中级财务会计第4章-应收帐款

第4章应收款项应收款项

学习要点:应收款项的性质应收票据的性质和核算应收票据贴现应收账款的确认及计价坏账损失的确认及坏账准备的计提应收账款融资应收款项的披露与分析第3章应收款项应收款项难点：带息票据贴现的核算；现金折扣销售业务的核算；应收款项坏账损失的核算。第4章应收款项第4章应收款项一、应收及预付款项的性质应收账款指企业因销售商品、产品或提供劳务等，应向其他单位或个人收取的款项。是企业在经营过程中形成的各种债权。包括：应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款等。它是短期债权，是结算中形成的流动资产，可在1年内收回。二、应收及预付款项的核算原则第3章应收款项第1节应收票据

一、应收票据概述

（一）应收票据的定义与分类

应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。概念第3章应收款项第1节应收票据

一、应收票据概述

（一）应收票据的定义与分类

商业承兑汇票

银行承兑汇票

带息票据不带息票据第3章应收款项和预付款项第1节应收票据

一、应收票据概述

（二）应收票据的计价应收票据计价是指企业应如何确定应收票据金额并记入有关账簿。计价方法有两种：按照应收票据的账面价值计价即按照票据的票面价值作为应收票据的入账金额。按照应收票据的未来价值计价即将与应收票据有关的未来现金流量折算为现值，并将此金额作为应收票据的入账金额。第3章应收款项和预付款项第1节应收票据

一、应收票据概述

（二）应收票据的计价应收票据的到期日

按月计算、按日计算不带息票据的到期值是票据的面值。带息票据的到期值是面值加上利息。公式如下：带息票据的到期值=面值＋面值×利率×票据期限应收票据的到期日和到期值的计算（三）应收票据入账价值以票据面值入账。我国应收票据为短期(不超过6个月)（四）应收票据到期日的确定按月计算：以月份的对应日为到期日；签发日为月末的，以到期月份的最后一天为到期日按日计算：出票日—到期日，算头不算尾109.11签发，60天的票据，到期日？11.10第3章应收款项第1节应收票据

二、应收票据的确认企业应设置应收票据备查簿，逐笔记录每一应收票据的种类、号数和出票日期、票面金额、票面利率、交易合同和付款人、承兑人、背书人姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日期、贴现率和贴现净额、退票情况等。到期结清票款或退票后，应在备查簿内逐笔注销。第3章应收款项和预付款项第1节应收票据

二、应收票据的确认与核算

（一）不带息票据的核算

因企业销售商品、提供劳务等收到开出、承兑的商业汇票时：借：应收票据—××单位贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）第3章应收款项和预付款项第1节应收票据

二、应收票据的核算

（一）不带息票据的核算

因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据：借：应收票据—××单位贷：应收账款—××单位票据到期收到款项时：借：银行存款贷：应收票据—××单位第3章应收款项和预付款项第1节应收票据

二、应收票据的核算

（一）不带息票据的核算

【例：4.1】如果对方于票据到期时，未能按期还款，则将到期应收票据转为应收账款：借：应收账款—××单位贷：应收票据—××单位152009年9月1日收到商业承兑汇票时：借：应收票据117000

贷：主营业务收入100000

应交税费——应交增值税（销项税额）17000例题

某企业09年9月1日采用商业汇票结算方式销售商品一批，销售收入100000元，增值税17000元，企业当即收到带息商业承兑汇票一张，期限6个月，无票面利率。第3章应收款项第1节应收票据

二、应收票据的核算

（二）带息票据的核算1、取得带息票据企业因销售商品、提供劳务等而收到商业汇票时借：应收票据贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据借：应收票据贷：应收账款第3章应收款项第1节应收票据

二、应收票据的核算

（二）带息票据的核算2、带息票据期末计息

企业应在中期末和年度终了计提应收票据利息，计提的利息增加应收票据的账面金额。借：应收票据贷：财务费用—利息收入第3章应收款项第1节应收票据

二、应收票据的核算

（二）带息票据的核算3、带息票据到期收回

票据到期日收回票款时，应按实际收到的金额借：银行存款贷：应收票据财务费用按应收票据的账面余额按其差额（未计提利息）第3章应收款项第1节应收票据

二、应收票据的核算

（二）带息票据的核算【例：4.2】4、带息票据到期被拒付

如果是商业承兑汇票，到期因付款人违约或无力支付票款，收到银行退票或拒付通知时，按应收票据的账面余额转入“应收账款”账户借：应收账款—××单位贷：应收票据—××单位第3章应收款项第1节应收票据

