长期股权投资会计准则

长期股权投资中国海洋大学管理学院会计系王荭企业会计准则第2号长期股权投资准则的主要内容总则初始计量后续计量衔接规定2007年1月1日执行的准则内容2014年7月1日执行的准则内容

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Contents长期股权投资准则的主要内容变化长期股权投资准则的主要内容总则初始计量后续计量披露总则初始计量后续计量衔接规定删除“第四章披露“，由《企业会计准则第41号----在其他主体中权益的披露》规范长期股权投资准则的主要内容总则长期股权投资准则规范的范围长期股权投资准则的适用范围排除长期股权投资准则规范的范围投资的定义企业为了获得收益或实现资本增值向被投资单位投放资金的经济行为。从性质上分为：债权性投资权益性投资

权益性投资是指企业为获取其他企业的净资产所进行的投资权益性投资子公司投资合营企业投资联营企业投资长期股权投资会计准则适用范围对被投资单位的影响程度CAS2《长期股权投资》规范了符合条件的权益性投资的确认和计量长期股权投资准则规范的范围长期股权投资的定义指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。即对：子公司、合营企业和联营企业的权益性投资。判断依据：判断控制：CAS33判断共同控制、合营企业：CAS40判断重大影响：CAS2的第2条重大影响，是指投资方对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。在确定能否对被投资单位施加重大影响时，应当考虑投资方和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。关于重大影响的判断在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表。参与被投资单位财务和经营政策制定过程。与被投资单位之间发生重要交易。向被投资单位派出管理人员。向被投资单位提供关键技术资料。否是长期股权投资控制共同控制重大影响重大影响以下子公司投资合营企业投资联营企业投资2014年7月1日执行的长期股权投资准则排除长期股权投资会计准则适用范围投资方是否为单独主体共同经营适用于《长期股权投资会计准则》有能力主导被投资方相关活动且获得可变回报长期股权投资准则的主要内容总则长期股权投资准则规范的范围长期股权投资准则的适用范围排除CAS19：外币长期股权投资的折算CAS22：风险投资机构、共同基金以及其他主体持有的、在初始确认时按照CAS22的规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产投资主体对不纳入合并财务报表的子公司的权益性投资本准则未予规范的其他权益投资原“不具有控制、共同控制或重大影响、且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资”

举例说明不具有控制、共同控制、重大影响，且其公允价值不能可靠计量的股权投资甲公司2014年7月，取得对乙公司5%的股权，成本为800万元。2015年2月，甲公司又以1200万元取得对乙公司6%的股权。假定甲公司对乙公司的生产经营决策不具有重大影响或共同控制，且该投资不存在活跃的交易市场，公允价值无法取得。2015年3月，乙公司宣告分派现金股利，甲公司按其持股比例可取得10万元。甲公司会计处理：

