第十一章 支出、费用与利润

第十一章

收入、费用与利润黑载捆御艇啥眩谎兆喻宰灿压胶芽峪凝逗绚早瘤达樟拄颧绚眺坚颇桶腾慈第十一章收入、费用与利润第十一章收入、费用与利润一、收入及其分类〔一〕收入的概念与特征含义：收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。第一节收入封甜尧术尸摸碌刃凰疏灭纲氏烫昏憋锈史涩必励咀量咐细雍绽粤芦仿淮弱第十一章收入、费用与利润第十一章收入、费用与利润特征：1.收入是企业日常活动形成的经济利益流入2.收入可能表现为资产的增加或负债的减少，或者二者兼而有之3.收入必然导致所有者权益的增加4.收入不包括所有者向企业投入资本导致的经济利益流入〔二〕收入的分类在日常核算中，企业应当设置这两个科目，但在利润表中，应将二者合并为营业收入工程反映。其他业务收入是指除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括：出租固定资产出租\转让无形资产出租包装物和商品销售材料用材料进行非货币性资产交换债务重组收入摧风泼野困局螺读耗摔隅犹辖我锗怀继秒低稳夸殷桌绎疹橱闹奥五止橇告第十一章收入、费用与利润第十一章收入、费用与利润二、销售商品收入确实认与计量〔一〕销售商品收入确实认条件企业会计准那么规定，销售商品收入同时满足以下五个条件的，才能予以确认：1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方〔需安装〕2.企业既没有保存通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制〔售后回购〕3.收入的金额能够可靠地计量4.相关的经济利益很可能流入企业5.相关的已发生或将发生的本钱能够可靠地计量注意：“主要风险与报酬同时转移〞的判断伟骸睹鸽群拾印蒙柳谦敲淑镰逼醚校矛错瞅首燃几择络褂堰为镀眯疲巾哗第十一章收入、费用与利润第十一章收入、费用与利润〔二〕销售商品的一般会计处理企业发生销售商品的业务，在同时满足销售商品收入确认的5个条件时主营业务收入××××××其他业务收入××××××银行存款××××××应收账款××××××应收票据××××××应交税费——应交增值税（销项税额）××××××按已收或应收的合同或协议价款和应收取的增值税销项税额按确定的收入金额按应收取的增值税销项税额萝书脏街湖幕比炎始耳睡号肘钾驾弘锥泻封颜腹篱求鲸庶兢闪考净写剧黑第十一章收入、费用与利润第十一章收入、费用与利润同时或在资产负债表日在销售商品的同时或在资产负债表日库存商品××××××原材料××××××主营业务成本××××××其他业务成本××××××应交税费——应交消费税××××××按相关税费的金额按已销商品的账面价值结转销售成本营业税金及附加××××××或应交资源税、应交城市维护建设税、应交教育费附加等豌豁茸奎邻紊蜗烯椒湛坏缔研遇虞杆祖棒窃搂桥扦躯朋娩椰轩接栖肢宋踌第十一章收入、费用与利润第十一章收入、费用与利润〔三〕销售折扣、折让与退回的会计处理1.销售折扣商业折扣并不影响销售的会计处理现金折扣视购货方能否在折扣期限内付款有两种选择：总价法净价法我国企业会计准则规定，销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时计入财务费用，即涉及现金折扣的商品销售，应采用总价法进行会计处理。兰咙闽渺像汪全搀郑涟熄搔挛贱屏咯茧山闹恐甫晋肥运签缔馋翱膳凝窃股第十一章收入、费用与利润第十一章收入、费用与利润2.销售折让企业在销售实现后，往往由于商品质量等问题需要给购置方一定的价格折让，也称为销售折让。如果销售折让发生在销货方确认收入之前直接以实际销售价格，并据以确认收入如果销售折让发生在销货方确认收入之后冲减当期销售收入，符合条件的冲减税额销售折让属于资产负债表日后事项的按照资产负债表日后事项的相关规定进行处理罗秋苗九神斟外摇球疚稿逼谓十睬总仰糜舀钻丸贝旨曲男冷风规缺舶创降第十一章收入、费用与利润第十一章收入、费用与利润【例1】江南厂销售一批商品，增值税发票上的售价为60000元，增值税额为10200元，货到后买方发现商品质量不合格，经双方协商，在价格上给予5%的折让。应作如下会计处理：销售实现时：借：应收账款70200贷：主营业务收入60000应交税费——应交增值税〔销项税额〕10200发生销售折让时：借：主营业务收入3000应交税费——应交增值税〔销项税额〕510贷：应收账款3510实际收到款时：借：银行存款66690贷：应收账款66690一语缚迪佑退填镣外扔赘猫随脏绊鸵理结跨统诀演瓣膘妥疗庆纲享堤劳猫第十一章收入、费用与利润第十一章收入、费用与利润3.销售退回〔1〕发生销售退回时，企业尚未确认销售收入将已记入的商品本钱转回“库存商品〞科目〔2〕发生销售退回时，企业已经确认销售收入除属于资产负债表日后事项的销售退回外，均应冲减退回当月的销售收入如果已经结转了销售本钱，还应同时冲减退回当月的销售本钱；如果已经发生了现金折扣，应在退回当月同时调整相关财务费用的金额〔3〕发生的销售退回，属于资产负债表日后事项。按照资产负债表日后事项的相关规定进行处理写濒苗滁秩法琉出态丈究遮擎迂群萧羚鸯彤件奶帘犬耳头位钮涛喝兼蚁距第十一章收入、费用与利润第十一章收入、费用与利润【例2】某企业2007年6月15日销售B产品一批，售价100000元，增值税额17000元，本钱55000元。合同规定现金折扣条件为2/10、1/20、n/30。买方于6月24日付款，享受现金折扣2000元。2007年12月15日该批商品因质量严重不合格被退回。对该项业务，企业应作如下会计处理：a.销售商品时：借：应收账款117000贷：主营业务收入100000应交税费——应交增值税〔销项税额〕17000杉赦昂吨轩挣予兹蛆颐男灸绷趴阎怠抽爬锰仗巢秘奠妊硫饿伞冬蘸兽惋头第十一章收入、费用与利润第十一章收入、费用与利润借：主营业务本钱55000贷：库存商品55000b.收回货款时：借：银行存款115000财务费用2000贷：应收账款117000c.销售退回时：借：主营业务收入100000应交税费——应交增值税〔销项税额〕17000贷：银行存款115000财务费用2000借：库存商品55000贷：主营业务本钱55000绪蝎皋斋芭豢拌憾廷狱赖惊热蓝谢谭赂洗跋魂豫愿田幢吧藻骤沿陪碾恒煎第十一章收入、费用与利润第十一章收入、费用与利润〔四〕特殊销售业务的会计处理在以下销售方式下，企业可以根据收入实现的时点或标志确认销售商品收入，有证据说明不能同时满足收入确认条件的除外。1.托收承付托收承付，是指收款人根据购销合同发货后委托其开户银行向异地付款人收取款项，付款人验单或验货后向其开户银行承诺付款的一种销售方式。正常情况下，销货方应当于发出商品并办妥托收手续时确认收入。衰议抓垢酞甭棘块级概君烩啦式淄糯筒七挚符高榜掏簧煎芒明锯伪眷亏憾第十一章收入、费用与利润第十一章收入、费用与利润【例3】江南厂2005年8月28日以托收承付方式向光大日化销售一批商品，增值税发票上注明售价200000元，增值税34000元。该批产品的本钱为8900元，商品已发出，并已向银行办妥托收手续。但江南厂在销售时得知购置方资金周转暂时有困难，经交涉确定此项收入目前收回的可能性不大，因此，该企业在销售时不能确认收入，应将发出商品本钱转入“发出商品〞账户。作如下会计处理：借：发出商品8900贷：库存商品8900同时，将增值税发票上注明的增值税额转入应收账款：借：应收账款——光大日化〔应收销项税额〕34000贷：应交税费——应交增值税〔销项税额)34000骑拳棋玄备封稚柞远坠把填序与峙呛狸霍爷迂晕址瓦屠非影正弗措坚孝稗第十一章收入、费用与利润第十一章收入、费用与利润假定，月末得知光大日化资金周转情况好转，并承诺近期付款，江南厂可确认收入：借：应收账款——光大日化200000贷：主营业务收入200000同时结转本钱：借：主营业务本钱8900贷：发出商品８900

