第四章 贷款业务的核算

第四章贷款业务的核算第一节贷款业务分类第二节贷款的核算第三节贴现业务的核算第四节贷款损失准备的核算第一节贷款业务的分类1、按贷款期限分：短期、中期和长期贷款2、按还款方式分：一次偿还的贷款和分期偿还3、按贷款对象分：公司贷款和个人贷款续14、按贷款的保障条件分：信用贷款、担保贷款和票据贴现担保贷款分为：质押贷款、抵押贷款和保证贷款。续25、按自主程度不同分自营贷款：商业银行以合法方式筹集的资金自主发放的贷款。风险由银行承担，银行收取本金和利息。委托贷款：委托人（政府、企事业单位及个人）提供资金，由商业银行根据委托人确定的对象、用途、金额、期限、利率等而代理发放、监督使用并协助收回的贷款，风险由委托人承担。银行收取手续费，不得代垫资金。特定贷款：如扶贫救灾贷款续36、按贷款风险程度分正常贷款：借款人能够履行合同，没有足够理由怀疑贷款本息不能按时足额偿还。关注贷款：尽管借款人目前有能力偿还贷款本息，但存在一些可能对偿还产生不利影响的因素。次级贷款：借款人的还款能力出现明显问题，完全依靠其正常营业收入无法足额偿还贷款本息，即使执行担保，也可能会造成一定损失。可疑贷款：借款人无法足额偿还贷款本息，即使执行担保，也肯定要造成较大损失。损失贷款：在采取所有可能的措施或一切必要的法律程序之后，本息仍然无法收回，或只能收回极少部分。次级贷款、可疑贷款和损失贷款统称为不良贷款。续47.按贷款用途划分流动资金贷款：满足生产经营过程中短期资金的需求，保证生产经营活动正常进行而发放的贷款。固定资产贷款：发放的主要用于固定资产项目的建设、购置、改造及相应配套设施建设的贷款。第二节贷款的核算一、贷款业务的核算要求1、本息分别核算(针对中长期贷款）2、商业贷款与政策性贷款分别核算政策性贷款：对某些企业单位或专项用途发放的不以盈利为目的的贷款。如果商业银行办理，财政部门要进行贴息。3.自营贷款和委托贷款分别核算4.应计贷款与非应计贷款分别核算非应计贷款：贷款本金或利息逾期90天没有收回的贷款。二、公司贷款的核算一）信用贷款1.贷款发放的核算单位贷款申请书信贷部门（审核）签订借款合同或协议单位用款填制一式五联借款凭证信贷部门（审核同意）会计部门（审核、办理转账）第一联：回单（盖转讫章交借款人）第二联：借方传票（银行记账依据）第三联：贷方传票（银行记账依据）第四联：借据（会计部门留存）第五联：借款记录（盖转讫章交信贷部门）借：贷款-信用贷款贷：吸收存款-活期存款2.信用贷款收回的核算1）贷款到期，借款单位主动归还贷款签发转账支票及一式四联还款凭证转账支票：借方凭证第一联：支款凭证（为借方凭证附件）第二联：收款凭证（贷方凭证）第三联：还款记录（交信贷部门核销贷款记录）第四联：回单（盖转讫章退还借款人）借：吸收存款-活期存款贷：贷款-信用贷款

2）贷款到期由银行主动扣收（会计分录同1）3、信用贷款展期短期贷款在到期日10日以前，中长期贷款在到期日1个月前提出申请。每笔贷款只能展期一次，短期贷款展期不能超过原贷款期限；中长期贷款展期不能超过原贷款期限的一半，最长不得超过3年。个人消费贷款不能办理展期。贷款展期不需办理转账手续。4、信用贷款逾期

逾期贷款贷款到期，未办理展期的；贷款到期，申请展期未获批准的；展期贷款到期未能偿还的。

逾期时账务处理借：贷款-逾期贷款户贷：贷款-信用贷款户对逾期贷款利息应按照规定计算逾期贷款复利，计息时限为从逾期之日起至款项还清前一日止。除按规定利率计息外，此外银行还应该按实际逾期天数和中央银行规定的罚息率计收罚息。逾期贷款收回借：吸收存款-活期存款贷：贷款-逾期贷款户利息收入-逾期贷款利息5、非应计贷款的核算借：贷款-非应计贷款

