财务会计知识课件

货币资金101理论知识02业务类型02-01核算方法2业务单据02-0202-03记账凭证3货币资金(Money)是指企业拥有的，以货币形式存在的资产，包括现金、银行存款和其他货币资金。货币资金是企业资金运动的起点和终点，是企业生产经营的先决条件。随着再生产过程的进行，会形成频繁的货币收支。企业在取得现金投资、接受现金捐赠、取得银行借款、销售产品后取得货款收入等，会形成货币资金的流入;在购买材料、支付工资支付其他费用、归还借款以及上交税金等，会形成货币支出。日常经济往来中，货币资金的应收应付与实收实付之间往往存在着时间间隔，这就形成了往来结算核算。401购买办公用品借支备用金02报销并退回备用金03日常现金盘点发现短缺04现金盘亏无法查明原因05现金盘盈无法查明原因06销售业务银行收款07向银行缴纳信用报保金随借随用、用后报销制度，适用于不经常使用备用金的单位和个人。定额备用金制度的特点是对经常使用备用金的部门或车间，分别规定一个备用金定额。按定额拨付现金时，记入“其他应收款”或“备用金”科目的借方和“库存现金”科目的贷方。501购买办公用品借支备用金核算方法601购买办公用品借支备用金原始凭证：CW010101业务单据701购买办公用品借支备用金原始凭证：CW010102业务单据801购买办公用品借支备用金记账凭证902报销并退回备用金核算方法报销时，财会部门根据报销单据付给现金，补足用掉数额，使备用金仍保持原有的定额数。报销的金额直接记入“库存现金”科目的贷方和有关科目的借方，不需要通过“其他应收款”或“备用金“科目核算。1002报销并退回备用金原始凭证：CW010201业务单据1102报销并退回备用金原始凭证：CW010202业务单据1202报销并退回备用金记账凭证1303日常现金盘点发现短缺核算方法

现金清查中发现现金短缺，

属于应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款——应收现金短缺款”或“库存现金”等科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目;

属于应由保险公司赔偿的部分，借记“其他应收款——应收保险赔款”科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目。1403日常现金盘点发现短缺原始凭证：CW010301业务单据1503日常现金盘点发现短缺记账凭证1604现金盘亏无法查明原因核算方法

现金清查中发现现金盘亏

属于无法查明的其他原因，根据管理权限，经批准后作为盘亏损失处理，

借记“管理费用”科目

贷记“待处理财产损益——待处理流动资产损益”科目1704现金盘亏无法查明原因原始凭证：CW010401业务单据1804现金盘亏无法查明原因记账凭证1905现金盘盈无法查明原因核算方法如为现金盘盈，

属于应支付给有关人员或单位的，应借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记“其他应付款——应付现金溢余”科目；

属于无法查明原因的现金溢余，经批准后作为盘盈利得处理，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损益”科目，贷记“营业外收入——盘盈利得”科目。2005现金盘盈无法查明原因原始凭证：CW010501业务单据2105现金盘盈无法查明原因记账凭证2206销售业务银行收款核算方法企业收入银行存款时，借记“银行存款”科目，贷记“库存现金”“应收账款”等科目；

企业提取现金或支出存款时，借记“库存现金”“应收账款”等科目，贷记“银行存款”科目。2306销售业务银行收款原始凭证：CW010601业务单据2406销售业务银行收款原始凭证：CW010602业务单据2506销售业务银行收款记账凭证2607向银行缴纳信用保证金核算方法信用证保证金存款的核算。

企业申请使用信用证进行结算时，应向银行交纳保证金，根据银行退回的进账单，借记“其他货币资金”科目，贷记“银行存款”科目。

根据开证行交来的信用证来单通知书及有关单据列明的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”、“应交税费一一应交增值税”等科目，贷记“其他货币资金”科目。2707向银行缴纳信用保证金原始凭证：CW010701业务单据2807向银行缴纳信用报保金记账凭证

存货3001理论知识02业务类型02-1核算方法31业务单据02-202-3记账凭证32

存货是指企业在生产经营过程中为销售或耗用而储存的各种资产，包括商品、产成品、半成品、在产品以及各种材模型料、燃料、包装物、低值易耗品等。

存货是保证企业生产经营过程顺利进行的必要条件。为了保障生产经营过程连续不断地进行，企业要不断地购入、耗用或销售存货。存货是企业的一项重要的流动资产，其价值在企业流动资产中占有很大的比重。3301外购存货验收入库并付款02外购存货运输途中但已付款03外购存货验收入库单未结算04月初红字冲回估价入账存货05预付材料款06赊购购入存货并验收入库07享受现金折扣支付采购款08分期付款采购存货已验收未支付09支付分期采购款10赊购存货验收发现短缺11存货入库验收短缺原因为合理损耗12存货入库验收短缺为运输单位原因并由其赔偿自制存货完工入库14发出委托加工的原材料15支付委托加工费16收回完成加工的存货3417结转本月生产领用材料成本18领用五五摊销法的周转材料19报废五五摊销法的周转材料20结转本月销售存货成本生产设备领用原材料收到非货币资产交换存货23结转非货币资产交换存货成本24计提本期存货减值准备生产领用已计提减值准备的材料26销售已计提减值准备的商品27报废已计提减值准备的材料28月末盘点存货盘亏29存货盘亏原因为丢失的处理3501外购存货验收入库并付款核算方法在采用现购方式购入存货的情况下，存货验收入库和货款结算同时完成。在存货验收入库和货款结算同时完成的情况下，企业应于支付货款或开出承兑商业汇票，并且存货验收入库后，按发票账单等结算凭证确定的存货成本，借记“原材料”、“周转材料”、“库存商品”等存货科目，按增值税专用发票上注明的增值税进项税额，借记“应交税费一一应交增值税(进项税额)”科目，按实际支付的款项或应付票据面值，贷记“银行存款”、“应付票据”等科目3601外购存货验收入库并付款原始凭证：CW020101业务单据3701外购存货验收入库并付款原始凭证：CW020102业务单据原始凭证：CW0201033801外购存货验收入库并付款记账凭证3902外购存货运输途中但已付款核算方法在采用现购方式购入存货的情况下，货款已结算但存货尚在运输途中。在已经支付货款或开出、承兑商业汇票，但存货尚在运输途中或虽已运达但尚未验收入库的情况下，企业应于支付货款或开出、承兑商业汇票时，按发票账单等结算凭证确定的存货成本，借记“在途物资”科目，按增值税专用发票上注明的增值税进项税额，借记“应交税费一一应交增值税(进项税额)”科目，按实际支付的款项或应付票据面值，贷记“银行存款”“应付票据”等科目;待存货运达企业并验收入库后.再根据有关验货凭证，借记“原材料”、“周转材料”、“库存商品”等存货科目，贷记“在途物资”科目。4002外购存货运输途中但已付款原始凭证：CW020201业务单据4102外购存货运输途中但已付款原始凭证：CW020202业务单据4202外购存货运输途中但已付款记账凭证4303外购存货验收入库单未结算核算方法在采用现购方式购入存货的情况下，存货已验收入库但货款尚未结算。在存货已运达企业并验收入库，但发票账单等结算凭证尚未到达、货款尚未结算的情况下，企业在收到存货时可先不进行会计处理。