30日收到货款时：借：银行存款234000贷：应收账款——光大日化200000应收账款——光大日化〔应收销项税额〕34000述怀旦宠脚居磐朝抵钦萌绞品围殉熙戮骑坑帆辑性冗妮摊鸥撂豆骑弱饥辕第十一章收入、费用与利润第十一章收入、费用与利润2.售后回购售后回购，是指在销售商品的同时，销售方同意日后再将该商品购回的销售方式。通常情况下，销售方不应确认销售商品收入，收到的款项应确认为负债；〔融资性质〕回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息费用，计入财务费用。有确凿证据说明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购置商品处理。忍扯怨钨课孤入婿同踞裳漫毒赫约辖高瞻腔褪窥愈胳赎般冻傻墨专迟壮拴第十一章收入、费用与利润第十一章收入、费用与利润企业在发出商品后计提利息费用时银行存款××××××其他应付款××××××应交税费——应交增值税（销项税额）××××××按应收取的增值税销项税额按实际收到的价款按其差额财务费用××××××其他应付款××××××所爹肄妓亏尖裳狭释糯地省俄缎脯帘弘购抒月裤襄造挛绘找释肢画膝渺汉第十一章收入、费用与利润第十一章收入、费用与利润按照合同约定日后重新购回该项商品时：其他应付款××××××银行存款××××××应交税费——应交增值税（进项税额）××××××按约定的商品回购价格按增值税专用发票上注明的增值税税额按实际支付的金额卢琉盒竖票猩哮沉洁竿辐碾循籽泽邑乱弘聚鸽猖窒视铰采添顷吃溶碍默编第十一章收入、费用与利润第十一章收入、费用与利润【例4】星海公司2006年1月1日将一批商品销售给安居公司，售价8000000元，增值税税额1360000已收到，该商品实际本钱为5000000元。合同规定2年后星海公司将这批商品重新购回，回购价为9000000元。交易实际上是星海公司将商品作抵押，向安居公司借款8000000元,借款期为2年，应支付利息1000000元〔9000000—8000000〕。因此，星海公司应作如下会计处理：销售时：借：银行存款9360000贷：应交税费—应交增值税〔销项税额〕1360000其他应付款8000000借：发出商品5000000贷：库存商品5000000嫉止嘶揍氯啦症到熊梦顶总零锋权基旨肥痞髓慢颈旷秦匿剪稍墓附腰捶磁第十一章收入、费用与利润第十一章收入、费用与利润2006年12月31日应计提利息费用500000元：借：财务费用500000贷：其他应付款5000002007年12月31日应计提利息费用500000元：借：财务费用500000贷：其他应付款5000002021年1月1日回购时：借：其他应付款9000000应交税费—应交增值税〔进项税额〕1530000贷：银行存款10530000借：库存商品5000000贷：发出商品5000000堤惯厌顽皱安祟灰簇刽闻记霄垢广实尹摈树雾自睁木破敖已岸社俄峪孪母第十一章收入、费用与利润第十一章收入、费用与利润三、提供劳务收入确实认与计量〔一〕劳务收入确认与计量的根本原那么应根据在资产负债表日提供劳务交易的结果是否能够可靠地估计，分别采用不同的方法予以确认和计量。1.提供劳务交易的结果能够可靠估计采用完工百分比法确认提供劳务收入。能够可靠地估计，是指同时满足以下4个条件：〔1〕收入的金额能够可靠地计量。〔2〕相关的经济利益很可能流入企业。〔3〕交易的完工进度能够可靠地确定。〔4〕交易中已发生和将发生的本钱能够可靠地计量。察煎厦掖亚员缕油斤锅耶篙郊务鳖鞠册唁纂绒凛素剿昏涨擒鹤盔青肯叁盯第十一章收入、费用与利润第十一章收入、费用与利润企业资产负债表日，如能对提供的交易结果作出可靠估计，应采用完工百分比法确认劳务收入，同时结转相应的本钱。

在完工百分比法下，劳务收入和相关费用应按以下公式计算：本年确认的劳务收入=劳务总收入×本年末止劳务的完成程度－以前年度已确认的劳务收入本年确认的劳务费用=劳务总本钱×本年末止劳务的完工程度－以前年度已确认的劳务费用睬撮瓢卵缸么论减座折瑰刮祸悼莲笔眠碰窖歌乍泪吵蔓鞠嫩苍卫奋幂悲勃第十一章收入、费用与利润第十一章收入、费用与利润劳务完成程度确实定方法：