二、应收票据的核算

【实例】3月5日,向乙企业销售商品一批,价值100000元,增值税率17%，收到对方开出并承兑的商业汇票一张,面额120000元，其中包含企业为对方代垫的运杂费用3000元。该票据为期限6个月的带息票据，年利率6%。销售实现，取得商业汇票时：借：应收票据--乙企业120000

贷:主营业务收入100000

应交税费--应交增值税(销项税)17000

银行存款3000第3章应收款项2）6月30日计提利息时：（27+30+31+29）

120000×6%/360×117(天数)=2340(元)

借:应收票据---乙企业2340

贷:财务费用---利息收入23403）9月6日票据到期时，对方无力兑付票据，本企业应将其转为应收账款并停止计提利息：

应收票据的账面余额=本金+利息

=120000+2340=122340（元）借：应收账款---乙企业122340

贷:应收票据---乙企业122340学生练习：借：应收票据—A公司70200

贷：主营业务收入60000

应交税费—应交增值税（销项税）10200【1】向A公司销售产品一批，价款60000元，增值税10200元，收到A公司承兑的商业汇票，金额70200元。学生练习：带息票据的核算：【2】A企业98年9月1日销售一批产品给S公司，货已发出，发票上注明的销售收入为100000元，增值税17000元，收到S公司交来的商业承兑汇票，期限6个月，票面利率10%。（1）收到票据时：（2）年度终了（1998年12月31日）计提票据利息:（3）票据到期收回货款时：（4）票据到期拒付货款时：学生练习答案：（1）收到票据时：

借：应收票据—S公司117000

贷：主营业务收入100000

应交税费—应交增值税（销项）17000

（2）年度终了（1998年12月31日）计提票据利息:

票据利息=117000×10%÷12×4=3900（元）

借：应收票据—S公司

3900

贷：财务费用—利息收入3900学生练习答案：（3）票据到期收回货款时：

收款金额=117000×（1+10%÷12×6）=122850（元）

99年计提票据利息=117000×10%÷12×2=1950（元）

借：银行存款122850

贷：应收票据—S公司120900

财务费用—利息收入

1950（4）票据到期拒付货款时：

借：应收账款—S公司120900

贷：应收票据—S公司120900第3章应收款项第1节应收票据

三、应收票据转让的核算

借：材料采购原材料库存商品应交税费—应交增值税（进项税）贷：应收票据借或贷：银行存款【例：4-3】（一）商业汇票背书转让的核算企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，按取得物资成本的金额：按商业汇票的票面金额按差额第3章应收款项第1节应收票据

五、应收票据转让的核算

（二）贴现及贴现值计算（转让给银行）

贴现：就是指票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余额付给持票人，视同银行对企业的短期贷款。第3章应收款项第1节应收票据

五、应收票据转让的核算

（二）贴现及贴现值计算（转让给银行）

四个步骤计算应收票据的到期值：不带息应收票据的到期值=应收票据面值带息票据的到期值＝应收票据面值＋到期利息＝应收票据面值×（1+票面年利率×票据期限）计算贴现天数：从贴现日算至到期日，算头不算尾或算尾不算头。

第4章应收款项第1节应收票据

三、应收票据转让的核算

（二）贴现息及贴现值计算四个步骤计算贴现息：贴现息=票据到期值×日贴现利率×贴现天数

计算贴现值：贴现值=票据到期值-贴现息第3章应收款项第1节应收票据

三、应收票据转让的核算

（三）贴现的核算企业持未到期的不带息票据向银行贴现时，按实际收到的贴现值借：银行存款财务费用—贴现息贷：应收票据按贴现息按应收票据的面值第3章应收款项第1节应收票据