贷：贷款-逾期贷款对于已计贷款利息逾期90天没有收回的，也作为非应计贷款，利息也纳入表外科目“应收未收利息”，即应计利息停止计入当期利息收入借：利息收入

贷：应收利息收入：应收未收利息收回非应计贷款利息时，借：应收利息

贷：利息收入付出：应收未收利息收回非应计贷款本息时借：吸收存款-活期存款

贷：贷款-非应计贷款

应收利息

利息收入二）抵押（质押）贷款1.发放与收回与信用贷款的会计处理相同借：贷款-抵押贷款

贷：吸收存款-活期存款收入：代保管有价值品收回作相反分录，并销计表外科目。2.逾期贷款的处理不能申请展期借：贷款-抵（质）押逾期贷款户贷：贷款-抵（质）押贷款户抵（质）押贷款逾期超过一个月，不能归还，银行有权作价入账和出售处理抵（质）押物。取得的价款扣除各种费用后用于收回贷款本金和所欠利息。1）将抵（质）押物直接入账处理将抵押品作价入账时，应按抵押品资产的公允价值入账，贷款本息的账面余额与抵押资产的公允价值之间的差额冲减贷款减值准备，减值准备不足以冲减的部分计入当期损益。借：固定资产-某物品（公允价值入账）

贷款减值准备贷：贷款-抵（质）押逾期贷款户

应收利息2）出售抵（质）押物出售收到款项，剩余价款能够收回本息借：相关科目贷：贷款-逾期抵押贷款户

应收利息

其他应付款-##抵押人扣除各种费用后，余款作为收回贷款本息剩余价款只能收回本金借：相关科目

坏账准备贷：贷款-抵（质）押逾期贷款户

应收利息剩余价款只能收回部分本金借：相关科目贷款损失准备贷：贷款-抵（质）押逾期贷款户借：坏账准备

贷：应收利息三、贷款利息的核算一）贷款利息计算基本规定1.贷款期限在1年以内的，贷款期限内按合同利率计息，遇利率调整不分段计息；贷款期限在1年以上的，遇利率调整的，从新年度按照调整后的利率计算。2.贷款利息计算，分为定期结息和利随本清。定期结息原则上按照季度计息，银行规定每季末月20日为结息日。利随本清也是逐笔结息，实际工作中多采用定期结息。3.定期结息采用积数计息，按实际天数计算，算头不算尾，利随本清按对年对月对日计算，对年360天，对月30天，不满月的零头天数按实际天数计算，算头不算尾。4.到期日为节假日，如在节假日前一天归还，应扣除归还日至到期日的天数算利息，如在节假日后第一个工作日归还，应加收到期日至归还日的天数后算利息，如在节假日后第一个工作日未归还，应从节假日后第一个工作日按照逾期贷款处理。二）贷款利息的核算资产负债表日确认利息借：应收利息贷：利息收入结息日计算利息并实际收到利息借：吸收存款贷：应收利息到期收回本息借：吸收存款贷：贷款利息收入例子：某商业银行于2014年5月12日给企业发放了一笔3年期借款，金额为50万元，年利率为5.04%，规定按季度结息。6月20日结息6月21日收息利随本清利息=本金x实际天数x日利率利息=本金x年（月）数x年（月）利率+本金x零头天数x日利率借：吸收存款-活期存款