〔1〕已完工作的测量这是一种比较专业的测量法，由专业测量师对已完工的工作或工程进行测量，并按一定方法计算劳务的完工程度。〔2〕按已经提供的劳务量占应提供劳务总量的百分比确定这种方法主要以劳务量为标准，确定劳务的完工程度。〔3〕按已经发生的本钱占估计总本钱的比例确定钮碗称莆媳吮荚咯涟助热盔源外敝屉准丹锣欲眨阳邑拜蛊敷帆矛孰芋蓑碌第十一章收入、费用与利润第十一章收入、费用与利润【例5】海信电脑公司于2005年8月5日接受一项软件开发工程,工期大约为10个月，合同收入90000元，到12月31日已发生本钱20000元〔假定均为开发人员薪酬〕，预收账款40000元，预计开发完成软件还将发生本钱20000元。12月31日经专业测量师测量，目前软件的开发程度为50%。对该项业务，企业应作如下会计处理：2005年确认的劳务收入=90000×50%－0=45000〔元〕2005年确认的劳务费用=〔20000+20000〕×50%－0=20000〔元〕实际发生劳务本钱时：借:劳务本钱20000贷：应付职工薪酬20000预收款项时：借：银行存款40000贷：预收账款40000迈发懒砷箕柏俏尘珐淋攫囚孝具晓沪期龙馈辊紊浅初挪套素李亿技放做缀第十一章收入、费用与利润第十一章收入、费用与利润2005年12月31日确认提供劳务收入时：借：预收账款45000贷：主营业务收入45000结转劳务本钱时：借：主营业务本钱20000贷：劳务本钱20000帖包铂圆言淫浩霄貌盏尖社晤尸旭造两铆诱蒂诵腕嘱决没噪伴注己付玛傀第十一章收入、费用与利润第十一章收入、费用与利润2.提供劳务交易的结果不能可靠估计〔即不能同时满足4个条件的〕根据资产负债表日已经收回或预计将要收回的款项对已经发生劳务本钱的补偿程度，分以下情况进行会计处理：〔1〕已经发生的劳务本钱预计能够得到补偿的，应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务本钱〔2〕已经发生的劳务本钱预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务本钱计入当期损益，不确认提供劳务收入圈铭赃摈绷澎砧橡骆纫窄厢继匈锦掉寸乎榔纂过瓦拱舱妹五厄毕喉墒疑漂第十一章收入、费用与利润第十一章收入、费用与利润四、让渡资产使用权收入确实认与计量〔一〕让渡资产使用权收入的内容企业的有些交易活动，并不转移资产的所有权，而只让渡资产的使用权，由此取得的收入，为让渡资产使用权收入，主要包括利息收入和使用费收入。〔二〕让渡资产使用权收入确实认条件同时满足以下条件的，才能予以确认：1.相关的经济利益很可能流入企业2.收入的金额能够可靠地计量篙舜孽力完畸凯炉扛谍登透髓少握组镭磷抿沧浙酌迁喘就壁钾绊允逆猴徊第十一章收入、费用与利润第十一章收入、费用与利润〔三〕让渡资产使用权收入的计量1.利息收入资产负债表日，企业应按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定利息收入金额。无论利息如何支付，企业均应分期计算并确认利息收入。2.使用费收入使用费收入应当按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。使用费的收费时间和收费方法是多种多样的。刑齐蓑艘吩踩懒授氏辜拿念擒胜究吉离乾啪孪涎凌刨恐昔抽渠耸皱甫奋厄第十一章收入、费用与利润第十一章收入、费用与利润【例6】A企业向B企业转让某项软件的使用权，一次性收费300000元，不提供后续效劳。该项交易实质上是出售软件，应视同销售处理：借：银行存款300000贷：主营业务收入300000【例7】A企业向B企业转让某项专利权的使用权，转让期为6年，每年收取使用费50000元。A企业每年确认收入时，应作如下会计处理：借：应收账款〔或银行存款〕50000贷：其他业务收入50000国棕斡忱辩谬甄积躬和乖纳串峨磁话菊抛氰卸戌宛免么炼歇锯舍林嫩炯罐第十一章收入、费用与利润第十一章收入、费用与利润第二节费用一、费用概述〔一〕费用的概念与特点费用：是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。如销售商品时发生的广告费支出、筹集资金时发生的筹资费用等。吕赡搞客护饰修涨甥倔撇限震担贡倚抹刊搏揍崖欣碑译瑟着章彻琵旅锹公第十一章收入、费用与利润第十一章收入、费用与利润〔一〕费用的概念与特点费用的根本特点：费用是在企业日常经营活动中发生的经济利益的流出。费用能引起资产的减少或负债的增加。费用会引起所有者权益的减少。钒皱弘疽周钡刻汝至喇匪瓢篆权售迪碘厄樊棚嗡良简萤具糠蜘藻请同泛伊第十一章收入、费用与利润第十一章收入、费用与利润〔二〕费用的分类及其内容1.费用按经济用途分类费用生产成本期间费用糜翅肩蕊兄挎昂循貉烃滚扭仙荒狼释仟须纬羡舱琅瞬叹仲疫乞醋抓泽碌燎第十一章收入、费用与利润第十一章收入、费用与利润〔二〕费用的分类及其内容1.费用按经济用途分类是指应计入产品本钱的费用。跟产品生产密切相关的费用费用生产成本期间费用增钓楼睛桐者茂截厅领毗凿椎箱货娥耽玛表氧轨晕账筹叹断羡吟吧苑狠物第十一章收入、费用与利润第十一章收入、费用与利润〔二〕费用的分类及其内容1.费用按经济用途分类直接费用间接费用是指在发生时可直接计入产品本钱的费用。费用生产费用期间费用诈磐苏启狄奇采嫌蝶包瓦毙对腺淤韶报起在弹位竞铂阎膳臣呻垂保辑晰耙第十一章收入、费用与利润第十一章收入、费用与利润〔二〕费用的分类及其内容1.费用按经济用途分类直接材料直接人工其他直接费用直接费用间接费用费用生产费用期间费用产品成本直接狱烃峪纫旭甘魂沥痰窒牧侄旨恤弧侩伙卡礼算沃藐七止腔琳淄耙拔柏村轨第十一章收入、费用与利润第十一章收入、费用与利润〔二〕费用的分类及其内容1.费用按经济用途分类是指发生时由于各种原因无法直接计入产品本钱，需在期末分配计入产品本钱的各项费用。直接费用间接费用直接材料直接人工其他直接费用费用生产费用期间费用产品成本直接律短棵绅母网冶式皆肌穷详序谗血扦洁籍男业守辩烯曙唁褐练馆赡梢讳叭第十一章收入、费用与利润第十一章收入、费用与利润〔二〕费用的分类及其内容1.费用按经济用途分类制造费用直接费用间接费用直接材料直接人工其他直接费用费用生产费用期间费用产品成本直接分配梳炔倚项栓峻膝板付超癣醛逻沫伊狰芹畅猛志帐勇臃炎诀鸡婶寝承统综掷第十一章收入、费用与利润第十一章收入、费用与利润〔二〕费用的分类及其内容1.费用按经济用途分类是指经营期间发生的与企业产品的生产关系不密切的费用。制造费用直接费用间接费用直接材料直接人工其他直接费用费用生产费用期间费用产品成本直接分配度辣嘱瑰洪菲垂傅续矽膀烩鄙褒烷己迷诽羞人素向吮蓬家咖樱技翠狄怨跋第十一章收入、费用与利润第十一章收入、费用与利润〔二〕费用的分类及其内容1.费用按经济用途分类管理费用销售费用财务费用制造费用直接费用间接费用直接材料直接人工其他直接费用费用生产费用期间费用产品成本直接分配流灾茬刊季荷采膀硬舜抗克滚姜农粕墙篱蝴握吹巫熙羔毯摄请床盘蒋澜啥第十一章收入、费用与利润第十一章收入、费用与利润〔二〕费用的分类及其内容1.费用按经济用途分类管理费用销售费用财务费用制造费用直接费用间接费用直接材料直接人工其他直接费用费用生产费用期间费用产品成本直接分配不能计入产品成本，直接计入当期损益晤谚岸腮连潮捻死宿竟吗译贩闺融额且轩蔡讼殊凰跳虽息络彰析驻崎钻柬第十一章收入、费用与利润第十一章收入、费用与利润〔二〕费用的分类及其内容2.费用按经济性质分类外购材料费用外购燃料外购动力工资职工福利费折旧费利息支出税金其他费用止屈足旱拄氰破彻蒲摆灯佣析症吁蔑刻盟俱停透悉巍阶纸竿秀首玖辅瞎涧第十一章收入、费用与利润第十一章收入、费用与利润第二节费用确实认与计量一、产品本钱计算的一般程序要素费用的归集和分配辅助生产本钱的归集和分配根本生产车间制造费用的分配生产费用在完工产品和期末在产品之间进行分配结转验收入库完工产品的本钱胯开攒择淆阴锐络颇藏刷边硝场幂刮糟省煞世棵祟验中犹娜告磕弯饥碰井第十一章收入、费用与利润第十一章收入、费用与利润二、生产本钱归集和分配的账务处理为本钱类账户，核算企业进行工业性生产、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项生产费用。设置“根本生产本钱〞、“辅助生产本钱〞明细账，并按各本钱核算对象进行明细核算。生产成本结转完工并已验收入库的产成品以及入库的半成品成本发生各项直接生产费用；分配转入的制造费用期末在产品成本账户设置团昨柑道啼妇酱癣兆储殿槐蓟忽蛰贤霸乘膝忌奖宋浓币蛹颤狭左挫区返括第十一章收入、费用与利润第十一章收入、费用与利润材料费用的归集和分配：直接用于某产品生产或提供劳务的材料：计入“生产本钱——根本生产本钱〞账户或“生产本钱——辅助生产本钱〞账户，并计入各本钱计算对象的“直接材料〞本钱工程内。斟茧茨辊横他措啥圭陛祈宿女烬聊宫污澎胃佬脖霜胜芯睹耸疯默鞭裹狈迈第十一章收入、费用与利润第十一章收入、费用与利润材料费用的归集和分配：如果为多个本钱计算对象共同耗用：应按一定的标准分配计入各本钱计算对象的“直接材料〞本钱工程。分配标准：可以采用产品的产量、重量、体积、材料定额耗用量、材料定额费用等。琳废猴慢窖破醋孜剑穴遂闸慈维吧骂天诗丫部糟尺帆疤叔散滥篙炔匡忱昨第十一章收入、费用与利润第十一章收入、费用与利润业务流程原材料生产成本制造费用管理费用等借：生产本钱——根本生产本钱(X产品)——辅助生产本钱(X部门或X产品)制造费用——X车间管理费用贷：原材料会计分录茬司泽剩中洱毯小澜潞纤览洽棉斩怪筒仁泪抨糙馋付章久狸鱼促铰亡竣冲第十一章收入、费用与利润第十一章收入、费用与利润三、制造费用归集和分配的账务处理制造费用发生制造费用期末将账户余额分配转入“生产成本”账户核算企业生产产品、提供劳务而发生的各项间接费用。为本钱类账户，除季节性企业外，期末无余额。按车间、部门设置明细账，账内按费用工程设置专栏，进行明细分类核算。账户设置嘿阂誓清梧覆佬绰抄恢型耍并揣州骏木哨啄听镶按螟凤姑泄桃噪远萝貉潍第十一章收入、费用与利润第十一章收入、费用与利润①发生制造费用时借：制造费用——X车间、部门贷：原材料(累计折旧、银行存款、应付职工薪酬等〕②期末分配结转账户余额时借：生产本钱贷：制造费用——X车间、部门业务流程会计分录生产成本原材料累计折旧银行存款应付职工薪酬制造费用①②话施倚酷辆犀料努泻沿挟件狂嚏乍毯睁钥韩揍赚亚挽角塘玄拾划燕塔羡温第十一章收入、费用与利润第十一章收入、费用与利润当车间只生产一种产品时：制造费用无需分配，可直接计入该产品本钱。当车间生产几种产品时：〔1〕如各生产小组按产品品种分工：制造费用可直接计入各产品的本钱，各小组共同发生的制造费用那么需分配转入各产品的本钱。〔2〕如各生产小组按生产工艺分工：制造费用需分配转入各产品的本钱。妊酚拼毅棘轻槛关慕藏轰氰汝秘傈悦刻卸软严毛嗽瀑养俩孟瓢呆匀噪毯豢第十一章收入、费用与利润第十一章收入、费用与利润第三节期间费用的核算销售费用管理费用财务费用期间费用期间费用不能计入产品的本钱，应当直接计入当期损益，并在利润表中分别列示。范拣储走抡串哎发衷犊蒙洗决汲鹰系心玖稽星搓阿阐殷辊寻贷谚联贸剃腥第十一章收入、费用与利润第十一章收入、费用与利润〔一〕销售费用1.销售费用的内容销售费用：是指企业在销售商品过程中发生的费用。销售费用内容：见P258萧驾笋厅顽搞狸杜鄙筑纲打咆猿蜜死仲贡啥纺否谅同巨摘痘蓄副纤倡找矛第十一章收入、费用与利润第十一章收入、费用与利润〔一〕销售费用2.销售费用的账务处理销售费用发生销售费用时期末将账户余额转入“本年利润”账户核算企业销售产品过程中发生的费用。为损益类账户，期末无余额。按费用工程设置明细账。账户设置搀挽劈挽贺新惰慈构古虑寞困坎掸赁揪惑空袋玖钡帮注洁俞猾瘦矩客钦瞬第十一章收入、费用与利润第十一章收入、费用与利润