三、应收票据转让的核算

（三）贴现的核算企业持未到期的带息票据向银行贴现时，按实际收到的贴现值借：银行存款贷：应收票据财务费用—贴现息借或贷：财务费用按贴现息按应收票据的账面余额第3章应收款项和预付款项第1节应收票据

三、应收票据转让的核算

（三）贴现的核算商业承兑汇票到期，若付款人无力支付票款，贴现银行将已贴现的商业汇票退回贴现企业，收回票款。借：应收账款—××单位贷：银行存款贴现企业向贴现银行偿付票款时，按票据到期值：第3章应收款项第1节应收票据

三、应收票据转让的核算

（三）贴现的核算借：应收账款—××单位贷：短期借款如果贴现企业的银行存款账户余额不足，银行作逾期贷款处理，则贴现企业按票据到期值。学生练习：票据贴现值的计算：【1】08年5月2日，企业持一张出票日期为3月23日、期限6个月、面值100000元的不带息商业承兑汇票到银行贴现，银行贴现率为10%，计算贴现天数、贴现息、贴现值？

贴现天数=30+30+31+31+22=144（天）贴现息=100000×10%÷360×144=4000（元）贴现净额=100000-4000=96000（元）应收票据贴现概念理解：贴现天数：贴现日—票据到期日的天数，算头不算尾。贴现息：因为提前使用资金支付给银行的费用贴现息=票据到期值×贴现率×贴现天数/360贴现款：票据贴现后，实际从银行收到的金额贴现款=票据到期值-贴现息分类：（一）不带追索权的应收票据贴现（二）带追索权的应收票据贴现

不带追索权的理解：票据到期付款人无力支付票款，银行不能向企业追债，企业将风险完全转嫁给了贴现银行。

账务处理：借：银行存款（实际收到的贴现款）

贷：应收票据（账面价值）

应收利息（已经计提的利息）财务费用（倒挤，可借可贷）

（一）不带追索权的应收票据贴现借：银行存款50380.80

贷：应收票据50000

应收利息200

财务费用180.80到期值=50000×(1+9.6%×90/360)=51200贴现息=票据到期值×贴现率×贴现天数/360=51200×6‰/30×80=819.2贴现款=51200-819.2=50380.80

企业持有一张签发承兑日为1月31日，90天期，面值5万，利率9.6%的银行承兑汇票。2月10日(2月为28天)，将票据贴现，银行的月贴现率为6‰，票据已计提利息200元。例题到期日：5月1日贴现天数：80天带追索权的理解：到期如果付款人无力付款，企业需要向贴现银行承担还款责任，类似以应收票据抵押借款；账务处理：通过“短期借款”核算，不冲销“应收票据”；（二）带追索权的应收票据贴现1、贴现：借：银行存款（实际收到的贴现款）贷：短期借款2、到期足额付款：

借：短期借款（实际收到的贴现款）贷：应收票据（票面金额）应收利息（已计提的利息）财务费用（倒挤）◆“短期借款”只是一个中转账户借：短期借款（实际收到的贴现款）贷：应收票据（账面价值）应收利息（已计提的利息）财务费用（倒挤）

1、贴现：借：银行存款（实际收到的贴现款）贷：短期借款借：应收账款（应收付款方的总金额）贷：银行存款（银行从企业扣的票款）短期借款（企业账户不足的部分）视为银行对企业贷款2、到期无法足额支付票款：到期值=51200贴现款=50380.801、贴现：借：银行存款50380.80

贷：短期借款

50380.502、到期足额付款：

借：短期借款

50380.80

贷：应收票据50000

应收利息200

财务费用180.80企业持有一张签发承兑日为1月31日，90天期，面值5万，利率9.6%的商业承兑汇票。2月10日(2月28天)，将贴现，银行月贴现率6‰，已计提利息200元。到期足额付款。例题1、贴现：借：银行存款50380.80