如果月末时结算凭证仍未到达，为全面反映资产及负债情况，应对收到的存货按暂估价值入账，借记“原材料“、”周转材料”、“库存商品”等存货科目，贷记“应付账款——暂估应付账款”科目。4403外购存货验收入库单未结算原始凭证：CW020301业务单据4503外购存货验收入库单未结算记账凭证4604月初红字冲回估价入账存货核算方法月初，编制相同的红字记账凭证予以冲回上月按暂估价值入账的业务;待结算凭证到达，企业付款或开出承兑商业汇存货科目，按增值税专用发票上注明的增值税进项税额，借记“应交税费一一应交增值税(进项税额)”科目，按实际支付的款项或应付票据面值，贷记“银行存款”、“应付票据”等科目。4704月初红字冲回估价入账存货原始凭证：CW020401业务单据4804月初红字冲回估价入账存货记账凭证4905预付材料款核算方法在采用预付货款方式购入存货的情况下，企业应在预付货款时，按照实际预付的金额借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目:

购入的存货验收入库时，按发票账单等结算凭证确定的存货成本，借记“原材料”、“周转材料”、“库存商品”等存货科目，按增值税专用发票上注明的增值税进项税额，借记“应交税费一一应交增值税(进项税额)”科目，按存货成本与增值税进项税额之和，贷记“预付账款”科目。

预付的货款不足、需补付货款时，按照补付的金额，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目;供货方退回多付的货款时，借记“银行存款”科目，贷记“预付账款”科目。5005预付材料款原始凭证：CW020501业务单据5105预付材料款记账凭证5206赊购购入存货并验收入库核算方法

在采用赊购方式购入存货的情况下，企业应于存货验收入库后，按发票账单等结算凭证确定的存货成本，借记“原材料”、“周转材料”“库存商品”等存货科目，按增值税专用发票上注明的增值税进项税额，借记“应交税费一一应交增值税(进项税额)”科目，按应付未付的货款，贷记“应付账款”科目;待支付款项或开出承兑商业汇票后，再根据实际支付的货款金额或应付票据面值，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”“应付票据”等科目。5306赊购购入存货并验收入库原始凭证：CW020601业务单据5406赊购购入存货并验收入库原始凭证：CW020602业务单据5506赊购购入存货并验收入库记账凭证5607享受现金折扣支付采购款核算方法

如果赊购附有现金折扣条件，则其会计处理有总价法和净价法两种方法。

总价法下，付账款按实际交易金额入账，如果购货方在现金折扣期限内付款，则取得的现金折扣应当作为购货价格的扣减，调减购货成本。

净价法下，应付账款按实际交易金额扣除现金折扣后的净额入账，如果购货方超过现金折扣期期限付款，则丧失的现金折扣视为购货价格的增加，调增购货成本。5707享受现金折扣支付采购款原始凭证：CW020701业务单据5807享受现金折扣支付采购款记账凭证5908分期付款采购存货已验收未支付核算方法

企业采用分期付款方式购买存货，若购货合同规定的付款期限比较长，合同价款明显高于现购价格，并且二者之间的差额是由卖方提供了较长时间的延期付款期间和现行市场利率两个因素共同影响所致，则该项分期付款购货存在重大融资成分。存在重大融资成分的购货，按合同价款的现值确定购货成本，并将合同价款与其现值之间的差额作为融资费用，在合同约定的分期付款期限内采用实际利率法进行摊销，计入各期财务费用。

企业在购入存货时，应按合同价款的现值，借记“原材料”、“周转材料”、“库存商品”等存货科目，按合同价款与其现值的差额，借记“未确认融资费用”科目，按合同价款，贷记“长期应付款”科目。6008分期付款采购存货已验收未支付原始凭证：CW020801业务单据6108分期付款采购存货已验收未支付原始凭证：CW020802业务单据6208分期付款采购存货已验收未支付记账凭证

分期支付合同价款时，按本期支付的金额，借记“长期应付款”科目，贷记“银行存款”等科目；分期摊销融资费用时，按本期摊销的金额，借记“财务费用”科目，贷记“未确认融资费用”科目。6309支付分期采购款核算方法6409支付分期采购款原始凭证：CW020901业务单据6509支付分期采购款原始凭证：CW020902业务单据6609支付分期采购款记账凭证6710赊购存货验收发现短缺核算方法企业在存货采购过程中，如果发生了存货短缺、毁损等情况，应及时查明原因，区别情况进行会计处理:(1)属于运输途中的合理损耗，应计入有关存货的采购成本。(2)属于供货单位或运输单位的责任造成的存货短缺，应由责任人补足存货或偿货款，不计入存货的采购成本。(3)属于自然灾害或意外事故等非常原因造成的存货毁损，报经批准处理后，将扣除保险公司和过失人赔款后的净损失，计入营业外支出。

