会计学非专业用第11章 收入、费用和利润

第11章收入、费用和利润

Income,ExpenseandProfit中国人民大学会计系列教材教育部推荐教材国家级优秀教学成果奖《会计学》23目录11.1[营业]收入11.2[营业]费用11.3直接计入当期利润的利得或损失11.4所得税费用11.5利润11.6每股收益收入营业收入投资收益按照业务的性质按照业务的主次销售货物收入提供劳务收入让渡资产使用权收入主营业务收入其他业务收入

收入的分类11.1营业收入56001主营业务收入本科目核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。本科目可按主营业务的种类进行明细核算。期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。66051其他业务收入本科目核算企业确认的除主营业务以外的其他经营活动实现的收入，包括……等实现的收入：出租固定资产出租无形资产出租包装物和商品销售材料用材料进行非货币性交换（非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量）（此项不要求掌握）债务重组（此项不要求掌握）本科目可按其他业务收入种类进行明细核算。期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。76111投资收益本科目核算企业确认的投资收益或投资损失。本科目可按投资项目进行明细核算。期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，本科目结转后应无余额。

收入的概念营业收入：企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。销售商品提供劳务让渡资产使用权日常活动：企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，以及与之相关的其他活动。11.1营业收入9工商企业销售产品、商品，一般记入“主营业务收入”科目，如果销售的是原材料，则一般记入“其他业务收入”科目。11.1.1主营业务收入和其他业务收入主营业务收入（1）确认收入应交税费销项税额银行存款已收款应收账款/应收票据未收款预收款预收账款（2）月末结转1011.1.2投资收益企业有时候需要通过长期股权投资而维护其战略利益，有时候出于调节资产结构和债务结构的需要也可能会进行一些金融性质的投资。会计学中把这些投资所获得的回报称作“投资收益”。企业设“投资收益”科目核算企业的长期股权投资、证券投资等所获得的投资收益（或所承受的投资损失）。该科目可按照投资项目进行明细核算。费用营业费用投资损失与收入配比不与收入配比营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用主营业务成本其他业务成本11.2[营业]费用会计学中所称的“[营业]费用”是指企业为取得本期的营业收入而发生的、应从本期的营业收入中获得补偿的经营代价。126401主营业务成本本科目核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。本科目可按主营业务的种类进行明细核算。期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。借：主营业务成本贷：库存商品等科目月末，根据本月销售商品、提供各种劳务等的实际成本

136402其他业务成本本科目核算企业除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括：销售材料的成本出租固定资产的累计折旧出租无形资产的累计摊销出租包装物的成本或摊销额等。本科目可按其他业务成本的种类进行明细核算。期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。146403营业税金及附加核算企业经营活动发生的相关税费：营业税消费税城市维护建设税资源税教育费附加等房产税、车船使用税、土地使用税、印花税在“管理费用”科目核算，不在本科目核算，但与投资性房地产相关的房产税、土地使用税在本科目核算。期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。156601销售费用本科目核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，也在本科目核算。本科目可按费用项目进行明细核算。期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。166603财务费用本科目核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括：利息支出（减利息收入）汇兑差额相关的手续费发生的现金折扣或收到的现金折扣等。为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化借款费用，在“在建工程”、“制造费用”等科目核算。期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。176602管理费用本科目核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括：企业在筹建期间内发生的开办费董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，也在本科目核算。金融企业不应设置“管理费用”科目。本科目可按费用项目进行明细核算。期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。商品流通企业管理费用不多的，可不设置本科目，本科目的核算内容可并入“销售费用”科目核算。1811.2.1主营业务成本和其他业务成本1.主营业务成本工商企业设“主营业务成本”科目核算与本期所取得的主营业务收入直接相关的营业成本（营业税金及附加除外，另设科目核算）。该科目可按主营业务的种类进行明细核算。2.其他业务成本工商企业设“其他业务成本”科目核算与本期所取得的其他业务收入直接相关的营业成本（营业税金及附加除外，另设科目核算），包括销售材料的成本、出租固定资产的累计折旧、出租无形资产的累计摊销、出租包装物的成本或摊销额等。该科目可按照其他业务支出的种类进行明细核算。1911.2.2营业税金及附加企业设“营业税金及附加”科目核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、教育费附加和资源税等相关税费。借：营业税金及附加贷：应交税费——*****企业按规定计算确定的与经营活动相关的税费借：银行存款贷：营业税金及附加收到的返还的消费税、营业税等营业税金时，2011.2.3销售费用除金融行业外，企业设“销售费用”科目核算销售货物、提供劳务时发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点、售后服务网点等)的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。该科目可按照费用项目进行明细核算。借：销售费用贷：银行存款、库存现金在销售商品过程中发生的经营费用：包装费、保险费、展览费和广告费、运输费、装卸费等费用

借：销售费用贷：应付职工薪酬银行存款累计折旧专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧摊销等经营费用