贷：短期借款

50380.502、到期不能足额付款：

借：短期借款

50380.80

贷：应收票据50000

应收利息200

财务费用180.80借：应收账款31200

贷：银行存款31200若公司账户只剩10000元，则剩余21200元，作为银行对公司的贷款。借：应收账款31200

贷：银行存款10000

短期借款21200例题票据到期，付款人只支付了银行20000元，剩余31200元，银行从公司账户中扣除。学生练习：【2】某企业98年6月22日将持有的一张商业票据向银行贴现。该票据是4月30日开出，面值20000元，票面利率9%，期限5个月的带息票据。贴现率为10%。

（1）收到贴现款时：（先计算再做分录）（2）贴现票据到期时：①承兑人无力支付②贴现企业存款不足答案：（1）收到贴现款时：

贴现天数=9+31+31+29=100（天）票据到期值=20000×(1+9%÷12×5)=20750（元）贴现息=20750×10%÷360×100=576.39（元）贴现值=20750-576.39=20173.61(元)

借：银行存款20173.61

贷：应收票据20000

财务费用173.61答案：（2）贴现票据到期时：

①假设票据到期时，承兑人无力支付：

借：应收账款20750

贷：银行存款20750

②假设票据到期时，贴现企业银行存款不足：

借：应收账款20750

贷：短期借款20750第3章应收款项第2节应收账款

一、应收账款概述

应收取的货款代购货方垫付的运杂费应收取的增值税销项税额等应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。包括第3章应收款项第2节应收账款

二、应收账款的确认与计价（一）应收账款的确认具体确认标准见收入确认部分的内容。

第3章应收款项第2节应收账款

二、应收账款的确认与计价（二）应收账款的计价1、商业折扣

商业折扣是指在商品交易时，为鼓励客户大量购买商品，在所列售价的基础上扣减一定的数额，实际上是对商品报价进行的折扣，通常用百分数表示，如5%、10%、15%等，扣减后的净额才是实际销售价格，即发票价格。第3章应收款项第2节应收账款

二、应收账款的确认与计价（二）应收账款的计价2、现金折扣

现金折扣两种办法:总价法和净价法。

现金折扣是企业为了早日收回顾客所欠应收账款而给予对方价格上的让步。这种扣除比例一般在交易成立时，就已经确定，以“折扣/付款期限”表示。如：“3/10，2/20，n/30”表示“在10天内付款按售价给予3%的折扣；在11至20天内付款给予2%的折扣；在21至30天内付款没有折扣，需全额付款”。第3章应收款项第2节应收账款

二、应收账款的确认与计价（二）应收账款的计价2、现金折扣

总价法

是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，作为“应收账款”的入账金额是将减去现金折扣后的金额作为实际售价，作为“应收账款”的入账金额净价法我国采用第3章应收款项第2节应收账款

三、应收账款的核算借：应收账款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）企业销售商品、产品或提供劳务时，按应收金额收回应收账款时借：银行存款贷：应收账款第4章应收款项第2节应收账款

三、应收账款的核算借：应收账款贷：银行存款企业为购货方垫付的运杂费时企业的应收账款改为商业汇票结算方式的，于收到商业汇票时借：应收票据贷：应收账款收回代垫款项时，作为相反会计分录。第4章应收款项第2节应收账款

三、应收账款的核算借：应收账款—××单位贷：应收票据—××单位借：应收账款—××单位贷：银行存款短期借款商业承兑汇票到期，付款人不足支付时，收款人将应收票据转为应收账款已贴现的商业承兑汇票到期，因付款人账户余额不足支付，收款人被银行退票时，按票据到期值第4章应收款项第2节应收账款

三、应收账款的核算借：应收账款—××单位贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）借：银行存款财务费用贷：应收账款—××单位企业发生赊销业务时，按未扣减现金折扣的销售额作为实际售价入账给予对方的现金折扣计入当期损益按现金折扣第4章应收款项第2节应收账款

三、应收账款的核算【例：4.7】应收账款的具体核算过程学生练习：借：应收账款21060

贷：主营业务收入18000

应交税金—应交增值税（销项）3060【1】某企业销售一批商品，销售价格20000元，由于成批销售，给对方商业折扣10%，增值税17%。学生练习：首先确认收入：

借：应收账款—**企业11700

贷：主营业务收入10000

应交税金—应交增值税（销项）1700【2】某企业销售产品10000元，规定的现金折扣条件为2/10、N/30，增值税率17%，产品交付并办妥托收手续。(核算确认收入、10天内付款、超期付款)学生练习：如超过折扣期限付款：