尚待查明原因的短缺存货，先将其成本转入“待处理财产损溢”科目核算;待查明原因后，再按上述要求进行会计处理。

上列短缺存货涉及增值税的，还应进行相应处理。6810赊购存货验收发现短缺原始凭证：CW021001业务单据6910赊购存货验收发现短缺原始凭证：CW021001业务单据7010赊购存货验收发现短缺记账凭证7111存货入库验收短缺原因为合理损耗原始凭证：CW021101业务单据7211存货入库验收短缺原因为合理损耗记账凭证7312存货入库验收短缺为运输单位原因并由其赔偿原始凭证：CW021201业务单据7412存货入库验收短缺为运输单位原因并由其赔偿记账凭证

企业自制并验收入库的存货，按计算确定的实际成本，借记“周转材料”、“库存商品”等存货科目，贷记“生产成本”科目。7513自制存货完工入库核算方法7613自制存货完工入库原始凭证：CW021301业务单据7713自制存货完工入库记账凭证

企业按付待加工的材料物资、委托其他单位加工存货时，按发出材料物资的实际成本，借记“委托加工物资”科目，贷记“原材料”、“库存商品”等科目7814发出委托加工的原材料核算方法7914发出委托加工的原材料原始凭证：CW021401业务单据8014发出委托加工的原材料记账凭证

支付加工费和往返运杂费时，借记“委托加工物资”科目，贷记“银行存款”科目;

应由受托加工方代收代交的增值税，借记“应交税费一一应交增值税(进项税额)”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。8115支付委托加工费核算方法8215支付委托加工费原始凭证：CW021501业务单据8315支付委托加工费原始凭证：CW021502业务单据8415支付委托加工费记账凭证

8516收回完成加工的存货核算方法委托加工的存货加工完成验收入库，收回剩余物资时，按计算的委托加工存货实际成本和剩余物资实际成本，借记“原材料”、“周转材料”、“库存商品”等科目，贷记“委托加工物资”科目。8616收回完成加工的存货原始凭证：CW021601业务单据8716收回完成加工的存货记账凭证领用原材料时，按计算确定的实际成本，借记“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“原材料”科目。8817结转本月生产领用材料成本核算方法8917结转本月生产领用材料成本原始凭证：CW021701业务单据9017结转本月生产领用材料成本记账凭证9118领用五五摊销法的周转材料核算方法

采用五五摊销法，周转材料应分别“在库”“在用”和“摊销”进行明细核算。

领用周转材料时，按其账面价值，借记“周转材料一一在用”科目，贷记“周转材料一一在库”科目，同时，摊销其账面价值的50％，借记“制造费用”、“其他业务成本”、“销售费用”、“管理费用”等科目，贷记“周转材料一一摊销”科目。9218领用五五摊销法的周转材料原始凭证：CW021801业务单据9318领用五五摊销法的周转材料记账凭证

周转材料报废时，摊销其余50％的账面价值，借记“制造费用”、“其他业务成本”、“销售费用”、“管理费用”等科目，贷记“周转材料一一摊销”科目，同时，转销周转材料全部已提摊销额，借记“周转材料一摊销”科目，贷记“周转材料——在用”科目;

报废周转材料的残料价值应冲减有关成本费用，借记“原材料”、“银行存款”等科目，贷记“制造费用”、“其他业务成本”、“销售费用”、“管理费用”等科目9419报废五五摊销法的周转材料核算方法9519报废五五摊销法的周转材料原始凭证：CW021901业务单据9619报废五五摊销法的周转材料记账凭证以账面价值结转本月发出的存货成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”等科目。9720结转本月销售存货成本核算方法9820结转本月销售存货成本原始凭证：CW022001业务单据9920结转本月销售存货成本记账凭证生产设备领用原材料时，借记“建筑工程”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“原材料”科目。10021生产设备领用原材料核算方法10121生产设备领用原材料原始凭证：CW022101业务单据10221生产设备领用原材料记账凭证

如果非货币性资产交换涉及补价，则应按下列方法确定换入存货的成本：（1）支付补价方，应当以换出资产的公允价值加上支付的补价和应支付的相关税费，减去可抵扣的增值税进项税额，作为换入存货的入账成本;

如果有确凿证据表明换入存货的公允价值更加可靠，则应以换入存货的公允价值(在相关增值税允许抵扣的情况下，指不含增值税的公允价值)加上应支付的相关税费，作为换入存货的入账成本。10322收到非货币资产交换存货核算方法（2）收到补价方，应当以换出资产的公允价值加上应支付的相关税费，减去收取的补价和可抵扣的增值税进项税额，作为换入存货的入账成本;

如果有确凿证据表明换入存货的公允价值更加可靠，则应以换入存货的公允价值(在相关增值税允许抵扣的情况下，指不含增值税的公允价值)加上应支付的相关税费，作为换入存货的入账成本。10422收到非货币资产交换存货核算方法10522收到非货币资产交换存货原始凭证：CW022201业务单据10622收到非货币资产交换存货记账凭证结转存货成本，借记“主营业务成本”、“其他业务成本”科目，贷记“原材料”存货科目。10723结转非货币资产交换存货成本核算方法10823结转非货币资产交换存货成本原始凭证：CW022301业务单据10923结转非货币资产交换存货成本记账凭证11024计提本期存货减值准备核算方法如果存货可变现净值低于成本，表明存货账面价值低于可变现净值，应已计提存货跌价准备，借记“资产减值损失”科目，贷记“存货跌价准备”科目。如果后期，存货的可变现净值高于成本，表明存货价值完全恢复，应将已计提的存货跌价准备全部转回，借记“存货跌价准备”科目，贷记“资产减值损失”科目。11124计提本期存货减值准备原始凭证：CW022401业务单据11224计提本期存货减值准备记账凭证生产经营领用的存货，领用时一般可不结转相应的存货跌价准备，待期末计提存货跌价准备时一并调整。

如果需要同时结转已计提的存货跌价准备，应借记“存货跌价准备”科目，贷记“生产成本”等科目。11325生产领用已计提减值准备的材料核算方法11425生产领用已计提减值准备的材料原始凭证：CW022501业务单据11525生产领用已计提减值准备的材料记账凭证