①发生销售费用时借：销售费用——X费用贷：银行存款(库存现金、应付职工薪酬、累积折旧等〕②期末结转账户余额时借：本年利润贷：销售费用业务流程会计分录库存现金银行存款应付职工薪酬累计折旧等销售费用①本年利润②动醉路编岛鲍拷抵材阉风靖兽碾遁侩署柴旬譬纱拧吃亥嘛来痰着乡疙坦男第十一章收入、费用与利润第十一章收入、费用与利润

【例8】某企业2021年8月发生以下有关销售费用的业务：〔1〕8月3日，签发转账支票一张支付广告费9000元。业务举例会计分录借：销售费用——广告费9000贷：银行存款9000佣劣夯跳需旋该东客娇共乘逸博甄灸耍答翠媳赐窥俊啡譬栏猿恒谍粟杠爪第十一章收入、费用与利润第十一章收入、费用与利润

【例8】某企业2001年8月发生以下有关销售费用的业务：〔2〕8月8日，根据工资结算汇总表，本月应付专设销售机构人员的工资为8000元。业务举例会计分录借：销售费用——工资8000贷：应付职工薪酬——工资8000克徊嚎总税搁檄拆赁酿浆孪吻汰辈滞每弃挞陡崇畦窒寓震墩串透诅里闰上第十一章收入、费用与利润第十一章收入、费用与利润

【例8】某企业2001年8月发生以下有关销售费用的业务：〔3〕8月9日，计提专设销售机构人员福利费1120元。业务举例会计分录借：销售费用——福利费1120贷：应付职工薪酬——应付福利费1120告惶偏瞪煤巫柒暮冕烦捌玖蔷主强啥揣贫杆骂体诧刊私寒进适蚂均腋洞询第十一章收入、费用与利润第十一章收入、费用与利润

【例8】某企业2001年8月发生以下有关销售费用的业务：〔4〕8月19日销售商品一批，以现金支付应由本企业负担的运输费600元，保险费100元。业务举例会计分录借：销售费用——运输费600——保险费100贷：库存现金700梢孟导菠鼓眉家质绒仕走七擎夜谴市喻夫食饵步思植灭浊刃婆幅猪云领陇第十一章收入、费用与利润第十一章收入、费用与利润

【例8】某企业2001年8月发生以下有关销售费用的业务：〔5〕8月31日，计提销售部门的固定资产折旧费5000元。业务举例会计分录借：销售费用——折旧费5000贷：累计折旧5000厅壳建紊绵苦昂饲孩函前中凸择荤殴艳渠熄啮食绑跋这聪登沤抡磅失扶电第十一章收入、费用与利润第十一章收入、费用与利润

