会计学：第3章 复式记账

第一节复式记账的意义及原理第二节借贷记账法第三节总分类账户和明细分类账户第三章复式记账第一节复式记账的意义及原理一、记账方法概述二、单式记账法三、复式记账法三、复式记账法1.含义

复式记账法：是指对于每一项经济业务所引起的资金运动，以相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的一种记账方法。

复式记账法下，有科学的账户体系，通过对应账户的双重等额记录，能反映经济活动的来龙去脉，并能运用账户体系的平衡关系来检查全部会计记录的正确性。2.原理

会计恒等式，是复式记账的原理。3.意义

（1）复式记账能够把所有的经济业务相互联系地、全面地记入有关账户中，从而使账户能够全面、系统地核算和监督经济活动的地过程和结果，能够提供经营管理所需要的数据和信息。

（2）复式记账中的每笔会计分录都相互对应的账户反映经济业务所引起资金运动的来龙去脉。

（3）根据复式记账结果必然相等的平衡关系，通过全部账户记录的试算平衡，可以检查账户记录有无差错。第二节借贷记账法

一、借贷记账法的演变

（1）佛罗伦萨式—复式簿记的萌芽阶段（1211—1340年）

（2）热地亚式—复式簿记的改良阶段（1340—1494年）

（3）威尼斯式—复式簿记的完备阶段（1494—1854年）第二节借贷记账法以“借”、“贷”作为记账符号，采用一定的记账结构，按照“有借必有贷，借贷必相等”的原则，记录会计要素增减变动情况的一种复式记账方法。

“借”、“贷”仅为记账符号，已经失去原来的意义。10290=8800+7480-5990期末余额=期初余额+本期增加额-本期减少额二、借贷记账法的理论依据

资产=负债+所有者权益

（借=贷）

第一：会计主体各要素之间的数字存在平衡关系。（每一经济业务发生时是平衡的；一定时期内双方是平衡的；所有账户的双方是平衡的）

第二：各会计要素增减变化的相互联系。

第三：等式有关因素之间是对立统一的。

三方面内容贯穿于借贷记账法始终。三、借贷记账法的记账特点

1.以借、贷为记账符号

明确记入账户的方向；指明账户的对应关系；判别账户的性质。

环球网络公司，A股东以一台服务器增资，公允价值20万元。三、借贷记账法的记账特点

2.以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则——来源与去向必定会相等3.以“借方合计数等于贷方合计数”作为试算平衡公式五、借贷记账法的运用1.运用方法

计提本月管理人员工资100000元整。

——运用借贷记账法如何登记经济业务？

（1）需要哪些科目与账户？

（2）涉及的要素是增加还是减少？

（3）方向是借还是贷？五、借贷记账法的运用

凡是涉及资产及费用成本的增加，负债及所有者权益的减少，收入的减少或转出，都应记入各该账户的借方；

凡是涉及资产及费用成本的减少，负债及所有者权益的增加，收入的增加，都应记入各该账户的贷方。五、借贷记账法的运用

计提本月管理人员工资100000元整。

——运用借贷记账法如何登记经济业务？

涉及“管理费用”及“应付职工薪酬”两个科目，两个账户，则“管理费用”及“应付职工薪酬”即为“对应账户”。

2.账户的对应关系和对应账户例：A公司2012年12月31日资产负债表情况如下：200070000571000571000710002013年1月，发生以下经济业务（1）A公司投资者继续投入货币资金200000元，手续已办妥，款项已转入公司账户。A：涉及哪些账户？

资产类：

所有者权益类：

B：如何记录该笔业务？

会计分录：是指明某项经济业务应借、应贷方向，科目名称和金额的记录。银行存款增加实收资本增加2013年1月，发生以下经济业务（1）A公司投资者继续投入货币资金200000元，手续已办妥，款项已转入公司账户。

借贷记账法下会计分录如下：

借：银行存款200000

贷：实收资本200000

借贷记账法下的账户及相互关系：借贷银行存款借贷实收资本（1）200000（1）2000002013年1月，发生以下经济业务（2）A公司向B公司购买原材料，价款70000元，尚未支付。

借：原材料70000

贷：应付账款70000借贷原材料借贷应付账款（2）70000（2）700002013年1月，发生以下经济业务（3）A公司通过银行转账偿还于本月到期的银行借款80000元。

借：短期借款80000

贷：银行存款80000借贷短期借款借贷银行存款（3）80000（3）800002013年1月，发生以下经济业务（4）上级主管部门按法定程序将一台价值100000元设备调出，抽回国家资本。

借：实收资本100000

贷：固定资产100000借贷实收资本借贷固定资产（4）100000（4）1000002013年1月，发生以下经济业务（5）公司开出转账支票40000元，购买1台电子仪器。

借：固定资产40000

贷：银行存款40000借贷固定资产借贷银行存款（5）40000（5）400002013年1月，发生以下经济业务（6）公司开出一张面值50000元的商业汇票，以抵偿原欠B公司的料款。

借：应付账款50000

贷：应付票据50000借贷应付账款借贷应付票据（6）50000（6）500002013年1月，发生以下经济业务（7）A公司按法定程序将资本公积60000元转增资本金。

借：资本公积60000

贷：实收资本60000借贷资本公积借贷实收资本（7）60000（7）600002013年1月，发生以下经济业务（8）A公司按法定程序将应支付给投资者的利润20000元转增资本金。