借：可供出售金融资产8000000

贷：银行存款8000000

借：可供出售金融资产12000000

贷：银行存款12000000

借：应收股利100000

贷：投资收益100000长期股权投资准则的主要内容总则初始计量企业合并方式取得的长期股权投资同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并其他方式取得的长期股权投资CAS20规定：参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方的最终控制且该控制并非暂时性的。即：在同一方控制下，一个企业获得另一个或多个企业的股权或净资产的行为。CAS20规定：参与合并的企业在合并前后不受同一方或相同的多方的最终控制。即：不存在同一方或多方控制的情况下，一个企业购买另一个或多个企业股权或净资产的行为。是否长期股权投资有能力主导被投资方相关活动且获得可变回报控制共同控制重大影响对子公司投资合营企业对联营企业投资非企业合并方式形成的投资企业合并方式形成的投资控股合并吸收合并新设合并按合并主体法律形式形成母子公司关系未成母子公司关系企业合并同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并投资方是否为单独主体共同经营CAS2（2014）长期股权投资的分类长期股权投资准则的主要内容长期股权投资的初始计量企业合并中形成的长期股权投资企业合并以外方式取得的长期股权投资同一控制下企业合并非同一控制下企业合并在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。合并直接相关费用计入当期损益以支付对价的公允价值作为长期股权投资的初始投资成本。合并直接相关费用计入当期损益一般以支付对价的公允价值作为长期股权投资的初始投资成本。取得长期股权投资的直接相关费用计入投资成本CAS2〔2014）第五条长期股权投资准则的主要内容长期股权投资的初始计量同一控制下企业合并方式取得的投资‖以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价以发行权益性证券作为合并对价合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额长期股权投资的初始投资成本长期股权投资初始投资成本与合并对价账面价值之间的差额长期股权投资初始投资成本与发行股份面值总额（股本）之间的差额调整资本公积；资本公积不足冲减留存收益同一控制下企业合并形成的长期股权投资成本确定例：某集团内一子公司以账面价值为1000万、公允价值为1600万元的若干项资产作为对价，取得同一集团内另外一家企业60％的股权。合并日被合并企业的账面所有者权益总额为1500万长期股权投资成本=1500万ⅹ60％=900万合并对价账面价值=1000万则差额100万调整“资本公积”和“留存收益”同一控制下企业合并形成的长期股权投资成本的确定甲企业发行600万股普通股（每股面值1元）作为对价取得乙企业60％的股权，合并日乙企业账面净资产总额为1300万元。长期股权投资成本=780万(1300万元×60％)合并对价股本账面价值=600万则差额180万调整“资本公积”和“留存收益”借：长期股权投资7800000(1300万元*60％)贷：股本6000000资本公积1800000长期股权投资准则的主要内容长期股权投资的初始计量非同一控制下企业合并方式取得的投资长期股权投资的初始投资成本确定初始投资成本以所放弃的资产、发生或承担的负债及发行的权益性证券的公允价值计量付出资产公允价值与账面价值的差额计入合并当期损益初始投资成本＞所取得的净资产公允价值，确认为商誉，各期末按规定进行减值测试初始投资成本＜所取得的净资产公允价值，计入合并当期损益依照CAS20准则非同一控制下企业合并方式取得的投资2007年1月1日，甲公司以一台固定资产和银行存款200万元向乙公司投资(甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司)，占乙公司注册资本的60％，该固定资产的账面原价为8000万元，已计提累计折旧500万元，已计提固定资产减值准备200万元，公允价值为7600万元。不考虑其他相关税费。甲公司的会计处理如下：

借：固定资产清理7300

累计折旧500

固定资产减值准备200

贷：固定资产8000借：长期股权投资——乙公司(成本)7800(200+7600)

贷：固定资产清理7300

银行存款200

营业外收入300（7600-7300）所放弃的资产公允价值=固定资产公允价值7600万+银行存款200万非同一控制下企业合并方式取得的投资2007年5月1日，甲公司以一项专利权和银行存款200万元向丙公司投资(甲公司和丙公司不属于同一控制的两个公司)，占乙公司注册资本的70％，该专利权的账面原价为5000万元，已计提累计摊销600万元，已计提无形资产减值准备200万元，公允价值为4000万元。不考虑其他相关税费。甲公司的会计处理如下：

借：长期股权投资——乙公司(成本)42000000(200万+4000万)

累计摊销6000000

无形资产减值准备2000000

营业外支出2000000(4000万-4200万)

