第十二章财务报告

十二章财务报告1提纲财务报告概述资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表财务报表附注2本章学习目标财务报告的含义。三张表之间的关系。重点掌握资产负债表、利润表的作用、结构、内容和填列方法。34财务报告概述第一节财务报告体系5财务报告的含义财务报告：是以企业日常会计核算资料为依据，按规定的格式和要求定期编制并对外提供的总括地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等会计信息的书面文件。6财务报告的目标和作用为利益相关者提供决策有用的信息。利益相关者包括股东、债权人、政府作用：资产负债表利润表现金流量表7财务报告的主要内容8财务报告的核心内容三张表资产负债表利润表现金流量表三张表之间的关系资产负债表是底子，利润表是面子，现金流量表是日子9三张表之间的勾稽关系10资产负债表利润表现金流量表净利润通过利润分配形成留存收益和应付利润分别进入资产负债表的权益和负债净利润经过现金性和非现金性相关调整，得出经营性现金净流量现金净流量反映资产负债表中货币资金的变化情况11

资产负债表资产

现金

应收帐款

存货

长期投资

固定资产

其他资产负债

短期借款

应付款项所有者权益

利润表销售收入销售成本期间费用营业利润……利润总额所得税税后净利润

利润分配表税后净利润期初未分配利润提取公积公益金分配股利未分配利润现金流量表经营活动投资活动筹资活动现金变化额期初现金余额期末现金余额12资产负债表第二节资产负债表的概念定义：资产负债表是反映企业某一特定日期（月末、季末、中期期末、年末）财务状况的会计报表。理论依据：资产＝负债+所有者权益13资产负债表的格式14流动资产其他资产流动负债长期负债所有者权益（净资产）资产股东

资金的占用

资金的来源资产固定资产长期投资=负债+所有者权益债权人明明白白我的“账”——资产负债表项目（排序）15nd2按照到期日由近到远顺序排列；负债项目st资产项目通常是按照流动性程度的高低排列；rd3按其永久性递减的顺序排列，先实收资本，后资本公积、盈余公积，最后是未分配利润。所有者权益1@马靖昊说会计16资产负债表的编制方法（一）年初数的编制方法应根据上年末资产负债表“期末数”栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的项目的列示和分类与上年度不一致时，应对上年年末资产负债表按照本年度的要求进行重新分类，填入资产负债表“年初数”栏内。（二）年末数的编制方法主要根据期末有关资产类、负债类、所有者权益类科目总账或明细账的期末余额填列。17年末数的具体填列方法可归纳如下：（1）直接根据总账科目的期末余额填列如：交易性金融资产、短期借款、应付票据、应付利息、其他应付款、应付职工薪酬、应交税费、实收资本、资本公积等。18（2）根据若干总账科目的期末余额计算填列“货币资金”项目货币资金=库存现金+银行存款+其他货币资金“未分配利润”项目未分配利润=上年未分配利润+本年利润-利润分配-提取盈余公积-支付现金/股票股利19（3）根据有关总账科目与其备抵科目抵消后的净额填列“应收账款”项目“坏账准备”科目贷方余额“存货”项目“存货跌价准备”科目贷方余额存货=（原材料+库存商品+生产成本+材料采购）借方余额-存货跌价准备贷方余额“固定资产”项目“累计折旧”、“固定资产减值准备”科目贷方余额20（4）根据有关总帐科目及其所属明细科目分析计算填列21（5）根据有关明细科目余额分析后填列“一年内到期的非流动资产”项目根据对“持有至到期投资”等明细科目分析得“一年内到期的非流动负债”项目根据对“长期借款”等明细科目分析得22【例题1】下列各项中，应作为资产负债表中资产列报的有（）。A.委托加工物资B.受托代销商品C.融资租入固定资产D.经营租入固定资产【答案】ABC【解析】经营租入固定资产不属于承租人的资产。23【例题2】按照现行会计准则的规定，在资产负债表中应作为“存货”项目列示的有（）。A．发出商品B．制造费用C．未确认融资费用D．低值易耗品【答案】ABD【解析】未确认融资费用属于长期应付款的抵减项目。24【例题3·单选题】下列资产负债表项目中，不是根据科目余额减去其备抵项目后的净额填列的是（）。