借：应付利润20000

贷：实收资本20000借贷应付利润借贷实收资本（8）20000（8）200002013年1月，发生以下经济业务（9）A公司已承诺代甲公司偿还甲公司前欠乙公司的货款90000元，但尚未支付。己办妥手续，冲减甲公司在A公司的投资。

借：实收资本90000

贷：应付账款90000借贷实收资本借贷应付账款（9）90000（9）90000借贷原材料借贷银行存款借贷应付账款（10）A公司购买原材料一批，价值98000元，其中银行存款支付48000元。

借：原材料98000

贷：银行存款48000

应付账款50000（10）98000（10）48000（10）500003.会计分录

（1）至（9）为简单会计分录。

凡涉及两个以上的账户的会计分录就是复合分录。

实际工作中，不允许将多项经济业务合并编制为复合会计分录，若是一项经济业务可编制复合会计分录。4.过账

各项经济业务编制会计分录后，即应记入有关账户，这个记账过程通常称为“过账”。

过账后，一般要在月末进行结账，即结算出各账户的本期发生额合计和期末余额。A公司的过账：2000200020000004.过账

其他内容均比照前述方法。四、借贷记账法下的账户结构1.资产类账户

2.负债或所有者权益类账户（含利润账户）

3.损益类账户（收入类；费用类）

4.成本类利润类账户

利润类账户结构比较复杂，其账户的“借方”、“贷方”登记的都是结转额。

所谓结转就是由于会计核算的需要，把已经记入账户中的数据转出至另外一个账户。

比如“本年利润”账户的贷方登记期末转入的各项收入，借方登记期末转入的各项费用。

期末贷方余额表示累计实现的净利润，借方余额表示发生的亏损。

在进行年终结算时，还应将累计的借方或贷方余额结转出去，结转后年末余额为“0”。六、试算平衡

指根据会计恒等式“资产=负债+所有者权益”以及借贷记账法的记账规则，通过汇总、检查和验算确定所有账户记录是否正确的过程。

包括：发生额试算平衡、余额试算平衡1.发生额试算平衡

每笔会计分录的借方发生额与贷方发生额平衡（相等）

本期所有账户的借方发生额与贷方发生额平衡（相等）本期全部账户借方发生额合计=本期全部账户贷方发生额合计2.余额试算平衡

指所有账户的借方余额之和与所有账户的贷方余额之和相等。——资产=负债+所有者权益

期初余额平衡、期末余额平衡

资产=权益

资产=负债+所有者权益

本期期末资产借方余额=本期期末负债贷方余额+本期期末所有者权益贷方余额

本期期末全部账户的借方余额+本期期末全部账户的贷方余额注意：

（1）必须保证所有账户的余额均已记入试算平衡表；

（2）如果借贷不平衡，必有错误，应认真查找；

（3）如果借贷平衡，也并不能说明账户记录绝对正确，如——。例：3月份发生如下业务：（1）5日，接受投资者投资250000元，入银行；（2）7日，用银行存款购汽车一辆，80000元；（3）8日，向方达公司赊购原材料36000元；（4）9日，购入原材料18000元，银行存款支付；（5）11日，从银行存款取现金3000元以备用；（6）25日，收到兴宏公司归还欠款12000元，入银行；（7）29日，以银行存款偿还方达公司贷款36000元；（8）30日，向银行借入短期借款50000元。（9）30日，向康达公司销售商品，售价30000元，尚未收到货款。商品成本20000元。试编制会计分录，过账，编制试算平衡表。第三节总分类账户和明细分类账户

一、总分类账户和明细分类账户

1.概念

总分类账户：也称为“总账账户”、“一级账户”或“统驭”账户，是对会计要素的内容进行总括反映的账户。简称“总账”。是根据总分类科目开设。

明细分类账户：指用来提供某一总分类账户所属较为详细经济信息的账户，用来对会计要素的具体内容进行明细分类核算的账户，简称明“细账”。可设一级、二级、三级明细科目。1.概念

明细分类账特征：

只反映会计对象某些方面的详细资料，设置取决于管理需要；

既提供价值信息，也提供数量等其他信息；

依据明细科目开设（依据需要或准则）；

期末余额多通过总账汇总才能作为编制资产负债表依据。但——如单一银行存款账户。2.总分类账户和明细分类账户关系

二者需平行登记二、总账和明细账的平行登记1.平行登记在记账时，总分类账和明细分类账总是平行登记。

所谓平行登记，可以概括为：同会计凭证、同期间登记、同方向登记、同金额登记。1.平行登记

同凭证登记。

同期间登记：对发生的每项经济业务，要根据同一会计凭证，一方面在有关的总分类账中进行总括登记，另一方面要在有关的明细账中进行明细登记——登记在同一会计期间。

同方向登记：登记总分类账及其所属的明细分类账户时，借贷登记账方向必须一致。

同金额登记：登记总分类账及其所属的明细分类账户时，总分类账的金额，必须与记入其所属的一个或几个明细分类账户的金额合计数相等。平行登记发生额：

总账“借”或“贷”=明细账“借”或“贷”合计余额

总账“期初”或“期末”余额=明细账“期初”或“期末”余额合计延用例题3-11甲材料明细账乙材料明细账原材料总账1

初

40060240002

购4006024000