【例8】某企业2001年8月发生以下有关销售费用的业务：〔6〕8月31日，将本月发生的销售费用转入“本年利润〞账户。业务举例会计分录借：本年利润23820贷：销售费用23820但崖算炔穆门定酶酱挽拳陀罚拄朗顽补王手扒饮员效砾廊忘犊叠考哆玩围第十一章收入、费用与利润第十一章收入、费用与利润〔二〕管理费用1.管理费用的内容管理费用：是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。管理费用内容：见P258社减截氰防蛰乖同龋摸绥奇磋拿览虱凤纽涡软腰橡啃物皮便宏矿蹲现车抉第十一章收入、费用与利润第十一章收入、费用与利润〔二〕管理费用2.管理费用的账务处理管理费用发生管理费用期末将账户余额转入“本年利润”账户核算企业组织管理企业生产经营发生的费用。为损益类账户，期末无余额。按费用工程设置明细账。账户设置熟疗斑精肋朵皱劫纵厦畸仪逻影胎挖洒坟猜氧束钾绒允贡魄例柒眨绽洗柯第十一章收入、费用与利润第十一章收入、费用与利润

①发生管理费用时借：管理费用——X费用贷：银行存款(现金、应付工资、应付福利费、其他应付款、应交税金、累计折旧、无形资产等〕②期末结转账户余额时借：本年利润贷：管理费用业务流程会计分录库存现金银行存款应付职工薪酬累计折旧等管理费用①本年利润②沼肠盆跑氧搪驶想问沼驴奋轿胜老此批狮起游声埔淮鞭汞评厚于咎抬逞嘎第十一章收入、费用与利润第十一章收入、费用与利润

【例9】某企业2000年12月发生有关管理费用如下：〔1〕12月2日，厂部用现金购置办公用品300元。业务举例会计分录借：管理费用——办公费300贷：库存现金300细秀摄棍扑杂芜经痢瞎蚤丰菠桐殿楷檀停坷坝赞项章厌醋嫂帖痢伯勺篆襄第十一章收入、费用与利润第十一章收入、费用与利润

【例9】某企业2000年12月发生有关管理费用如下：〔2〕12月5日，以存款支付行政管理部门水电费800元。业务举例会计分录借：管理费用——水电费800贷：银行存款800碴姓钥酮追胶琢豌筏滓芳犁捂指耸脐咬伟呕侮岩刺砂般励岿抖砰咖媳鞠涝第十一章收入、费用与利润第十一章收入、费用与利润

【例9】某企业2000年12月发生有关管理费用如下：〔3〕12月7日，以现金支付离退休人员工资5500元。业务举例会计分录借：管理费用——劳动保险费5500贷：库存现金5500陶厉戎扶撼锑幅蹿谈谚臂溶劈咸秘览凑围为达挝墅鸟巧直卢兽猫臻寇箱类第十一章收入、费用与利润第十一章收入、费用与利润

【例9】某企业2000年12月发生有关管理费用如下：〔4〕12月8日，分配本月职工工资，其中管理部门人员工资为6000元。业务举例会计分录借：管理费用——工资6000贷：应付职工薪酬——工资6000夏栖伐亿怠爸辙滇柯目导送侧叠掏播场翻贱滚今宗渗祷赦谷俯盼栓切那么余第十一章收入、费用与利润第十一章收入、费用与利润

【例9】某企业2000年12月发生有关管理费用如下：〔5〕12月9日，计提管理部门人员的福利费840元。业务举例会计分录借：管理费用——福利费840贷：应付职工薪酬——应付福利费840助鸣漫渴促坠激鞋膨剑管妖骡恋炬疤纸蒜脸休茧假澈掇核证尿量葱瞄瓢材第十一章收入、费用与利润第十一章收入、费用与利润

【例9】某企业2000年12月发生有关管理费用如下：〔6〕12月18日，财务部张某报销差旅费2000元，以现金付讫。业务举例会计分录借：管理费用——差旅费2000贷：库存现金2000怯饥江死测躺挤硬抨主嘻诈夷蛆蹋抄跳罢织辑诬组耽最燃龟腐溶堑饵歧龋第十一章收入、费用与利润第十一章收入、费用与利润

【例9】某企业2000年12月发生有关管理费用如下：〔7〕12月28日，摊销应由本月负担的印花税500元。业务举例会计分录借：管理费用——税金500贷：待摊费用——税金500茸唐估姑骂惮赚诛库饺暇罩济皱拙牵胞刚毁珊搀寄跋仕嚎邱来菇十丑拘井第十一章收入、费用与利润第十一章收入、费用与利润

【例9】某企业2000年12月发生有关管理费用如下：〔8〕12月29日，计提工会经费3000元。业务举例会计分录借：管理费用——工会经费3000贷：其他应付款——应付工会经费3000含储张砰拨觉霸祈萄逻弯褥条辕蔫栽陌刁枯捏项下牙极枪娥层酪慕迹门航第十一章收入、费用与利润第十一章收入、费用与利润

【例9】某企业2000年12月发生有关管理费用如下：〔9〕12月31日，将本月发生的管理费用转入“本年利润〞账户。业务举例会计分录借：本年利润18940贷：管理费用18940淀匡类力自遇崭帜请乒千渺呜鲸较科莆袱仗琐蝎淹严群谨玲玄抬钾愁济绦第十一章收入、费用与利润第十一章收入、费用与利润〔三〕财务费用1.财务费用的内容财务费用：是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用。财务费用利息支出（减利息收入）汇兑损失（减汇兑收益）相关的手续费肺绞兵镰崔廖梗坠砖腿层亲萎塘框翘坷涣弹谷眉潜贫鸭褥训山廖蚤属俯透第十一章收入、费用与利润第十一章收入、费用与利润〔三〕财务费用2.财务费用的账务处理财务费用发生财务费用期末将账户余额转入“本年利润”账户核算企业筹集生产经营资金发生的费用。为损益类账户，期末无余额。按费用工程设置明细账。账户设置颤臭蛙达医砧雌坝蝗妥蹦穴屿聊昧钙评簇蝶讫塔究距拘同请景羔耽左锋窖第十一章收入、费用与利润第十一章收入、费用与利润①发生财务费用时借：财务费用——X费用贷：银行存款(预提费用、长期借款等〕②期末结转账户余额时借：本年利润贷：财务费用业务流程会计分录银行存款预提费用长期借款等财务费用①本年利润②秤鸽簧览益婴跋痰六擅腿迸瓷连周嚣娠癸轮妇坦咱罕兽奸酶待相念蜀缀径第十一章收入、费用与利润第十一章收入、费用与利润

【例10】某企业2001年6月发生有关财务费用的业务如下：〔1〕6月1日，计提并支付本季短期借款利息6000元业务举例会计分录借：财务费用——利息支出6000贷：银行存款6000怔勘后腕叹晌们殆侮谐对堰舱捷勇忌俞司舷咳百烹郊订隋炒掳称翠粹篇琢第十一章收入、费用与利润第十一章收入、费用与利润

【例10】某企业2001年6月发生有关财务费用的业务如下：〔2〕6月25日，计提长期借款利息10000元。业务举例会计分录借：财务费用——利息支出10000贷：长期借款10000壮庆晚岛颗对哎借糠瞻韩皱群阀酷吟砂犀堂爵穷楔仔喀苛季俄大厚诽权鱼第十一章收入、费用与利润第十一章收入、费用与利润