贷：贷款-xx贷款

利息收入例子：商业银行于2014年3月12日向电器厂发放一笔短期贷款，金额50万元，期限3个月，年利率5.04%，该企业于7月2日归还，逾期加息率为40%。第三节贴现业务的核算一、贴现的概念票据贴现：指商业汇票的持有人在票据到期前，为获取资金向银行贴付一定的利息，而将商业汇票的债权转让给银行的票据行为。商业汇票：按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。二、贴现与一般贷款一）两者的相同点1、都是银行的资产业务2、都是借款人的融资方式3、银行都要计收利息二）两者的不同点1、资金投放的对象不同2、体现的信用关系不同3、计收利息的时间不同4、利率不同5、期限不同6、资金的流动性不同三、商业汇票贴现的核算一）相关规定－11、贴现申请人必须是在申请贴现银行开立存款账户的企业法人以及其他组织，并与出票人或直接前手之间具有真实的商品交易关系。2、能够提供与其直接前手之间的增值税发票和商品发运单据复印件一）相关规定－23、贴现票据是经过承兑人承兑的商业汇票4、办理贴现的商业银行必须参加全国联行或省辖联行，内部管理完善、制度健全，有相应的贷款权限。贴现程序图见下图：贴现申请人一式五联贴现凭证＋商业汇票信贷部门审核并签注意见

会计部门

1）审查

2）计算贴现利息及实付贴现金额

3）第一联贴现凭证作为转帐借方传票

4）第二、三贴现凭证分别作为活期存款和贴现利息的转帐贷方传票

5）第四联贴现凭证加盖转讫章交贴现申请人

6）第五联为贴现到期卡，按到期日顺序保管贴现息的计算贴现利息＝汇票金额×贴现天数×日利率天数：算头不算尾，承兑人在异地，贴现天数应另加3天划款期。实付贴现金额＝汇票金额－贴现利息例子某单位于9月10日持9月1日签发，12月1日到期，面额为1000000元的银行承兑汇票到开户银行申请贴现，银行同意按9‰的贴现利率贴现。1）计算贴现利息和实付贴现金额（同城）2）计算贴现利息和实付贴现金额（异地）账务处理借：贴现资产－商业（银行）承兑汇票（面值）贷：吸收存款－活期存款－××单位贴现资产-利息调整收：代保管有价值品

资产负债表日：借：贴现资产-利息调整贷：利息收入四、到期收回票据贴现款的核算一）商业承兑汇票贴现到期收回通过委托收款方式进行1、贴现银行收到付款人开户行划回票款时借：清算资金往来贴现资产-利息调整贷：贴现资产－商业承兑汇票（面值）利息收入付：代保管有价值品2、贴现银行从贴现申请人账户收取借：吸收存款－活期存款贴现资产-利息调整贷：贴现资产－商业承兑汇票利息收入如果贴现申请人账户余额不足：借：吸收存款－活期存款贷款-逾期贷款贴现资产-利息调整贷：贴现资产利息收入付：代保管有价值品二）银行承兑汇票贴现到期收回借：清算资金往来贴现资产-利息调整贷：贴现资产－银行承兑汇票