A.固定资产B.可供出售金融资产

C.无形资产D.交易性金融资产

【答案】D25应用举例见P312-3152627利润表第三节利润表的概念定义：利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。理论依据：利润=收入－成本费用28利润表的格式29项目本期金额上期金额一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加：公允价值变动收益（损失以“－”号填列）投资收益（损失以“－”号填列）二、营业利润（亏损以“－”号填列）加：营业外收入减：营业外支出其中：非流动资产处置损失三、利润总额（亏损总额以“－”号填列）减：所得税费用四、净利润（净亏损以“－”号填列）五、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀释每股收益蛋糕毛坯覆上鲜奶分享蛋糕@马靖昊说会计30利润表的编制根据各帐户的发生额分析填列如：主营业务收入、主营业务成本、主营业务税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、投资收益、所得税费用、其他业务收支等。根据各帐户的明细帐分析填列如：营业外收入、营业外支出等31每股收益的计算基本每股收益=

归属于普通股股东的当期净利润当期发行在外普通股的加权平均数分子：归属于普通股股东的当期净利润分母：仅考虑当期实际发行在外的普通股股份32例1计算普通股加权平均数期初发行在外的普通股10000股3月2日新发行4500股12月1日回购1500股，以备将来奖励职工普通股加权平均数＝10000×12/12+4500×10/12－1500×1/12=13625股33【例题2】某企业2007年发生的营业收入为1000万元，营业成本为600万元，销售费用为20万元，管理费用为50万元，财务费用为10万元，投资收益为40万元，资产减值损失为70万元（损失），公允价值变动损益为80万元（收益），营业外收入为25万元，营业外支出为15万元。该企业2007年的营业利润为（）万元。A．370B．330C．320D．390【答案】A【解析】营业利润=1000-600-20-50-10+40-70+80=370（万元）。

34【例题3·单选题】下列交易或事项中，不影响股份有限公司利润表中营业利润金额的是（）。

A.计提存货跌价准备

B.出售原材料并结转成本

C.按产品数量支付专利技术转让费

D.清理管理用固定资产发生的净损失

【答案】D

35应用举例见P317-3183637现金流量表第四节现金流量表的概念定义：现金流量表是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出信息的报表。会计等式：现金净流量=现金流入－现金流出38现金流量表的编制基础现金流量表是以“现金及现金等价物”为基础编制的，如何界定现金、现金等价物就成为十分关键的问题，这将直接影响到现金流量表的构成内容及其性质。按我国现金流量表准则的解释，“现金，指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款；现金等价物，指企业持有期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资”。※现金流量表中“现金”的确认：

1、库存现金；2、可以随时用于支付的银行存款；3、其他货币资金；4、现金等价物◎这里的“现金”不同于资产负债表中的“货币资金”项目，也不同于财务管理中的现金概念。39现金流量的分类

对产生资产负债表账户期末期初余额的变化与现金流量之间的差别进行分析，可以找到引起现金流量变化的因素。这一分析可以从“资产=负债+所有者权益”开始，并导出下列关系：资产变化额=负债变化额+所有者权益变化额现金变化额+现金之外资产变化额=资产变化额现金变化额=负债变化额+所有者权益变化额—