销售的存货，以及用于非货币性资产交换(在非货币性资产交换以公允价值为计量基础的情况下)、债务重组、作为非同一控制下企业合并支付的对价的存货，在结转销售成本的同时，应结转相应的存货跌价准备，借记“存货跌价准备”科目，贷记“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目。11626销售已计提减值准备的商品核算方法11726销售已计提减值准备的商品原始凭证：CW022601业务单据11826销售已计提减值准备的商品记账凭证11927报废已计提减值准备的材料核算方法可变现净值为零的存货，应当将其账面余额全部转销，同时转销相应的存货跌价准备。当存货存在以下情况之一时，表明存货的可变现净值为零：

①已霉烂变质的存货

②已过期且无转让价值的存货;

③生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货;

④其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。12027报废已计提减值准备的材料原始凭证：CW022701业务单据12127报废已计提减值准备的材料记账凭证12228月末盘点存货盘亏核算方法存货盘亏，是指存货的实存数量少于账面结存数量的差额。存货发生盘亏，应将其账面价值及时转销，借记“待处理财产损溢一一待处理流动资产损溢”科目，贷记“原材料”、”周转材料”、“库存商品”等存货科目;盘亏存货涉及增值税的，还应进行相应处理。待查明原因，按管理权限报经批准处理后，根据造成盘亏的原因，分别以下情况进行会计处理:

(1)属于定额内自然损耗造成的短缺，计入管理费用。

(2)属于收发计量差错和管理不善等原因造成的短缺或毁损，将扣除可收回的保险公司和过失人赔款以及残料价值后的净损失，计入管理费用。其中，因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的存货，相应的进项税额不得从销项税额中抵扣，应当予以转出。

(3)属于自然灾害等非常原因造成的毁损，将扣除可收回的保险公司和过失人赔款以及残料价值后的净损失，计入营业外支出。12328月末盘点存货盘亏原始凭证：CW022801业务单据12428月末盘点存货盘亏记账凭证12529存货盘亏原因为丢失的处理原始凭证：CW022901业务单据12629存货盘亏原因为丢失的处理记账凭证存货列报和披露12801货币计量02核算方法03报表影响04经营相关05信息披露129130准则解释存货的确认存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。存货同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）与该存货有关的经济利益很可能流入企业；（二）该存货的成本能够可靠地计量。存货分类和金额根据<企业年报中合并财务报表项目注释存货部分>获取存货各类别各项信息。132准则解释存货跌价准备明细

（1）资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。（2）资产负债表日，企业应当确定存货的可变现净值。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。（3）对于已售存货，应当将其成本结转为当期损益，相应的存货跌价准备也应当予以结转。存货跌价准备明细根据<企业年报中合并财务报表项目注释存货部分>获取存货跌价准备明细信息。01货币计量02核算方法03报表影响04经营相关05信息披露134135准则解释发出存货成本的计价方式

（1）企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。（2）对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。（3）对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。发出存货成本的计价方式根据<企业年报中重要会计政策及会计估计存货部分>获取存货计价方式及变更情况信息。137准则解释存货跌价准备的计提方法

企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。为生产而持有的材料等，用其生产的产成品的可变现净值高于成本的，该材料仍然应当按照成本计量；材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的，该材料应当按照可变现净值计量。为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值应当以合同价格为基础计算。企业持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出部分的存货的可变现净值应当以一般销售价格为基础计算。企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。存货跌价准备的计提方法根据<企业年报中合并财务报表项目注释存货部分>获取存货可变净值的确定依据及存货跌价准备计提方法信息。139准则解释低值易耗品和包装物的摊销方法企业应当采用一次转销法或者五五摊销法对低值易耗品和包装物进行摊销，计入相关资产的成本或者当期损益。低值易耗品和包装物的摊销方法根据<重要会计政策及会计估计存货部分>获取低值易耗品和包装物的摊销方法信息。01货币计量02核算方法03报表影响04经营相关05信息披露141存货对财务报表影响根据<企业年报中合并财务资产负债表及利润表部分>获取总资产及利润信息。01货币计量02核算方法03报表影响04经营相关05信息披露143144准则解释存货的毁损和盘亏企业发生的存货毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。存货的账面价值是存货成本扣减累计跌价准备后的金额。存货盘亏造成的损失，应当计入当期损益。存货的毁损和盘亏根据<企业年报中合并财务报表项目注释存货部分>获取存货的毁损、盘亏及担保情况。01货币计量02核算方法03报表影响04经营相关05信息披露146147准则解释企业应当在附注中披露与存货有关的下列信息：（一）各类存货的期初和期末账面价值。（二）确定发出存货成本所采用的方法。（三）存货可变现净值的确定依据，存货跌价准备的计提方法，当期计提的存货跌价准备的金额，当期转回的存货跌价准备的金额，以及计提和转回的有关情况。（四）用于担保的存货账面价值。披露情况根据<企业应当在附注中披露与存货有关的信息>对年报披露情况进行填写。

金融资产15001理论知识02业务类型02-1核算方法151业务单据02-202-3记账凭证152

金融资产通常是指企业的库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款项、股权投资、债权投资和行生金融工具形成的资产等。153二级购买股票作为交易性金融资产2二级购买股票宣告分派股利3二级购买债券作为交易性金融资产4二级购买债券计提利息5期末交易金融资产计量6出售持有的股票7购买债券作为持有至到期投资持有至到期债券计提并摊销利息9部分出售持有至到期投资10重分类剩余持有至到期投资11赊销产生应收账款15412客户享受商业折扣13销售商品收到预收票据14应收票据银行贴现购买债券作为可供出售金融资产16摊销可供出售金融资产的利息调整17确认可供出售金融资产的公允价值变动18对可供出售金融资产进行减值测试19出售可供出售金融资产20对持有至到期投资进行价值测试21按照账龄法计提坏账准备15501二级购买股票作为交易性金融资产核算方法企业取得交易性金融资产时，按其公允价值(不含支付的价款中所包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未領取的债券利息)，借记“交易性金融资产一一成本科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，借记“应收股利”或“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。15601二级购买股票作为交易性金融资产原始凭证：CW030101业务单据15701二级购买股票作为交易性金融资产记账凭证15802二级购买股票宣告分派股利核算方法

