第5章 企业所得税法

1、应纳税所得额的计算：（1）应税收入总额的确定（2）准予扣除项目的确定包括：部分特定扣除项目；不得扣除项目；亏损弥补

2、应纳税额的计算

3、税收优惠政策

4、境内外所得已纳税款的扣除本章重点与难点一、企业所得税的概念1.通常以纯所得为征税对象。2.通常以经过计算得出的应纳税所得额为计税依据。3.纳税人和实际负担人通常是一致的，因而可以直接调节纳税人的收入。第1节企业所得税法概述企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织，就其生产经营所得和其他所得征收的税。二、企业所得税的特点一、企业所得税的纳税人第2节纳税人、征税对象、税率企业所得税的纳税人是指在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织(以下统称企业)。个人独资企业、合伙企业不是企业所得税的纳税人。企业分为两种：居民企业和非居民企业。一、企业所得税的纳税人第2节纳税人、征税对象、税率纳税人判定标准居民企业（1）依照中国法律、法规在中国境内成立的企业

（2）依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业非居民企业（1）依照外国（地区）法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的企业

（2）在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业第2节纳税人、征税对象、税率纳税人征税对象居民企业来源于中国境内、境外的所得非居民企业1、在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税2.在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。

二、征税对象企业的生产经营所得、其它所得和清算所得。第2节纳税人、征税对象、税率

二、征税对象（所得来源地规定

）所得类型所得来源地的确定销售货物所得按照交易活动发生地确定提供劳务所得按照劳务发生地确定转让财产所得不动产按照不动产所在地确定动产按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定权益性投资资产按照被投资企业所在地确定股息、红利等权益性投资所得按照分配所得的企业所在地确定利息、租金、特许权使用费所得按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地，个人的住所地确定其他所得由国务院财政、税务主管部门确定第2节纳税人、征税对象、税率【例题1·单选题】下列各项中，不属于企业所得税纳税人的企业是（）。

A.在外国成立但实际管理机构在中国境内的企业

B.在中国境内成立的外商独资企业

C.在中国境内成立的个人独资企业

D.在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业【例题2·单选题】依据企业所得税法的规定，下列各项中按负担所得的所在地确定所得来源地的是（）。

A.销售货物所得B.权益性投资所得

C.动产转让所得D.特许权使用费所得第2节纳税人、征税对象、税率三、企业所得税的税率税率适用范围25%居民企业在中国境内设立机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业20%（实际10%）在中国境内未设立机构、场所，但有来源于境内所得的非居民企业虽设立机构、场所但取得的境内所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业20%小型微利企业15%国家重点扶持的高新技术企业第3节应纳税所得额的确定应纳税所得额＝收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除项目-允许弥补的以前年度亏损

或：应纳税所得额＝会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额

一、收入总额的确定：

收入总额内容项目及重点（一）一般收入的确认9项，均重要（二）特殊收入的确认4项，注意第4项视同销售（三）相关收入实现的确认6项，以旧换新、商业折扣、买一赠一组合销售等收入确认第3节应纳税所得额的确定收入类别具体项目

（一）不征税收入1.财政拨款2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金3.国务院规定的其他不征税收入

（二）免税收入1.国债利息收入：指购买国债所得的利息收入2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益。指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。（该收益都不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足l2个月取得的投资收益）

4.符合条件的非营利组织的收入（符合条件的非营利组织8项）二、不征税收入和免税收入第3节应纳税所得额的确定三、准予扣除的项目内容项目及重点（一）税前扣除项目的原则

5项：（二）扣除项目的范围

5项：成本、费用、税金、损失和其他支出。（三）扣除项目及其标准

17项：第3节应纳税所得额的确定三、准予扣除的项目(三)准予扣除项目的标准1.工资薪金支出：合理的工资薪金支出准予据实扣除工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。第3节应纳税所得额的确定三、准予扣除的项目(三)准予扣除项目的标准2.三项经费支出：项目准予扣除的标准超过标准的处理职工福利费不超过工资总额14%不得扣除工会经费不超过工资总额2%不得扣除职工教育经费不超过工资总额2.5%以后年度结转扣除【例题·计算题】某企业，实际支付工资总额300万元，发生职工福利费支出45万元，职工工会经费6万元、职工教育经费7万元。

要求:计算职工福利费、工会经费、职工教育经费纳税调整金额。第3节应纳税所得额的确定三、准予扣除的项目(三)准予扣除项目的标准2.三项经费支出：第3节应纳税所得额的确定三、准予扣除的项目(三)准予扣除项目的标准3.社会保险费符合标准的社会保险—“五险一金”准予扣除。企业参加财产保险,按规定缴纳的保险费准予扣除。企业为职工支付的商业保险费不得扣除。第3节应纳税所得额的确定三、准予扣除的项目(三)准予扣除项目的标准4.利息费用非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出准予全额据实扣除；非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。第3节应纳税所得额的确定三、准予扣除的项目(三)准予扣除项目的标准4.利息费用【例题·单选题】某公司2010年度实现会计利润总额25万元。经某注册税务师审核，“财务费用”账户中列支有两笔利息费用：向银行借入生产用资金200万元，借用期限6个月，支付借款利息5万元；经过批准向本企业职工借入生产用资金60万元，借用期限10个月，支付借款利息3.5万元。该公司2010年度的应纳税所得额为（）万元。