2111.2.4财务费用企业设“财务费用”科目核算其当期记入利润表的筹资代价，包括利息支出及手续费支出、汇兑差额和支付的现金折扣等代价。该科目可按照费用项目进行明细核算。借：财务费用贷：银行存款发生的财务费用

借：银行存款贷：财务费用发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑差额、现金折扣

22借：管理费用贷：银行存款企业在筹建期间内发生的开办费（包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用等）借：管理费用贷：应付职工薪酬行政管理部门人员的职工薪酬

11.2.5管理费用企业设“管理费用”科目核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。23Continued借：管理费用贷：累计折旧行政管理部门计提的固定资产折旧

借：管理费用贷：银行存款各种办公杂费（办公费、修理费、水电费、业务招待费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、技术转让费）24Continued借：管理费用贷：应交税费计入管理费用的各种税费：房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等。

借：管理费用贷：研发支出发生的研究费用2511.3直接计入当期利润的利得或损失“利得”（gains）：营业外收入、公允价值变动损益“损失”（losses）：营业外支出、资产减值损失266301营业外收入本科目核算企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净收入，主要包括：处置非流动资产利得盘盈利得捐赠利得非货币性资产交换利得（不需要掌握）债务重组利得（不需要掌握）政府补助利得（不需要掌握）本科目可按营业外收入项目进行明细核算。期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。276101公允价值变动损益本科目核算企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。本科目可按交易性金融资产、投资性房地产等进行明细核算。期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。286711营业外支出本科目核算企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净支出，包括：非流动资产处置损失盘亏损失非货币性资产交换损失（不需要掌握）债务重组损失（不需要掌握）公益性捐赠支出（不需要掌握）非常损失等。（不需要掌握）

本科目可按支出项目进行明细核算。期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。296701资产减值损失本科目核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失。本科目可按资产减值损失的项目进行明细核算。期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。3011.3.1直接计入当期利润的利得1.营业外收入企业在变卖固定资产、转让无形资产、取得罚没收入、获得政府补助、获得捐赠、流动资产盘盈等情形下所取得的净收入，并不是其在营业范围内从事经营活动所形成的营业收入。因此，不宜称之为“营业利润”。会计学中把这种营业范围外的偶然所得称作“营业外收入”。借：库存现金、银行存款应付账款待处理财产损溢——待处理流动资产损益固定资产清理贷：营业外收入发生的营业外收入312.公允价值变动损益借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益——交易性金融资产资产负债表日，资产公允价值高于其账面余额的差额

借：公允价值变动损益——交易性金融资产贷：交易性金融资产——公允价值变动资产负债表日，资产公允价值低于其账面余额的差额出售公允价值模式计价的各种资产时

借/贷：公允价值变动损益

贷/借：投资收益

按“交易性金融资产——公允价值变动”科目的余额，3211.3.2直接计入当期利润的损失1.营业外支出企业设“营业外支出”科目核算营业范围外的各项偶然支出或偶然损失，包括变卖固定资产的亏损、转让无形资产的亏损、罚款支出、捐赠支出、资产盘亏损失等。借：营业外支出贷：待处理财产损溢库存现金银行存款固定资产清理

以下总结各种情形下发生的营业外支出

营业外支出（1）发生（2）月末结转33Continued2.资产减值损失根据会计准则的规定，企业设“资产减值损失”科目核算其计提各项资产减值准备所形成的损失。该科目可按照资产减值损失的项目进行明细核算。该科目借方登记发生额（增加数），贷方登记结转额（减少数）。资产减值损失（1）发生（2）月末结转坏账准备等企业计提各项资产减值准备所形成的损失34

借：资产减值损失贷：坏账准备存货跌价准备长期股权投资减值准备持有至到期投资减值准备固定资产减值准备在建工程——减值准备工程物资——减值准备无形资产减值准备Continued35允许转回的减值准备仅限于以下几项：借：坏账准备存货跌价准备持有至到期投资减值准备贷：资产减值损失下列减值准备禁止转回：长期股权投资减值准备固定资产减值准备在建工程——减值准备工程物资——减值准备无形资产减值准备

Continued3611.4所得税费用本科目核算企业根据所得税准则确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。借：所得税费用——当期所得税费用

贷：应交税费——应交所得税

按照税法规定计算应交的所得税，

借：应交税费——应交所得税

贷：银行存款交纳的所得税，

37Continued【例11—20】亲民农业股份公司20#3年的利润表上载明的利润总额为96168000元。纳税申报时，税务机关认定了如下调整事项：20#3年度计提存货跌价准备记录了资产减值损失3200000元；20#3年度取得了国债利息4000000元；20#3年度记录了公允价值变动收益10000000元。应纳税所得额＝96168000＋3200000－4000000－10000000

＝85368000（元）该公司适用的所得税率为25%，计算确定的应纳所得税额为21342000元。借：所得税费用——当期所得税费用21342000