持有交易性金融资产期间，被投资方宣告发放的现金股利同时满足股利收入的确认条件时，投资方按应享有的份额，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目;资产负债表日或付息日，投资方按债券面值和票面利率计提利息时，借记“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。收到上列现金股利或债券利息时，借记“银行存款”科目，贷记“应收股利”或“应收利息”科目。15902二级购买股票宣告分派股利原始凭证：CW030201业务单据16002二级购买股票宣告分派股利记账凭证16103二级购买债券作为交易性金融资产核算方法企业取得交易性金融资产时，按其公允价值(不含支付的价款中所包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息)，借记“交易性金融资产一一成本科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，借记“应收股利”或“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。16203二级购买债券作为交易性金融资产原始凭证：CW030301业务单据16303二级购买债券作为交易性金融资产记账凭证16404二级购买债券计提利息

核算方法

收到上列现金股利或债券利息时，借记“银行存款”科目贷记“应收股利”或“应收利息”科目。165原始凭证：CW030401业务单据04二级购买债券计提利息

16604二级购买债券计提利息记账凭证16705期末交易金融资产计量核算方法

调增交易性金融资产的账面余额，同时确认公允价值上升的收益，借记“交易性金融货产一公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目;:交易性金融货产的公允价值低值下跌的损失，借记公允价值变动损益”科目，贷记“交易性金融资产一一公允价值变动”科目。16805期末交易金融资产计量原始凭证：CW030501业务单据16905期末交易金融资产计量记账凭证17006出售持有的股票核算方法处置交易金融资产时，应按实际收到的处置价款，借记“银行存款”科目，按该交易性金融资产的初始入账金额，贷记“交易性金融资产一一成本”科目，按该项交易性金融资产的累计公允价值变动金额，贷记或借记“交易性金融资产一一公允价值变动”科目，已计入应收项目但尚未收回的现金股利或债券利息，贷记“应收股利”或“应收利息”科日，按上列差额，贷记或借记“投资收益”科目。17106出售持有的股票原始凭证：CW030601业务单据17206出售持有的股票原始凭证：CW030602业务单据17306出售持有的股票记账凭证17407购买债券作为持有至到期投资核算方法企业取得债权投资时，应按该投资的面值，借记“债权投资一一成本”科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记或贷记“债权投资一一利息调整”科目。收到支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“银行存款”科目，贷记“应收利息“。17507购买债券作为持有至到期投资原始凭证：CW030101业务单据17607购买债券作为持有至到期投资记账凭证17708持有至到期债券计提并摊销利息核算方法

以摊余成本计量的债权投资如为分期付息、一次还本的债券，企业应当于付息日或资产负债表日计提债券利息，计提的利息通过“应收利息”科目核算，同时确认利息收入。付息日或资产负债表日，按照以债权投资的面值和票面利率计算确定的应收利息，借记“应收利息”科目，按照以债权投资的账面余额和实际利率计算确定的利息收入，货记“没资收益科目，按其差额，借记或货记“债权投资一一利息调整”科目。收到上列应计未收的利息时，借记”银行存款“科目，贷记”应收利息科目“。17808持有至到期债券计提并摊销利息原始凭证：CW030801业务单据17908持有至到期债券计提并摊销利息记账凭证18009部分出售持有至到期投资核算方法企业处置债权投资时，应按实际收到的处置价款，借记“银行存款”科目，按债权投资“债权投资一一应计利息”科目，按利息调整摊余金额，贷记或借记“债权投资一一利息调整”科目，按上列差额，贷记或借记“投资收益”科目18109部分出售持有至到期投资原始凭证：CW030901业务单据18209部分出售持有至到期投资记账凭证18310重分类剩余持有至到期投资核算方法