现金之外资产变化额现金变化额=现金增加额+现金减少额现金增加额（现金流入）=负债增加额+所有者权益增加额

+现金之外资产的减少额现金减少额（现金流出）=负债减少额+所有者权益减少额

+现金之外资产的增加额40

由此可见，现金流入（流出）是由三类因素引起的，即负债增加（减少）、所有者权益增加（减少）、现金之外资产的减少（增加）。它们可进一步按交易的性质划分为：经营活动的现金流量、投资活动的现金流量、筹资（融资或理财）活动的现金流量。这种分类有助于使用者了解这些活动对现金流量的影响程度以及估量现金和现金等价物的金额，并评价这些活动之间的相互关系。这些活动之间的关系及其趋势的信息，对投资者、债权人评估企业的流动性、财务弹性、获利能力和风险性极为有用，因此这种分类成为国际上较为通行的一种分类，美国、澳大利亚、国际会计准则委员会及我国都采用这一分类，不过有些具体项目产生的现金流量的归类在实务上还存在一定差异。414243注意几个方面的问题：（1）交易性金融资产，除可列为现金等价物的部分外，均应归属于投资活动的现金流量（2）短期借款和交易性金融负债应归属于筹资活动的现金流量（3）利息收入和股利收入均属于投资活动的现金流量。－利息收入，反映投资收益的部分，计入投资活动的现金流量；反映财务费用的部分，计入经营活动的现金流量。－股利支出，反映财务费用的部分，计入筹资活动的现金流量；反映贴现息的部分，计入经营活动的现金流量（作为“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的减项）；反映在建工程的部分，计入投资活动的现金流量。

44－企业购买股票和债券时，实际支付的价款包含的已宣告而尚未领取的现金股利或已到期尚未领取的债券的利息，计入投资活动的现金流量（“支付的其他与投资活动有关的现金”项目）－收回购买股票和债券时支付的已宣告而尚未领取的现金股利或已到期尚未领取的债券的利息，计入投资活动的现金流量（“收到的其他与投资活动有关的现金”项目）45（4）工资等支出－反映在建工程人员的工资，计入投资活动的现金流量；反映生产经营人员的工资的部分，计入经营活动的现金流量－企业为职工支付的养老、失业等社会保险基金，按职工的工作性质和服务对象，反映经营活动的现金流量的部分，计入“支付给职工以及为职工支付的现金”项目；反映投资活动的现金流量的部分，计入“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目－企业支付的统筹退休金，以及未参加统筹的退休人员的费用，属于经营活动现金流量的部分，计入“支付的其他与经营活动有关的现金”项目。－应付福利费的现金流出中，属于经营活动的部分，计入经营活动的现金流量（计入“支付给职工以及为职工支付的现金”项目）；属于投资活动的部分（如支付在建工程人员的福利费），计入投资活动的现金流量（“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目）46（5）税项－增值税，凡是购置固定资产发生的，计入投资活动的现金流量；凡是购买存货发生的，计入经营活动的现金流量。－所得税，应计入经营活动的现金流量－对于购建固定资产等项目发生的税金（固定资产投资方向调节税、购股票的手续费、印花税等），计入投资活动的现金流量。（6）财务费用－对于应收票据贴现，计入经营活动的现金流量；－对于销售商品和购买原材料所产生的汇兑损益，计入经营活动的现金流量；

购买固定资产所产生的汇兑损益属于投资活动。－对于支付的利息，计入筹资活动的现金流量

47现金流量表的编制48经营活动现金流量的编制：直接法和间接法。（1）直接法相关方法工作底稿T形账户现金流量表日记账法直接分析填列49①工作底稿法（了解）：采用工作底稿法编制现金流量表，是以工作底稿为手段，以资产负债表和利润表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制现金流量表。

在工作底稿中，将涉及到现金项目的换成现金流量表中的对应项目。如分录（销售商品）：

借：银行存款

贷：主营业务收入

应交税费

在工作底稿中作的调整分录是：

借：销售商品、提供劳务收到的现金（表示该项目的现金流入量）贷：主营业务收入

应交税费

将企业业务中涉及到现金的都按此思路来在工作底稿中调整，最终编制出现金流量表。

50②T型账户法（了解）：采用T型账户法编制现金流量表是以T型账户为手段，以资产负债表和利润表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制现金流量表。

站在考试的角度，工作底稿法和T型账户法通常不会涉及。51一、业务分析填列法

（一）经营活动产生的现金流量1．“销售商品、提供劳务收到的现金”项目经营活动（OperatingActivities）是企业主营业务活动以及其他非投资或融资活动，它是直接与产品生产、产成品或商品销售及劳务提供有关的经济活动。一般而言，经营活动是企业最主要的营业活动，也是影响企业现金流量变动的最重要因素。521）内容