利息收入付：代保管有价值品练习2011年9月22日，重庆某厂持面额2000000元的银行承兑汇票申请贴现，该汇票于2011年7月10日签发，期限5个月，同年12月10日到期，承兑银行为上海某支行，贴现利率为5.04%，试计算该业务的贴现天数、贴现利息、实付贴现金额，并写出会计分录。第四节贷款损失准备的核算贷款损失准备是商业银行按照贷款余额一定比例提取的，用于补偿贷款损失的准备金。科目“贷款损失准备”：设置单项贷款损失准备和组合贷款损失准备两个明细科目。一、贷款损失准备的提取1.计提范围客户贷款、拆出资金、贴现资产、银团贷款、贸易融资、协议透支（准贷记卡透支）、信用卡透支、转贷款、垫款。银行不承担风险的受托贷款，不计提贷款损失准备。银团贷款银团贷款是指由两家或两家以上银行基于相同贷款条件，以不同的分工，依据同一贷款协议，按约定时间和比例，通过代理行向借款人共同提供的本外币贷款或授信业务。1.贷款金额大、期限长。可以满足借款人长期、大额的资金需求。一般用于交通、石化、电信、电力等行业新建项目贷款、大型设备租赁、企业并购融资等。2.融资所花费的时间和精力较少。借款人与代理行商定贷款条件后，由代理行负责银团的组建。在贷款的执行阶段，借款人无需面对所有的银团成员，相关的提款、还本付息等贷款管理工作由代理行完成。银团贷款与联合贷款的区别项目银团贷款联合贷款银行间关系结成统一体，通过牵头行和代理行与借款人联系各行相互独立，分别与借款人联系贷款评审各银行以牵头行提供的信息备忘录为依据进行贷款决策各行分别收集资料，多次评审贷款合同统一合同每家银行均与借款人签订合同贷款条件（利率、期限、担保方式等）统一的条件每家银行均与借款人分别谈判，贷款条件可能不同贷款发放通过代理行、按照约定的比例统一划款分别放款，派生存款分别留在各行贷款管理由代理行负责各行分别管理自己的贷款部份贷款本息回收代理行负责按合同收本收息，并按放款比例划到各行指定账户各行按照自己与借款人约定的还本付息计划，分别收本收息币种转贷款转贷款是指商业银行既作为债务人，对外签订贷款协议，借入资金；又作为债权人，将此资金转贷给国内企业。转贷款多属于国际融资贷款。垫款垫款是指银行在客户无力支付到期款项的情况下，被迫以自有资金代为支付的行为。由于银行是被动地代为支付，而且客户的无力支付往往不是由于暂时性的资金周转困难，往往是在经营管理陷入困境、财务状况恶化的情况下发生的。因此,垫款在银行中被列为不良资产。垫款包括银行承兑汇票垫款、信用证垫款和外汇转贷款垫款等。2.判断是否减值的因素根据借款人的还款能力、还款意愿、贷款本息的偿还情况、抵押品的市价、担保人的支持力度、银行内部信贷管理等因素。如有客观证据表明发生了减值，应计提贷款损失准备。3.计提贷款减值准备银行计算的当期应计提的贷款损失准备=期末该贷款的账面价值与其预计未来可收回金额的现值之间的差额。计算贷款的预计未来现金流量现值遵循的原则：1）对于存在减值客观证据的各项重要贷款，银行应逐项计算预计未来现金流量现值（按各项重要贷款的原始实际利率折现，如某项贷款的利率是变动利率则按依合同确定的当前实际利率折现；下同）。2）对于存在减值客观证据的各项非重要贷款，银行可逐项也可对其组合计算预计未来现金流量现值。

3）对于不存在减值客户证据的各项贷款，无论其是否属于重要贷款，均应按类似信用风险特征进行组合，以判断其是否发生减值。如对该组合存在减值的客观证据，应对其组合计算预计未来现金流量现值。以单项或组合计提贷款损失准备的贷款，不应再包括在此类贷款组合中进行减值测试。二、贷款损失准备的核算一）贷款损失准备提取的核算1.资产负债表日，商业银行确定贷款发生减值的借：资产减值损失

贷：贷款损失准备本期应计提的贷款损失准备大于其账面余额的，应按其差额计提；计提的贷款损失准备小于其账面余额的差额作相反的会计分录。同时将贷款-本金余额转入贷款-已减值。2.资产负债表日，应按贷款的摊余成本与实际利率计算确定的利息收入作分录：借：贷款损失准备

贷：利息收入例如2013年1月1日，A银行向某客户发放一笔贷款1亿元，期限2年，合同利率10%，实际利率与合同利率相同，每半年对贷款进行一次减值测试。按季计、结息。1）2013年1月1日，发放贷款。借：贷款-本金100000000

贷：吸收存款-活期存款1000000002）2013年3月31日、6月30日、9月30日和12月31日分别确认贷款利息250万元。确认利息：借：应收利息2500000

贷：利息收入2500000收取利息：借：吸收存款-活期存款2500000

贷：应收利息25000003）2013年12月31日，综合分析与该贷款有关的因素，发现该贷款存在减值迹象，采用单项计提减值准备的方式确认减值损失1000万元。借：资产减值损失10000000

贷：贷款损失准备10000000同时：借：贷款-已减值100000000

贷：贷款-本金100000000

4）2014年3月21日确认利息收入=（1亿元-1000万元）x10%/4=225万元借：贷款损失准备22