企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的，应当按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量。原账面价值与公允价值之间的差额计人其他综合收益。该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量。18410重分类剩余持有至到期投资原始凭证：CW031001业务单据18510重分类剩余持有至到期投资记账凭证18611赊销产生应收账款核算方法反映和监督应收账款的增减变动及其结存情况，企业应设置“应收账款”科目，借方登记应收账款的增加，货方登记应收账款的收回及确认的坏账损失，期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的应收账款如果期末余额在贷方，则反映企业预收的账款。在没有商业折扣的情况下，应收账款应按应收的全部金额入账。18711赊销产生应收账款原始凭证：CW031101业务单据18811赊销产生应收账款记账凭证18912客户享受商业折扣核算方法反映和监督应收账款的增减变动及其结存情况，企业应设置“应收账款”科目，借方登记应收账款的增加，货方登记应收账款的收回及确认的坏账损失，期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的应收账款如果期末余额在贷方，则反映企业预收的账款。在有商业折扣的情况下，应收账款应和销售收入按扣除商业折扣后的金额入账。19012客户享受商业折扣原始凭证：CW031201业务单据19112客户享受商业折扣记账凭证19213销售商品收到预收票据核算方法为了反映和监督应收票据取得、票款收回等经济业务，企业应设置“应收票据”科目，借方登记取得的应收票据的面值，贷方登记到期收回票款或到期前向银行贴现的应收票据的票面余额，期末余额在借方，反映企业持有的商业汇票的票面金额。19313销售商品收到预收票据原始凭证：CW031301业务单据19413销售商品收到预收票据原始凭证：CW031302业务单据19513销售商品收到预收票据记账凭证19614应收票据银行贴现核算方法持未到期的商业汇票向银行贴现，符合金融工具确认和计量准则有关金融资产终止确认条件的，应按实际收到的金额(即减去贴现息后的净额)，借记“银行存款”科目，按贴现利息部分，借记“财务费用”等科目、按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目;不符到的金额(即减去贴现息后的净额)，借记“银行存款”科目，按贴现息部分，借记“短期借款一一利息调整”等科目、按商业汇票的票面金额，贷记“短期借款一一成本”科目。19714应收票据银行贴现原始凭证：CW031401业务单据19814应收票据银行贴现原始凭证：CW031402业务单据19914应收票据银行贴现记账凭证20015购买债券作为可供出售金融资产核算方法企业取得其他债权投资时，应按其面值，借记“其他债权投资一一成本”科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，货记“银行存款”等科目，按上列差额，借记或贷记“其他债权投资一一利息调整收到支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“银行存款”科目，货记“应收利息”科目。20115购买债券作为可供出售金融资产原始凭证：CW031501业务单据20215购买债券作为可供出售金融资产记账凭证20316摊销可供出售金融资产的利息调整核算方法按照以其他债权投资的面值和票面利率计算确定的应收利息，借记“其他债权投资一一应计利息”科目，按照以其他债权投资的账面余额(不包括“公允价值变动”明细科目的余额)和实际利率计算确定的利息收人，贷记”“投资收益”科目、按其差额，借记或贷记“其他债权投资一利息调整”科目。20416摊销可供出售金融资产的利息调整原始凭证：CW031601业务单据20516摊销可供出售金融资产的利息调整记账凭证20617确认可供出售金融资产的公允价值变动核算方法企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的，应当按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量。原账面价值与公允价值之间的差额计人其他综合收益。该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量。20717确认可供出售金融资产的公允价值变动原始凭证：CW031701业务单据20817确认可供出售金融资产的公允价值变动记账凭证20918对可供出售金融资产进行减值测试核算方法企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，应当继续以公允价值计量该金融资产。同时，企业应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失从其他综合收益转出，计入当期损益。21018对可供出售金融资产进行减值测试原始凭证：CW031801业务单据21118对可供出售金融资产进行减值测试记账凭证21219出售可供出售金融资产核算方法处置其他债权投资时，应按实际收到的处置价款，借记“银行存款”科目，按其他债权投资的面值，贷记“其他债权投资——成本”科目，按应计未收的利息，货记“应收利息“科目或“其他债权投资——应计利息”科目，按利息调整摊余金额，贷记或借记“其他债权投资——利息调整”科目，按累计公允价值变动金额，贷记或借记“其他债权投资——公允价值变动”科目，按上列差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计人其他综合收益的累计利得或损失对应处置部分的金额转出，借记或贷记“其他综合收益——其他债权投资公允价值变动”科目，贷记或借记“投资收益”科目。21319出售可供出售金融资产原始凭证：CW031901业务单据21419出售可供出售金融资产记账凭证21520对持有至到期投资进行价值测试核算方法资产负债表日，企业应当对以摊余成本计量的债权投资的信用风险自初始确认后是否已显著增加进行评估，借记“信用减值损失”科目，贷记“债权投资减值准备”科目;计提损失准备后，如果因债权投资信用风险有所降低，导致其预期信用损失减少，应按减少的预期信用损失金额转回已计提的损失准备和已确认的预期信用损失，借记“债权投资减值准备”科目，贷记“信用减值损失”科目。21620对持有至到期投资进行价值测试原始凭证：CW032001业务单据21720对持有至到期投资进行价值测试记账凭证21821按照账龄法计提坏账准备核算方法采用账龄分析法计算确定预期信用损失金额，首先要对应收款项按账龄的长短分组，然后分别确定可以反映相当于整个存续期内预期信用损失的各组应收款项预期信用损失率，据以分别计算各组应收款项的预期信用损失金额，最后将各组应收款项的预期信用损失金额进行加总，求得全部应收款项的预期信用损失金额。21921按照账龄法计提坏账准备原始凭证：CW032101业务单据22021按照账龄法计提坏账准备记账凭证

长期股权投资22201理论知识02业务类型02-1核算方法223业务单据02-202-3记账凭证224

长期股权投资，是指投资方对被投资方能够实施控制或具有重大影响的权益性投资，以及对其和盈企业的权益性投资。22501同控下合并取得长期股权投资02非同控下合并取得长期股权投资03非合并取得长期股权投资04成本法下被投资单位宣布股利政策05权益法下投资收益的确认06权益法下应收股利的确认07出售部分成本法下股权投资08处置投资导致成本法转为权益法09成本法转权益法追溯调整账面价值10追加投资导致权益法转为成本法11出售股权不再有重大影响12处置投资导致长期股权投资转为金融资产计量22601同控下合并取得长期股权投资核算方法合并方应当在企业合并日，按取得的被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额，借记“长期股权投资”科目，按应享有被合并方已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，按支付的合并对价的账面价值，货记有关资产等科目，按其差额，贷记“资本公积一资本溢价(或股本溢价)”科目。如为借方差额，则应借记“资本公积一一资本溢价(或股本溢价)”科目，资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，应依次借记“盈余公积”“利润分配一一未分配利润”科目。22701同控下合并取得长期股权投资原始凭证：CW040101业务单据22801同控下合并取得长期股权投资原始凭证：CW040102业务单据22901同控下合并取得长期股权投资原始凭证：CW040102业务单据23001同控下合并取得长期股权投资记账凭证23102非同控下合并取得长期股权投资核算方法参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的全业合并。其中，在购买日取得对其他参与合并企业控制权的一方为购买方，参与合并的其他企业为被购买方。对于非同一控制下的企业合并，购买方应将企业合并视为一项购买交易合理确定合并成本，作为长期股权投资的初始投资成本。23202非同控下合并取得长期股权投资原始凭证：CW040201业务单据23302非同控下合并取得长期股权投资原始凭证：CW040202业务单据23402非同控下合并取得长期股权投资记账凭证23503非合并取得长期股权投资核算方法企业支付现金取得长期股权投资时，按照确定的初始投资成本，借记“长期股权投资”科目，按应享有被投资方已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，按照实际支付的买价及手续费、税金等，贷记“银行存款”等科目。23603非合并取得长期股权投资原始凭证：CW040301业务单据23703非合并取得长期股权投资原始凭证：CW040302业务单据23803非合并取得长期股权投资记账凭证23904成本法下被投资单位宣布股利政策核算方法企业在持有长期股权投资期间，当被投资方算告发放现金股利或利剂时，投资方当按照享有的份额，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目;收到上列现金股利或利润时，借记“银行存款”科目，贷记“应收股利”科目。24004成本法下被投资单位宣布股利政策原始凭证：CW040401业务单据24104成本法下被投资单位宣布股利政策记账凭证24205权益法下投资收益的确认核算方法