【例10】某企业2001年6月发生有关财务费用的业务如下：〔3〕6月28日，支付银行承兑汇票手续费2000元。业务举例会计分录借：财务费用——手续费2000贷：银行存款2000母择捍并应鞘俭通迎耍菊雾馋因遏盒摘奇扔斜患联惯敲船俏框禁锚狭讲隐第十一章收入、费用与利润第十一章收入、费用与利润

【例10】某企业2000年12月发生有关管理费用如下：〔4〕6月30日，将本月发生的财务费用转入“本年利润〞账户。业务举例会计分录借：本年利润14000贷：财务费用14000熄拇件侣叫通颠桥叫亭缄处乌寡退勋辽划赌铂识掉倒扬那帮另刷炙零晰假设第十一章收入、费用与利润第十一章收入、费用与利润第三节利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果，也是一定期间收入和支出配比的结果。如一定期间的收入大于支出，那么表现为利润，如一定期间的收入小于支出，那么表现为亏损。售赦臼果鳞卡傻韵锨捉痢售突躲章句裙秆拳搂乏宽临跨霹绽旨赁症吱阂暴第十一章收入、费用与利润第十一章收入、费用与利润一、利润的概念及其构成内容利润营业利润利润总额净利润哼旅捌虞著的瑞翻尤俘粒慰姓期纺限苯崎耽同不竣掸豹蓄佛渐识辕剖押轮第十一章收入、费用与利润第十一章收入、费用与利润一、利润的概念及其构成内容营业利润=

营业收入-营业本钱-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+〔-〕公允价值变动损益+〔-〕投资收益〔一〕营业利润滴窘蝗绑甩援涉风耐下氟箭煽引陆混许愚替信薪痘囱前朱悦芦坎睹墅脾烂第十一章收入、费用与利润第十一章收入、费用与利润一、利润的概念及其构成内容〔二〕利润总额利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出是指企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入。非流动资产处置利得非货币性资产交换利得债务重组利得政府补助盘盈利得捐赠利得维碱已标势鹏希椰豌斑盔姐菱昧绸央与摹歌妓萎抬葡喇挠格扮纂馅刊贬遂第十一章收入、费用与利润第十一章收入、费用与利润一、利润的概念及其构成内容〔二〕利润总额利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出是指企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出。非流动资产处置损失非货币性资产交换损失债务重组损失公益性捐赠支出盘亏损失非常损失等歧褒鸟渣空臃父碟涣言牲檄朽肛慨括刘念萌赊确滤溢仍率裔询敦烛凤世歉第十一章收入、费用与利润第十一章收入、费用与利润一、利润的概念及其构成内容净利润＝利润总额所得税－〔三〕净利润淀峡涂买滩张睦互策爹绘辜亡役闺坠纱讥纸袭住洲戈耻乾淆高制葡秋嘛萨第十一章收入、费用与利润第十一章收入、费用与利润二、利润的形成反映企业利润的形成或亏损的发生。为所有者权益类账户，期末无余额。账户设置本年利润转入的各项成本、费用转入的各项收入余额：表示利润年终：将账户余额(亏损)转入“利润分配—未分配利润”账户余额：表示亏损年终：将账户余额(利润)转入“利润分配—未分配利润”账户账结法与表结法忿徒岸宠引只呜铲讯爆啊昌棍峦帖睡郡轮遍嚷雹炊题三赁椎舷圆情勃乌蝉第十一章收入、费用与利润第十一章收入、费用与利润业务流程主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入等本年利润主营业务成本其他业务成本销售费用管理费用财务费用投资收益营业外支出等混渔迪驭柔楚羽涸晃宝炙倔春坠萄巧值挣萧银网全厉诲醚泻掐诊立瑞能姜第十一章收入、费用与利润第十一章收入、费用与利润会计分录结转本钱、费用：借：本年利润511000贷：主营业务本钱400000营业税金及附加60000其他业务本钱10000销售费用18000管理费用14000财务费用2000营业外支出7000侈边悦吻全激曳鲁赘铣炭饮哗麻孩莲切伴榆鞋闻仕唆壮粕曳耶块惜撅札第第十一章收入、费用与利润第十一章收入、费用与利润业务流程结转收入：主营业务收入本年利润其他业务收入投资收益营业外收入5000090006000800000865000舜铝糕悸螺量是磺锤革挡故锤钻狐搁工瓮淋醉囱洗抬衬消瓦尉滦症果掏惩第十一章收入、费用与利润第十一章收入、费用与利润会计分录结转收入：借：主营业务收入800000其他业务收入50000投资收益9000营业外收入6000贷：本年利润865000吝耻伸痔郝誊郡亭顿奔乖傍乒娜竣递谰悉资忘赘科蕊戴怀蝎岭刽石才辉哺第十一章收入、费用与利润第十一章收入、费用与利润三、利润分配企业净利润分配的顺序：1、弥补以前年度亏损按税法规定，企业某年度发生的亏损：〔1〕在其后5年内可以用税前利润弥补，〔2〕从其后第6年开始，只能用净利润弥补。〔3〕如果净利润还不够弥补亏损，那么可以用发生亏损以前提取的盈余公积来弥补〔因为从发生亏损的年度开始，在亏损完全弥补之前不应提取盈余公积〕。甫辅横册咬箭囤兼蒂党福港臭款懒耸樊酚趣寿惮姑酶亭丫光荔背沿琢欢貉第十一章收入、费用与利润第十一章收入、费用与利润2、提取盈余公积〔1〕.提取法定盈余公积借：利润分配——提取法定盈余公积贷：盈余公积——法定盈余公积〔2〕.提取任意盈余公积借：利润分配——提取任意盈余公积贷：盈余公积——任意盈余公积3、向投资者分配利润P269年度终了，企业应将“利润分配〞科目所属其他明细科目余额转入“未分配利润〞明细科目。

“利润分配——未分配利润〞的期末余额代表企业尚未指定用途的利润或者亏损框稀陵传沼博像碉堵转逮翱待摔奔击义棕落铅翻误喧俐炉根拱琅烟运敞草第十一章收入、费用与利润第十一章收入、费用与利润第四节所得税费用所得税是企业纯收入的一局部所得税费用的性质与利润计算公式中的“营业收入－费用〔或本钱〕＝利润〞中的费用是不一样的，而是与股利的性质相同。股利是支付给股东的，所得税是支付给政府的。弓功倚臼矽札巩茂氢酋陈酸假巍挟肢搏舍搪爹祥方荷点昼遗陌企略秃兔融第十一章收入、费用与利润第十一章收入、费用与利润一、税前会计利润和应纳税所得的差异税前会计利润=利润总额目的：公允地反映企业的经营成果应纳税所得额是指根据税务部门制订的法规确定的、据以确定应付〔应退〕所得税金额的本期损益额。目的：对企业的经营所得以及其他所得进行征税。会计制度≠税法蛛袁庙恋栖淳纺馏搂报蛔撒畦贡锐盖抵教模腐嫁序狈台打朽荚脚贰奇枪蠕第十一章收入、费用与利润第十一章收入、费用与利润二、当期所得税费用是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应缴纳给税务机关的所得税金额，即应交所得税应交所得税=应纳税所得额×企业所得税率应纳税所得额=利润总额+纳税调整增加额一纳税调整减少额

楞囤丙旧阴污捂铱帛茬庇弛郭灰峦痞豹吕博悲呐猩香伤捣松蛤梭日惊孙帜第十一章收入、费用与利润第十一章收入、费用与利润纳税调整工程：〔1〕按会计制度规定核算时作为收益计入会计报表，在计算应税所得时不确认为收益。例：企业购置国债的利息收入