A.21

B.26

C.30

D.33第3节应纳税所得额的确定三、准予扣除的项目(三)准予扣除项目的标准5.借款费用企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除。第3节应纳税所得额的确定三、准予扣除的项目(三)准予扣除项目的标准5.借款费用【例题·计算题】某企业2008年“财务费用”账户列支40万元，其中：6月1日向非金融企业借入资金200万元用于厂房扩建，当年支付利息12万元，该厂房于9月底竣工结算并交付使用：同期银行贷款年利率为6%。计算当年税前可扣除的利息费用。第3节应纳税所得额的确定三、准予扣除的项目(三)准予扣除项目的标准6.业务招待费计提依据范围：当年销售（营业）收入包括销售货物收入、劳务收入、出租财产收入、转让无形资产使用权收入、视同销售收入等。

扣除最高限额实际发生额×60%；不超过销售（营业）收入×5‰实际扣除数额扣除最高限额与实际发生数额的60%孰低原则。第3节应纳税所得额的确定【例题·计算题】某企业2010年发生业务：

（1）自行核算主营业务收入为2700万元，发生现金折扣100万元；其他业务收入200万元，国债利息收入5万元。

（2）用自产产品对外投资，产品成本70万元，不含税销售价格100万元，该项业务未反映在账务中。

（3）“管理费用”账户列支100万元，其中：业务招待费30万元。

要求：计算业务招待费应调整的应纳税所得额。第3节应纳税所得额的确定三、准予扣除的项目(三)准予扣除项目的标准7.广告费和业务宣传费企业发生的符合规定条件的广告费和业务宣传费支出,不超过当年销售(营业)收入15%的部分,准予扣除;超过部分,准予结转以后纳税所度扣除。第3节应纳税所得额的确定【例题·计算题】某制药厂2011年销售收入2900万元，设备出租收入100万元，转让技术使用权收入200万元，广告费支出500万元，业务宣传费80万元，则计算应纳税所得额时调整所得是多少？第3节应纳税所得额的确定8.租赁费用以经营租赁方式租入固定资产而发生的租赁费，按租赁年限均匀扣除。以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费，按规定计入租入固定资产的价值，并提取折旧费用，予以分期扣除。三、准予扣除的项目(三)准予扣除项目的标准第3节应纳税所得额的确定三、准予扣除的项目(三)准予扣除项目的标准9.公益性捐赠捐赠项目税前扣除方法要点公益性捐赠限额比例扣除①

限额比例：

12%②

限额标准：年度利润总额×12%③

扣除方法：扣除限额与实际发生额中的较小者④

超标准的公益性捐赠，不得结转以后年度非公益性捐赠不得扣除纳税人直接向受赠人的捐赠第3节应纳税所得额的确定三、准予扣除的项目(三)准予扣除项目的标准10.环境保护专项资金11.劳动保护费12.汇兑损失

13.总机构分摊的费用14.有关资产的费用15.资产损失第3节应纳税所得额的确定四、不得扣除的项目在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；企业所得税税款；税收滞纳金；罚金、罚款和被没收财物的损失；超过公益性规定以外的捐赠支出；赞助支出；未经核定的准备金支出；与取得收入无关的其他支出。第3节应纳税所得额的确定五、弥补以前年度亏损纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过5年。5年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补期限计算项目扣除标准超标准处理职工福利费不超过工资薪金总额14%的部分准予不得扣除工会经费不超过工资薪金总额2%的部分准予不得扣除职工教育经费不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除

当年不得扣除；但超过部分准予结转以后纳税年度扣除利息费用不超过金融企业同期同类贷款利率计算的利息不得扣除业务招待费按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰不得扣除广告费和业务宣传费一般企业:不超过当年销售（营业）收入l5%以内的部分，准予扣除当年不得扣除；但超过部分，准予结转以后纳税年度扣除公益性捐赠支出不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除

不得扣除第4节应纳税额的计算

计算项目计算公式应纳税额应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－减免税额－抵免税额应纳税所得额计算公式一（直接法）：

应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－以前年度亏损计算公式二（间接法）：

应纳税所得额＝会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额

纳税调整增加额：超范围、超标准、未计少计

纳税调整减少额：不纳税、免税、弥补以前年度亏损一、居民企业应纳税额的计算二、境外所得已纳税额的扣除税额抵免的范围税额抵免的基本规定扣除限额＝境内外所得按税法计算的应纳税额×来源于某外国的所得÷境内外所得总额第4节应纳税额的计算

境外实际缴纳的税款<扣除限额的，据实扣除；超过扣除限额的，按扣除限额扣除，超出部分不得在本年度的应纳税额中扣除，但可用以后年度税额扣除的余额补扣，补扣期限最长不得超过5年。三、居民企业核定应纳税额的计算(一)核定应纳税额的适用范围(二)核定应纳税额的计算方法第4节应纳税额的计算

◆应纳所得税额＝应纳税所得额×适用税率◆应纳税所得额＝应税收入额×应税所得率或：应纳税所得额＝成本（费用）支出额/（1－应税所得率）×应税所得率四、非居民企业应纳税额的计算对于在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业的所得，按照下列方法计算应纳税所得额：1、股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；2、转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额；3、其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。第4节应纳税额的计算

【例题·单选题】某外国企业在中国境内外设立经营机构，2009年从中国境内取得特许权使用费收入100万元，并按我国税法规定交纳了营业税5万元。该外国企业应缴纳企业所得税（）万元。

A.0

B.9.50

C.10.00

D.20.00

【例题·单选题】境外某公司在中国境内未设立机构、场所，2008年取得境内甲公司支付的贷款利息收入100万元，取得境内乙公司支付的财产转让收入80万元，该项财产净值60万元。2008年度该境外公司在我国应缴纳企业所得税（）万元。

A.12

B.14

C.18

D.36第4节应纳税额的计算

第5节税收优惠

（一）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得

自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，三免三减半。

（二）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得

自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，三免三减半。

（三）符合条件的技术转让所得