贷：无形资产50000000

银行存款2000000长期股权投资准则的主要内容长期股权投资的初始计量其他方式取得的投资以支付现金取得按照实际支付的购买价款作为初始投资成本（包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出）。但不包括已宣告发放但尚未领取的股利，其作为应收项目单独核算。以发行权益性证券取得按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。与发行权益性证券直接相关的费用，依照CAS37确定（冲减发行收到的对价）非货币性资产交换方式取得初始投资成本依照CAS7确定债务重组方式取得初始投资成本依照CAS12确定长期股权投资准则的主要内容总则长期股权投资的初始计量长期股权投资的后续计量权益法和成本法的适用成本法权益法长期股权投资核算方法的转换长期股权投资处置长期股权投资减值长期股权投资准则的主要内容长期股权投资的后续计量权益法和成本法的适用否是长期股权投资控制共同控制重大影响重大影响以下子公司投资合营企业投资联营企业投资2014年7月1日执行的长期股权投资准则排除有能力主导被投资方相关活动且获得可变回报投资方是否为单独主体共同经营权益法和成本法的适用成本法权益法长期股权投资准则的主要内容长期股权投资的后续计量成本法成本法的适用范围对子公司的投资----CAS2(2014)投资性主体对为其投资活动提供相关服务的子公司---CAS33(2014)依照CAS33(2014)的相关规定：不为其投资活动提供相关服务的其他子公司，在个别报表中按照公允价值计量且其变动计入当期损益。长期股权投资准则的主要内容长期股权投资的后续计量成本法成本法特点长期股权投资按照初始投资成本计价追加或收回投资调整长期股权投资的成本被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益删除原“投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接收投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分应作为投资成本的收回”参见《企业会计准则解释第3号》清算性股利？甲公司和乙公司均为我国境内居民企业。（1）2011年1月2日甲公司以银行存款1000万元投资于乙公司，取得对乙公司60%的股权，对被投资单位乙实施控制。甲公司采用成本法核算。借：长期股权投资——乙公司

10000000贷：银行存款

10000000

（2）2011年4月20日乙公司宣告上年度的现金股利100万元。2011年末乙公司实现净利润为6000万元。借：应收股利（100×60%）600000贷：投资收益