采用权益法核算，在“长期股权投资”科目下应当设置“投资成本”“损益调整”“其他综合收益”“其他权益变动”明细科目，分别反映长期股权投资的初始投资成本以及因被投资方所有者权益发生变动而对长期股权投资账面价值进行调整的金额。24305权益法下投资收益的确认原始凭证：CW040501业务单据24405权益法下投资收益的确认记账凭证24506权益法下应收股利的确认核算方法长期股权投资采用权益法核算，当被投资方宣告分派现金股利或利润时，投资方按应获得的现金股利或利润确认应收股利，同时抵减长期股权投资的账面价值，借记“应收股利科目，贷记“长期股权投资”科目;被投资方分派股票股利时，投资方不进行账务处理，应于除权日在备查簿中登记增加的股份。24606权益法下应收股利的确认原始凭证：CW040601业务单据24706权益法下应收股利的确认记账凭证24807出售部分成本法下股权投资核算方法

处置长期股权投资时，应当采用与被投资方直接处置相关资产或负债相同的基础，对相关的其他综合收益进行会计处理，对于可以转入当期损益的其他综合收、应借记或贷记“其他综合收益”科目，贷记或借记“投资收益”科目;同时，还应将原记入资本公积的其他权益变动金转出，计入当期损益，借记或贷记“资本公积一一其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。24907出售部分成本法下股权投资原始凭证：CW040701业务单据25007出售部分成本法下股权投资原始凭证：CW040702业务单据25107出售部分成本法下股权投资记账凭证25208处置投资导致成本法转为权益法核算方法投资方原持有的对被投资方具有控制的长期股权投资，因处置投资导致持股比例下降，不再对被投资方具有控制但仍能够施加重大影响或与其他投资方一起实施共同控制的，长期股权投资的核算方法应当由成本法转换为权益法。对于处置的长期股权投资，应当按照处置益;对于剩余的长期股权投资，应当将其原采用成本法核算的账面价值按照权益法的核算要求进行追溯调整。25308处置投资导致成本法转为权益法原始凭证：CW040801业务单据25408处置投资导致成本法转为权益法记账凭证25509成本法转权益法追溯调整账面价值核算方法投资方因追加投资等原因使原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司的投资，长期股权投资的核算方法应当由权益法转换为成本法。转换核算方法时，应当根据追加投资所形成的企业合并类型，确定按照成本法核算的初始投资成本。25609成本法转权益法追溯调整账面价值原始凭证：CW040901业务单据25709成本法转权益法追溯调整账面价值记账凭证25810追加投资导致权益法转为成本法核算方法投资方因追加投资等原因使原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司的投资，长期股权投资的核算方法应当由权益法转换为成本法。转换核算方法时，应当根据追加投资所形成的企业合并类型，确定按照成本法核算的初始投资成本。25910追加投资导致权益法转为成本法原始凭证：CW041001业务单据26010追加投资导致权益法转为成本法原始凭证：CW041002业务单据26110追加投资导致权益法转为成本法记账凭证26211出售股权不再有重大影响核算方法处置采用权益法核算的长期股权投资时，应当采用与被投资方直接处置相关资产或负债相同的基础，对相关的其他综合收益进行会计处理，对于可以转入当期损益的其他综合收、应借记或贷记“其他综合收益”科目，贷记或借记“投资收益”科目;同时，还应将原记入资本公积的其他权益变动金转出，计入当期损益，借记或贷记“资本公积一一其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。26311出售股权不再有重大影响原始凭证：CW041101业务单据26411出售股权不再有重大影响原始凭证：CW041102业务单据26511出售股权不再有重大影响原始凭证：CW041103业务单据26611出售股权不再有重大影响记账凭证26712处置投资导致长期股权投资转为金融资产计量核算方法处置投资导致的长期股权投资转换为以公允价值计量的金融资产，均应按转换日该金融资产的公允价值计量、公允价值与原采用成本法或权益法核算的股权投资账面价值之间的差额，应当计人当期投资收益。原持有的对合营企业或联营企业的长期股权投资，因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在终止采用权益法核算时，采用与被投资方直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理;因采用权益法核算而确认的其他所有者权益变动应当在终止采用权益法核算时，全部转入当期投资收益。26812处置投资导致长期股权投资转为金融资产计量原始凭证：CW041201业务单据26912处置投资导致长期股权投资转为金融资产计量记账凭证长期股权投资列报和披露27101货币计量02核算方法03报表影响04经营相关272273准则解释新增的长期股权投资初始投资成本及确定标准同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当按照《企业会计准则第20号——企业合并》的有关规定确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》的有关规定确定。通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照《企业会计准则第12号——债务重组》的有关规定确定。投资方能够对被投资单位实施控制的长期股权投资应当采用成本法核算。投资方对联营企业和合营企业的长期股权投资，应当按照本准则第十条至第十三条规定，采用权益法核算。新增长期股权投资的信息根据<企业年报中合并财务报表项目注释长期股权投资部分>获取长期股权投资各项信息。01货币计量02核算方法03报表影响04经营相关275276准则解释投资收益投资方取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益和其他综合收益的份额，分别确认投资收益和其他综合收益，同时调整长期股权投资的账面价值；投资方按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应享有的部分，相应减少长期股权投资的账面价值；投资方对于被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。投资收益根据<企业年报中合并财务报表项目注释投资收益部分>获取投资收益的信息。01货币计量02核算方法03报表影响04经营相关278279准则解释长期股权投资的种类和判断标准长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。投资方能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为其子公司。投资方能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其联营企业。合营企业指由两个或两个以上国家的企业、公司或其他经济组织合伙投资兴办的企业。长期股权投资对财务报表影响根据<企业年报中合并财务报表长期股权投资、资产负债表及利润表部分>获取长期股权投资及总资产信息。01货币计量02核算方法03报表影响04经营相关281282准则解释长期股权投资追加投资

第十四条投资方因追加投资等原因能够对被投资单位施加重大影响或实施共同控制但不构成控制的，应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》确定的原持有的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和，作为改按权益法核算的初始投资成本。原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益。

