大了

审批扣除，改成了申报扣除

清单申报清单申报对应于原88号文的“自行计算扣除的损失”，原88号文不要求申报和审批，但按25号，需要企业申报。尤其是企业按会计规范和会计处理，发生时未确认损失的项目，应逐一清理、备查、汇总，制作清单进行申报，同时需要收集和整理相关的资料和证据。申报时，只提交清单，不提交相关会计资料、证据；但应准备相关证据，以备税务机关查验。2011年部分政策解读企业资产损失所得税税前扣除管理办法国家税务总局公告2011年第25号

税前扣除的范围扩大了

审批扣除，改成了申报扣除

清单申报除第九条规定项目之外，其余全部为专项申报。专项申报时，需要分不同情况，提交25号规定的各种证据、资料。如果提交的资料不符合25号的要求，税务机关有权拒收；如果提交的资料符合25号公告的要求，税务机关必须收（资料的真伪、合理性等，事后税务机关可审查）。2011年部分政策解读举例总经理笔记本电脑原价9,500元，预计残值500元，三年折旧，刚用两天，就因管理不善，雨淋报废。如何申报损失？2011年部分政策解读举例企业某设备原值100,000元，已提折旧40,000元，已提减值准备20,000元。今年将其以50,000元处置（简便起见，暂不考虑增值税），是否形成转让损失？如何按规定申报？2011年部分政策解读企业资产损失所得税税前扣除管理办法国家税务总局公告2011年第25号

第十一条在中国境内跨地区经营的汇总纳税企业发生的资产损失，应按以下规定申报扣除：（一）总机构及其分支机构发生的资产损失，除应按专项申报和清单申报的有关规定，各自向当地主管税务机关申报外，各分支机构同时还应上报总机构；（二）总机构对各分支机构上报的资产损失，除税务机关另有规定外，应以清单申报的形式向当地主管税务机关进行申报；（三）总机构将跨地区分支机构所属资产捆绑打包转让所发生的资产损失，由总机构向当地主管税务机关进行专项申报。2011年部分政策解读企业资产损失所得税税前扣除管理办法国家税务总局公告2011年第25号

第十六条企业资产损失相关的证据包括具有法律效力的外部证据和特定事项的企业内部证据。第十七条具有法律效力的外部证据，是指司法机关、行政机关、专业技术鉴定部门等依法出具的与本企业资产损失相关的具有法律效力的书面文件，主要包括：（一）司法机关的判决或者裁定；（二）公安机关的立案结案证明、回复；（三）工商部门出具的注销、吊销及停业证明；（四）企业的破产清算公告或清偿文件；（五）行政机关的公文；（六）专业技术部门的鉴定报告；（七）具有法定资质的中介机构的经济鉴定证明；（八）仲裁机构的仲裁文书；（九）保险公司对投保资产出具的出险调查单、理赔计算单等保险单据；（十）符合法律规定的其他证据。2011年部分政策解读企业资产损失所得税税前扣除管理办法国家税务总局公告2011年第25号

第十六条企业资产损失相关的证据包括具有法律效力的外部证据和特定事项的企业内部证据。第十八条特定事项的企业内部证据，是指会计核算制度健全、内部控制制度完善的企业，对各项资产发生毁损、报废、盘亏、死亡、变质等内部证明或承担责任的声明，主要包括：（一）有关会计核算资料和原始凭证；（二）资产盘点表；（三）相关经济行为的业务合同；（四）企业内部技术鉴定部门的鉴定文件或资料；（五）企业内部核批文件及有关情况说明；（六）对责任人由于经营管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况说明；（七）法定代表人、企业负责人和企业财务负责人对特定事项真实性承担法律责任的声明。2011年部分政策解读企业资产损失所得税税前扣除管理办法国家税务总局公告2011年第25号

税前扣除的范围扩大了

审批扣除，改成了申报扣除

损失的追溯补扣

总分机构损失扣除的规定

关于其他应收款的损失扣除

对于其他应收款，25号公告未将其归入货币资产——而应收款、预付款等因经营业务导致的往来，归入货币资产。企业间的资金拆借损失，25号公告将其归入债权性投资。