借：银行存款11700

贷：应收账款—**企业11700如在10内付款，现金折扣2/10：

借：银行存款11500

财务费用—现金折扣200

贷：应收账款—**企业11700第4章应收款项第4节坏账及其核算

一、坏账损失及其确认

坏账是指企业无法收回的应收款项。因此而导致的经济损失则为坏账损失。（一）坏账损失的概念第4章应收款项第4节坏账及其核算

一、坏账损失及其确认

1、当年发生的应收款项；2、计划对应收款项进行重组；3、与关联方发生的应收款项；4、其他已逾期，但无确凿证据证明不能收回的应收款项。不能全额计提坏账准备（二）坏账损失的确认第4章应收款项第4节坏账及其核算

一、坏账损失及其确认

一、确认为坏账的条件：（1）债务人破产依照法律清偿后，确实无法收回的应收账款；（2）债务人死亡后，既无遗产可供清偿，又无义务承担人，确实无法收回的应收账款。（3）债务人逾期3年未能履行其偿债义务，且具有明显特征表明无法收回的应收账款。计提全额坏账准备

（二）坏账损失的确认（1）直接转销法：直接作管理费计入当期损益，同时注销该笔应收账款。二、处理方法：直接转销法和备抵法借：资产减值损失贷：应收账款——**公司情况好转又得已收回。借：应收账款——**公司贷：资产减值损失——坏账损失借：银行存款贷：应收账款——**公司（2）备抵法：计提坏账准备；应收账款余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法和个别认定法第4章应收款项第4节坏账及其核算

二、坏账损失的核算

坏账准备可按以下计算公式计算当期应提取的坏账准备=当期按应收款项计算的应提取坏账准备金额-“坏账准备”账户的贷方余额

+“坏账准备”账户的借方余额第4章应收款项第4节坏账及其核算

二、坏账损失的核算

如期末计算的应提取“坏账准备”的金额大于“坏账准备”的贷方余额，按其差额提取“坏账准备”；如期末计算的应提取“坏账准备”的金额小于“坏账准备”的贷方余额，按其差额冲减已计提的“坏账准备”；如期末“坏账准备”为借方余额，按计算的应提取“坏账准备”的金额，加上“坏账准备”的借方余额计提。如期末计算的应提取“坏账准备”的金额与“坏账准备”的贷方余额相等，则不计提“坏账准备”。注意第4章应收款项第4节坏账及其核算

二、坏账损失的核算

借：坏账准备贷：资产减值损失—计提的坏账准备

企业计提坏账准备时，按应减记的金额借：资产减值损失—计提的坏账准备贷：坏账准备冲减多计提的坏账准备时第4章应收款项第4节坏账及其核算

二、坏账损失的核算

借：坏账准备贷：应收账款发生坏账损失时【例：4.9】第4章应收款项第4节坏账及其核算

二、坏账损失的核算

借：应收账款贷：坏账准备已确认并转销的应收款项以后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额借：银行存款贷：应收账款同时【例：4.9】第4章应收款项第4节坏账及其核算

二、坏账损失的核算

【例：4.9】估计坏账损失的方法

应收款项余额百分比法

销货百分比法

账龄分析法

学生练习：【例】A公司年末应收账款的余额为1000000元，提取坏账准备的比例为3‰，第二年发生了坏账损失6000元，其中甲单位1000元，乙单位5000元，年末应收账款为1200000元；第三年，已冲销的上年乙单位应收账款5000元又收回，期末应收账款1300000元。①期末计提坏账时：

1000000×3‰=3000（元）借：资产减值损失—提取坏账准备3000

贷：坏账准备3000②第二年账务处理：

A.转销坏账时：

借：坏账准备6000

贷：应收账款—甲单位1000

应收账款—乙单位5000B.年末计提坏账准备时：

1200000×3‰＋3000=6600（元）借：资产减值损失—提取坏账准备6600

贷：坏账准备6600学生练习答案：③第三年账务处理：

A.上年冲销的坏账收回时：

借：应收账款—