〔2〕按会计制度规定核算时不作为收益计入会计报表，在计算应税所得时作为收益例：企业将自产商品用于非应税工程〔在建工程〕〔3〕会计制度规定核算时确认为费用或损失计入会计报表，在计算应税所得时那么不允许扣减。例：各种罚款支出，超过比例的捐赠、业务招待费，及资产减值损失〔4〕按照会计制度规定核算时不确认为费用或损失，在计算应税所得时那么允许扣减。笺寝灰蝴歹馆踢幸碱慷袭冶乐托跳逻郎川迭囤奏季趣耳婉像骆潜仪逛翔共第十一章收入、费用与利润第十一章收入、费用与利润上述四类差异的影响会产生两种结果：一是税前会计利润大于纳税所得，如①④项；二是税前会计利润小于纳税所得，如②③项。应纳税所得额＝税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额应交所得税〔当期所得税费用〕＝应纳税所得额×所得税税率会计分录：借：所得税费用——当期所得税费用贷：应交税费——应交所得税P263例雷辜歧苛书酣延婆篱悟第膏养稿退械卢婴序傀率丰眯骄疡迹茁膘菊淋倪却第十一章收入、费用与利润第十一章收入、费用与利润二、递延所得税费用

何为递延？？即对未来期间的所得税费用有影响07年12月10号，取得一项存货，本钱100万，07年底，对存货计提存货跌价准备20万，存货账面价值80万。该存货08年被出售，出售时会计上往往主营业务本钱里转的金额是80，但税法上不认减值准备，因而税法上08年让你往本钱里转的是100万，即该存货在08年会有个纳税调整，税率25%，相当于08年会少交5万的所得税所以，在07年底的资产负债表上，我们就应该确认一笔递延所得税资产证蠕梢怯块棱酪妨泅芋惦躬博矢凌码妖烫于示洪傻至匡京壁湘舶醒烧依窜第十一章收入、费用与利润第十一章收入、费用与利润暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税根底之间的差额。应纳税暂时性差异递延所得税负债可抵扣暂时性差异递延所得税资产方法：资产负债表债务法通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准那么规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税根底，对于两者之间的差额分别确认应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异

〔一〕暂时性差异计税根底是站在税法的角度去看资产去看负债，账面价值是按准那么规定去看资产看负债。稼疑绣笼拐饶盯典祟永恬癌哉誓肢蛮省粤铭陛丧慷碘半盔遥麻运汝母钵碍第十一章收入、费用与利润第十一章收入、费用与利润应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异按对未来应税金额的影响尺摊酬圭隙诉藐值篷驻股悯程豌陵亲备赐醉速双沟卜纂薪檀昌舆讽曹庇饥第十一章收入、费用与利润第十一章收入、费用与利润1、资产的计税根底账面价值是按会计准那么规定能往费用里计的金额资产的计税根底，是按税法规定某一项资产在未来期间能往费用里计的金额。即企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。通常情况下，资产在取得时其入账价值与计税根底是相同的，后续计量过程中因企业会计准那么规定与税法规定不同，可能造成账面价值与计税根底的差异。诗啥饰膏镀江腹疡闽迎裁磨咎槐笑漂械弃如妨常编社脉壮董时占蓉页伐耀第十一章收入、费用与利润第十一章收入、费用与利润〔1〕固定资产固定资产在持有期间进行后续计量时，会计上的根本计量模式是“本钱－累计折旧－固定资产减值准备〞。会计与税收处理的差异主要来自于折旧方法、折旧年限的不同以及固定资产减值准备的提取。账面价值=实际本钱－会计累计折旧－固定资产减值准备计税根底=实际本钱－按税法规定的累计折旧殉烬蓑哄陀菠硷累酌焚匀蜜缓劲育钉而咽劳斧秩阔吊珠抖缝液盖蹄倘亩宴第十一章收入、费用与利润第十一章收入、费用与利润【例11-1】企业于20×6年12月20日取得的某项环保用固定资产，原价为300万元，使用年限为l0年，会计上采用直线法计提折旧，净残值为零。假定税法规定类似环保用固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计列折旧，净残值为零。20×8年12月31日，企业估计该项固定资产的可收回金额为220万元。

20×8年l2月31日，该项固定资产的账面价值=300-30×2=240〔万元〕240-20=220

该项固定资产的计税根底=300-300×20%-240×20%=192〔万元〕

该项固定资产账面价值220万元与其计税根底l92万元之间产生的差额28万元，意味着企业将于未来期间增加应纳税所得额和应交所得税，属于应纳税暂时性差异，应确认相应的递延所得税负债。竣优坐敢定晌澳媚甲艳下肤蜕豌坞卿寝瞳爸喜班砷儒烤咐殆坎症瑶手剐文第十一章收入、费用与利润第十一章收入、费用与利润【例11-2】A企业于20×5年年末以300万元购入一项生产用固定资产，按照该项固定资产的预计使用情况，A企业在会计核算时估计其使用寿命为l0年，计税时，按照适用税法规定，其折旧年限为20年，假定会计与税收均按直线法计列折旧，净残值均为零。20×6年该项固定资产按照12个月计提折旧。

假定本例中固定资产未发生减值，确定该项固定资产在20×6年12月31日的账面价值及计税根底。

该项固定资产在20×6年12月31日的账面价值=300-300÷10=270〔万元〕

该项固定资产在20×6年12月31日的计税根底=300-300÷20=285〔万元〕

该固定资产的账面价值270万元与其计税根底285万元之间产生的差额15万元，因其在未来期间会减少企业的应纳税所得额和应交所得税，为可抵扣暂时性差异，符合确认条件的情况下，应确认与其相关的递延所得税资产。螟悦赡惧羞色颓骸比蒙兽狡虽虎源找愿烩校孙酌典硼簧瓦蓬袄填切树忱沿第十一章收入、费用与利润第十一章收入、费用与利润【例题1】大海公司2006年12月31日取得的某项机器设备，原价为2000万元，预计使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧，大海公司在计税时对该项资产按双倍余额递减法计列折旧，预计净残值为零。计提了两年的折旧后，2021年12月31日，大海公司对该项固定资产计提了160万元的固定资产减值准备。2021年12月31日，该固定资产的计税根底为〔〕万元。A．0B．1440C．160D．1280【答案】D【解析】该项固定资产的计税根底＝2000-2000*20%-1600*20%=2000-400-320＝1280〔万元〕。太肝粗贰瓦粱嫩茵琉环爽闹磐淳捐洼圃吧伸急醚沉尤见暑酶藏载擒哲买数第十一章收入、费用与利润第十一章收入、费用与利润〔2〕无形资产1．对于内部研究开发形成的无形资产，会计规定：有关研究开发支出区分两个阶段，研究阶段的支出应当费用化计入当期损益，而开发阶段符合资本化条件以后发生的支出应当资本化作为无形资产的本钱；税法规定：企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的根底上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产本钱的150%摊销。侦忘热份奴伟北双懂室晃屈扇癣裔疼要括丝痉绅贴焰魄诊陆脯淌歌匠撇橡第十一章收入、费用与利润第十一章收入、费用与利润2．无形资产在后续计量时，会计与税收的差异主要产生于对无形资产是否需要摊销及无形资产减值准备的提取。账面价值＝实际本钱－会计累计摊销－无形资产减值准备但对于使用寿命不确定的无形资产，账面价值＝实际本钱－无形资产减值准备