①本期销售商品和提供劳务本期收到的现金

②本期收回应收账款本期收到的现金

③本期收回应收票据本期收到的现金

②和③也合称：前期销售商品和提供劳务（含应收账款和应收票据）本期收到的现金

④本期预收的商品款和劳务款等

⑤本期收回前期核销的坏账损失

⑥本期发生销货退回而支付的现金（从本项目中扣除

注意：

第一，本项目包括收到的增值税销项税额；

第二，销售材料、代销业务收到的现金也在本项目反映。

53（2）计算

1、销售商品、提供劳务收到的现金＝营业收入＋本期发生的增值税销项税额＋应收账款（期初余额－期末余额）＋应收票据（期初余额－期末余额）＋预收款项项目（期末余额－期初余额）+当期收回前期核销的坏账损失

注意：上述计算式子中的应收款项都应是未扣除坏账准备的账面余额。

542.收到的税费返还

反映企业收到返还的各种税费。如收到的减免增值税退税、出口退税、减免消费税退税、减免营业税退税、减免所得税退税和收到的教育费附加返还等。按实际收到的金额填列。

3.收到的其他与经营活动有关的现金55【例题1·单选题】甲公司为增值税一般纳税企业。2012年度，甲公司主营业务收入为1000万元，增值税销项税额为170万元；应收账款期初余额为100万元，期末余额为150万元；预收账款期初余额为50万元，期末余额为10万元。假定不考虑其他因素，甲公司2007年度现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额为（）万元。

A.1080

B.1160

C.1180

D.1260

【答案】A

【解析】1000+170+（100－150）+（10－50）＝1080（万元）

56【归纳】

一般“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的计算是以营业收入为起点的。应收账款和应收票据本期的增加会导致其年末数大于年初数。如果报表中的应收账款减少，则要加上，但企业对应收账款计提的坏账准备会使应收账款账面价值减少，但没有现金流入，所以要将这部分减去。同理，应收票据贴现（不附追索权）发生的贴现息没有现金流动，所以也应减去这部分金额。应收账款的减少也有可能是因为非现金资产进行债务重组的原因，但这种情况下债权人减少了应收账款，但没有现金流入，所以要将这部分减去。【例题2】甲公司2012年有关资料如下：（1）“应收账款”项目年初数100万元，年末数120万元

（2）“应收票据”项目年初数40万元，年末数20万元

（3）“预收账款”项目年初数80万元，年末数90万元

（4）“营业收入”项目本年数5000万元（5）“应交税费――应交增值税（销项税额）”867万元

（6）其它相关资料：本期计提坏账准备5万元，工程项目领用本企业产品产生的增值税销项税额17万元，收到客户用11.7万元的商品（其中货款10万元，增值税1.7万元）来抵偿前欠的货款12万元。

甲公司2007年现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额为（）万元。

A.5843.3

B.5843

C.5860

D.5848

【答案】B5859【解析】销售商品、提供劳务收到的现金＝营业收入＋增值税（销项税额）（5000＋867－17）＋（应收账款的年初余额－期末余额）（100－120）＋（应收票据年初余额－期末余额）（40－20）＋（预收账款期末余额－年初余额）（90－80）－当期计提的坏账准备5－因客户用产品抵偿债务12－票据贴现利息0＝5843（万元）

工程项目领用本企业产品产生的增值税销项税额，这部分销项税额企业要计入在建工程，企业实际没有收到这部分现金，所以这里计算该项目是要将其扣除。

债务人用产品抵偿债务，债权人的应收账款减少，但没有收到现金，所以要将此题中因债务重组减少的应收账款12万元扣除。602.“收到的税费返还”项目

本期企业因为收到增值税、消费税、关税等的税费返还而增加的现金，都应该加到现金流量表中。不管是哪一期的，只要是本期收到，都应该加上。3.“收到其他与经营活动有关的现金”项目