600000

（3）2012年4月20日乙公司宣告上年度的现金股利200万元。借：应收股利（200×60%）1200000贷：投资收益

1200000长期股权投资准则的主要内容长期股权投资的后续计量权益法权益法的适用范围权益法的适用豁免权益法的应用程序权益法的适用范围对联营企业投资对合营企业投资权益法的适用豁免投资方对联营企业的权益性投资间接持有部分，依照CAS22以公允价值计量且其变动计入当期损益；直接持有部分，依照CAS2（2014）采用权益法核算对联营企业或合营企业的权益性投资全部或部分分类为持有待售资产的，投资方对：划分为持有待售资产的投资，依照CAS4按持有待售非流动资产核算未划分为持有待售资产的剩余权益性投资，采用权益法核算CAS2（2014）新增2项通过风险投资机构、共同基金、信托公司或包括投连险基金在内的类似主体间接持有的投资权益法的应用程序初始投资成本的调整初始投资成本大于投资时应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额部分，不调整初始投资成本；初始投资成本小于投资时应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额部分，差额计入当期损益（营业外收入），并调整初始投资成本；CAS2(2014)对权益法下初始投资成本的调整未做修订。初始投资成本的调整对享有被投资方所有者权益变动份额的确认投资方按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益份额，确认投资收益，同时调整长期股权投资的账面价值投资方按照应享有或应分担的被投资单位其他综合收益的份额，确认其他综合收益，同时调整长期股权投资的账面价值投资方按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应享有的部分，相应减少长期股权投资的账面价值投资方对于被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益CAS2(2014)新增的内容权益法的应用程序对享有被投资方所有者权益变动份额的确认被投资方所有者权益其他综合收益利润分配其他变动被投资方投资方其他综合收益减少长期股权投资所有者权益投资收益净损益对享有被投资方所有者权益变动份额的确认对被投资方净损益份额的确认以取得投资时被投资单位各项可辨认资产的公允价值为基础，对被投资单位净利润调整后确认主要关注两方面调整：固定资产、无形资产的折旧额或摊销额减值准备金额被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资方不一致的，应当按照投资方的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资收益和其他综合收益抵销投资方和被投资方“顺流”、“逆流”交易未实现损益中归属于投资方的份额（参见CAS2(2014)13条）与联营企业、合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照应享有的比例计算归属投资方的部分，应当予以抵销，在此基础上确认投资收益。投资方与被投资单位发生的未实现内部交易损失，按照CAS8等的有关规定属于资产减值损失的，应当全部确认。参见后面例题。将〔企业会计准则解释1号〕的规定纳入此部分对被投资方净损益份额的确认例：某投资企业P于20×1年1月1日取得对联营企业S30%的股权，取得投资时点S的固定资产公允价值为1200万元，账面价值为600万元，固定资产的预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧。S20×1年度利润表中净利润为500万元。假定不考虑所得税影响。权益法下：投资方按照被投资单位的账面净利润计算确定的投资收益=500×30%=150万元按该固定资产公允价值计算的净利润=500-60=440万元投资方按照持股比例计算确认的当期投资收益=440×30%=132万元长期股权投资准则的主要内容长期股权投资的后续计量权益法权益法的应用程序初始投资成本的调整对享有被投资方所有者权益变动份额的确认对被投资方净损益份额的确认对被投资方超额亏损的确认对被投资方超额亏损的确认CAS2(2014)12条规定，投资企业确认被投资单位发生的净亏损,以实质上构成对被投资单位长期权益的各项资产账面价值减记至零为限,包括长期股权投资和长期应收款.首先减记长期股权投资的账面价值。其次长期股权投资的账面价值减记至零时，如果存在实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，应以该长期权益的账面价值为限减记长期股权投资的账面价值，同时确认投资损失。长期权益的价值减记至零时，如果按照投资合同或协议约定需要企业承担额外义务的，应按预计承担的金额确认为投资损失，同时减记长期股权投资的账面价值仍有额外损失的,应在帐外备查登记被投资单位以后期间实现盈利的，应按以上相反顺序恢复长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。新旧一致,以权益投资减记至零为限确认联营投资亏损对被投资方超额亏损的确认例：甲企业持有乙企业40%的股权,20×6年12月31日投资的账面价值为2000万元。乙企业20×7年亏损3000万元。假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。甲企业2007年应确认投资损失1200万元（3000×40%）长期股权投资账面价值降至800万元如果乙企业当年度的亏损额为6000万元，甲企业应分担损失2400万元，则长期股权投资账面价值应减至0。对未确认的亏损在账外备查登记。

借：投资收益2000贷：长期股权投资2000如果2008年乙企业实现盈利小于1000万元，则甲企业只需在账外备查登记对未确认的亏损弥补的情况。如果2008年乙企业实现盈利1500万元，则甲企业应：

借：长期股权投资200

贷：投资收益200如果乙企业当年度的亏损额为6000万元，当年度甲企业应分担损失2400万元，则长期股权投资账面价值应减至0。如果甲企业账上有应收乙企业长期应收款800万元，则应进一步确认损失

借：投资收益400

贷：长期股权投资400长期股权投资准则的主要内容长期股权投资的后续计量长期股权投资核算方法的转换长期股权投资核算方法的转换5%20%60%金融工具模式权益法金融工具模式成本法权益法成本法成本法金融工具模式成本法权益法权益法金融工具模式长期股权投资核算方法的转换因追加投资等原因导致的转换变动原因个别财务报表CAS2．14合并财务报表CAS33．48初始投资成本其他综合收益/损益原股权新增投资原股权其他综合收益/损益5%20%金融工具模式权益法公允价值(CAS22)以追加对价的公允价值计量原股权分类为可供出售金融资产：公允价值与账面价值之间的差额+原计入其他综合收益的累计公允价值变动当期损益不适用不适用20%60%权益法成本法（非同一控制下，解释4号）账面价值以追加对价的公允价值计量原股权因采用权益法核算而确认的其他综合收益处置时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行结转处理以购买日的公允价值重新计量公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益原股权涉及权益法核算的其他综合收益当期损益