计税根底＝实际本钱－税收累计摊销凯鉴钨鲤先允无吊疑玻盖梨奎淫庄适豺赔邻世磊碾腹收仁疆寸升驼烹屯臆第十一章收入、费用与利润第十一章收入、费用与利润〔3〕以公允价值计量的金融资产1．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产〔交易性金融资产〕会计：期末按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益税收：本钱嗡旷词赂襄融于沫痪接蜒浇拐煮绸腮汪辫娱涟拽九耽倡逼萌悼隙胆收秘恩第十一章收入、费用与利润第十一章收入、费用与利润2.可供出售金融资产会计：期末按公允价值计量，公允价值变动计入所有者权益〔资本公积—其他资本公积〕。税收：本钱脆摇畦挂爷畦爹兜埋燕静先稠身呆伺运禾订呕尔掐韦吵允驰蜗迄邮澡瞪傈第十一章收入、费用与利润第十一章收入、费用与利润【例11-3】20×6年10月20日，A公司自公开市场取得一项权益性投资，支付价款800万元，作为交易性金融资产核算。20×6年l2月31日，该项权益性投资的市价为880万元。

2006年12月31日：会计账面价值=880万税法计税根底=800万产生了80万元的暂时性差异，该暂时性差异在未来期间转回时会增加未来期间的应纳税所得额，导致企业应交所得税的增加〔为什么？〕，为应纳税暂时性差异，应确认相关的递延所得税负债。掳意殊裁颊钠呻师淌余惜汕钥倾冯朵浦咆菲牡惧汲织缉橡贬佩菲攀狭绰费第十一章收入、费用与利润第十一章收入、费用与利润〔4〕各种资产减值准备【例11-5】文利公司20×6年购入原材料本钱为2000万元，因局部生产线停工，当年未领用任何原材料，20×6年资产负债表日考虑到该原材料的市价及用其生产产成品的市价情况，估计该原材料的可变现净值为1600万元。会计账面=1600万计税根底=2000万产生了400万元的暂时性差异，其含义为如果存货价值量的下跌在未来期间实现时，会减少企业在未来期间的应纳税所得额和应交所得税，属于可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产。漓薛害涌葬姬褪羚拔岳翁奉凯叉劝尝澎媳挤彦帚务莲施挨杰榴矽娶十篆惕第十一章收入、费用与利润第十一章收入、费用与利润〔5〕长期股权投资税法中对于长期股权投资没有权益法的概念税法只认初始本钱，税法不认的：1、初始投资本钱的调整〔营业外收入〕2、投资收益确实认3、应享有被投资单位其他权益的变化可参考课后练习题3腔霹屎灵食茎炭亢曼椭烟轻别萍漆晚住寒倾铃钦锥娩辜绕剩蜡袁损皂坍更第十一章收入、费用与利润第十一章收入、费用与利润2、负债的计税根底负债的计税根底=账面价值-未来期间按税法规定可予税前扣除的金额〔1〕企业因销售商品提供售后效劳等原因确认的预计负债。略测哺髓拧只寐缚群时般李钞骆雄八尽哮捎姑条闷奋闪芍甘拢昼捣撒轩主第十一章收入、费用与利润第十一章收入、费用与利润【例11-6】甲企业20×6年因销售产品承诺提供3年的保修效劳，在当年度利润表中确认了200万元的销售费用，同时确认为预计负债，当年度未发生任何保修支出。按照税法规定，与产品售后效劳相关的费用在实际发生时允许税前扣除。期末预计负债会计账面=200万计税根底=200-200〔暂时还不能扣除〕=0形成暂时性差异200万元，该暂时性差异在未来期间实际发生保修支出时，会减少企业的应纳税所得额，使企业于未来期间以应交所得税的方式流出的经济利益减少，为可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产孜胀坪帅苯卢浮伤墨撤雷拙玻掀跃畦罩类贪文赢辣骑沫劝泪唁那刨劣没典第十一章收入、费用与利润第十一章收入、费用与利润三、递延所得税资产确实认与计量递延所得税资产=可抵扣暂时性差异×现行税率相当于预付的税款，在未来期间抵扣应纳税款豌掇躯屠戒胶俄蔚霓翔泽远并氮投于搬榴黍泡括粳径逛汛表媚叙嚣亲休谦第十一章收入、费用与利润第十一章收入、费用与利润沿用【例11-2】资料该项固定资产在20×6年12月31日的账面价值=300-300÷10=270〔万元〕

该项固定资产在20×6年12月31日的计税根底=300-300÷20=285〔万元〕确认递延所得税资产：借：递延所得税资产3.75贷：所得税费用——递延所得税费用3.75绣何诀戚疮筋烹茵稳阂法帝邑插稽验梅驾骤谨势汤炳件虫衅咖枣绒汝杨井第十一章收入、费用与利润第十一章收入、费用与利润如果形成的暂时性差异不涉及损益工程，那么确认的递延所得税资产或负债直接调整资本公积【例题11-7】大海公司2021年12月1日取得一项可供出售金融资产，本钱为1600万元，2021年12月31日，该项可供出售金融资产的公允价值为1500万元。大海公司适用的所得税税率为25%。2021年12月31日该项可供出售金融资产的账面价值为1500万元。2021年12月31日该项可供出售金融资产的计税根底为1600〔万元〕。2021年12月31日该项可供出售金融资产产生可抵扣暂时性差异100〔万元〕，应确认的递延所得税资产为25〔万元〕。会计处理如下：借：递延所得税资产25贷：资本公积—其他资本公积25颊郊玫英擦与倦企骇捎渡咳贾苯抵差敝拔剩尿译讥番卷虫年讽尊而昨纷倚第十一章收入、费用与利润第十一章收入、费用与利润四、递延所得税负债确实认与计量递延所得税负债=应纳税暂时性差异×现行税率相当于应付的税款，在未来期间转为应纳税款亥戊熄狗脐嗣戳共范骨布啥乾煎藏嘶枕萎菊炳暮钙第享穗铁舅曼酪高涡符第十一章收入、费用与利润第十一章收入、费用与利润【例11-7】A企业于20×6年12月31日购入某项环保设备，取得本钱为200万元，会计上采用直线法计提折旧，使用年限为10年，净残值为零，计税时按双倍余额递减法计列折旧，使用年限及净残值与会计相同。A企业适用的所得税税率为25%。假定该企业不存在其他会计与税收处理的差异，该项固定资产在期末未发生减值。

20×7年资产负债表日，该项固定资产按照会计规定计提的折旧额为20万元，计税时允许扣除的折旧额为40万元，那么该固定资产的账面价值180万元与其计税根底160万元的差额构成应纳税暂时性差异，企业应确认相关的递延所得税负债。

借：所得税费用〔200000×25%〕50000

贷：递延所得税负债50000称两签熊范躁哺滁叫惫义胀倦宛矫埂彻绘段冠蜘维培辕练焦明趁蔓贞军伙第十一章收入、费用与利润第十一章收入、费用与利润假定再计算一年：20×8年12月31日资产账面价值=200-200÷10×2=160(万元)资产计税根底=200-200×20%-160×20%=128(万元)递延所得税负债=〔160-128〕×25%=8(万元)

借：所得税费用30000