该项目通常反映的内容有：

（1）罚款收入；（2）经营租出收到的现金；（3）收到的赔款；（4）税费返还之外的政府补助；（5）接受的现金捐赠614.购买商品、接受劳务支付的现金

＝营业成本＋增值税（进项税额）＋（应付账款的年初余额－期末余额）＋（应付票据年初余额－期末余额）＋（预付账款期末余额－年初余额）＋（存货期末余额－年初余额）－当期列入生产成本、制造费用的职工薪酬－当期列入生产成本、制造费用折旧费用－票据贴现利息（不附追索权）

注：计算上述项目时，资产类项目一般是期末余额减去年初余额，负债类项目是年初余额减去期末余额。

62【例题3】甲公司2007年有关资料如下：

（1）“应付账款”项目年初数100万元，年末数120万元

（2）“应付票据”项目年初数40万元，年末数20万元

（3）“预付账款”项目年初数80万元，年末数90万元

（4）“存货”项目年初数100万元，年末数80万元

（5）“营业成本”项目本年数4000万元

（6）“应交税费――应交增值税（进项税额）”科目本期发生额为600万元

（7）其它相关资料：用固定资产偿还应付账款10万元，生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人的工资费用100万元，本期制造费用发生额60万元（其中消耗性的物料为5万元），工程项目领用本企业产品10万元。

甲公司2007年现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额为（）万元。

A.4430

B.4425

C.4435

D.4445

【答案】C6364【解析】购买商品、接受劳务支付的现金＝营业成本＋增值税（进项税额）（4000＋600）＋（应付账款的年初余额－期末余额）（100－120）＋（应付票据年初余额－期末余额）（40－20）＋（预付账款期末余额－年初余额）（90－80）＋（存货期末余额－年初余额）（80－100）－当期列入生产成本、制造费用的职工薪酬100－用固定资产偿还应付账款10－当期列入生产成本、制造费用折旧费用（60－5）＋工程项目领用本企业产品10＝4435（万元）

企业用固定资产偿还应付账款，没有现金流出，所以在计算该项目时要将此处的10万元扣除；工程项目领用本企业产品实际没有付出现金，但在考虑存货时认为存货的增加都付出了现金，所以这里要将这部分金额加回。655.“支付给职工以及为职工支付的现金”项目该项目反映实际支付给职工以及为职工支付的现金。包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用。企业代扣代缴的职工个人所得税，也在本项目反映。本项目不包括支付给离退休人员的各项费用及支付给在建工程人员的工资及其他费用。企业支付给离退休人员的各项费用在“支付其他与经营活动有关的现金”项目反映。支付给在建工程人员的工资及其他费用在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目反映。666.“支付的各项税费”项目

该项目反映企业按规定支付的各种税费，包括企业本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和本期预交的税费，包括所得税、增值税、营业税、消费税、印花税、房产税、土地增值税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等，但不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税，也不包括本期退回的增值税、所得税。本期退回的增值税、所得税在“收到的税费返还”项目反映。本项目可以根据“应交税费”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。677.“支付其他与经营活动有关的现金”项目