投资方因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资单位实施控制的，在编制个别财务报表时，应当按照原持有的股权投资账面价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本。购买日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。购买日之前持有的股权投资按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的有关规定进行会计处理的，原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在改按成本法核算时转入当期损益。在编制合并财务报表时，应当按照《企业会计准则第33号——合并财务报表》的有关规定进行会计处理。长期股权投资追加投资根据<企业年报中合并财务报表项目注释产期股权及审计报告部分>获取长期股权投资企业追加投资情况。284准则解释处置长期股权投资第十七条处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款之间的差额，应当计入当期损益。采用权益法核算的长期股权投资，在处置该项投资时，采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础，按相应比例对原计入其他综合收益的部分进行会计处理。长期股权投资处置根据<企业年报中合并财务报表项目注释产期股权及审计报告部分>获取部分长期股权投资处置情况。286准则解释长期股权投资内部交易资方计算确认应享有或应分担被投资单位的净损益时，与联营企业、合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照应享有的比例计算归属于投资方的部分，应当予以抵销，在此基础上确认投资收益。投资方与被投资单位发生的未实现内部交易损失，按照《企业会计准则第8号——资产减值》等的有关规定属于资产减值损失的，应当全额确认。长期股权投资内部交易根据<企业年报中合并财务报表项目注释产期股权及审计报告部分>获取长期股权投资为实现的内部交易情况。288准则解释长期股权投资差额亏损投资方确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资方负有承担额外损失义务的除外。长期股权投资超额亏损根据<企业年报中合并财务报表项目注释产期股权及审计报告部分>获取长期股权投资超额亏损情况。290准则解释长期股权投资差额亏损投资方确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资方负有承担额外损失义务的除外。长期股权投资的减值根据<企业年报中合并财务报表项目注释产期股权及审计报告部分>获取长期股权投资减值情况。

固定资产29301理论知识02业务类型02-1核算方法294业务单据02-202-3记账凭证295

固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的，价值达到一定标准的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。固定资产是企业的劳动手段，也是企业赖以生产经营的主要资产。从会计的角度划分，固定资产一般被分为生产用固定资产、非生产用固定资产、租出固定资产、未使用固定资产、不需用固定资产、融资租赁固定资产、接受捐赠固定资产等。29601购买一处不动产作为厂房02购买自营工程的材料03结算自营工程领用的材料及产品04股东投入的固定资产05融资租入的固定资产06债务重组取得的固定资产07非货币性交易获得的固定资产08平均年限法计提固定资产折旧09对现有厂房进行扩建10支付扩建厂房工程款29711扩建工程完工12注销固定资产原价及累计折旧13收到设备全部价款14结转固定资产清理净损益15固定资产报废注销原价与累计折旧16固定资产报废清理费用及残料入库17结转报废净损失18固定资产盘亏注销原价与累计折旧19盘亏净值转营业外支出29801购买一处不动产作为厂房核算方法企业购买的不动产如果属于企业职工集体福利设施，进项税额不能抵扣，应计入不动产成本。企业外购的固定资产，在投入使用前，有的需要安装，有的则不需要安装。购入不需要安装的固定资产，达到预定可使用状态的，按确认的入账价值直接增加企业的固定资产;购入需要安装的固定资产，先通过“在建工程”科目归集工程成本，待固定资产达到预定可使用状态时，再转入“固定资产科目。29901购买一处不动产作为厂房原始凭证：CW050101业务单据30001购买一处不动产作为厂房原始凭证：CW050102业务单据30101购买一处不动产作为厂房记账凭证30202购买自营工程的材料核算方法企业自行建造的固定资产、应按照建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，作为入价值。自行建造的固定资产，从发生第一笔购置支出到固定资产完工交企业应设置“在建工程”科日。本科目核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。本科目应当按照”建筑工程”“安装工程”“在安装设备”“待支出”以及单项工程进行明细核算。30302购买自营工程的材料原始凭证：CW050201业务单据30402购买自营工程的材料原始凭证：CW050202业务单据30502购买自营工程的材料原始凭证：CW050203业务单据30602购买自营工程的材料记账凭证30703结算自营工程领用的材料及产品核算方法企业自行建造的固定资产、应按照建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，作为入账价值。自行建造的固定资产，从发生第一笔购置支出到固定资产完工交企业应设置“在建工程”科日。本科目核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。本科目应当按照”建筑工程”“安装工程”“在安装设备”“待支出”以及单项工程进行明细核算。30803结算自营工程领用的材料及产品原始凭证：CW050301业务单据30903结算自营工程领用的材料及产品原始凭证：CW050302业务单据31003结算自营工程领用的材料及产品记账凭证31104股东投入的固定资产核算方法根据企业经营管理的需要，可以接受投资者投资转入的固定资产。该类固定资产应按投资各方签订的合同或协议约定的价值和相关的税费，作为固定资产的入账价值计价入账。合同或协议约定的价值不公允的除外。转入固定资产时，借记“固定资产”科目，贷记“实收资本”或“股本”科目31204股东投入的固定资产原始凭证：CW050101业务单据31304股东投入的固定资产记账凭证31405融资租入的固定资产核算方法融资性租入的固定资产是指就租入单位而言的采用融资性租货的方式租入的固定资产融资性租货是为了满足企业生产经营的长期需要而租入资产的一种方式。当企业急需某种固定资产(一般为设备)，直接购买需支付大额资金，而企业资金又不是很充足，这时可采用融资租赁方式先租入固定资产，以期尽快投入使用，然后再以分期支付租货费的方式支付固定资产价款及其他有关费用，最终获得固定资产大部分经挤使用年限内的使用权。采用这种租货方式，既可以满足企业生产经营对固定资产的需要，又解决了购买固定资产所面临的资金回题，以融物的形式达到了融资的目的。因此，可能的话，企业还是乐于接受这种资产租货方式的。31505融资租入的固定资产原始凭证：CW050501业务单据31605融资租入的固定资产原始凭证：CW050502业务单据31705融资租入的固定资产记账凭证31806债务重组取得的固定资产核算方法

债务重组是指在债务