该项目包括：

（1）罚款的支出；

（2）差旅费、业务招待费、广告费等销售费用的支出；

（3）离退休人员的薪酬；

（4）对外捐赠现金。68【例题4·单选题】下列事项中，不影响企业现金净流量的是（）。

A.取得短期借款

B.支付现金股利

C.偿还长期借款

D.购买三个月内到期的短期债券

【答案】D

69【例题5·单选题】下列经济事项中，能导致企业经营活动的现金流量发生变化的是（）。

A.交纳所得税

B.购买工程物资

C.赊销商品

D.支付现金股利

【答案】A70【例题6·单选题】下列经济业务所产生的现金流量中，属于“经营活动产生的现金流量”的是（）。

A.变卖固定资产所产生的现金流量

B.取得债券利息收入所产生的现金流量

C.支付经营租赁费用所产生的现金流量

D.支付融资租赁费用所产生的现金流量

【答案】C71【例题7·多选题】根据现行会计准则的规定，下列各项中，属于企业经营活动产生的现金流量的有（）。

A.收到的出口退税款

B.收到交易性金融资产的现金股利

C.转让无形资产所有权取得的收入

D.出租无形资产使用权取得的收入

E.为其他单位提供代销服务收到的款项【答案】ADE72（二）投资活动产生的现金流量1.“收回投资收到的现金”项目

注意：

（1）如果是股权投资，包括交易性金融资产、可供出售金融资产、长期股权投资。这种情况下企业只需要按照实际收到款项填列。

（2）如果债权投资，包括持有至到期投资。这种情况下此项目只需要填列本金部分。

2.“取得投资收益收到的现金”项目（持有期间）

该项目包含当期的现金利息和现金股利。

733.“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目

注意：这里的现金净额，即现金的流入量减去现金的流出量。

以固定资产为例，固定资产处置时是通过固定资产清理最终转入营业外收入或营业外支出，但企业不能按照营业外收入或营业外支出的金额填列到此处，而应该按照其实际的现金流入或流出量填列。注意：如所收回的现金净额为负数，则在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目反映74【例题8】某企业2007年有关资料如下：（1）“交易性金融资产”科目本期贷方发生额为100万元，“投资收益—转让交易性金融资产收益”贷方发生额为5万元；（2）“长期股权投资”科目本期贷方发生额为200万元，该项投资未计提减值准备，“投资收益—转让长期股权投资收益”贷方发生额为6万元。假定转让上述投资均收到现金。收回投资所收到的现金？【答案】收回投资所收到的现金=（100+5）+（200+6）=311（万元）75【例题9】假设固定资产原价为100万元，累计折旧为30万元。企业当期对该固定资产进行清理，变价收入为60万元，发生的清理费用为5万元。则该业务发生净损失为15万元（70－60＋5），但企业计算“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目时应该填列的金额是55万元（60－5）。76处置固定资产等收回的现金净额

固定资产原价100万

累计折旧30万

变价收入60万

清理费用5万

会计处理：

借：固定资产清理75

累计折旧30

贷：固定资产100

银行存款5

借：银行存款60

营业外支出15

贷：固定资产清理75

则：处置固定资产等收回的现金净额＝60－5＝55（万元）

但净损失＝75－60＝15（万元）774.“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目

该项目反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金，减去相关处置费用以及子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。本项目可以根据“长期股权投资”、“银行存款”、“库存现金”等科目的记录分析填列。

该项目是2007年1月1日执行的新企业会计准则中增加的内容。785.收到其他与投资活动有关的现金”项目该项目反映了出来以上项目之外的投资活动受到的现金796.“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目

注意：

该项目包括：

（1）企业购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的买价和相关税费；

（2）企业支付的在建工程人员的薪酬。

该项目不包括：

（1）支付的利息资本化的金额（在筹资里反映）；

（2）支付的融资租赁资产租金，其属于筹资活动现金流量；

（3）分期付款购买固定资产方式下，只有第一期支付的款项在该项目中反映，以后各期支付的款项在“支付其他与筹资活动有关的现金”项目中反映。

806“投资支付的现金”项目，反映企业取得的除现金等价物以外的权益性投资和债权性投资所支付的现金以及支付的佣金、手续费等附加费用。7“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目，反映企业购买子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。81

8.“支付其他与投资活动有关的现金”项目典型例子：企业投资中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到期但尚未收取的利息，在支付购买款时要将其填列在“支付其他与投资活动有关的现金”项目，待实际收到时，再在“收到其他与投资活动有关的现金处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金是负数的情况

82（三）筹资活动产生的现金流量筹资活动（FinancingActivities）是指导致企业权益资本及债务规模和构成发生变化的活动，是企业开展经营、投资活动的前提。这类活动产生的现金流量是指企业与投资者、债权人有关的筹资性交易而产生的现金流入与流出，同样应在现金流量表中予以单独反映。（1）“吸收投资收到的现金”项目，反映企业以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项，减去直接支付给金融企业的佣金、手续费、宣传费、咨询费、印刷费等发行费用后的净额。（2）“取得借款收到的现金”项目，反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金。（3）“偿还债务支付的现金”项目，反映企业